萬福生科企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

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摘 要 遠(yuǎn)程與繼續(xù)教育學(xué)院 本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 題目：__企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題及對(duì)策_(dá) 學(xué)習(xí)中心： 學(xué) 號(hào)： 姓 名： 專 業(yè)： 指導(dǎo)教師： 年 月 日 中國(guó)地質(zhì)大學(xué)（武漢）遠(yuǎn)程與繼續(xù)教育學(xué)院 本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）指導(dǎo)教師意見表 學(xué)生姓名： 學(xué)號(hào)： 專業(yè)： 畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）題目： 指導(dǎo)教師意見： 修改意見： 指導(dǎo)教師結(jié)論： （合格、不合格） 指導(dǎo)教師 姓名 所在單位 指導(dǎo)時(shí)間 中國(guó)地質(zhì)大學(xué)（武漢）遠(yuǎn)程與繼續(xù)教育學(xué)院 本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）評(píng)閱教師評(píng)語表 學(xué)生姓名： 學(xué)號(hào)： 專業(yè)： 畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）題目： 評(píng)閱意見： 修改意見： 畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）評(píng)閱成績(jī) （百分制）： 評(píng)閱結(jié)論： （同意答辯、修改后答辯、不同意答辯） 評(píng)閱人姓名 所在單位 評(píng)閱時(shí)間 論文原創(chuàng)性聲明 本人鄭重聲明：本人所呈交的本科畢業(yè)論文《~~~~~~~~~~~~~~~~》，是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下獨(dú)立進(jìn)行研究工作所取得的成果。論文中引用他人的文獻(xiàn)、資料均已明確注出，論文中的結(jié)論和結(jié)果為本人獨(dú)立完成，不包含他人成果及使用過的材料。對(duì)論文的完成提供過幫助的有關(guān)人員已在文中說明并致以謝意。 本人所呈交的本科畢業(yè)論文沒有違反學(xué)術(shù)道德和學(xué)術(shù)規(guī)范，沒有侵權(quán)行為，并愿意承擔(dān)由此而產(chǎn)生的法律責(zé)任和法律后果。 論文作者（簽字）： 日期：　　年　　月　　日 摘 要 進(jìn)入二十一世紀(jì)后，我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)口趨完善，現(xiàn)代企業(yè)制度也逐步 建設(shè)，中小企業(yè)也跟隨著發(fā)展的腳步開始了內(nèi)控會(huì)計(jì)制度的建立。但目前我國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還處于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的初級(jí)階段，還停留在制度層面，有待于深層次的研究和探索。由于我國(guó)沒有明確建立現(xiàn)代化的企業(yè)制度，許多中小企業(yè)仍為家族式管理的民營(yíng)企業(yè)，造成了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理上出現(xiàn)了一些弊端。所以，我國(guó)中小企業(yè)急需在內(nèi)部控制管理方面增強(qiáng)建設(shè)的力度，通過良好的內(nèi)部控制制度來完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制結(jié)構(gòu)，使企業(yè)做大做強(qiáng)。因此，對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部管理中存在的問題和原因進(jìn)行分析，通過合理化的對(duì)策來優(yōu)化中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制制度，使得企業(yè)發(fā)展、壯大成為當(dāng)前中小企業(yè)需要解決的首要問題。萬福生科公司發(fā)生的造假案不僅給股民和創(chuàng)業(yè)板帶來巨大影響，還引發(fā)了業(yè)界對(duì)企業(yè)誠信、監(jiān)管機(jī)制以及中介機(jī)構(gòu)服務(wù)質(zhì)量的重新思考。本文回顧了萬福生科公司的造假過程，以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)理論為基礎(chǔ)，分析了萬福生科公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理中存在的缺陷并提出相應(yīng)的合理化建議，希望為我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理提供參考。 關(guān)鍵詞:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度 問題 建議 V Abstract Abstract Since the 21 the century, with the increasingly improved socialist market economics in our country, the modern corporate system has been gradually set up and SME Boards also began to establish internal control system, following the step of the development.Therefore, SME Boards of our country need to strengthen the construction in the field of internal control management, enlarging and strengthening enterprises by good internal control system to perfect the structure. It has become the prime problem, which needs to be resolved by SME Boards at present, that analyzing the existing problems and reasons and perfect the internal control system by reasonable strategies to develop and enlarge enterprises. The fraud cases happening in Wanfu Biological and Technical Corporate has not only brought tremendous bad reconsideration about corporate honesty, supervision system and the intermediarys service quality among enterprise boards. This thesis reviews the fraud process of Wanfu Biological and Technical Corporate, analyses the existing problems in the internal control based on related theories, and raises accordingly reasonable advice, providing SME Boards in the country with internal accounting control management if possible. Keyword:internal accounting control ；internal accounting control system ；question；suggestion； 目 錄 摘 要 I Abstract II 1 緒論 2 1.1研究背景及意義 2 1.2國(guó)內(nèi)外研究綜述 2 1.3研究思路及方法 4 2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概述 6 2.1內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要內(nèi)容 6 2.2內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法 6 2. 3內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的指導(dǎo)原則 7 3 萬福生科企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題及現(xiàn)狀 9 3.1萬福生科公司簡(jiǎn)介 9 3.2萬福生科企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制面臨的問題 9 4 針對(duì)萬福生科企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問題的完善建議 14 4.1營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境 14 4. 2建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理制度 14 4. 3加快企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化 15 4. 4提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì) 16 4. 5重視安排內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng) 16 結(jié)論與展望 18 參考文獻(xiàn) 19 致謝 19 1 緒論 1.1研究背景及意義 1.1.1研究背景 經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、企業(yè)不斷壯大，隨之而來的便是企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的增加，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制管理制度有助于企業(yè)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，以及更充分的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，早在2008年6月時(shí)，相關(guān)管理部門例如銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)以及保監(jiān)會(huì)，中央財(cái)政部和審計(jì)署等職能部門，就共同頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。在2年后，財(cái)政部及相關(guān)部門在此基礎(chǔ)上，頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，使得法律法規(guī)的落實(shí)方法更加的具體明晰，這一《指引》的頒布具有十分重要的作用。萬福生科股份有限公司是一家集糧食收儲(chǔ)、大米和油脂加工、大米淀粉糖和蛋白粉系列產(chǎn)品生產(chǎn)銷售及科研開發(fā)為一體的省級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)、省級(jí)高新技術(shù)企業(yè)，也是我國(guó)農(nóng)業(yè)類上市公司的佼佼者。但由于萬福生科公司內(nèi)部控制還不是很成熟，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)控時(shí)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)內(nèi)在環(huán)境不完善、會(huì)計(jì)核算不夠準(zhǔn)確以及不夠規(guī)范，實(shí)際操作中執(zhí)行度不深入、控制制度流于形式等根源性問題。這些根源性問題使得萬福生科陷入“財(cái)務(wù)造假門”，導(dǎo)致企業(yè)一度瀕臨破產(chǎn)。完善有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，可以幫助萬福生科公司發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的缺陷與不足，以此分析出企業(yè)真實(shí)存在的問題，使得萬福生科公司的發(fā)展呈現(xiàn)持久性和健康性。 1.1.2研究意義 現(xiàn)代企業(yè)管理理論學(xué)說指出，企業(yè)管理體系中的任一環(huán)節(jié)偏離正軌，都會(huì)引企業(yè)控制失效，最終造成經(jīng)營(yíng)失敗。例如，巨人集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，不能全面正確地認(rèn)識(shí)評(píng)估企業(yè)資金問題，同時(shí)在內(nèi)部控制、審計(jì)制度不完善的情況下投資巨人大廈，結(jié)果資金鏈斷裂;四川長(zhǎng)虹缺乏有效的內(nèi)部控制制度，被美國(guó)APEX公司拖欠4.67億美元貨款，造成企業(yè)壞賬?？梢?，企業(yè)必須構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，加強(qiáng)資金和資產(chǎn)的管理控制，以有效化解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的各種風(fēng)險(xiǎn)、 與此同時(shí)，我們的國(guó)民經(jīng)濟(jì)已不再僅僅追求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的數(shù)量，更看重經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的質(zhì)量。為了響應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大趨勢(shì)，也為了推動(dòng)萬福生科公司的良性長(zhǎng)效穩(wěn)定發(fā)展，降低該公司的財(cái)會(huì)核算中的錯(cuò)誤舞弊幾率、優(yōu)化公司財(cái)政制度，完善公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度勢(shì)在必行。 1.2國(guó)內(nèi)外研究綜述 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論的發(fā)展與內(nèi)部控制發(fā)展的相互影響，密不可分。在內(nèi)部控制領(lǐng)域內(nèi)，專業(yè)的學(xué)術(shù)研究者在經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)類業(yè)務(wù)、項(xiàng)目日趨復(fù)雜的背景下，不斷加深對(duì)企業(yè)管理的制度，特別是內(nèi)部控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)。 1.2.1國(guó)外研究現(xiàn)狀 1936年美國(guó)頒布了《獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》，首次定義了內(nèi)部控制：“內(nèi)部稽核與控制制度是指為保證公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全，檢查賬簿記錄的準(zhǔn)確性而采取的各種措施和方法”。 1973年的美國(guó)審計(jì)程序公告55號(hào)中，對(duì)內(nèi)部控制制度做出更精細(xì)的解釋：“內(nèi)部控制制度有兩類：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和內(nèi)部管理控制制度，內(nèi)部管理控制制度包括且不限于組織結(jié)構(gòu)的計(jì)劃，以及關(guān)于管理部門對(duì)事項(xiàng)核準(zhǔn)的決策步驟上的程序與記錄。會(huì)計(jì)控制制度包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)以及與財(cái)產(chǎn)保護(hù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄可靠性有直接關(guān)系的各種措施。 1988年，審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第55號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》明確指出：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是指為了對(duì)實(shí)現(xiàn)特定公司目標(biāo)提供合理保證而建立的一系列政策和程序構(gòu)成的有機(jī)總體，包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)及控制程序這三個(gè)部分。 1996年底美國(guó)審計(jì)委員會(huì)認(rèn)可了COSO于1992年9月，提出的《內(nèi)部控制——整體框架》這一報(bào)告。該報(bào)告指出“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他人員影響，為經(jīng)營(yíng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程。同時(shí)指出，內(nèi)部控制由五個(gè)要素構(gòu)成：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。五要素各司其職，且并非簡(jiǎn)單相加，而是彼此相互影響、依存。 2004年COSO委員會(huì)發(fā)布《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架認(rèn)為“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，具有全局性，它的實(shí)施者包括一個(gè)主體的董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他人員，貫穿于企業(yè)的起步、發(fā)展與壯大，通過識(shí)別可能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)，為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證?！痹摽蚣芡卣沽藘?nèi)部控制，更有力、更廣泛地關(guān)注于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理這一更加寬泛的領(lǐng)域。風(fēng)險(xiǎn)管理框架包括了八大要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。 1.2.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 我國(guó)的內(nèi)部控制研究理論相較于西方國(guó)家來說是起步較晚的，在整個(gè)理論上的研究也還不夠充分,這也使得我國(guó)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的大潮中在企業(yè)內(nèi)部控制方面出現(xiàn)了不同程度、不同類型的漏洞與不足。我國(guó)的相關(guān)研究者也在不斷努力，希望在提高我國(guó)國(guó)內(nèi)公司內(nèi)部控制效率的宗旨下不斷完善對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的充分的研究。 方紅星等(2009)以2003 -2005年非金融上市公司為對(duì)象，實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制信息披露與是否在海外交叉上市及是否聘請(qǐng)四大進(jìn)行外審、資產(chǎn)總規(guī)模、資產(chǎn)凈利率、獨(dú)立董事人數(shù)占董事總?cè)藬?shù)的百分比顯著正相關(guān)，與外部審計(jì)意見類型顯著負(fù)相關(guān)，與上市公司的監(jiān)事會(huì)規(guī)模、是否設(shè)立審計(jì)委員會(huì)以及樣本年度正相關(guān)。 南京大學(xué)課題組(2010)根據(jù)COSO的公司內(nèi)部控制五要素，進(jìn)行一一對(duì)應(yīng)，總結(jié)出五大類公司內(nèi)部控制缺陷:控制環(huán)境缺陷、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺陷、控制活動(dòng)缺陷、信息與溝通缺陷與內(nèi)部監(jiān)督缺陷，并把這五大類內(nèi)控缺陷再細(xì)分為28個(gè)子類。 劉子軍(2011)談到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)企業(yè)管理管理的重要性。對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展也有十分重要的意義。建立了良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能夠幫助公司更加健康穩(wěn)定的發(fā)展，提高公司的運(yùn)用效率。落實(shí)到實(shí)際的操作中，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者同時(shí)也是其負(fù)責(zé)人，財(cái)務(wù)部門又應(yīng)發(fā)揮重要的作用。 宋寶蓮(2013）指出，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是現(xiàn)代公司必須重視的問題。在現(xiàn)今激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)要想獲得更大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)就必須重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)。企業(yè)的管理者可以通過內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，來監(jiān)督公司各項(xiàng)政策的落實(shí)情況，可以更好的促進(jìn)和了解各個(gè)項(xiàng)目的進(jìn)展。內(nèi)部會(huì)計(jì)制度能有效的保證公司財(cái)務(wù)的真實(shí)可靠性。 張艷峰（2016）指出，要保證企業(yè)內(nèi)部管控的真實(shí)有效，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的真實(shí)情況，通過構(gòu)建完善并適合自身企業(yè)發(fā)展的控制體系，來提升企業(yè)管控效率和水平，推動(dòng)企業(yè)健康有效發(fā)展。 1.3研究思路及方法 1.3.1研究思路 第1章，緒論。主要介紹了本文的研究背景、研究意義以及國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)。 第2章，基本理論分析。主要闡述了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的演進(jìn)、方法以及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部控制的關(guān)系。 第3章，企業(yè)現(xiàn)狀分析。首先對(duì)公司概況進(jìn)行全面的介紹，然后基于萬福生科現(xiàn)狀，分析該公司的內(nèi)部控制現(xiàn)狀和發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)在聯(lián)系，找出該公司在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上的問題與漏洞。 第4章，針對(duì)萬福生科企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問題的改善建議。從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督5各方面提出改善建議第5章，說明本文研究的結(jié)論、局限和對(duì)未來的展望。 1.3.2研究方法 (1)文獻(xiàn)研究 本文通過對(duì)國(guó)內(nèi)外有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制文獻(xiàn)的閱讀和梳理，結(jié)合中外數(shù)據(jù)庫資源，深入分析國(guó)內(nèi)外學(xué)者在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的研究，為以后研究企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及其影響因素奠定了基礎(chǔ)，理清了本文的研究思路。 (2)調(diào)查訪問研究 通過對(duì)萬福生科公司生產(chǎn)、財(cái)務(wù)管理方面以及與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)的生產(chǎn)活動(dòng)的實(shí)地調(diào)查與走訪，得到了很多真實(shí)數(shù)據(jù)資料以及經(jīng)驗(yàn)，充分了解到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在萬福生科公司的實(shí)施情況以及出現(xiàn)的問題，確保提出的改進(jìn)建議具有更強(qiáng)的針對(duì)性和可操性。 2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概述 2.1內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要內(nèi)容 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指與企業(yè)會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性直接相關(guān)的內(nèi)部控制，包括保證會(huì)計(jì)賬目和會(huì)計(jì)報(bào)告的客觀性、完整性和真實(shí)性，保障會(huì)計(jì)活動(dòng)的合法性和有效性，保護(hù)資產(chǎn)安全性的有關(guān)組織、規(guī)劃、程序和方法。 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容主要包括對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。在我國(guó)于2001年公布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范──基本規(guī)范(試行)》中就曾明確指出：一、企業(yè)位應(yīng)當(dāng)在制定商品或勞務(wù)等的定價(jià)原則、信用標(biāo)準(zhǔn)和條件、收款方式等銷售政策時(shí)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的作用，加強(qiáng)合同訂立、商品發(fā)出和賬款回收的會(huì)計(jì)控制，避免或減少壞賬損失。二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位應(yīng)當(dāng)分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)相互制約，確保貨幣資金的安全。三、企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的工程項(xiàng)目決策程序，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限，建立工程項(xiàng)目投資決策的責(zé)任制度，加強(qiáng)工程項(xiàng)目的預(yù)算、招投標(biāo)、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，防范決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗(yàn)收等過程中的舞弊行為。四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置采購與付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位，建立和完善采購與付款的會(huì)計(jì)控制程序，加強(qiáng)請(qǐng)購、審批、合同訂立、采購、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，堵塞采購環(huán)節(jié)的漏洞，減少采購風(fēng)險(xiǎn)。五、企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng)，做好成本費(fèi)用管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，制定成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，分解成本費(fèi)用指標(biāo)，控制成本費(fèi)用差異，考核成本費(fèi)用指標(biāo)的完成情況，落實(shí)獎(jiǎng)罰措施，降低成本費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益。 2.2內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法 可以通過制定相關(guān)制度，采取對(duì)應(yīng)措施來達(dá)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的，而這些手段都可稱之為內(nèi)部控制的方法。其中包含多種控制方式，如對(duì)預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)、文件記錄、內(nèi)部報(bào)告、財(cái)產(chǎn)保全、授權(quán)批準(zhǔn)的具體控制，還可將彼此不相容的職務(wù)進(jìn)行分離、采取相關(guān)組織規(guī)劃、通過電子信息技術(shù)手段等進(jìn)行控制。 (1)不相容職務(wù)相互分離控制 所謂不相容職務(wù)是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊端行為的職務(wù)。通過不相容職務(wù)的相互分離來實(shí)現(xiàn)合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位的要求，進(jìn)一步明確各個(gè)崗位職責(zé)與權(quán)限，形成崗位間的相互制衡。 常見的不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查。 (2) 授權(quán)審批控制 企業(yè)關(guān)于會(huì)計(jì)及相關(guān)工作在崗位設(shè)置時(shí)，明確該崗位在工作實(shí)施過程中的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等。企業(yè)中不論是各級(jí)管理者還是普通經(jīng)辦人員都要按照企業(yè)的各相關(guān)崗位授權(quán)要求行使各自的權(quán)利、履行各自的義務(wù)。 (3)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制 企業(yè)要根據(jù)我國(guó)與會(huì)計(jì)相關(guān)的法律和會(huì)計(jì)制度，結(jié)合本公司發(fā)展實(shí)情，制定適合本公司發(fā)展的會(huì)計(jì)制度。同時(shí)明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，使公司實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)化控制會(huì)計(jì)信息，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。 (4) 預(yù)算控制 預(yù)算控制也稱為全面預(yù)算控制，預(yù)算控制要求單位加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。 (5) 財(cái)產(chǎn)保全控制 財(cái)產(chǎn)保全控制要求企業(yè)限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。 (6)風(fēng)險(xiǎn)控制 風(fēng)險(xiǎn)控制要求企業(yè)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，能針對(duì)各個(gè)不同性質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，能夠?qū)ω?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制，保證企業(yè)的有序運(yùn)行。 (7) 內(nèi)部報(bào)告控制 為真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性，內(nèi)部報(bào)告控制要求企業(yè)應(yīng)根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)發(fā)展實(shí)情，建立完善而有針對(duì)性的內(nèi)部報(bào)告控制體系。與此同時(shí)也要求企業(yè)所實(shí)施的內(nèi)部報(bào)告控制能較為全面地反映公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，能及時(shí)地為公司及股東提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，推動(dòng)公司內(nèi)部管理的時(shí)效性、針對(duì)性。 2. 3內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的指導(dǎo)原則 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的指導(dǎo)原則是指企業(yè)在內(nèi)部控制管理的過程中必須遵循的基本規(guī)定和基本要求。根據(jù)我國(guó)2001年頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范──基本規(guī)范(試行)》，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所必須遵循的原則歸為以下幾點(diǎn)： 1. 合法性原則。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須合乎相關(guān)的法律法規(guī)，不能違反國(guó)家政策，不能損害公共利益。 2. 公平性原則。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制全面、系統(tǒng)地貫穿于企業(yè)各部門和整體業(yè)務(wù)全過程，任何人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制約束的權(quán)力，該內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)企業(yè)內(nèi)部人員都有的約束足夠的廣泛地約束力，能真正形成相互制衡和監(jiān)督的機(jī)制。 3. 最優(yōu)化原則。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)以企業(yè)利潤(rùn)最大化為管理目標(biāo)，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果即爭(zhēng)取以最少的消耗獲得最大的收益，因此制度設(shè)計(jì)要符合企業(yè)自身結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，結(jié)合公司實(shí)情，一旦運(yùn)營(yíng)環(huán)境和業(yè)務(wù)性質(zhì)發(fā)生改變時(shí)，原來的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)及時(shí)修正以保持其動(dòng)態(tài)性和發(fā)展性，只有這樣才能真正確保能夠有效地發(fā)揮其實(shí)質(zhì)作用。 3 萬福生科企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題及現(xiàn)狀 3.1萬福生科公司簡(jiǎn)介 萬福生科股份有限公司（簡(jiǎn)稱：萬福生科）坐落于湖南省常德市，萬福生科前身為成立于2003年的湖南省桃源縣湘魯萬福有限責(zé)任公司。2006年3月，公司更名為湖南湘魯萬福農(nóng)業(yè)開發(fā)有限公司。2009年10月7日，經(jīng)股東會(huì)審議通過，整體變更設(shè)立萬福生科湖南農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司，并于2009年10月28日在湖南省常德市工商行政管理局登記注冊(cè)。法人代表為盧建之。 自萬福生科成立以來，萬福生科一直從事稻米精深加工系列產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，即以稻谷、碎米作為主要原料，通過自主設(shè)計(jì)的工藝體系和與之配套的設(shè)備系統(tǒng)，運(yùn)用先進(jìn)的物理、化學(xué)和生物工程技術(shù)，對(duì)稻米資源進(jìn)行綜合開發(fā)，生產(chǎn)大米淀粉糖、大米蛋白粉、米糠油和食用米等系列產(chǎn)品。通過近八年的發(fā)展，萬福生科逐步實(shí)現(xiàn)了工藝技術(shù)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、管理水平的動(dòng)態(tài)升級(jí)，已發(fā)展成為我國(guó)南方最大的以大米淀粉糖、大米蛋白為核心產(chǎn)品的稻米精深加工及副產(chǎn)物高效綜合利用的循環(huán)經(jīng)濟(jì)型企業(yè)，并有力促進(jìn)了農(nóng)民增收，推動(dòng)了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程。 2011年9月27日,公司正式在深圳證券交易所掛牌上市,首次公告發(fā)行股份17,000,000股,每股面值1.00元,發(fā)行價(jià)格25.00元,本次發(fā)行方案實(shí)施完成后,公司注冊(cè)資本增至67,000,000元。 3.2萬福生科企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制面臨的問題 3.2.1萬福生科企業(yè)財(cái)務(wù)造假事件回顧 2011年9月萬福生科成功上市，然而該公司上市僅一年后就被檢察機(jī)關(guān)立案調(diào)查了。該公司最初被調(diào)查并不是因?yàn)槠湄?cái)務(wù)造假被檢察機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，而是因?yàn)樵摴具`反了證券法。然而這次檢查卻令該公司露出了其狐貍尾巴。檢查過程中，檢察人員發(fā)現(xiàn)該公司的財(cái)務(wù)狀況不太對(duì)勁，于是檢察人員對(duì)其進(jìn)行了更為深入的調(diào)查。檢察機(jī)關(guān)對(duì)該公司的調(diào)查進(jìn)行了一個(gè)月之久。2012年10月26日，該公司在鐵一般的事實(shí)下終于公開承認(rèn)其財(cái)務(wù)存在嚴(yán)重問題，并對(duì)其當(dāng)年的中報(bào)進(jìn)行了更正。在更正后的財(cái)務(wù)報(bào)告中，該公司的業(yè)績(jī)從盈利變成了虧損，令人實(shí)在是難以相信這是同一家公司。第二年的五月對(duì)該事件的處罰結(jié)果正式出爐。該公司被罰款三十萬元，其董事長(zhǎng)龔永福與財(cái)務(wù)總監(jiān)也分別被罰款三十萬元，并被終身禁止進(jìn)入市場(chǎng)，對(duì)其他十九名公司高級(jí)管理人員的罰款金額則由五萬元到二十五萬元不等。此外，為萬福生科提供審計(jì)服務(wù)的中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于沒有能夠正確有效地履行其審計(jì)職責(zé)，也受到了相應(yīng)的懲處。該事務(wù)所的一百三十八萬收入被沒收，罰款金額為其被沒收金額的兩倍，并且其證券從業(yè)許可也被撤銷。 3.2.2萬福生科企業(yè)財(cái)務(wù)造假事件所涉及的財(cái)務(wù)造假手段 萬福生科企業(yè)財(cái)務(wù)造假主要通過虛增收入、虛增資產(chǎn)、低估期間費(fèi)用這三大手段，其中，萬福生科企業(yè)通過虛增客戶、虛增合同來實(shí)現(xiàn)收入的虛增。 (1)虛增收入 萬福生科在其更正后的中報(bào)中明確指出其營(yíng)業(yè)收入中涉嫌造假的金額將近1.9億元，營(yíng)業(yè)成本中涉嫌造假的金額約為1, 45億元，利潤(rùn)中涉嫌造假的金額達(dá)到4千萬元。 (2)虛增資產(chǎn) 萬福生科通過調(diào)整在建工程和預(yù)付賬款這兩種比較隱蔽的方式來實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)的虛增。據(jù)萬福生科更正后的半年報(bào)顯示，該公司在建工程項(xiàng)目由99, 615, 363. 60元虛增至179, 975, 363. 60元，虛增金額80, 360, 000元。同樣，根據(jù)萬福生科更正后的2012年的半年報(bào)來看，預(yù)付賬款更正前的金額為145, 695, 483. 65元，更正后為101, 007, 181. 02元，虛增金額為44, 688, 302. 63元。 (3)低估期間費(fèi)用 根據(jù)萬福生科2011年財(cái)務(wù)報(bào)告，“近年來公司不斷加大研發(fā)投入，2009年、2010年及2011年用于研發(fā)的投入占公司當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入的2.90%, 3.40%, 2.06%" ，按照這個(gè)比例可以計(jì)算出2011年當(dāng)年的研發(fā)投入為11, 396, 743. 44元，相比2010年的數(shù)額反而有所下降，同時(shí)在無形資產(chǎn)沒有專利賬面價(jià)值增加的情況下，報(bào)表中的管理費(fèi)用項(xiàng)下的研發(fā)費(fèi)用卻只有7,733,096. 1元。另外，萬福生科2011年的營(yíng)業(yè)收入較上年增長(zhǎng)了27.60%，但是仔細(xì)查閱財(cái)務(wù)報(bào)告附注并計(jì)算后發(fā)現(xiàn)，在銷售增加、業(yè)務(wù)量增大的情況下，企業(yè)銷售費(fèi)用項(xiàng)下的裝卸運(yùn)輸費(fèi)卻下降了49.03%。 3.2.3萬福生科企業(yè)財(cái)務(wù)造假事件背后暴露的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題 萬福生科采取的虛增收入這一財(cái)務(wù)造假手段，實(shí)際上是與我國(guó)于2001年頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范──基本規(guī)范(試行)》中明確指出的“單位應(yīng)當(dāng)在制定商品或勞務(wù)等的定價(jià)原則、信用標(biāo)準(zhǔn)和條件、收款方式等銷售政策時(shí)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的作用，加強(qiáng)合同訂立、商品發(fā)出和賬款回收的會(huì)計(jì)控制，避免或減少壞賬損失”和“單位應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位應(yīng)當(dāng)分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)相互制約，確保貨幣資金的安全”相違背。萬福生科的虛增收入以虛增客戶、虛增合同為手段，而這兩個(gè)看似簡(jiǎn)單的偽造手續(xù)背后牽扯的是系統(tǒng)性的會(huì)計(jì)造假活動(dòng)，這不僅意味著要在原始憑證、銀行對(duì)賬單上做文章，更重要的是要由萬福生科的重要財(cái)務(wù)人員在公司賬目及整個(gè)審核過程中“睜一只眼，閉一只眼”。 萬福生科采取的虛增資產(chǎn)這一財(cái)務(wù)造假手段，實(shí)際上是與我國(guó)于2001年頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范──基本規(guī)范(試行)》中明確指出的“單位應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的工程項(xiàng)目決策程序，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限，建立工程項(xiàng)目投資決策的責(zé)任制度，加強(qiáng)工程項(xiàng)目的預(yù)算、招投標(biāo)、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，防范決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗(yàn)收等過程中的舞弊行為”和“單位應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置采購與付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位，建立和完善采購與付款的會(huì)計(jì)控制程序，加強(qiáng)請(qǐng)購、審批、合同訂立、采購、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，堵塞采購環(huán)節(jié)的漏洞，減少采購風(fēng)險(xiǎn)”相違背。萬福生科從在建工程和預(yù)付賬款這兩個(gè)較為隱蔽的賬目入手，視圖逃過監(jiān)管人員的審查，可謂用心良苦。 萬福生科采取的低估期間費(fèi)用這一財(cái)務(wù)造假手段，實(shí)際上是與我國(guó)于2001年頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范──基本規(guī)范(試行)》中明確指出的“單位應(yīng)當(dāng)建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng)，做好成本費(fèi)用管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，制定成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，分解成本費(fèi)用指標(biāo)，控制成本費(fèi)用差異，考核成本費(fèi)用指標(biāo)的完成情況，落實(shí)獎(jiǎng)罰措施，降低成本費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益”相違背。對(duì)無形資產(chǎn)、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用進(jìn)行肆意篡改，既違背了我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)與企業(yè)發(fā)展實(shí)情相悖，又粉飾了財(cái)務(wù)報(bào)表、欺騙了廣大股民。 總之，萬福生科對(duì)營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)、期間費(fèi)用的有目的、系統(tǒng)性的篡改嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的客觀性、真實(shí)性和財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性、有效性，與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所要求的合法性、公平性、最優(yōu)化三大基本原則相背離。真實(shí)而諷刺地曝露出萬福生科在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上的漏洞與問題。 3.2.3萬福生科企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題出現(xiàn)的原因 萬福生科的財(cái)務(wù)造假從本質(zhì)上反映了該公司在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上出現(xiàn)問題的原因：控制環(huán)境有漏洞、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理制度不健全、財(cái)務(wù)信息溝通不暢、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有待升、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行力不足。 (1)控制環(huán)境有漏洞 控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素。這些因素是設(shè)計(jì)合理、運(yùn)行有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)不可分割的一個(gè)組成部分，包括:企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)；管理層的思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)；責(zé)任的確定和授權(quán)；管理者監(jiān)控和檢查工作時(shí)所用的控制方法；人力資源政策及其執(zhí)行；參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的崗位人員的行為規(guī)范與道德水準(zhǔn)。 萬福生科公司曾擁有高度集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)，董事長(zhǎng)龔永福和董事楊榮華分別持有公司29. 99%的股份，合計(jì)為59. 98%。二人不僅為夫妻關(guān)系，還是公司的實(shí)際控制人，這樣不合理的股權(quán)分配會(huì)致使董事會(huì)失去實(shí)權(quán)。萬福生科的經(jīng)營(yíng)管理者是龔永福，他在接受記者采訪時(shí)，龔永福談起因何造假，將其解釋為“為了給投資者留下好的印象”。這樣的回答也從側(cè)面反映出萬福生科公司的主要經(jīng)營(yíng)管理者欠在企業(yè)管理上的管理能力和管理素質(zhì)方面是有所欠缺的。同時(shí)，財(cái)務(wù)總監(jiān)譚學(xué)軍從2003年公司建立開始就在萬福生科工作，不經(jīng)過總經(jīng)理，直接受董事長(zhǎng)龔永?？刂?。可見，該單位重要崗位財(cái)務(wù)人員的授權(quán)和相關(guān)責(zé)任并不符合相關(guān)的法律規(guī)定，人力資源政策比如說管理層和員工層面，則更多地依賴基于血緣或親緣的“自己人?？傊?，萬福生科的利益相關(guān)者、單位員工未能了解接受并主動(dòng)參與會(huì)計(jì)控制，財(cái)務(wù)人員也沒有以身作則，按照內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的要求來約束自己的會(huì)計(jì)行為。 (2) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理制度不健全 我國(guó)于2001年頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范──基本規(guī)范(試行)》中對(duì)于貨幣資金、銷售與收款、工程項(xiàng)目決策、采購與付款、成本費(fèi)用等相關(guān)業(yè)務(wù)有明文規(guī)定，要求企業(yè)在制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)通過：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制等方法來實(shí)現(xiàn)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)有效的目的。 但是萬福生科公司無視我國(guó)在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度上的法律法規(guī)，也正是因?yàn)槿f福生科沒有根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r制定適宜的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，才會(huì)出現(xiàn)該公司出現(xiàn)虛增收入、虛增資產(chǎn)、低估期間費(fèi)用，肆意篡改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表這樣的財(cái)務(wù)丑聞。 (3)信息溝通不通暢 萬福生科公司的內(nèi)部信息溝通傳遞不順暢，大多數(shù)員工都不了解內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵，缺乏與其他員工或部門見的緊密配合，更對(duì)自身所承擔(dān)的權(quán)利與義務(wù)認(rèn)知不足。例如:曝出萬福生科公司財(cái)務(wù)丑聞的導(dǎo)火索是主管會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)人覃學(xué)軍上交的“9個(gè)賬套”，如此的行為這正說明了各人員之間、各部門之間缺乏有效的信息與溝通。這說明萬福生科公司仍未建立企業(yè)重大事項(xiàng)的信息傳遞系統(tǒng)，未健全優(yōu)良的信息共享體系，而信息不暢通正是員工不能及時(shí)獲取有效信息這一現(xiàn)象發(fā)生的始作俑者無法有效地與外部溝通，成為制約萬福生科公司發(fā)展的又一大問題。 (4)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有待升 萬福生科財(cái)務(wù)部門和內(nèi)部審計(jì)部門人員配備不足，并且內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，審計(jì)人員只有3人，僅僅占公司人員比例的0.3%。這些審計(jì)人員不具備基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)知識(shí)，內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，有的甚至不具備內(nèi)部審計(jì)從業(yè)資格，在業(yè)務(wù)素質(zhì)上不能滿足公司的管理控制要求和業(yè)務(wù)發(fā)展速度。 (5) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行力不足 萬福生科在股權(quán)結(jié)構(gòu)上屬于股權(quán)分離型上市公司，但實(shí)際控制人只有兩個(gè)，董事會(huì)形同虛設(shè)。萬福生科的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍狹窄，缺乏獨(dú)立性，在管理層的控制下審計(jì)重點(diǎn)放在了財(cái)務(wù)活動(dòng)的上面，忽略了對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督的執(zhí)行和完善。萬福生科的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)是由獨(dú)立董事、審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)部門組成。這些部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行日常的監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，但是萬福生科在監(jiān)督檢查等方面通常只是走走形式，不能夠有效的執(zhí)行，缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的日常監(jiān)督工作，審計(jì)委員會(huì)未能夠?qū)ζ髽I(yè)管理者進(jìn)行有效的監(jiān)督。 形同虛設(shè)的內(nèi)部審計(jì)部門，根本做不到行使監(jiān)督的職能，不能對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行評(píng)價(jià)和提出改進(jìn)建議，從而使其持續(xù)監(jiān)督控制處于較低水平，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)造假事件的發(fā)生。 4 針對(duì)萬福生科企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問題的完善建議 4.1營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境 控制環(huán)境是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)，對(duì)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行有著直接的影響，有利于實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和總體戰(zhàn)略，對(duì)影響一個(gè)組織的氛圍起著決定性的作用。所以公司運(yùn)行的關(guān)鍵，取決于是否處于一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境中。因此，企業(yè)在強(qiáng)化和豐富內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)該把提高內(nèi)部控制環(huán)境作為首要任務(wù)。具體來說，萬福生科公司應(yīng)該從以下幾方面入手，完善內(nèi)部控制的環(huán)境。 (1)提高管理者素質(zhì)，增強(qiáng)其對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí) 萬福生科公司管理者的素質(zhì)不僅影響企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的效果，還直接影響企業(yè)的未來發(fā)展。雖然說萬福生科公司內(nèi)部控制的成敗與企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為密不可分，但是管理者對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)才是決定因素。所以必須增強(qiáng)萬福生科管理者的素質(zhì)和內(nèi)部控制的意識(shí)才能從根本上保證其內(nèi)部控制的順利實(shí)施。 (2)健全萬福生科公司的治理結(jié)構(gòu) 萬福生科公司在治理結(jié)構(gòu)上可以使用職責(zé)分離原則，將決策部門與生產(chǎn)部門、財(cái)務(wù)部門、監(jiān)督部門的職權(quán)相互分離、做到互相制衡。減少高層管理人員職務(wù)重疊，真正做到利益相關(guān)部門相互制約，創(chuàng)造一個(gè)公平、和諧的企業(yè)環(huán)境，逐步建立一個(gè)完善的民主、透明系統(tǒng)，這樣可以改善員工的工作環(huán)境、提高員工的工作效率，更方便管理者的管理，對(duì)構(gòu)建和諧型企業(yè)有很大的促進(jìn)作用。 (3) 加強(qiáng)企業(yè)誠信建設(shè) 誠實(shí)守信是企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的立業(yè)之基、興業(yè)之源。萬福生科公司要牢固樹立正確的誠信價(jià)值觀，時(shí)刻牢記誠信價(jià)值觀是企業(yè)的軟實(shí)力，領(lǐng)導(dǎo)者和員工要真正意識(shí)到誠信對(duì)于企業(yè)、對(duì)于個(gè)人的重要程度，使誠信價(jià)值觀貫穿企業(yè)的開發(fā)、生產(chǎn)、營(yíng)銷和推廣中，將其歸入企業(yè)的規(guī)章制度，不但對(duì)產(chǎn)品的內(nèi)在實(shí)力有保障，而且對(duì)產(chǎn)品外在形象有正面影響，視產(chǎn)品質(zhì)量為企業(yè)之根本，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)全體員工的誠信和道德教育，真正做到以“信為人之本，德為商之魂”為核心的誠信價(jià)值觀，這樣對(duì)企業(yè)抓住機(jī)遇，占領(lǐng)市場(chǎng)，謀求發(fā)展有著深遠(yuǎn)意義。萬福生科公司要謹(jǐn)記信用是金，誠信無價(jià)。 (4)重視人力資源的作用 良好的人力資源政策可以推進(jìn)內(nèi)部控制更好的實(shí)施。萬福生科公司應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)重要崗位人員的挑選與配備、定期對(duì)員工進(jìn)行專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)、組織適當(dāng)?shù)娜瞬耪衅?、確保企業(yè)員工的整體素質(zhì)水平。 4. 2建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理制度 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)方案需要遵循其自身擁有的科學(xué)原則。從當(dāng)前的問題來看萬福生科公司內(nèi)部控制制度的建設(shè)應(yīng)該重點(diǎn)放在建立一個(gè)財(cái)和物相分離的內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)制。應(yīng)該從內(nèi)部控制的立場(chǎng)上，對(duì)企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)建設(shè)和企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整重新考慮，做到每一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都合理合法，使內(nèi)部機(jī)構(gòu)得到合理的設(shè)置、更加明確員工的職能，保證財(cái)務(wù)相關(guān)部門、相關(guān)項(xiàng)目間之間互相溝通與制約。特別要重視貨幣資金、銷售與收款、工程項(xiàng)目決策、采購與付款、成本費(fèi)用等方面的會(huì)計(jì)控制制度。當(dāng)然，對(duì)員工的業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)也是建立健全內(nèi)部控制控制制度的關(guān)鍵目標(biāo)。 以我國(guó)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上的相關(guān)法律法規(guī)為依托，根據(jù)企業(yè)發(fā)展實(shí)情，建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，對(duì)企業(yè)關(guān)于貨幣資金、銷售與收款、工程項(xiàng)目決策、采購與付款、成本費(fèi)用等相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行進(jìn)一步的制度約束。對(duì)于相關(guān)財(cái)務(wù)崗位，按法律法規(guī)的要求，通過：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制等方法來實(shí)現(xiàn)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)有效的目的。 4. 3加快企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化 加快企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化。財(cái)務(wù)信息化不同于財(cái)務(wù)電算化，它是以財(cái)務(wù)管理為核心的內(nèi)部信息管理系統(tǒng)，基于財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化管理，優(yōu)化了企業(yè)會(huì)計(jì)核算處理流程，實(shí)現(xiàn)信息流、物流、資金流的集成和數(shù)據(jù)共享。一個(gè)良好的管理信息系統(tǒng)，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)和成本費(fèi)用的實(shí)時(shí)控制和反映，并保障財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范化和高效運(yùn)作，提高內(nèi)部控制的效率和效果。當(dāng)然，在計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的內(nèi)部控制，要特別加強(qiáng)對(duì)職責(zé)的劃分與數(shù)據(jù)的安全管理，防止部門或個(gè)人對(duì)數(shù)據(jù)操縱。 萬福生科也要以本次的財(cái)務(wù)問題為契機(jī)，建立起一個(gè)完備的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部信息系統(tǒng)，不僅將貨幣資金、銷售與收款、工程項(xiàng)目決策、采購與付款、成本費(fèi)用這類有過問題的相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納入內(nèi)部信息系統(tǒng)，更要著眼全公司，將公司開展的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納入內(nèi)部信息系統(tǒng)，使公司的各類經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)能在法律要求的范圍下，進(jìn)行互聯(lián)網(wǎng)式的有職位權(quán)限的數(shù)據(jù)資源共享，保證數(shù)據(jù)的公開化、公平化、有效化。 總之，構(gòu)建良好的信息系統(tǒng)不僅是構(gòu)建內(nèi)部控制環(huán)境的主要環(huán)節(jié)，也是構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必不可少的重要部分。信息與溝通的加強(qiáng)是完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)，對(duì)萬福生科來說至關(guān)重要。萬福生科公司未來挑戰(zhàn)的重點(diǎn)在每個(gè)內(nèi)部員工能與內(nèi)部其他員工及與外部單位組織建立高效合理的聯(lián)系。良好的信息交流不但能確保萬福生科公司中的各級(jí)管理層和職工能夠?qū)ζ渌男辛x務(wù)所需信息得到及時(shí)的獲取，而且還能保證每個(gè)職工對(duì)個(gè)人在整個(gè)集體中、公司內(nèi)部控制系統(tǒng)中的位置有一個(gè)明確的認(rèn)知，理解自身活動(dòng)與其他人員的關(guān)系。 4. 4提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì) 財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的高低，直接影響到單位內(nèi)部制度執(zhí)行效果，即使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度再完善，也可能因人的粗心大意、技術(shù)差錯(cuò)、內(nèi)外勾結(jié)而失敗。財(cái)務(wù)人員既要熟悉財(cái)務(wù)稅收法規(guī)，又要能掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，忠于職守，作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)，堅(jiān)持原則。要不斷提升自身的業(yè)務(wù)技能水平，避免技術(shù)差錯(cuò)引起的會(huì)計(jì)信息失真或舞弊行為。單位要?jiǎng)?chuàng)造條件，讓財(cái)務(wù)人員有磨練提高的機(jī)會(huì)，有發(fā)揮才能的空間，有展現(xiàn)自我的平臺(tái)。 萬福生科公司要嚴(yán)格按照我國(guó)對(duì)公司財(cái)務(wù)人員配備標(biāo)準(zhǔn)的要求來進(jìn)行財(cái)務(wù)人員配備，確保公司有數(shù)量適宜的會(huì)計(jì)專業(yè)任職人員。不僅要根據(jù)公司業(yè)務(wù)開展情況，安排負(fù)責(zé)不同項(xiàng)目的專業(yè)會(huì)計(jì)人員，還要對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)主管，進(jìn)行財(cái)經(jīng)法規(guī)規(guī)定的資質(zhì)資歷上的甄別。保證企業(yè)從事會(huì)計(jì)工作的員工，不僅有會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)技能，還要有會(huì)計(jì)職業(yè)道德涵養(yǎng)，能夠在利益面前，秉持職業(yè)原則，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行與完善，確保公司會(huì)計(jì)工作的有效運(yùn)行。 4. 5重視安排內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)能夠控制企業(yè)日常會(huì)計(jì)活動(dòng)中和各個(gè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險(xiǎn)，首先是要減少企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)流程中存在的風(fēng)險(xiǎn);其次是要董事會(huì)控制安排日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而有效的保證日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中內(nèi)部控制的執(zhí)行。萬福生科公司可以從授權(quán)批準(zhǔn)、全面預(yù)算和業(yè)績(jī)報(bào)告三方面進(jìn)行控制活動(dòng)。 1.授權(quán)批準(zhǔn) 萬福生科公司必須將事、權(quán)進(jìn)行劃分，對(duì)下級(jí)授權(quán)、分權(quán)，將每個(gè)員工處理特定事物的權(quán)利具體化。在口常業(yè)務(wù)處理中，萬福生科公司可以按照規(guī)定的權(quán)限范圍和有關(guān)職責(zé)自行辦理，在其來臨之時(shí)掌控某項(xiàng)特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，保證每個(gè)員工都能做到分工負(fù)責(zé)，權(quán)責(zé)分明。某項(xiàng)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從開始到截止，誰批準(zhǔn)、誰辦理、誰復(fù)查、誰驗(yàn)收、誰審批都應(yīng)在制度中予以充分說明，做到咯盡職守、各行其責(zé)。 2.全面預(yù)算 萬福生科公司可以通過全面預(yù)算管理來提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，以責(zé)任報(bào)告信息為前提，將資金流量作為媒介，重點(diǎn)放在成本費(fèi)用控制上，依據(jù)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)，通過實(shí)行全面預(yù)算來對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效的控制。 3.業(yè)績(jī)報(bào)告 萬福生科公司一定要結(jié)合單位內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、業(yè)績(jī)報(bào)告的編制以及其它控制方式，確保各級(jí)管理層負(fù)責(zé)人的責(zé)任得以明確，內(nèi)部各部門根據(jù)自身實(shí)際情況自行設(shè)計(jì)報(bào)告的格式和類別，并由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。但是，要特別注意業(yè)績(jī)報(bào)告的真實(shí)性。 監(jiān)督應(yīng)成為萬福生科公司內(nèi)部控制程序與措施的一種再控制。萬福生科公司的內(nèi)審部門可以通過引進(jìn)審計(jì)專業(yè)人才，開展審計(jì)工作，考量企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度的實(shí)施、落實(shí)情況，將對(duì)內(nèi)部控制存在隱患的部分實(shí)施的整改方法和計(jì)劃及時(shí)有效的反饋給管理層，并及時(shí)采取手段調(diào)整公司新發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，避免對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制漏洞的忽視。通過構(gòu)建、完善內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)以及審計(jì)過程。經(jīng)過內(nèi)部審核部門對(duì)公司營(yíng)銷工作、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)以及內(nèi)部控制活動(dòng)的檢查，對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)管理水平以及內(nèi)部控制效力進(jìn)行評(píng)估，還涉及考量公司所制定的方針及流程是否充足、監(jiān)督制度和程序?qū)嵤┦欠窈弦?guī)有力、財(cái)務(wù)信息是否完整真實(shí)、只有針對(duì)管理存在的漏洞提出有效的整改建議并提出最好的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，才能保證企業(yè)營(yíng)銷目的加快實(shí)現(xiàn)。 同時(shí)，監(jiān)督應(yīng)成為萬福生科公司內(nèi)部控制程序與措施的一種再控制。萬福生科公司的內(nèi)審部門可以通過引進(jìn)審計(jì)專業(yè)人才，開展審計(jì)工作，考量企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度的實(shí)施、落實(shí)情況，將對(duì)內(nèi)部控制存在隱患的部分實(shí)施的整改方法和計(jì)劃及時(shí)有效的反饋給管理層，并及時(shí)采取手段調(diào)整公司新發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，避免對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制漏洞的忽視。通過構(gòu)建、完善內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)以及審計(jì)過程。經(jīng)過內(nèi)部審核部門對(duì)公司營(yíng)銷工作、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)以及內(nèi)部控制活動(dòng)的檢查，對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)管理水平以及內(nèi)部控制效力進(jìn)行評(píng)估，還涉及考量公司所制定的方針及流程是否充足、監(jiān)督制度和程序?qū)嵤┦欠窈弦?guī)有力、財(cái)務(wù)信息是否完整真實(shí)、只有針對(duì)管理存在的漏洞提出有效的整改建議并提出最好的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，才能保證企業(yè)營(yíng)銷目的加快實(shí)現(xiàn)。 結(jié)論與展望 作為企業(yè)管理的重要手段之一，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全是深化企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完善己成為當(dāng)下各界關(guān)注的焦點(diǎn)之一。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是對(duì)中小企業(yè)建立現(xiàn)代化企業(yè)制度、提高經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)質(zhì)量信息和加 強(qiáng)內(nèi)部控制管理是十分有利的，可以充分減少中小企業(yè)的失誤和造假等現(xiàn)象的可能性。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的規(guī)范，除了有利于促進(jìn)企業(yè)高效快速的發(fā)展，更對(duì)于我國(guó)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的改善以及內(nèi)部控制制度的完善具有深遠(yuǎn)的意義。因此，對(duì)萬福生科公司的內(nèi)部控制問題及其對(duì)策進(jìn)行研究，具有重大理論和實(shí)際意義。 本論文主要是以萬福生科財(cái)務(wù)造假事件為突破點(diǎn)，找出萬福生科的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中存在的問題，并從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督5個(gè)角度提出針對(duì)性完善建議。萬福生科的財(cái)務(wù)造假是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題的典型案例，希望通過這樣的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度上的分析，幫助我國(guó)其他的上市企業(yè)、中小企業(yè)找到其各自在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制完善方面的經(jīng)驗(yàn)。鼓勵(lì)企業(yè)從日常的管理中加強(qiáng)總結(jié)和反思，一步步的將存在的問題分析出來并解決好。 由于作者水平有限，搜集相關(guān)資料不夠全面，加上論證研究不夠充分，本論文提出的新產(chǎn)品成本控制辦法從理論說對(duì)各個(gè)行業(yè)都是適用的，但是在不同的生產(chǎn)企業(yè)和不同的市場(chǎng)環(huán)境，對(duì)成本控制的側(cè)重點(diǎn)不同，這種成本控制的能用性和具體操作中可執(zhí)行性還需要進(jìn)一步以企業(yè)實(shí)際發(fā)生的案例來研究，本論文只詳細(xì)研究了一個(gè)案例，其說服力和適用性都有待于加強(qiáng)，這也是下一步研究中需要加強(qiáng)的地方。 參考文獻(xiàn) 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