通訊設(shè)備制造業(yè)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇偏好的研究

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學(xué)號(hào)： 11414828 常 州 大 學(xué) 畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） （2015屆） 題 目 通訊設(shè)備制造業(yè)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇偏好的研究 學(xué) 生 于欣婷 學(xué) 院 懷德學(xué)院 專業(yè)班級(jí) 會(huì)計(jì)111 校內(nèi)指導(dǎo)教師 李惠蓉 專業(yè)技術(shù)職務(wù) 講師 二○一五年一月 常州大學(xué)學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明 本人鄭重聲明：所呈交的學(xué)位論文是本人在導(dǎo)師指導(dǎo)下獨(dú)立進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果。除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本論文不含任何其他個(gè)人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過(guò)的作品成果。對(duì)本文的研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在論文中以明確方式標(biāo)明。本人已完全意識(shí)到本聲明的法律結(jié)果由本人承擔(dān)。 作者簽名： 簽字日期： 年 月 日 學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)的說(shuō)明 本學(xué)位論文作者完全了解 常州大學(xué) 有關(guān)保留、使用學(xué)位論文的規(guī)定，即：本科生在校攻讀學(xué)位期間論文工作的知識(shí)產(chǎn)權(quán)單位屬常州大學(xué)。學(xué)校有權(quán)保留并向國(guó)家有關(guān)部門或機(jī)構(gòu)送交論文的復(fù)印件和磁盤，允許論文被查閱和借閱。學(xué)?？梢怨紝W(xué)位論文的全部或部分內(nèi)容，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存、匯編本學(xué)位論文。 保密論文注釋：本學(xué)位論文屬于保密范圍，在 年解密后適用本授權(quán)書。非保密論文注釋：本學(xué)位論文不屬于保密范圍，適用本授權(quán)書。 學(xué)位論文作者簽名： 簽字日期： 年 月 日 導(dǎo)師簽名： 簽字日期： 年 月 日 通訊設(shè)備制造業(yè)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇偏好的研究 摘 要: 會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和未來(lái)發(fā)展道路均有著深遠(yuǎn)的影響。而通訊設(shè)備制造業(yè)作為近年熱門行業(yè)，在國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中擁有舉足輕重的地位。因此，本文選擇研究通訊設(shè)備制造業(yè)，并基于該行業(yè)技術(shù)密集、研發(fā)投入大、存貨周期短、固定資產(chǎn)更新快等特點(diǎn)，選擇了五項(xiàng)該行業(yè)最具代表性的會(huì)計(jì)政策對(duì)其選擇偏好展開研究，選取了20家通訊設(shè)備制造業(yè)上市公司，對(duì)其在2007-2013年的會(huì)計(jì)政策選擇情況進(jìn)行樣本統(tǒng)計(jì)，分析得在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方法方面偏好于按單個(gè)存貨計(jì)提，存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法偏好于加權(quán)平均法，對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法則偏好于年限平均法，在無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法上偏好于按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論述，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法偏好于將個(gè)別認(rèn)定法和賬齡分析法結(jié)合使用。同時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在著企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇避繁就簡(jiǎn)、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的披露不合理、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和相關(guān)監(jiān)管部門監(jiān)督不力的問(wèn)題。最后根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題對(duì)該行業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇提出建議，包括提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)、完善公司治理結(jié)構(gòu)、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督質(zhì)量、加強(qiáng)證監(jiān)部門的監(jiān)督力度、建立行業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇約束機(jī)制。 關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策選擇；偏好分析；通訊設(shè)備制造業(yè) The Research on the Choice Preference of Communication Equipment Manufacturing Industry Listing Corporation Accounting Policy Abstract: Accounting policy choice has a great influence on the accounting information quality of the enterprise, the business performance and the future development path. Besides as a hot wind recently, communication equipment manufacturing industry play an important role in the high-tech industry to encourage the development of national key in. Therefore, the essay chooses this industry to explore the preference of accounting policy choice. The essay conducts a sample analysis of the 20 communication manufacturing listing Corporation of accounting policy during the period from 2007 to 2013, and draws some conclusions: In the provision of inventory accrual method of hand preference to mention meter on individual inventory; Inventory valuation method in preference to the weighted average method; The depreciation of fixed assets is preferred to the straight-line method; In the intangible asset amortization method preference to discuss according to the accounting standards; Provision for bad debts method preference to combine the use of specific identification method and aging analysis. At the same time, the essay found some problems that the choice of accounting policy on avoidance, on the choice of accounting policy disclosure is not reasonable, the CPA and the related supervision departments of supervision. Finally, according to the problems found in previous research, the essay puts forward reasonable suggestions to the accounting policy choices of communication equipment manufacturing industry listing Corporation, Include to improve accounting personnel occupation accomplishment, improve the corporate governance structure, improve the CPA supervision, strengthen the quality of supervision, the establishment of industry accounting policy choice and constraint mechanism. Key words: Accounting policy choice; Preference analysis; Communication equipment manufacturing industry 摘 要 I Abstract. II 一、緒論 1 （一）選題背景及意義 1 （二）國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述 1 1．國(guó)外文獻(xiàn)綜述 1 2．國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述 1 （三）研究?jī)?nèi)容和方法 2 二、會(huì)計(jì)政策選擇的理論概述 2 （一）會(huì)計(jì)政策選擇的含義 2 （二）會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī) 3 三、通訊設(shè)備制造業(yè)的行業(yè)簡(jiǎn)介 3 （一）通訊設(shè)備制造業(yè)的行業(yè)特點(diǎn) 3 （二）通訊設(shè)備制造業(yè)的財(cái)務(wù)特點(diǎn) 4 四、通訊設(shè)備制造業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇偏好分析 5 （一）樣本選取和數(shù)據(jù)來(lái)源 5 （二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方法的偏好分析 5 （三）存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的偏好分析 6 （四）固定資產(chǎn)折舊方法的偏好分析 8 （五）無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法的偏好分析 10 （六）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法的偏好分析 11 （七）結(jié)論 13 五、對(duì)通訊設(shè)備制造業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的建議 14 （一）不斷提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng) 14 （二）完善上市公司治理結(jié)構(gòu) 14 （三）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督質(zhì)量 15 （四）加強(qiáng)證券監(jiān)管部門的監(jiān)管力度 15 （五）建立行業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇約束機(jī)制 15 參 考 文 獻(xiàn) 17 致 謝 18 附 錄 A 19 附 錄 B 20 II 常州大學(xué)本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 一、緒論 （一）選題背景及意義 從上世紀(jì)四五十年代起，越來(lái)越多的西方學(xué)者投入到了對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的研究，并于七八十年代取得了豐碩成果。我國(guó)的研究起步于上世紀(jì)七十年代末，然而關(guān)于會(huì)計(jì)政策選擇方面的問(wèn)題，則是在近年才逐步引起專家學(xué)者的重視。在2006年，財(cái)政部發(fā)布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中在會(huì)計(jì)政策選擇方面逐步走向科學(xué)化、系統(tǒng)化、規(guī)范化，并且與時(shí)俱進(jìn)，其中的一系列新規(guī)定為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇開拓出廣闊空間，這一變化表現(xiàn)了我國(guó)在會(huì)計(jì)政策選擇方面逐漸與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。此外，本文主要研究的通訊設(shè)備制造業(yè)作為技術(shù)密集型行業(yè)的典型，是我國(guó)重點(diǎn)關(guān)注的高新技術(shù)行業(yè)的代表。盡管我國(guó)學(xué)者在會(huì)計(jì)政策選擇的理論方面已取得了較多的研究成果，但對(duì)于通訊設(shè)備制造業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇偏好性研究依然較少。 本文選題既從理論層面上歸納了會(huì)計(jì)政策選擇的研究成果，又指導(dǎo)通訊設(shè)備制造業(yè)上市公司理性地做出會(huì)計(jì)政策選擇。另外，我國(guó)在會(huì)計(jì)政策選擇研究方面尚未形成相對(duì)完整的理論體系，因此本文將系統(tǒng)梳理會(huì)計(jì)政策選擇的相關(guān)理論。同時(shí)根據(jù)通訊設(shè)備制造業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，本文選取了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方法、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法這五項(xiàng)在該行業(yè)會(huì)計(jì)核算中最具代表性的會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行偏好分析。而且本文不僅歸納出了該行業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇上的特點(diǎn)，還從中發(fā)現(xiàn)一系列問(wèn)題并提出相應(yīng)建議，這有利于行業(yè)內(nèi)上市公司在會(huì)計(jì)政策選擇方面更加謹(jǐn)慎、合理，也有利于建立和完善對(duì)該行業(yè)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的監(jiān)管體系，從而逐漸規(guī)范我國(guó)證券市場(chǎng)秩序。 （二）國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述 1．國(guó)外文獻(xiàn)綜述 Chrystie, Zimmermann (2004)在《會(huì)計(jì)程序的效率型和機(jī)會(huì)主義型：公司控制權(quán)競(jìng)爭(zhēng)》中提出：會(huì)計(jì)政策選擇可分為兩類，一類是機(jī)會(huì)主義型，另一類為效率型。前者利用代理機(jī)制的漏洞助長(zhǎng)了上市公司管理者的逆向選擇行為和道德風(fēng)險(xiǎn)。而后者可以通過(guò)降低社會(huì)契約成本提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率。 Emita, W.Astami, Gteg Tower(2006)對(duì)亞太地區(qū)上市公司中的442個(gè)樣本公司在2000年至2001年年報(bào)中表明的會(huì)計(jì)程序組合進(jìn)行了研究研究發(fā)現(xiàn)大多數(shù)上市公司傾向于通過(guò)降低股權(quán)集中度以及增加投資機(jī)會(huì)的會(huì)計(jì)政策選擇手段達(dá)到增加企業(yè)利潤(rùn)的目的。 Aziz Jafar, Sturcke Maikeli (2007)詳盡的運(yùn)用實(shí)證分析法研究了歐洲上市公司在會(huì)計(jì)政策方面選擇的一致水平。根據(jù)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)公司的國(guó)際影響力和經(jīng)營(yíng)規(guī)模，與會(huì)計(jì)政策選擇的統(tǒng)一程度國(guó)際上的知名度和企業(yè)規(guī)模對(duì)于會(huì)計(jì)統(tǒng)一度成正相關(guān)。 2．國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述 王躍堂(2000)根據(jù)契約理論對(duì)A股上市公司會(huì)計(jì)政策選擇情況進(jìn)行研究，運(yùn)用實(shí)證分析法詳盡分析了企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇動(dòng)機(jī)。研究表明企業(yè)側(cè)重于從證券監(jiān)管政策、企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、公司治理結(jié)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見幾方面考慮對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇。 徐維蘭，曹建安(2006)對(duì)上海證券交易所儀表、機(jī)械板塊上市公司的會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行了實(shí)證研究。研究發(fā)現(xiàn)該板塊企業(yè)具有選擇穩(wěn)健會(huì)計(jì)政策的偏好，另外，一定時(shí)期內(nèi)相關(guān)因素對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響程度并非一成不變。 王柱(2007)對(duì)企業(yè)管理者與外部利益相關(guān)者的信息進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)兩者的信息并不對(duì)稱。利用會(huì)計(jì)政策選擇，內(nèi)部管理者能夠影響外部利益相關(guān)者獲取的信息，從而損害其利益，以達(dá)到自身利益最大化的目的。 馮書暢(2012)通過(guò)對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的現(xiàn)狀分析發(fā)現(xiàn)：會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)不僅僅在于避稅和增多管理者的分紅所得，還在于使上市公司獲得上市資格以及實(shí)現(xiàn)配股。 楊曉飛(2012)在《會(huì)計(jì)政策選擇的偏好》中認(rèn)為企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)主要從是否有利于企業(yè)管理者自身利益、是否有利于企業(yè)避稅、是否有利于籌集資金這三個(gè)方面進(jìn)行考慮，反映了企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇存在這三個(gè)方面的動(dòng)機(jī)。 綜合上述國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)，中外學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的相關(guān)研究主要圍繞會(huì)計(jì)政策選擇動(dòng)機(jī)、會(huì)計(jì)政策選擇的影響因素等內(nèi)容，其中也不乏對(duì)某一地域的會(huì)計(jì)政策選擇的研究，契約理論、信息不對(duì)稱理論、經(jīng)濟(jì)后果理論、利益相關(guān)者理論在中外研究中得到廣泛運(yùn)用，由此可見國(guó)內(nèi)外對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的研究十分廣泛和深入。國(guó)內(nèi)外諸多研究表明企業(yè)盈利穩(wěn)定增長(zhǎng)、企業(yè)利益相關(guān)者利益的滿足是眾多企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的主要?jiǎng)訖C(jī)，同時(shí)上市公司也以此更好地獲得上市資格實(shí)現(xiàn)配股。在會(huì)計(jì)政策選擇方面企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況是首要考慮因素。但縱觀國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)，研究主要側(cè)重于會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)等，鮮有對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇偏好方面的研究，也幾乎沒(méi)有對(duì)通訊設(shè)備制造業(yè)這一當(dāng)下熱門行業(yè)的相關(guān)研究。 （三）研究?jī)?nèi)容和方法 研究?jī)?nèi)容：本文從以下五部分對(duì)選題展開研究。在第一部分緒論中本文從選題背景、選題意義、文獻(xiàn)綜述、研究?jī)?nèi)容、研究方法這幾個(gè)角度對(duì)本文的選題和寫作進(jìn)行了介紹。第二部分從概念和動(dòng)機(jī)兩方面對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行了理論概述。第三部分是我國(guó)通訊設(shè)備制造業(yè)的行業(yè)介紹。從整體特點(diǎn)和該行業(yè)的財(cái)務(wù)特點(diǎn)兩個(gè)方面介紹通訊設(shè)備制造業(yè)。第四部分對(duì)通訊設(shè)備制造業(yè)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇偏好展開分析，以滬深兩市20家通訊設(shè)備制造業(yè)的上市公司為研究樣本，從存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方法、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法和壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法五個(gè)方面進(jìn)行具體的行業(yè)偏好分析，并得出結(jié)論、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。第五部分是針對(duì)前文發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，從會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)、公司治理、注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督、監(jiān)管部門的監(jiān)管力度、該行業(yè)的約束機(jī)制等方面提出對(duì)策。 研究方法：本文首先運(yùn)用規(guī)范研究法分析會(huì)計(jì)政策選擇的概念、動(dòng)機(jī)，以及通訊設(shè)備制造業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)。然后采用描述性統(tǒng)計(jì)分析法，分析該行業(yè)上市公司會(huì)計(jì)政策的選擇，從20家樣本公司2007-2013年年報(bào)中歸納出該行業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇上的偏好。 二、會(huì)計(jì)政策選擇的理論概述 （一）會(huì)計(jì)政策選擇的含義 會(huì)計(jì)政策選擇指在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)界定的可選范圍內(nèi)，企業(yè)依據(jù)自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展實(shí)際情況，通過(guò)比較分析其可選的會(huì)計(jì)方法、原則、程序來(lái)確定所采取的會(huì)計(jì)政策的過(guò)程。對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的理解可歸納為以下三點(diǎn)： 第一，會(huì)計(jì)政策選擇是一種決策。它將對(duì)會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)量產(chǎn)生重大影響，甚至可以影響企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略。 第二，會(huì)計(jì)政策選擇是一個(gè)動(dòng)態(tài)的博弈過(guò)程。在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策擁有很大的自主選擇空間，且這種相對(duì)自主的選擇貫穿于會(huì)計(jì)處理的各個(gè)環(huán)節(jié)之中。在這一過(guò)程中，各方利益相關(guān)者都為追求自身利益最大化而參與會(huì)計(jì)政策的選擇。 第三，會(huì)計(jì)政策選擇有機(jī)會(huì)主義傾向。會(huì)計(jì)政策選擇的初衷是提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可用性，為會(huì)計(jì)信息使用者提供有價(jià)值的信息。然而上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)往往追求自身利益最大化，導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策選擇存在機(jī)會(huì)主義傾向。這種機(jī)會(huì)主義主要表現(xiàn)為報(bào)表粉飾和利潤(rùn)操縱。 （二）會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī) 第一，管理人員期望獲得更高報(bào)酬。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的盈虧情況往往作為經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要考核標(biāo)準(zhǔn)，與企業(yè)管理人員的報(bào)酬直接相關(guān)。因此管理人員出于對(duì)更高報(bào)酬的期望，就會(huì)選擇能夠美化企業(yè)當(dāng)期盈利情況的會(huì)計(jì)政策，以提升自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。另外，企業(yè)所有者往往將經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的好壞作為衡量管理人員待遇高低的重要標(biāo)準(zhǔn)，在企業(yè)盈利狀況良好時(shí)，企業(yè)所有者會(huì)對(duì)管理人員發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)，提高待遇，這也促使著管理人員通過(guò)調(diào)整會(huì)計(jì)政策提高企業(yè)盈利水平。 第二，企業(yè)籌資動(dòng)機(jī)。銀行等可提供貸款的金融機(jī)構(gòu)為確保資金安全，一般把企業(yè)償債能力的高低作為是否提供貸款以及貸款額度大小的首要考慮因素。一般情況下金融機(jī)構(gòu)通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的信用水平，而財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的會(huì)計(jì)信息能反映出企業(yè)的償債水平和經(jīng)營(yíng)狀況，因此在企業(yè)籌資動(dòng)機(jī)的驅(qū)使下，管理者會(huì)選擇有利于提升企業(yè)償債能力和信用水平的會(huì)計(jì)政策。 第三，企業(yè)避稅動(dòng)機(jī)?？刂片F(xiàn)金流出、降低成本是企業(yè)避稅的主要目的。為此，企業(yè)會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇的手段盡可能降低稅負(fù)，尤其是經(jīng)營(yíng)規(guī)模相對(duì)較大的企業(yè)，其管理層更傾向于選擇能將當(dāng)期收益遞延至下期的會(huì)計(jì)政策。 第四，上市公司粉飾業(yè)績(jī)動(dòng)機(jī)。我國(guó)法律法規(guī)在企業(yè)上市、發(fā)行股票、配股等方面有著嚴(yán)格的規(guī)定，比如已獲上市資格的企業(yè)若出現(xiàn)連續(xù)兩年的虧損或最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度每股凈資產(chǎn)低于面值的情況，其股票交易就會(huì)被“ST”處理，這會(huì)對(duì)企業(yè)造成較大的負(fù)面影響。因此企業(yè)出于獲得上市資格、提高股票發(fā)行價(jià)格、獲得配股資格等目的，會(huì)通過(guò)選擇能使企業(yè)盈利最大化的會(huì)計(jì)政策來(lái)粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，比如將大量損失和費(fèi)用集中于一個(gè)會(huì)計(jì)年度進(jìn)行確認(rèn)，同時(shí)延后收入的確認(rèn)，從而在以后年度捏造出高盈利的假象。 三、通訊設(shè)備制造業(yè)的行業(yè)簡(jiǎn)介 （一）通訊設(shè)備制造業(yè)的行業(yè)特點(diǎn) 在近十年間，我國(guó)通訊設(shè)備制造業(yè)銷售收入已由2002年的3155.9億元增至2011年的1.2萬(wàn)億元，這足以表明我國(guó)通訊設(shè)備制造業(yè)在技術(shù)和市場(chǎng)方面取得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展。這與我國(guó)科技實(shí)力的不斷提升，以及國(guó)家對(duì)高新產(chǎn)業(yè)的政策支持密不可分。同時(shí)許多本土通訊設(shè)備制造商還積極開拓國(guó)際市場(chǎng)，如華為、中興等都成為我國(guó)通訊設(shè)備制造業(yè)的翹楚，甚至在亞歐市場(chǎng)取得了一定的影響力。由該行業(yè)實(shí)際發(fā)展情況可得： 第一，通信設(shè)備制造業(yè)需要大量資金和尖端技術(shù)上的支持，是技術(shù)、資金密集型行業(yè)。當(dāng)下經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、科技的長(zhǎng)足進(jìn)步推動(dòng)著技術(shù)革新的浪潮頻頻襲來(lái)，技術(shù)更新之快令人咋舌。例如無(wú)線通訊技術(shù)在短短幾年就已從最初的2G時(shí)代發(fā)展到3G技術(shù)全面普及，而最近新興的4G技術(shù)勢(shì)必將帶來(lái)無(wú)線通訊技術(shù)革新的又一次飛躍。我國(guó)通訊設(shè)備制造業(yè)的發(fā)展勢(shì)頭強(qiáng)勁，部分企業(yè)在技術(shù)方面甚至趕超世界先進(jìn)水平。在國(guó)內(nèi)勞動(dòng)力成本低廉、市場(chǎng)需求強(qiáng)大和政策鼓勵(lì)幾方面因素的作用下，我國(guó)通訊設(shè)備制造業(yè)表現(xiàn)出了較好的發(fā)展?jié)摿Α? 第二，國(guó)家高新產(chǎn)業(yè)鼓勵(lì)政策成為行業(yè)發(fā)展的強(qiáng)大推動(dòng)力。如“加大對(duì)高新產(chǎn)業(yè)的支持和投入”在“十二五”規(guī)劃中被明文指出，通訊設(shè)備制造業(yè)作為該產(chǎn)業(yè)的代表行業(yè)之一也因此獲益。另外，近年高新技術(shù)革新的重要產(chǎn)物——物聯(lián)網(wǎng)已被正式列為國(guó)家戰(zhàn)略，這勢(shì)必將使通訊設(shè)備制造業(yè)企業(yè)在技術(shù)應(yīng)用方面結(jié)合市場(chǎng)需求做出一系列調(diào)整。 第三，通訊設(shè)備制造業(yè)的市場(chǎng)需求呈現(xiàn)出多樣化態(tài)勢(shì)。該行業(yè)的市場(chǎng)需求會(huì)隨著技術(shù)進(jìn)步而變得復(fù)雜多樣，同時(shí)該行業(yè)需要良好的客戶體驗(yàn)和口碑作為支撐，這使得通訊設(shè)備制造業(yè)企業(yè)必須緊跟市場(chǎng)需求的腳步，才能取得穩(wěn)定發(fā)展。另外，這種行業(yè)下多樣化的市場(chǎng)需求也催生了通訊設(shè)備技術(shù)的長(zhǎng)足進(jìn)步。 第四，通訊設(shè)備制造業(yè)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，優(yōu)勝劣汰十分明顯。行業(yè)內(nèi)企業(yè)需要不斷投入大量資金，以支持企業(yè)的技術(shù)研發(fā)，不斷在技術(shù)和產(chǎn)品上推陳出新，適應(yīng)市場(chǎng)需求，才不會(huì)為市場(chǎng)淘汰。另外許多國(guó)外同行業(yè)企業(yè)的通訊設(shè)備產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)具有較大的影響力，這也使得諸多本土通訊設(shè)備制造企業(yè)倍感壓力，例如蘋果、三星等外來(lái)品牌在國(guó)內(nèi)占有較大的市場(chǎng)份額。 （二）通訊設(shè)備制造業(yè)的財(cái)務(wù)特點(diǎn) 為了更好的展開對(duì)通訊設(shè)備制造業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇偏好的研究，本文對(duì)該行業(yè)財(cái)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行了如下歸納： 第一，研發(fā)投入大。作為技術(shù)密集型行業(yè)，通訊設(shè)備制造業(yè)要想保持穩(wěn)定發(fā)展，必須堅(jiān)持在技術(shù)方面的不斷創(chuàng)新，行業(yè)下企業(yè)也因此需要大量研發(fā)投入。根據(jù)行業(yè)慣例，處于成熟階段的企業(yè)總支出中，研發(fā)投入一般占有約6%的比例，而對(duì)于成長(zhǎng)階段企業(yè)，這個(gè)比例可達(dá)到10%左右。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在研發(fā)費(fèi)用方面的規(guī)定比較明確，但對(duì)于研發(fā)支出后續(xù)計(jì)量中無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法的選擇則留有較大空間。因此本文將無(wú)形資產(chǎn)攤銷作為通訊設(shè)備制造業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇偏好研究的一方面。 第二，存貨周期短。由于通訊設(shè)備制造業(yè)技術(shù)頻繁的更新?lián)Q代，該行業(yè)的存貨使用周期也較短。因此，諸多會(huì)計(jì)政策中，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方法和存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)通訊設(shè)備制造業(yè)企業(yè)十分重要。本文也將對(duì)該行業(yè)在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和存貨計(jì)價(jià)方法上的選擇偏好進(jìn)行探究。 第三，固定資產(chǎn)更新速度快。同樣由于通訊設(shè)備制造業(yè)是典型的技術(shù)密集型行業(yè)，技術(shù)方面的發(fā)展日新月異，企業(yè)固定資產(chǎn)的配備和使用也必須隨著技術(shù)的更新而更新，以不斷適應(yīng)市場(chǎng)要求。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)折舊方法方面為企業(yè)提供了較大的選擇空間。 另外，在企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中應(yīng)收賬款一般擁有較高占有率，對(duì)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提最終將對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生影響。在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法也存在一定選擇空間，所以本文將通訊設(shè)備制造業(yè)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法選擇偏好作為本文研究的又一方面。 四、通訊設(shè)備制造業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇偏好分析 （一）樣本選取和數(shù)據(jù)來(lái)源 本文的統(tǒng)計(jì)樣本是來(lái)自滬深兩市的通訊設(shè)備制造業(yè)下的A股上市公司，分類依據(jù)以及行業(yè)信息均源于上海證券交易所網(wǎng)站和深圳證券交易所網(wǎng)站，年報(bào)信息源于新浪財(cái)經(jīng)網(wǎng)中上市公司公告部分。由于樣本收集開始于2014年11月，故無(wú)法對(duì)2014年的年報(bào)信息進(jìn)行研究。本文基于2007-2013七年中通訊設(shè)備制造業(yè)上市公司的會(huì)計(jì)政策選擇偏好展開研究，因此經(jīng)過(guò)篩選，在36家上市公司中選擇了20家公司作為有效樣本。本文對(duì)有效樣本的股票代碼、證券簡(jiǎn)稱、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方法、無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法進(jìn)行了數(shù)據(jù)和信息的收集。 （二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方法的偏好分析 在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中表明，資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)應(yīng)根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則計(jì)量各項(xiàng)存貨，當(dāng)成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)根據(jù)其可變現(xiàn)凈值進(jìn)行計(jì)價(jià)，同時(shí)對(duì)二者差值計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方法根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要分為三種，第一是按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提，盡管工作量相對(duì)較大但結(jié)果更為精確、客觀；第二是按存貨類別計(jì)提，主要適用數(shù)量大單價(jià)低的存貨；第三是合并計(jì)提，針對(duì)用途相似或無(wú)法與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨。對(duì)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方法，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提倡企業(yè)一般按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提，但也未做強(qiáng)制性規(guī)定，這為企業(yè)在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方法上創(chuàng)造了一定的選擇空間。 表1通訊設(shè)備制造業(yè)20家上市公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方法統(tǒng)計(jì)表 年份 項(xiàng)目 按單個(gè)、類別和合并計(jì)提 按單個(gè)、類別計(jì)提 按單個(gè)計(jì)提 未披露 2007 公司數(shù) 6 5 7 2 百分比 30% 25% 35% 10% 2008 公司數(shù) 7 4 7 2 百分比 35% 20% 35% 10% 2009 公司數(shù) 6 3 9 2 表1（續(xù)） 年份 項(xiàng)目 按單個(gè)、類別和合并計(jì)提 按單個(gè)、類別計(jì)提 按單個(gè)計(jì)提 未披露 2009 百分比 30% 15% 45% 10% 2010 公司數(shù) 6 3 9 2 百分比 30% 15% 45% 10% 2011 公司數(shù) 6 3 9 2 百分比 30% 15% 45% 10% 2012 公司數(shù) 7 4 8 1 百分比 35% 20% 40% 5% 2013 公司數(shù) 7 3 9 1 百分比 35% 15% 45% 5% 根據(jù)表1統(tǒng)計(jì)結(jié)果不難發(fā)現(xiàn)，在2007年到2013年間，20家樣本公司里按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的樣本公司數(shù)始終占有最高比例，這與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提倡的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方法不謀而合。同時(shí)也有相當(dāng)一部分樣本公司選擇將幾種存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方法結(jié)合使用。另外還存在1到2家樣本公司未明確披露公司所使用的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方法。 根據(jù)上述統(tǒng)計(jì)可以看出，通訊設(shè)備制造業(yè)上市公司在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方法上往往會(huì)根據(jù)自身存貨種類或數(shù)量的特點(diǎn)做出不同的選擇，因此不存在很高的一致性。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所提倡的按單項(xiàng)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的方法雖然工作量較大，但計(jì)提結(jié)果相對(duì)更加精準(zhǔn)客觀。所以較多的樣本公司按單項(xiàng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，保證了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，并未避繁就簡(jiǎn)。選擇將幾種計(jì)提方法結(jié)合使用的樣本公司雖然針對(duì)存貨特點(diǎn)分別采取了不同的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方法，一定程度上減輕了工作量，但并未明確指出各存貨具體如何分類計(jì)提或合并計(jì)提，而是主要按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行表述。產(chǎn)生這種情況的原因可以推測(cè)為：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未對(duì)相關(guān)概念所指的范圍做出明確的界定，比如對(duì)于合并計(jì)提中“數(shù)量繁多、單價(jià)較低”的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有做出界定。還有個(gè)別公司對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法未做披露。 由此分析可得，大多數(shù)公司對(duì)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方法的披露存在含糊不清的問(wèn)題。究其原因，主要是契約理論下企業(yè)管理者與企業(yè)所有者間的報(bào)酬契約為管理者創(chuàng)造了操縱會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)，同時(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方法方面并未進(jìn)行硬性規(guī)定，于是公司報(bào)表對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備披露上的模糊表述恰好可以為會(huì)計(jì)政策選擇留出操縱空間。 （三）存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的偏好分析 存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法是關(guān)乎企業(yè)存貨管理的質(zhì)量，決定著存貨的計(jì)量方法和存貨成本的高低，相關(guān)本期成本費(fèi)用的多少和期末存貨成本的計(jì)量方法，影響著企業(yè)本期成本費(fèi)用以及期末利潤(rùn)的多少。根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定我國(guó)企業(yè)可供選擇的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法包括先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。先進(jìn)先出法是遵循存貨發(fā)出時(shí)根據(jù)購(gòu)入順序優(yōu)先考慮先購(gòu)入存貨，且據(jù)此確定存貨發(fā)出成本和期末存貨成本。加權(quán)平均法是在月末通過(guò)計(jì)算上月結(jié)余和本月購(gòu)進(jìn)存貨的加權(quán)平均成本來(lái)確定本月存貨發(fā)出成本。這種方法工作量小，但不能隨時(shí)提供存貨成本，不利于存貨日常管理。個(gè)別計(jì)價(jià)法則是按存貨之前的購(gòu)入成本確定當(dāng)前發(fā)出成本，這種方法盡管結(jié)果精確，符合收入和費(fèi)用配比的原則，但需要分別確認(rèn)存貨購(gòu)入批次。 表2通訊設(shè)備制造業(yè)20家上市公司存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法統(tǒng)計(jì)表 年份 項(xiàng)目 加權(quán)平均法 先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法 披露不清 2007 公司數(shù) 15 2 1 2 百分比 75% 10% 5% 10% 2008 公司數(shù) 15 2 1 2 百分比 75% 10% 5% 10% 2009 公司數(shù) 15 2 1 2 百分比 75% 10% 5% 10% 2010 公司數(shù) 17 1 1 1 百分比 85% 5% 5% 5% 2011 公司數(shù) 17 1 1 1 百分比 85% 5% 5% 5% 2012 公司數(shù) 18 1 0 1 百分比 90% 5% 0 5% 2013 公司數(shù) 18 1 0 1 百分比 90% 5% 0 5% 從表2的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，我國(guó)通訊設(shè)備制造業(yè)上市公司主要采用加權(quán)平均法（達(dá)到75%以上），也存在5%-10%的少數(shù)公司使用先進(jìn)先出法。個(gè)別計(jì)價(jià)法則不單獨(dú)使用，一般與加權(quán)平均法配合使用。同時(shí)存在5%-10%的樣本公司對(duì)該會(huì)計(jì)政策選擇披露不清，報(bào)表附注中僅說(shuō)明對(duì)存貨采取計(jì)劃成本法核算，沒(méi)有明確指出采用何種具體的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法。 顯然，在諸多存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法中加權(quán)平均法更為通訊設(shè)備制造業(yè)上市公司所青睞。其實(shí)放眼所有行業(yè)上市公司（尤其在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后），加權(quán)平均法幾乎都占據(jù)了半壁江山，且該方法的使用比例仍在上漲。出現(xiàn)這種現(xiàn)象主要有以下幾方面的原因：一方面是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中取消了后進(jìn)先出法和移動(dòng)平均法，進(jìn)一步縮小了企業(yè)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的選擇范圍。另一方面是可選計(jì)價(jià)方法中加權(quán)平均法的核算相對(duì)簡(jiǎn)便。盡管如此，加權(quán)平均法并非毫無(wú)缺點(diǎn)，如前文所述，加權(quán)平均法只在月末對(duì)當(dāng)月存貨進(jìn)行一次加權(quán)平均，不能反映當(dāng)期存貨發(fā)出和結(jié)存的即時(shí)單價(jià)與數(shù)量，不利于日常管理。另外，也有少數(shù)企業(yè)選擇采用先進(jìn)先出法進(jìn)行存貨發(fā)出計(jì)價(jià)。這是因?yàn)楦鶕?jù)先進(jìn)先出法的計(jì)價(jià)原理，在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)先進(jìn)先出法優(yōu)先發(fā)出的是所有存貨中購(gòu)進(jìn)價(jià)格最低的批次，因此存貨發(fā)出成本較低，從而增長(zhǎng)當(dāng)期利潤(rùn)。由此也從側(cè)面印證了企業(yè)管理者在會(huì)計(jì)政策選擇方面存在粉飾業(yè)績(jī)的動(dòng)機(jī)。 加權(quán)平均法與個(gè)別計(jì)價(jià)法相結(jié)合也為極少數(shù)樣本企業(yè)所選擇，企業(yè)的存貨中可能存在部分不可替換或購(gòu)買目的等方面較為特殊的存貨，故而對(duì)其單獨(dú)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，而對(duì)其他相對(duì)普通的存貨依舊采用操作簡(jiǎn)便的加權(quán)平均法。當(dāng)然，沒(méi)有企業(yè)單獨(dú)使用個(gè)別計(jì)價(jià)法，畢竟在通訊設(shè)備制造業(yè)，性質(zhì)特殊且需要單獨(dú)計(jì)價(jià)的存貨數(shù)量比較有限，而且正如前文行業(yè)介紹中所述，該行業(yè)存貨周期短，該行業(yè)企業(yè)不必大費(fèi)周折單獨(dú)使用個(gè)別計(jì)價(jià)法。 在通訊設(shè)備制造業(yè)，若算上將個(gè)別計(jì)價(jià)法與加權(quán)平均法結(jié)合使用的企業(yè)數(shù)，使用加權(quán)平均法進(jìn)行存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的企業(yè)高達(dá)80%以上。對(duì)于產(chǎn)生該現(xiàn)象的原因，通過(guò)分析可得：從各個(gè)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法本身來(lái)看，加權(quán)平均法的可操作性最強(qiáng)；從通訊設(shè)備制造業(yè)的存貨特點(diǎn)來(lái)看，其存貨大多是高端產(chǎn)品，如通訊系統(tǒng)設(shè)備、通訊終端設(shè)備等，庫(kù)存成本壓力較小，存貨周轉(zhuǎn)率高，選擇采用加權(quán)平均法也屬明智之舉。而對(duì)于先進(jìn)先出法，盡管技術(shù)更新較快，但產(chǎn)品價(jià)格短期內(nèi)并不會(huì)因此產(chǎn)生巨大波動(dòng)，所以該方法物價(jià)上漲時(shí)降低發(fā)出成本從而增加利潤(rùn)的優(yōu)勢(shì)幾乎很少能夠發(fā)揮，操作成本偏高，自然很少能得到通訊設(shè)備制造業(yè)上市公司的青睞。在我國(guó)物價(jià)長(zhǎng)期上漲的實(shí)際國(guó)情下，由于契約理論中企業(yè)管理者與股東之間存在報(bào)酬契約關(guān)系，加上先進(jìn)先出法在物價(jià)上漲時(shí)能降低成本增加盈利，企業(yè)管理者更傾向于選擇先進(jìn)先出法。然而通訊設(shè)備制造業(yè)存貨檔次高、周期短、更新?lián)Q代速度快，所以企業(yè)管理者希望通過(guò)先進(jìn)先出法粉飾自身業(yè)績(jī)的效果并不明顯，而且先進(jìn)先出法耗費(fèi)的工作量更大，這些也使得先進(jìn)先出法在通訊設(shè)備制造業(yè)上市公司的會(huì)計(jì)政策選擇中遭受冷遇。 （四）固定資產(chǎn)折舊方法的偏好分析 在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可供選擇的固定資產(chǎn)折舊方法中，計(jì)算較簡(jiǎn)便的年限平均法最為常用。年限平均法是把應(yīng)提固定資產(chǎn)折舊總額按其使用壽命平均分?jǐn)偟矫磕赀M(jìn)行計(jì)提；工作量法是根據(jù)固定資產(chǎn)的工作時(shí)間分?jǐn)偪傉叟f額。而加速折舊法的操作就相對(duì)復(fù)雜。其中的年數(shù)總和法需通過(guò)固定資產(chǎn)尚可使用期限與各年可使用年數(shù)和的比值作為折舊率進(jìn)行計(jì)提；雙倍余額遞減法則是在前期計(jì)提雙倍折舊，在最后兩年平攤剩余應(yīng)提未提的折舊。顯然，與直線法相比，加速折舊法考慮到了在使用初期和末期固定資產(chǎn)的使用強(qiáng)度和損耗有一定差別。 表3通訊設(shè)備制造業(yè)20家上市公司固定資產(chǎn)折舊方法統(tǒng)計(jì)表 年份 項(xiàng)目 年限平均法 工作量法 加速折舊法 2007 公司數(shù) 20 0 0 百分比 100% 0 0 2008 公司數(shù) 20 0 0 百分比 100% 0 0 2009 公司數(shù) 20 0 0 百分比 100% 0 0 2010 公司數(shù) 20 0 0 百分比 100% 0 0 2011 公司數(shù) 20 0 0 百分比 100% 0 0 2012 公司數(shù) 20 0 0 百分比 100% 0 0 2013 公司數(shù) 20 0 0 百分比 100% 0 0 表3的統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明20家樣本企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊方法上無(wú)一例外地選擇了年限平均法，而工作量法和加速折舊法則無(wú)人問(wèn)津。之所以年限平均法大受歡迎，主要是因?yàn)槟晗奁骄科谡叟f額相等，操作簡(jiǎn)便，盡管該方法存在未考慮固定資產(chǎn)使用強(qiáng)度的缺點(diǎn)，但絕大多數(shù)企業(yè)依然避繁就簡(jiǎn)。通訊設(shè)備制造業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)更新較快，每項(xiàng)固定資產(chǎn)的工作量所產(chǎn)生的效益并不相同，選擇年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的確更為簡(jiǎn)便。相比而言，加速折舊法操作成本高，手續(xù)繁瑣，工作量法忽略了固定資產(chǎn)損耗，因此這兩種折舊方法無(wú)人問(wèn)津也就不足為奇了。 我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)（不僅限于通訊設(shè)備制造業(yè)）更傾向于使用年限平均法，而非加速折舊法。這一方面由于