《小企業(yè)會計實務》(教案)

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1、精品文檔，僅供學習與交流，如有侵權請聯(lián)系網(wǎng)站刪除 《小企業(yè)會計實務》(教案) 《小企業(yè)會計實務》教案 第一章 總論 主要內容：簡介小企業(yè)會計制度、會計核算的基本前提、會計要素小企業(yè)會計科目及其他有關的規(guī)定；會計核算的基本前提；會計核算的一般原則。 教學要求：要求學生重點掌握小企業(yè)會計適用范圍、會計核算的基本前提、一般原則。 第一節(jié)《小企業(yè)會計制度》簡介 一、《小企業(yè)會計制度》的適用范圍(掌握) 《小企業(yè)會計制度》適用于在中華人民共和國境內設立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。 (一)不對外籌集資金 “不對外籌集資金”是指不公開發(fā)行股票或債券的企業(yè)，但不

2、包括向銀行或其他金融機構借款的情況。 (二)經(jīng)營規(guī)模較小 “經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”是指符合原國家經(jīng)濟貿易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局于2003年制定的《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》(附表一)中界定的小企業(yè)及按照國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會等有關部門制定的標準界定的小企業(yè)，不包括個人獨資及合伙等不具法人資格的小企業(yè)。 附表一 國經(jīng)貿中小企[2003]<143號 企業(yè)類型 小型企業(yè)(條件之一) 人數(shù) 銷售額(萬元) 資產(chǎn)總額(萬元) 工業(yè) 300以下 3000以下 4000以下 建筑業(yè) 600

3、以下 3000以下 4000以下 批發(fā)業(yè) <100以下 3000以下 零售業(yè) <100以下 <1000以下 交通運輸業(yè) 500以下 3000以下 住宿業(yè) 400以下 3000以下 餐飲業(yè) 400以下 3000以下 不對外籌集資金的企業(yè)不一定就是小企業(yè)，只有經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)才是小企業(yè)。根據(jù)上述情況以及外部信息使用者的需求出發(fā)，把《小企業(yè)會計制度》的制定重點鎖定在具有一定規(guī)模的小企業(yè)范圍內。 (三)其他規(guī)定(了解) 符合本制度規(guī)定條件的小企業(yè)原則上應按照本制度進行核算。有條件的小企業(yè)鼓勵選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

4、 按照《小企業(yè)會計制度》進行核算的小企業(yè)，對于《小企業(yè)會計制度》中已經(jīng)作出規(guī)范的經(jīng)濟業(yè)務，其會計處理不能選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的相關規(guī)定；選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的小企業(yè)，其會計處理應嚴格按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行，不能在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時，又選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》中的有關規(guī)定。 集團公司內部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會計政策及合并報表等目的，集團內小企業(yè)也應執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。 按照《小企業(yè)會計制度》進行會計核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應轉為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》；如果因經(jīng)營規(guī)模的變化導致連續(xù)三年不符合小企業(yè)界定標準的，應轉為執(zhí)行《

5、企業(yè)會計制度》；原已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的小企業(yè)，不得轉為按《小企業(yè)會計制度》規(guī)定進行核算。 二、制定《小企業(yè)會計制度》的原則(了解) 三、《小企業(yè)會計制度》的內容(了解) 四、《小企業(yè)會計制度》的特點(掌握) (一)《小企業(yè)會計制度》則將重點放在具有一定規(guī)模的企業(yè)。。 (二)實行會計和稅法相協(xié)調，以及適當分離原則 (三)簡化了現(xiàn)行會計制度中的具體核算原則、科目和報表 第二節(jié) 會計核算的基本前提和原則(掌握) 一、會計核算的基本前提 (一)會計主體 會計主體是指會計人員所核算和監(jiān)督的特定單位，是會計核算和監(jiān)督的空間

6、范圍。 (二)持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營是指會計主體在可預見的未來，將根據(jù)正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)營目標持續(xù)經(jīng)營下去。即在可預見的未來，該會計主體不會破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運，所負有的債務將正常償還。 持續(xù)經(jīng)營前提的主要意義在于：它可使會計原則建立在非清算基礎之上，從而為解決很多常見的資產(chǎn)計價和收益確認問題提供了基礎。 (三)會計分期 根據(jù)持續(xù)經(jīng)營前提，小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動將持續(xù)不斷地經(jīng)營下去。會計期間分為年度和月度，按公歷確定起訖日期。 這一基本前提的主要意義在于：界定了會計信息的時間段落，為權責發(fā)生制、劃分收益性支出與資本性支出等會計

7、原則奠定了理論與實務的基礎。 (四)貨幣計量 貨幣計量是指在會計核算中，以貨幣作為統(tǒng)一計量單位。《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，小企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣；業(yè)務收支以外幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務會計報告應當折算為人民幣。 二、會計核算的一般原則(掌握) (一)真實性原則 真實性原則是指小企業(yè)在進行會計核算時，應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，如實反映小企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計必須根據(jù)審核無誤的原始憑證，采用特定的專門方法進行記賬、算賬、報賬，保證所提供的會計信息內容完整、真實可靠。 (二)實質重于形

8、式原則 實質重于形式是指小企業(yè)應當按照交易或事項的實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。在某些情況下，經(jīng)濟業(yè)務的實質與其法律形式可能脫節(jié)，為此，會計人員應當根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的實質來選擇會計政策，而不能拘泥于其法律形式。如融資租入固定資產(chǎn)，從法律角度講不屬于企業(yè)資產(chǎn)，但它屬于企業(yè)所能控制的資產(chǎn)。 (三)相關性原則 相關性原則是指會計信息應當反映小企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。會計的主要目標就是向有關各方提供對其決策有用的信息。如果提供的信息對會計信息使用者的決策沒有什么作用，不能滿足會計信息使用者的需要，就

9、不具有相關性。 (四)一致性原則 一致性原則是指小企業(yè)的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應當將變更的內容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。這一原則規(guī)定便于從縱向上對同一企業(yè)前后各期會計信息進行相互比較和分析，預測企業(yè)的發(fā)展趨勢。 (五)可比性原則 可比性原則是指小企業(yè)的會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致，相互可比。這一原則規(guī)定便于從橫向上對同一期間不同企業(yè)的會計信息進行相互比較和分析，為有關決策提供可比的信息。 (六)及時性原則 及時

10、性原則是指小企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。會計信息除了必須保證其真實性、可靠性外，還應保證信息的時效性。因此會計核算中必須做到及時記賬、算賬、報賬。會計信息的及時性與其真實性、可靠性同等重要。 (七)明晰性原則 明晰性原則是指小企業(yè)的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和利用。根據(jù)清晰性的要求，會計記錄應當清晰，賬戶對應關系應當明確，文字摘要清楚，數(shù)字金額準確，以便會計信息使用者能準確完整地把握信息的內容，更好地加以利用。 (八)權責發(fā)生制原則 權責發(fā)生制原則是指在收入和費用實際發(fā)生時進行確認，不必等到實際收到現(xiàn)金或支付現(xiàn)金時

11、才確認。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，也不應作為當期的收入和費用。這一記賬基礎是確認損益的一項重要制度，它是與收付實現(xiàn)制相對。后者是指以實際收到或付出款項的日期確認收入或費用的制度。 (九)配比性原則 配比性原則是指一定時期的收入應當與該收入相關的成本、費用相互配比，在同一會計期間記賬，以便正確確認當期損益。 (十)謹慎性原則 謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指在資產(chǎn)計價及損益確定時，如果有兩種或兩種以上的方法或金額可供選擇時，應選擇使本期凈

12、資產(chǎn)和利潤較低的方法或金額。亦即資產(chǎn)計價時從低，負債估計時從高；不預計任何可能的收益，但如果有合理的基礎可以估計時，應預計可能發(fā)生的損失和費用。 (十一)實際成本原則 實際成本原則是指各項財產(chǎn)物資，除按國家有關規(guī)定(包括企業(yè)會計準則和制度)所允許的方法進行調整外，原則上均應當按取得時的實際成本計價。 (十二)劃分收益性支出與資本性支出原則 劃分收益性支出與資本性支出原則是指凡支出的效益僅與本會計年度相關的，應當作為收益性支出，計入本會計年度損益；凡支出的效益與幾個會計年度相關的，應當作為資本性支出，計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)，分期計入相關年度的損益。

13、 (十三)重要性原則 重要性原則是指對于重要的交易或事項，應當單獨、詳細反映；對于不具重要性、不會導致投資者等有關各方?jīng)Q策失誤或誤解的交易或事項，可以合并、粗略反映，以節(jié)省提供會計信息的成本。 第三節(jié) 會計要素(掌握) 會計核算的基本前提和一般原則，是對會計核算內容的基本假定和原則規(guī)范。為了更好地進行會計核算，還應對會計核算的內容進行分類。會計要素是對會計對象所進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。 一、資產(chǎn) 資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成并由小企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。小企業(yè)的資產(chǎn)具有以下特征(實際上都在定義中體現(xiàn)了)

14、 二、負債 負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)。小企業(yè)的負債具有以下特征(實際上都在定義中體現(xiàn)了) 負債分為流動負債和長期負債。流動負債是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內償還的債務，包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付工資、應付股利、應交稅金、其他應付款、預提費用等。長期負債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務，包括長期借款、長期應付款、專項應付款等。 三、所有者權益 所有者權益是指小企業(yè)所有者在小企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其數(shù)額為資產(chǎn)減去負債后的余額。相對于負債而言，所

15、有者權益具有以下特征： (一)在一般情況下，所有者權益不象負債那樣需要償還。除非小企業(yè)發(fā)生減資、清算，否則小企業(yè)不需要償還給所有者。 (二)小企業(yè)清算時，負債將優(yōu)先償還，而所有者權益只有在負債得到償還后，才能得到返還。 (三)所有者權益能夠分享利潤，而負債通常不能參與利潤的分配。 說明所有者權益的構成。包括小企業(yè)投資者對小企業(yè)的投入資本以及小企業(yè)的資本公積、盈余公積和未分配利潤等。 四、收入 收入是指小企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。收入通常具有以下特征： (一)收入是從小企業(yè)日常經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)

16、的交易或事項中產(chǎn)生。如工商企業(yè)銷售商品、提供勞務的收入。有些交易或事項也能為小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但由于不是從小企業(yè)的日常活動中所產(chǎn)生的，就不屬于小企業(yè)的收入，如固定資產(chǎn)轉讓收入等。 (二)收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少，或者同時引起資產(chǎn)的增加和負債的減少，如以商品抵債的同時，收取部分現(xiàn)金作為補價。 (三)收入將導致小企業(yè)所有者權益的增加，這里的收入是指毛收入的概念。 (四)收入只包括本小企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。代收的款項，不會導致所有者權益的增加。 按日?；顒釉谛∑髽I(yè)所處的地位，收入可以分為主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入。 五、費

17、用 費用是指小企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒又兴l(fā)生的 經(jīng)濟利益的流出。與收入相對應，費用的特點在于： (一)費用是小企業(yè)在銷售商品、提供勞務等日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，所以屬于損失； (二)費用可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，如耗用存貨，也可能引起負債的增加，如負擔利息，或者同時表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少和負債的增加； (三)費用將引起所有者權益的減少。 費用按照其與收入的關系，可以分為營業(yè)成本和期間費用兩部分。 六、利潤 利潤是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。凈利潤為營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額等三個項目的總額減所得稅費用之后

18、的余額。營業(yè)利潤是小企業(yè)在銷售商品、提供勞務等日常活動中所產(chǎn)生的利潤，為主營業(yè)務利潤和其他業(yè)務利潤減去有關期間費用后的余額；投資凈收益是投資收益與投資損失的差額；營業(yè)外收支是與小企業(yè)的日常經(jīng)營活動沒有直接關系的各項收入和支出，其中，營業(yè)外收入項目主要有固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入等，營業(yè)外支出項目主要有固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、罰款支出、出售無形資產(chǎn)凈損失、非常損失等。 第四節(jié) 小企業(yè)會計科目及其他有關規(guī)定 一、會計科目 會計科目一般可分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類，考慮到小企業(yè)的特點，《小企業(yè)會計制度》設置的

19、會計科目比企業(yè)會計制度》的科目少，共設置了60個一級科目，48個二級科目，9個三級科目。具體見下表： 會計科目表附注 小企業(yè)可以根據(jù)實際需要，對上述科目作必要的增減或合并： <1>.采用計劃成本進行材料日常核算的小企業(yè)，可以增設“物資采購”和“材料成本差異”科目。 2>.預收款項和預付款項較多的小企業(yè)，可設置“預收賬款”和“預付賬款”科目。 3>.低值易耗品較少的小企業(yè)，可以將其并入“材料”科目。 4>.小企業(yè)內部各部門周轉使用的備用金，可以增設“備用金”科目。 5>.小企業(yè)接受其他單位委托代銷商品，可以增設“受托代銷商品”、“代

20、銷商品款”科目。 6>.小企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模和管理等要求，可以將“生產(chǎn)成本”、“制造費用”科目合并為“生產(chǎn)費用”科目，并設置相關的明細科目。 7>.對外提供勞務較多的小企業(yè)，可以增設“勞務成本”科目核算所提供勞務的成本。 二、其他有關規(guī)定(了解) 思考練習題 一、判斷題 <1>.×2>.×3>.×4>.×5>.×6>.× 7>.√8>.×9>.×<10>.× 二、單項選擇題 <1>.(8><#004699'>C)2>.(D)3>.(B)4>.(A)5>.(B)6>.(A)7>.(B)8>.(D)9>.(D)<10>.(<#004699'>C)<1<1>.(B)<12>.

21、(D)<13>.(B)<14>.(<#004699'>C)<15>.(A)<16>.(A)<17>.(<#004699'>C) 三、多項選擇題 <1>.(ACD) 2>.(ACD)3>.(ABC)4>.(ABC)5>.(ABC)6>.(ABD)7>.(BCD)8(ABD) 四、簡答題(略) 第二章、貨幣資金及應收款項 主要內容：貨幣資金的意義、種類、特點；貨幣資金的管理與控制；現(xiàn)金核算的內容、賬務處理、清查；銀行存款的核對，銀行支付結算辦法及賬務處理；其他貨幣資金的核算。應收及預付款項的意義、內容；應收票據(jù)核算的核算；應收賬款的核算，壞賬的確認及核算； 教學要求： 要求學生全面掌握

22、現(xiàn)金和銀行存款的核算，特別是銀行結算業(yè)務的會計處理。重點掌握應收票據(jù)、應收賬款的核算，對應收票據(jù)、壞賬準備等難點內容要充分理解和掌握。 流動資產(chǎn)是指可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、待攤費用、存貨等。 第一節(jié) 貨幣資金 根據(jù)貨幣資金的存放地點及其用途的不同，貨幣資金分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 一、現(xiàn)金 (一)現(xiàn)金管理制度 根據(jù)國務院發(fā)布的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，現(xiàn)金管理制度主要包括以下內容： <1>.現(xiàn)金使用范圍 小企業(yè)的下列款項可用現(xiàn)金支付：

23、 (<1)職工工資、津貼； (2)個人勞務報酬； (3)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金； (4)各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出； (5)向個人收購農副產(chǎn)品和其他物資的款項； (6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費； (7)結算起點(<1000元)以下的零星支出； (8)中國人民銀行規(guī)定需要支付現(xiàn)金的其他支出。除上述情況可以用現(xiàn)金支付外，其他款項的支付應通過銀行轉賬結算。 2>.庫存現(xiàn)金的限額 一般按照3-5天日常零星開支的需要確定。邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)小企業(yè)的庫存現(xiàn)金限額，可多于

24、5天，但不得超過<15天的日常零星開支。 3>.現(xiàn)金收支的規(guī)定 “坐支現(xiàn)金”，“白條頂庫”；“公款私存”，“小金庫”幾個個名詞的說明。 (二)現(xiàn)金的總分類核算 小企業(yè)為了總括地反映現(xiàn)金的收入、支出和結存情況，應設置“現(xiàn)金”總分類科目，企業(yè)內部各部門周轉使用的備用金，可通過“其他應收款”或“備用金”科目核算，不在“現(xiàn)金”科目中核算。 (三)現(xiàn)金的明細分類核算 為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細地反映有關現(xiàn)金的收支情況，應設置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)審核無誤的收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記，月末與現(xiàn)金總賬核對，做到賬款相符、賬賬相

25、符。 (四)現(xiàn)金清查的核算 現(xiàn)金清查是指對庫存現(xiàn)金的盤點與核對，包括出納人員每日終了前進行的現(xiàn)金賬款核對和清查小組進行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點、核對。會計處理通過書中的例子說明： 【例2-<1】現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金比賬面余額多出600元，無法查明原因。 借：現(xiàn)金 600 貸：營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余 600 【例2-2】現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金比賬面余額短缺

26、300元，應由該出納員賠償?shù)慕痤~為<150元，另外<150元屬于無法查明的其他原因。 借：管理費用——現(xiàn)金短缺 <150 其他應收款——某出納 <150 貸：現(xiàn)金 300 【例2-3】收到上述出納人員賠款<150元。 借：現(xiàn)金

27、 <150 貸：其他應收款——某出納 <150 二、銀行存款 本部分補說明銀行結算賬戶：基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時賬戶、專用賬戶； (一)銀行結算制度 銀行存款是指小企業(yè)存放于銀行或其他金融機構的貨幣資金。目前小企業(yè)可使用的支付結算方式主要有票據(jù)、信用卡、匯兌、托收承付、委托收款等。其中票據(jù)又主要有銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票等。 上述內容中，商業(yè)匯票的核算將分別在應收票據(jù)和應付票據(jù)

28、的核算中介紹，銀行匯票、銀行本票和信用卡的核算則將在其他貨幣資金的核算中說明。下面先就支票和匯兌、托收承付、委托收款等結算方式的核算予以重點介紹。 (二)銀行存款的總分類核算 為了總括反映銀行存款的收付及其結存情況，應設置“銀行存款”科目。 <1>.支票 支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結算，均可以使用支票。 2>.匯兌 匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。單位和個人各種款項的結算均可使用匯兌結算方式。匯兌分為信匯、電匯兩種，由匯款人選擇使

29、用。 3>.托收承付 托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。使用托收承付結算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。 辦理托收承付結算的款項，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務供應的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結算。 4>.委托收款 委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。單位和個人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理款項的結算，均可以使用委托收款結算方式。

30、 (三)銀行存款的明細分類核算 為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細地反映有關銀行存款收支的情況，小企業(yè)應設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。銀行存款日記賬必須是訂本賬，一般采用三欄式賬頁，借方欄根據(jù)銀行存款收款憑證登記，貸方欄根據(jù)銀行存款付款憑證登記。每日終了時應計算銀行存款收入合計、銀行存款支出合計及結余數(shù)，定期與銀行轉來的對賬單核對相符。 (四)銀行存款的清查 所謂未達賬項，是指由于小企業(yè)與銀行取得有關憑證的時間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)取得憑證登記入賬，另一方由于未取得憑證尚未入賬的款項。具體有以下四種情

31、況： <1>.小企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬。如小企業(yè)已將銷售產(chǎn)品收到的支票送存銀行，對賬前銀行尚未入賬的款項： 2>.小企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬。如小企業(yè)開出支票購貨，根據(jù)支票存根已登記銀行存款的減少，而銀行尚未接到支票，未登記銀行存款減少； 3>.銀行已收款入賬，小企業(yè)尚未收款入賬。如銀行收到外單位采用托收承付結算方式購貨所付的款項，已登記入賬，小企業(yè)未收到銀行通知而未入賬的款項； 4>.銀行已付款入賬，小企業(yè)尚未付款入賬。如銀行代小企業(yè)支付的購料款，已登記小企業(yè)銀行存款的減少，而小企業(yè)因未收到憑證尚未記賬的款項。 對上述未達賬

32、項應通過編制“銀行存款余額調節(jié)表”進行檢查核對，如沒有記賬錯誤，調節(jié)后的雙方余額應相等。 【例2-4】某小企業(yè)2005年<10月30日銀行存款日記賬余額為5<1 5<10元，銀行對賬單余額53 <150，經(jīng)逐筆核對發(fā)現(xiàn)有以下未達賬項： (<1)企業(yè)收到一張轉賬支票，金額3 900元已送存銀行，但銀行尚未入賬。 (2)企業(yè)開出的轉賬支票中，有一張面值為<1 750元的支票尚未提取。 (3)企業(yè)委托銀行收款4 <196元，銀行已入賬，企業(yè)尚未接到收款通知。 (4)企業(yè)電話費406元已由銀行代付，但企業(yè)尚未接到通知。 根據(jù)上述資料編制“銀行存款余額調節(jié)表”如表2-<1。 銀行存款余額調

33、節(jié)表(表2-<1) 2005年<10月30日 項目 余額 項目 余額 銀行對賬單余額 加：企業(yè)已收，銀行未收 減：企業(yè)已付，銀行未付 53 <150 3 900 <1 750 銀行存款日記賬余額 加：銀行已收，企業(yè)未收 減：銀行已付，企業(yè)未付 5<1 5<10 4 <196 406 調整后的余額 55 300 調整后的余額 55 300 經(jīng)調整后雙方的余額相等，說明雙方記賬相符，否則說明記賬有錯誤應予更正；調整后的余額是企業(yè)當時實際可以動用的存款數(shù)額。但是，“銀行存款余額調節(jié)表”只起對賬作用，不能作為調整銀行存款賬面余

34、額的原始憑證。銀行存款賬面的調整，需等到有關銀行單證到達后才能作賬務處理。 三、其他貨幣資金 其他貨幣資金是指小企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證保證金存款、信用卡存款和存出投資款等。 為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結存情況，應設置“其他貨幣資金”科目，借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)，余額在借方，表示其他貨幣資金的結存數(shù)額?！捌渌泿刨Y金”科目應按其他貨幣資金的種類設置明細科目。 (一)外埠存款的核算 外埠存款是指小企業(yè)為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地所開立的采購專

35、戶的款項。 【例2-5】甲公司為了在上海采購物資，在上海的工商銀行某分行開立采購專戶，2006年6月<1日，匯往上海工商銀行某分行500 000元。 甲公司將款項匯往上海開立采購專戶，取得回單： 借：其他貨幣資金——外埠存款 500 000 貸：銀行存款 500 000 2006年6月<10日，采購人員采購商品完畢轉來發(fā)票賬單，其中，貨款400 000元，增值稅68 000元，運費<10 000元，商品尚未

36、驗收入庫： 借：在途物資 409 300 應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 68 700 貸：其他貨幣資金——外埠存款 478 000 2006年6月<13日，采購的商品全部驗收入庫： 借：庫存商品 409 300 貸：在途物資

37、 409 300 2006年6月<15日，采購完畢收回剩余款項時： 借：銀行存款 22 000 貸：其他貨幣資金——外埠存款 22 000 (二)銀行匯票存款的核算 銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。單位和個人各種款項的結算，均可使用銀行匯票。銀行匯票

38、用于轉賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票則用于支取現(xiàn)金。小企業(yè)向銀行申請辦理銀行匯票時，應填寫“銀行匯票委托書”、將款項交存出票銀行。 【例2-6】甲企業(yè)派出采購員往浙江乙企業(yè)采購材料，開出一張票面金額為600 000元的銀行匯票，由采購員攜帶該匯票前往，以便及時結算貨款。 (<1)甲企業(yè)的會計處理 甲企業(yè)根據(jù)經(jīng)銀行核準的銀行匯票委托書存根： 借：其他貨幣資金——銀行匯票 600 000 貸：銀行存款 600 00

39、0 甲企業(yè)采購員持銀行匯票在乙企業(yè)采購A材料，A材料價款為500 000元，增值稅85 000元。甲企業(yè)收到乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票及運輸公司的貨運發(fā)票賬單，材料也已到達并驗收入庫，同時以電匯方式支付某運輸公司運費<10 000元： 借：材料 509 300 應交稅金——應交增值稅(進項稅額) (85 000+<10 000×7%) 85 700 貸：其他貨幣資金——銀行匯票 585

40、000 銀行存款 <10 000 采購完畢收回剩余款項時： 借：銀行存款 <15 000 貸：其他貨幣資金——銀行匯票 <15 000 (2)乙企業(yè)的會計處理 乙企業(yè)收到銀行匯票，填制進賬單到開戶銀行辦理入賬手續(xù)，根據(jù)進賬單回單聯(lián)及銷貨發(fā)票記賬聯(lián)，乙企業(yè)應作如下分錄： 借：銀行存款

41、 585 000 貸：主營業(yè)務收入 500 000 應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 85 000 (三)銀行本票存款的核算 銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項，均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。

42、銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種。定額本票面額為<1千元、5千元、<1萬元和5萬元。銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過2個月。在有效付款期內，銀行見票付款。持票人超過付款期限提示付款的，銀行不予受理。 采用銀行本票進行結算時，小企業(yè)應填寫“銀行本票委托書”、將款項交存銀行。 【例2-7】甲企業(yè)為在本市乙企業(yè)采購貨物，開具了一張5萬元的定額銀行本票。 (<1)甲企業(yè)的會計處理 甲企業(yè)根據(jù)經(jīng)銀行核準后銀行本票委托書存根： 借：其他貨幣資金——銀行本票 50 000 貸：銀行存款

43、 50 000 甲企業(yè)持銀行本票采購貨物，其中價款為30 000元，增值稅5 <100元，收到有關發(fā)票賬單，貨物已驗收入庫： 借：材料(或庫存商品) 30 000 應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 5 <100 貸：其他貨幣資金——銀行本票 35 <100 剩余<14 90

44、0元，由乙企業(yè)轉賬退還，收到開戶銀行的入賬通知，甲企業(yè)應作如下分錄： 借：銀行存款 <14 900 貸：其他貨幣資金——銀行本票 <14 900 (2)乙企業(yè)的會計處理 乙企業(yè)收到銀行本票、填制進賬單到開戶銀行辦理款項入賬手續(xù)，開出轉賬支票辦理轉賬退還多余款<14 900元，根據(jù)進賬單及銷貨發(fā)票等： 借：銀行存款 (50 000 –<14 900 ) 35 <

45、100 貸：主營業(yè)務收入 30 000 應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 5 <100 (說明：銀行本票不同于銀行匯票，它不能自動將余款退回，而需要通過轉賬或現(xiàn)金退還多余款。) (四)信用證保證金存款的核算 信用證保證金存款是指采用信用證結算方式的小企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。小企業(yè)需填寫“信用證委托書”，將信用證保證金交存銀行，由銀行出具信用證。 【例2-8】2006年3月6日

46、，甲企業(yè)為進口商品在工商銀行申請開立信用證<100 000美元，按開具金額的30%支付保證金30 000美元，當日美元的中間價為8>.<1元，支付銀行開證手續(xù)費<1 200元。 甲企業(yè)根據(jù)銀行蓋章退回的“信用證委托書”回單： 借：其他貨幣資金——信用證保證金 243 000 貸：銀行存款——外幣存款 (US$30 000×8>.<1) 243 000 根據(jù)開證銀行的手續(xù)費收費單： 借：財務費用——銀行手續(xù)費 <1 200

47、 貸：銀行存款 <1 200 2006年3月<16日，收到工商銀行轉來的進口商品的發(fā)票、提單等單據(jù)，計金額<10萬美元，當日美元匯率中間價為8>.<1元，扣除已支付的保證金外，當即付清全部價項。 借：在途物資 8<10 000 貸：其他貨幣資金——信用證保證金 (US$30 000×8>.<1) 243 000 銀行存款——外幣存款

48、 (US$70 000×8>.<1) 567 000 (五)信用卡存款的核算 信用卡存款是指小企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。小企業(yè)應填制“信用卡申請表”，連同支票和有關資料一并送存發(fā)卡銀行，領取信用卡。 【例2-9】2006年7月3日，某公司為了零星采購和業(yè)務招待的方便，在基本戶開戶銀行辦了一張信用卡，從基本戶轉入資金20 000元。 該公司根據(jù)銀行蓋章退回的交存?zhèn)溆媒疬M賬單： 借：其他貨幣資金——信用卡存款 20 000 貸：銀行存款

49、 20 000 2006年7月<15日，招待客戶發(fā)生業(yè)務招待費4 500元，從信用卡存款支付，收到有關的付款憑證及所附發(fā)票賬單時： 借：管理費用——業(yè)務招待費 4 500 貸：其他貨幣資金——信用卡存款 4 500 小企業(yè)的持卡人如不需要繼續(xù)使用信用卡時，應持信用卡主動到發(fā)卡銀行辦理銷戶。銷卡時，單位卡科目余額轉入小企業(yè)基本存款戶，不得提取現(xiàn)金，借記“銀行存款”

50、科目，貸記“其他貨幣資金——信用卡存款”科目。 (六)存出投資款的核算。 存出投資款是指小企業(yè)已存入證券公司用于短期證券投資的款項。 【例2-<10】2006年9月<1日甲企業(yè)為了將短期資金搏取收益，轉入某證券公司用于購買股票的資金<100萬元。 甲企業(yè)向證券公司劃出資金時，按實際劃出的金額： 借：其他貨幣資金——存出投資款 <1 000 000 貸：銀行存款 <1 000 000 甲企業(yè)2006年9月5日購買

51、A公司股票<100 000股，每股3>.<1元；B公司股票<150 000股，每股4>.5元，假設不考慮相關稅費。甲企業(yè)應作如下會計分錄： 借：短期投資——A公司股票 3<10 000 ——B公司股票 ` 675 000 貸：其他貨幣資金——存出投資款 985 000 第二節(jié) 應收票據(jù) 一、應收票據(jù)的定義及內容 應收票據(jù)是指小企業(yè)因采用商業(yè)匯票支付方式銷售商品、產(chǎn)品等而收

52、到的商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個月。 商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起<10日。 商業(yè)匯票根據(jù)承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票； 根據(jù)面值中是否帶息，分為帶息商業(yè)匯票(簡稱帶息票據(jù))和不帶息商業(yè)匯票(簡稱不帶息票據(jù))。 帶息票據(jù)是指匯票到期時，承兌人按票據(jù)面額及應計利息之和向收款人付款的商業(yè)匯票。則：票據(jù)到期值=票據(jù)面值+票據(jù)利息 不帶息票據(jù)是指票據(jù)到期時，承兌人僅按票據(jù)面值向收款人付款的票據(jù)。則：票據(jù)到期值=票據(jù)面值 二、應收票據(jù)的核算 為了反映和監(jiān)督應收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟業(yè)務，應設置“應收票據(jù)”科目。

53、“應收票據(jù)”科目應按照商業(yè)匯票的種類設置明細科目，并設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一張應收票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、票面金額、交易合同號、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)凈額、收款日期、收款金額等事項。 (一)取得應收票據(jù) 根據(jù)應收票據(jù)取得的原因不同，其會計處理有所區(qū)別。因債務人抵償前欠貨款而取得的應收票據(jù)，借記“應收票據(jù)”科目，貸記“應收賬款”科目；因小企業(yè)銷售貨物等取得的應收票據(jù)，借記“應收票據(jù)”科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅金——應交增值稅”等科目。 (二)收回到期票款 不帶息票據(jù)的到期值即是票據(jù)的面值，因此收回時，按照票

54、面金額借記“銀行存款”科目，貸記“應收票據(jù)”科目。 帶息票據(jù)到期收回首先應計算票據(jù)到期值。按到期值收回票款時，借記“銀行存款”科目，按票面金額貸記“應收票據(jù)”科目，按票據(jù)利息額貸記“財務費用”科目。 應收票據(jù)到期值=票據(jù)面值×(<1+票面利率×票據(jù)期限) 如無特別指明，應收票據(jù)上注明的利率一般指年利率，全年按360天計算，每個月不分實際天數(shù)，均按30天計算。 月利率=年利率÷<12 日利率=年利率÷360=月利率÷30 票據(jù)期限有兩種表示方式： 一是以“天數(shù)”表示，即采用票據(jù)簽發(fā)日與到期日“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方法

55、，按照實際天數(shù)計算到期日。以下以“算尾不算頭”為例說明。 【例2-<1<1】一張5月6 日簽發(fā)面值為20 000元、利率為9％、60天到期的商業(yè)匯票，其到期日為7月5日。其到期值為： 20 00O ×(<1+9％×60÷360)=20 300(元) 到期收到上述應收票據(jù)的票款時： 借：銀行存款 20 300 貸：應收票據(jù) 20 000

56、 財務費用 300 二是以“月數(shù)”表示。在這一方式中，票據(jù)到期日以簽發(fā)日數(shù)月后的對日計算，而不論各月份實際日歷天數(shù)多少。如果票據(jù)簽發(fā)日為某月份的最后一天，其到期日應為若干月后的最后一天。如<10月3<1日簽發(fā)的、4個月期限的商業(yè)匯票，到期日為下一年2月28日或29日(潤年)；如2月28日簽發(fā)的、3個月期限的商業(yè)匯票，到期日為5月3<1日，依此類推。 假設上例中應收票據(jù)的期限采用“月數(shù)法”，即規(guī)定兩個月后到期，則其到期日應為7月6日。 (三)應收票據(jù)貼現(xiàn)

57、 應收票據(jù)的貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉讓給銀行，貼給銀行一定利息后收取剩余票款的業(yè)務活動。銀行計算貼現(xiàn)利息的利率稱為貼現(xiàn)率，小企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后貨幣收入，稱為貼現(xiàn)收入(凈額)。其公式為： 貼現(xiàn)收入=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息 貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期=票據(jù)期限-已持有票據(jù)期限 小企業(yè)應按商業(yè)匯票的貼現(xiàn)收入，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)商業(yè)匯票的面值，貸記“應收票據(jù)”科目，對于貼現(xiàn)收入與票面價值的差額，借記或貸記“財務費用”科目。 【例2-<12】A公司因急需資金，于2006年7月<1日將一張2006年6

58、月<1<1日簽發(fā)、90天期限、票面價值300 000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為6％。則： 票據(jù)到期日為2006年9月9日(6月份<19天，7月份3<1天，8月份3<1天，9月份9天) 票據(jù)持有天數(shù)20天(6月份<19天，7月份<1天) 貼現(xiàn)期=90-20=70(天) 到期值=300 000(元) 貼現(xiàn)利息=300 000×6％×70÷360=3 500(元) 貼現(xiàn)收入=300 000-3 500=296 500(元) A企業(yè)應作如下的會計分錄： 借：銀行存款

59、 296 500 財務費用 3 500 貸：應收票據(jù) 300 000 【例2-<13】B企業(yè)于2006年8月<16日將一張2006年5月20日簽發(fā)的，期限為4個月，票面價值<1 000 000元，票面利率3％的帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為7>.2％。則： 票據(jù)到期日為9月20日 貼現(xiàn)期為35天(8月份<15天，9月份20天

60、) 到期值：<1 000 000×(<1+3％×4÷<12)= <1 0<10 000(元) 貼現(xiàn)利息=<1 0<10 000×7>.2％×35÷360=7 070(元) 貼現(xiàn)收入=<1 0<10 000-7 070=<1 002 930(元) B企業(yè)應作如下的會計分錄： 借：銀行存款 <1 002 930 貸：應收票據(jù) <1 000 000 財務

61、費用 2 930 (四)轉讓應收票據(jù) 小企業(yè)將持有的應收票據(jù)背書轉讓取得所需物資時，按應計入取得物資成本的價值，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目，按應收票據(jù)的賬面余額，貸記“應收票據(jù)”科目，按實際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。 如為帶息應收票據(jù)，將持有的應收票據(jù)背書轉讓取得所需物資時，按應計入取得物資成本的價值，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金—

62、—應交增值稅(進項稅額)”科目，按應收票據(jù)的賬面余額，貸記“應收票據(jù)”科目，按尚未計提的利息，貸記“財務費用”科目，按實際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。 【例2-<14】某公司因銷售貨物取得一張面值為50 000元的商業(yè)匯票背書給供貨單位，以購買材料。該批材料價款為50 000元，增值稅款為8 500元，其余款項以銀行轉賬支付。 會計處理： 借：材料 50 000 應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 8 500

63、 貸：應收票據(jù) 50 000 銀行存款 8 500 【例2-<15】若上述A公司取得的是帶息商業(yè)匯票，期限為90天，已持有30天，利率為6%，則：30天利息=50000×30÷360×6%=250(元)。 會計處理： 借：材料 50 000 應交稅金——應交增值稅(

64、進項稅額) 8 500 貸：應收票據(jù) 50 000 銀行存款 8 250 財務費用 250 第三節(jié) 應收賬款 應收賬款是指小企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。不單獨

65、設置“預收賬款”科目的小企業(yè)，預收的款項也在“應收賬款”科目核算。 一、應收賬款的會計處理 企業(yè)發(fā)生應收賬款時，按應收金額，借記“應收賬款”科目，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)”科目；收回應收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目。小企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。如果小企業(yè)應收賬款改用商業(yè)匯票結算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，按票面價值，借記“應收票據(jù)”科目，貸記“應收賬款”科目。 【

66、例2-<16】2006年4月5日，甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)A商品<1200件，價款為3<12 000元，增值稅53 040元，已開出增值稅專用發(fā)票，價稅合計365 040元，用銀行存款代墊運費2 000元，款項尚未收到。甲企業(yè)在實現(xiàn)營業(yè)收入、確認已發(fā)生的應收賬款時編制如下會計分錄： 借：應收賬款——乙企業(yè) 367 040 貸：主營業(yè)務收入 3<12 000 應交稅金---應交增值稅(銷項稅額) 53 040 銀行存款 2 000 同年4月<10日，收回貨款及代墊運費時，編制如下會計分錄： 借：銀行存款 367 040