金融企業(yè)會(huì)計(jì)-第7章外匯業(yè)務(wù)的核算.ppt

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1 金融企業(yè)會(huì)計(jì)主講 李紅湘 2 第七章外匯業(yè)務(wù)的核算 3 一 基本概念外匯及其內(nèi)容外匯指外幣或用外幣表示的用于國際結(jié)算的支付手段 第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述 4 外匯包括 外國貨幣 紙幣 鑄幣 外幣支付憑證 票據(jù) 銀行存款憑證 郵政儲蓄憑證 外幣有價(jià)證券 政府債券 公司債券 股票 特別提款權(quán) 國際貨幣基金組織 歐洲貨幣單位其他外匯資產(chǎn)外匯業(yè)務(wù) 外匯指定銀行經(jīng)辦的涉及外匯收支的業(yè)務(wù) 5 二 外匯的種類按是否可以自由兌換自由外匯 不需要經(jīng)貨幣發(fā)行國當(dāng)局的批準(zhǔn) 在國際金融市場上可自由兌換成其他國家貨幣 同時(shí)在國際交往中能作為支付手段使用和流通的外匯 美元 英鎊 日元 歐元 加拿大元 港元記賬外匯 雙邊外匯 協(xié)定外匯 根據(jù)兩國政府有關(guān)貿(mào)易清算協(xié)定所開立的清算賬戶下的外匯 這種外匯不能兌換成其他貨幣 也不能支付給第三國 6 按來源和用途貿(mào)易外匯 一國進(jìn)出口貿(mào)易所收付的外匯及與進(jìn)出口貿(mào)易有關(guān)的從屬費(fèi)用外匯 是外匯收入的重要來源非貿(mào)易外匯 一國進(jìn)出口貿(mào)易以外所收付的各項(xiàng)外匯 7 按照外匯交易交割期的不同即期外匯 成交雙方在兩個(gè)營業(yè)日內(nèi)辦理交割遠(yuǎn)期外匯 銀行同業(yè)間或銀行與客戶間預(yù)先簽訂合同 商定外匯買賣數(shù)量 匯率和期限 到約定日期進(jìn)行交割而收付的外匯 交割期限一般1 6個(gè)月 最長不過1年 常用的為3個(gè)月 8 按外匯的形態(tài)現(xiàn)鈔現(xiàn)匯 轉(zhuǎn)帳外匯 9 三 銀行外匯業(yè)務(wù)范圍外匯買賣 自營外匯買賣 銀行直接在國際金融市場上買賣外匯 一般集中在總行辦理 代客外匯買賣 銀行接受客戶委托 代其在國際金融市場上買賣外匯 臨柜業(yè)務(wù)結(jié)匯 我國對經(jīng)常項(xiàng)目下的外匯收入實(shí)行結(jié)匯制 10 售匯 境內(nèi)企事業(yè)單位 機(jī)關(guān)和社會(huì)團(tuán)體經(jīng)常項(xiàng)目下的正常用匯 可以持有效憑證 用人民幣到商業(yè)銀行辦理兌付銀行間外匯交易市場的外匯調(diào)劑 商業(yè)銀行持有的超過規(guī)定的比例上限的結(jié)算周轉(zhuǎn)外匯 必須出售給其他商業(yè)銀行或人民銀行 不足時(shí)可以購入補(bǔ)足外幣兌換 銀行從個(gè)人手中買入外幣付給人民幣 或者收進(jìn)人民幣兌出外幣套匯 不同幣種間沒有直接的匯價(jià) 或者客戶擁有的某種外匯與其支付所需要的幣種不一樣時(shí) 可以要求銀行套算兌換 11 外匯存貸款業(yè)務(wù)國際結(jié)算 貿(mào)易結(jié)算 非貿(mào)易結(jié)算國家外匯管理局批準(zhǔn)的其他外匯業(yè)務(wù) 12 四 外匯匯率指一國外匯買賣成另一國貨幣的比率 或是以一種貨幣表示另一種貨幣的價(jià)格匯率的標(biāo)價(jià)方法直接標(biāo)價(jià)法 應(yīng)付標(biāo)價(jià)法 以一定單位的外國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)算應(yīng)付多少單位的本國貨幣間接標(biāo)價(jià)法 應(yīng)收標(biāo)價(jià)法 以一定單位的本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)算應(yīng)付多少單位的外國貨幣 13 匯率的種類買入?yún)R率 外匯買入價(jià) 賣出匯率 外匯賣出價(jià) 中間匯率 外匯買賣中間價(jià) 1994年1月1日人民幣官方匯率與外匯調(diào)劑市場匯率并軌 外匯買入價(jià)和外匯賣出價(jià)的平均價(jià)現(xiàn)鈔匯率 現(xiàn)鈔買賣價(jià) 14 注意 買入賣出是從銀行角度劃分鈔買價(jià)小于匯買價(jià) 按國際慣例大約1 3 鈔賣價(jià)等于匯賣價(jià) 15 第二節(jié)外匯買賣的核算 一 外匯分賬制外匯核算的兩種方法外匯統(tǒng)賬制 本幣記帳法 外匯分賬制 原幣記帳法 業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí) 對有人民幣外匯匯率的外幣 從填制傳票 登記賬薄到編制會(huì)計(jì)報(bào)表都直接按原幣核算 以全面反映外幣資金增減變化情況 我國商業(yè)銀行一般都采用外匯分賬制 16 外匯分賬制的內(nèi)容以各種原幣 年終有決算牌價(jià)的貨幣 分別立賬設(shè)置 外匯買賣 科目 一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債平衡科目 當(dāng)涉及兩種或兩種以上外匯買賣時(shí) 通過該科目作為橋梁 聯(lián)系人民幣賬和外幣賬 將一筆業(yè)務(wù)在兩個(gè)賬同時(shí)等值反映 這樣 人民幣賬和外幣賬都能符合借貸記帳法原理 實(shí)現(xiàn)各自的平衡年終決算時(shí)編制本外幣合并會(huì)計(jì)報(bào)表 用人民幣統(tǒng)一反映經(jīng)營狀況和成果 17 二 外匯買賣的賬務(wù)組織 外匯買賣 科目 該科目是資產(chǎn)負(fù)債共同類科目 當(dāng)買入外匯時(shí) 銀行借記有關(guān)科目 外幣 貸記本科目 外幣 再借記本科目 人民幣 貸記有關(guān)科目 人民幣 當(dāng)賣出外匯時(shí) 銀行借外匯買賣科目 外幣 貸記有關(guān)科目 外幣 相應(yīng)借記有關(guān)科目 人民幣 貸記外匯買賣科目 人民幣 外匯買賣科目傳票 外匯買賣借方傳票 外匯買賣貸方傳票多聯(lián)套寫 主要兩聯(lián)是外匯買賣外幣傳票和外匯買賣人民幣傳票 196兩聯(lián)傳票必須當(dāng)日與對方有關(guān)科目對轉(zhuǎn) 不得只轉(zhuǎn)一方 18 對同一牌價(jià)的貨幣 同一借貸方向 同一客戶的多筆結(jié)匯業(yè)務(wù)可以匯總填制外匯買賣傳票外匯買賣分戶賬 人民幣與外幣記在同一賬頁P(yáng)197外匯買賣總賬 一般總賬格式 19 外匯買賣分戶帳幣種 美元 20 三 外匯買賣業(yè)務(wù)的核算國家外匯管理制度的有關(guān)規(guī)定內(nèi)地機(jī)構(gòu)經(jīng)常項(xiàng)目下的外匯收入須賣給外匯指定銀行 或者經(jīng)批準(zhǔn)在外匯指定銀行開立外匯賬戶 經(jīng)常項(xiàng)目用匯 可以持有效憑證和商業(yè)單據(jù)向外匯指定銀行購匯個(gè)人所有的外匯 可以自行持有 也可以存入銀行或賣給外匯指定銀行 個(gè)人因私用匯 在規(guī)定限額以內(nèi)購匯 超過限額須向外匯管理機(jī)關(guān)申請 21 駐華機(jī)構(gòu)和來華人員 由港澳地區(qū)或國外匯入或攜入的外匯 可以自行持有 也可以存入銀行或賣給外匯指定銀行 駐華機(jī)構(gòu)和來華人員的合法人民幣收入 需匯往港澳地區(qū)或國外的 可持有關(guān)材料證明和憑證到外匯指定銀行辦理 內(nèi)地機(jī)構(gòu)資本項(xiàng)目下的外匯收入 應(yīng)在外匯指定銀行開立外匯賬戶 賣給外匯指定銀行的 須經(jīng)外匯管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn) 內(nèi)地機(jī)構(gòu)向港澳地區(qū)或國外投資 在向?qū)徟鞴懿块T申請前 由外匯管理機(jī)關(guān)審查其外匯資金來源 經(jīng)批準(zhǔn)后可辦理資金匯出手續(xù) 22 一 結(jié)匯業(yè)務(wù)核算結(jié)匯概念結(jié)匯分為強(qiáng)制結(jié)匯意愿結(jié)匯限額結(jié)匯結(jié)匯的基本原則 23 不允許保留外匯賬戶的企業(yè)結(jié)匯借 存放境外同業(yè)款項(xiàng)外幣貸 外匯買賣 結(jié)售匯戶外幣借 外匯買賣 幣種結(jié)售匯戶人民幣貸 吸收存款 企業(yè)戶人民幣 24 允許保留外匯賬戶的企業(yè)結(jié)匯借 存放境外同業(yè)款項(xiàng)外幣貸 吸收存款 企業(yè)戶外幣借 吸收存款 企業(yè)戶外幣貸 外匯買賣 結(jié)售匯戶外幣借 外匯買賣 幣種結(jié)售匯戶人民幣貸 吸收存款 企業(yè)戶人民幣 25 個(gè)人收匯結(jié)匯時(shí)借 存放境外同業(yè)款項(xiàng)外幣貸 應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款外幣借 應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款外幣貸 外匯買賣 結(jié)售匯戶外幣借 外匯買賣 幣種結(jié)售匯戶人民幣貸 現(xiàn)金人民幣 或 吸收存款 儲蓄存款戶 26 例1 2000年1月5日 A行收到境外代理行發(fā)來貸記報(bào)單一份 內(nèi)容為甲公司 號信用證項(xiàng)下的USD10萬貨款收妥 A行隨即按外匯管理規(guī)定與甲公司結(jié)匯 當(dāng)日掛牌價(jià)為 美元匯買價(jià)1 8 25借 存放境外同業(yè)款項(xiàng)US 10萬貸 外匯買賣 結(jié)售匯戶US 10萬借 外匯買賣 美元結(jié)售匯戶人民幣82 5萬貸 吸收存款 甲公司人民幣82 5萬 27 二 售付匯借 吸收存款 企業(yè)戶人民幣貸 外匯買賣 幣種結(jié)售匯戶人民幣借 外匯買賣 結(jié)售匯戶外幣貸 吸收存款 企業(yè)戶 售匯 外幣 或 匯出匯款 對外支付 28 例2 2000年1月6日 甲公司持有效憑證到A行申請用人民幣買匯USD100萬 由A行通過電匯方式匯付境外 當(dāng)日掛牌價(jià)為 美元匯賣價(jià)1 8 26借 吸收存款 甲公司人民幣826萬貸 外匯買賣 美元結(jié)售匯戶人民幣826萬借 外匯買賣 結(jié)售匯戶US 100萬貸 匯出匯款US 100萬 29 三 套匯不同幣種現(xiàn)匯間套匯的核算必須先套算出賣出幣種的金額賣出幣種的金額 買入幣種金額 買入幣種匯買價(jià) 賣出幣種匯賣價(jià)例 20萬美元換成德國馬克當(dāng)日美元買入價(jià)100美元 827 8人民幣德國馬克賣出價(jià)100馬克 502 9人民幣則銀行應(yīng)付德國馬克 200 000 8 278 5 029 DM329 210 58 30 借 吸收存款 企業(yè)戶US 200 000貸 外匯買賣 套匯戶US 200 000借 外匯買賣 美元套匯戶人民幣1 655 600貸 外匯買賣 馬克套匯戶人民幣1 655 600借 外匯買賣 套匯戶DM329 210 58貸 吸收存款 企業(yè)戶DM329 210 58 31 現(xiàn)鈔與現(xiàn)匯間套匯的核算必須先套算出賣出幣種的金額匯買鈔賣的計(jì)算公式 賣出幣種現(xiàn)鈔金額 買入幣種現(xiàn)匯金額 匯買價(jià) 鈔賣價(jià)鈔買匯賣的計(jì)算公式 賣出幣種現(xiàn)匯金額 買入幣種現(xiàn)鈔金額 鈔買價(jià) 匯賣價(jià)鈔買價(jià)小于匯買價(jià) 按國際慣例大約1 3 鈔賣價(jià)等于匯賣價(jià) 32 從現(xiàn)匯賬戶支取20 000美元 屬匯買鈔賣 美元現(xiàn)匯買入價(jià)826 65 現(xiàn)匯賣出價(jià)828 50 則銀行應(yīng)付美元現(xiàn)鈔 20 000 8 2665 8 285 US 19 955 34借 吸收存款 企業(yè)戶US 20 000貸 外匯買賣 套匯戶US 20 000借 外匯買賣 美元現(xiàn)匯套匯戶人民幣165 330貸 外匯買賣 美元現(xiàn)鈔套匯戶人民幣165 330借 外匯買賣 套匯戶US 19 955 34貸 現(xiàn)金US 19 955 34 33 第三節(jié)國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算 國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)是指不同國家 地區(qū) 的企業(yè)間 通過銀行辦理相互間由于商品交易而引起的貨幣收付或債權(quán)債務(wù)的結(jié)算國際貿(mào)易結(jié)算主要有現(xiàn)匯結(jié)算和記帳結(jié)算兩種方式 以現(xiàn)匯結(jié)算為主 34 一 匯兌業(yè)務(wù)的核算主要用于支付貿(mào)易從屬費(fèi)用或某些先款后貨的貿(mào)易結(jié)算 單位 個(gè)人均可委托銀行辦理 一 匯兌的種類P202電匯 T T 主要適用于非貿(mào)易收支結(jié)算信匯 P O 主要適用于非貿(mào)易收支結(jié)算票匯 D D 主要適用于貿(mào)易收支結(jié)算 35 二 匯出國外匯款的核算電匯或信匯的核算必須有國家外匯管理部門的批準(zhǔn)證明1 匯款人從其現(xiàn)匯存款賬戶中匯款的借 吸收存款 匯款人戶外幣貸 存放境外同業(yè)款項(xiàng)外幣 36 2 匯款人購買外匯支付匯款的 應(yīng)通過外匯買賣科目借 吸收存款 匯款人戶人民幣貸 外匯買賣 幣種結(jié)售匯戶人民幣借 外匯買賣 結(jié)售匯戶外幣貸 存放境外同業(yè)款項(xiàng)外幣收取手續(xù)費(fèi)借 現(xiàn)金 或吸收存款 人民幣貸 手續(xù)費(fèi)收入 結(jié)算手續(xù)費(fèi)人民幣 37 票匯的核算匯款人從其現(xiàn)匯存款賬戶中匯款的借 吸收存款 匯款人戶外幣貸 匯出匯款外幣匯款人購買外匯支付匯款的借 吸收存款 匯款人戶人民幣貸 外匯買賣 幣種結(jié)售匯戶人民幣借 外匯買賣 結(jié)售匯戶外幣貸 匯出匯款外幣 38 同時(shí)匯出行以SWIFT電文通知賬戶行已簽發(fā)匯票 待匯出行收到國外匯入行和解付通知書后 抽出匯出匯款卡片賬 同時(shí)借 匯出匯款外幣貸 存放境外同業(yè)款項(xiàng)外幣 39 三 國外匯入?yún)R款的核算電匯或信匯的核算匯款人有現(xiàn)匯賬戶的借 存放境外同業(yè)款項(xiàng)外幣貸 吸收存款 匯款人戶外幣匯款人沒有現(xiàn)匯賬戶的 收匯時(shí)必須結(jié)匯借 存放境外同業(yè)款項(xiàng)外幣貸 外匯買賣 結(jié)售匯戶外幣借 外匯買賣 幣種結(jié)售匯戶人民幣貸 吸收存款 收款人戶人民幣 40 票匯的核算1 匯入行收到國外匯出行寄來的以我行為付款行的票匯通知書 經(jīng)核對印鑒等內(nèi)容無誤后借 存放境外同業(yè)款項(xiàng)外幣貸 應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款外幣2 持票人持已背書的匯票來行取款時(shí) 審查后有現(xiàn)匯賬戶的借 應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款外幣貸 吸收存款 持票人戶外幣 41 無現(xiàn)匯賬戶的 必須結(jié)匯借 應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款外幣貸 外匯買賣 結(jié)售匯戶外幣借 外匯買賣 幣種結(jié)售匯戶人民幣貸 吸收存款 持票人戶人民幣 42 二 托收結(jié)算方式的核算 43 一 出口托收的核算 是國內(nèi)出口商根據(jù)貿(mào)易合同的規(guī)定 在發(fā)貨后將全套單據(jù)交其開戶行代辦收取貨款的一種結(jié)算方式發(fā)出托收單證表外科目核算收入 應(yīng)收外匯托收款外幣 44 收妥結(jié)匯辦理結(jié)匯的借 存放境外同業(yè)款項(xiàng)外幣貸 外匯買賣 結(jié)售匯戶外幣借 外匯買賣 幣種結(jié)售匯戶人民幣貸 吸收存款 出口單位戶人民幣以原幣入賬的借 存放境外同業(yè)款項(xiàng)外幣貸 吸收存款 出口單位戶外幣收妥款項(xiàng)后 銷記表外科目付出 應(yīng)收外匯托收款外幣 45 二 進(jìn)口代收的核算 國外出口商根據(jù)貿(mào)易合同的規(guī)定 在發(fā)貨后通過國外托收銀行寄來單據(jù) 委托我銀行向進(jìn)口商收取貨款的一種結(jié)算方式收到國外寄來代收單據(jù)表外科目核算收入 代收外幣托收款外幣確認(rèn)付款及售匯售匯付款 46 借 吸收存款 進(jìn)口單位戶人民幣貸 外匯買賣 幣種結(jié)售匯戶人民幣借 外匯買賣 結(jié)售匯戶外幣貸 存放境外同業(yè)款項(xiàng)外幣銷記表外科目付出 代收外幣托收款外幣 47 三 信用證 LetterofCredit 簡寫L C 結(jié)算方式是一種銀行有條件保證付款的憑證 是開證銀行根據(jù)申請人 進(jìn)口商 的要求和指示向出口商 受益人 開立的一定金額 在一定期限內(nèi)憑議付行寄來規(guī)定的單據(jù)付款或承兌匯票的書面承諾 進(jìn)出口雙方則利用銀行信用擔(dān)保 進(jìn)行發(fā)貨與結(jié)算的結(jié)算方式信用證是一種以銀行居間 由銀行承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)和進(jìn)行資金融通的結(jié)算方式 由于銀行居間授信 出口商可免除出運(yùn)貨物后 收不到貨款的后顧之憂 進(jìn)口商也無需把貸款先付給出口商造成資金積壓 因此 信用證是國際貿(mào)易中使用最廣泛的結(jié)算方式 48 分即期信用證和遠(yuǎn)期信用證通知行 議付行 處理受證與通知 議付與寄單 收匯與結(jié)匯付款行 處理開立信用證 審單付匯 49 信用證結(jié)算的基本程序 50 三個(gè)基本特點(diǎn)是一種銀行信用 是開證行以其信用做出的有條件保證付款的承諾 只要單據(jù)符合信用證條件 是獨(dú)立文件 一旦開立就不受貿(mào)易合同的約束 對貿(mào)易合同也不負(fù)擔(dān)任何責(zé)任 信用證處理中只認(rèn)單據(jù)不認(rèn)商品 51 一 信用證下出口業(yè)務(wù)的核算受理與通知1 受理與通知 正本交出口商 憑副本記表外科目收入 國外開來保證憑信外幣2 接到國外行通知修改信用證金額或信用證受益人申請將信用證一部分或全部轉(zhuǎn)往其他行時(shí) 除辦理信用證修改通知或轉(zhuǎn)讓手續(xù)外 紅字沖銷表外科目的收入3 預(yù)先匯入押金 并授權(quán)議付行在議付單據(jù)后加以扣抵的借 存放境外同業(yè)款項(xiàng)外幣貸 存入保證金外幣 52 寄單議付 單單一致 單證一致 出口收匯1 外商投資企業(yè)和允許保留外匯賬戶的進(jìn)出口公司借 存放境外同業(yè)款項(xiàng)外幣貸 吸收存款 出口企業(yè)戶外幣付出 國外開來保證憑信外幣 53 2 不允許保留外匯賬戶的進(jìn)出口公司的收匯 必須按規(guī)定辦理結(jié)匯借 存放境外同業(yè)款項(xiàng)外幣貸 外匯買賣 結(jié)售匯戶外幣借 外匯買賣 幣種結(jié)售匯戶人民幣貸 吸收存款 出口單位戶人民幣付出 國外開來保證憑信外幣 54 二 信用證下進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算開立信用證收取保證金借 吸收存款 開證申請人戶外幣或人民幣貸 保證金外幣或人民幣填制表外科目傳票收入 開往國外保證憑信外幣向開證申請人收取開證手續(xù)費(fèi)借 吸收存款 開證申請人戶外幣或人民幣貸 手續(xù)費(fèi)收入外幣或人民幣 55 修改信用證審單付款只要單單一致 單證一致 就應(yīng)付款1 即期信用證付款方式A 國內(nèi)審單付款對有現(xiàn)匯賬戶的借 吸收存款 開證申請人戶外幣保證金 開證申請人戶外幣貸 存放境外同業(yè)款項(xiàng)外幣付出 開往國外保證憑信外幣 56 B 國外審單付款 三種方式 國外銀行主動(dòng)借記我賬戶應(yīng)加扣外匯墊款利息 國外議付日到國內(nèi)向進(jìn)口單位收款日間的 對有現(xiàn)匯賬戶的開證申請人 憑借記報(bào)單借 吸收存款 開證申請人戶外幣保證金 開證申請人戶外幣貸 存放境外同業(yè)款項(xiàng)外幣利息收入外幣 57 不允許保留外匯賬戶的進(jìn)出口公司必須按規(guī)定辦理購匯支付借 吸收存款 開證申請人戶人民幣貸 外匯買賣 幣種結(jié)售匯戶人民幣借 外匯買賣 結(jié)售匯戶外幣貸 存放境外同業(yè)款項(xiàng)外幣利息收入外幣付出 國外開來保證憑信外幣 58 國外審單后電報(bào)向我索匯 會(huì)計(jì)分錄同單到國內(nèi)付款 授權(quán)國外議付行向我賬戶行索匯 會(huì)計(jì)分錄與國外銀行主動(dòng)借記我賬戶相同2 遠(yuǎn)期信用證付款方式 59 第四節(jié)外匯存款業(yè)務(wù)的核算 一 外匯存款的對象及種類單位外匯存款 個(gè)人外匯存款現(xiàn)匯存款 現(xiàn)鈔存款定期存款 活期存款支票戶存款 存折戶存款 60 二 外匯賬戶的開立 一 外匯賬戶的種類及使用P215在我國 目前一般不允許境內(nèi)機(jī)構(gòu) 駐華機(jī)構(gòu)開立外幣現(xiàn)鈔賬戶 不允許個(gè)人及來華人員開立外匯結(jié)算賬戶 外匯結(jié)算賬戶可以辦理經(jīng)常項(xiàng)目的外匯收入 支出和經(jīng)外匯局批準(zhǔn)的資本項(xiàng)目外匯支出 外匯局根據(jù)外商投資企業(yè)實(shí)投資本和經(jīng)常項(xiàng)目外匯資金周轉(zhuǎn)的需要 核定外匯結(jié)算賬戶的最高限額 61 外匯資本金賬戶外匯資本金賬戶的收入為中外投資方以外匯投入的資本金 支出為企業(yè)經(jīng)常項(xiàng)目外匯支出和經(jīng)外匯局批準(zhǔn)的資本項(xiàng)目外匯支出 賬戶內(nèi)的資金使用完畢后 開戶銀行應(yīng)當(dāng)辦理賬戶的撤銷手續(xù) 外匯貸款專戶其收入為所借入的外債 外債轉(zhuǎn)貸款和境內(nèi)中資金融機(jī)構(gòu)的外匯貸款 支出用于貸款協(xié)議規(guī)定的用途 外商投資企業(yè)可根據(jù)貸款協(xié)議中規(guī)定的用途使用貸款專戶的外匯資金 不需要經(jīng)外匯局批準(zhǔn) 外匯貸款使用完畢 開戶銀行應(yīng)當(dāng)為企業(yè)辦理撤銷手續(xù) 62 外匯還貸專戶其收入為經(jīng)批準(zhǔn)用人民幣購買的外匯 經(jīng)批準(zhǔn)的貸款專戶轉(zhuǎn)入的外匯資金及經(jīng)批準(zhǔn)保留的外匯收入 支出用于償還債務(wù)本息及相關(guān)費(fèi)用 還貸專戶的資金余額不得超過最近兩期償還本息的總額 支出應(yīng)逐筆經(jīng)外匯局核準(zhǔn) 臨時(shí)專戶境外法人開立的臨時(shí)專戶 其收入為境外法人為籌建外商投資企業(yè)匯入的外匯 支出為籌建外商投資企業(yè)的開辦費(fèi)及其他相關(guān)費(fèi)用 企業(yè)成立后 臨時(shí)專戶的資金余額可以劃入資本金賬戶 如果企業(yè)未能成立 經(jīng)外匯局批準(zhǔn)可以匯出境外 境外外匯賬戶 63 二 經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶的開立境內(nèi)機(jī)構(gòu) 不包括外商投資企業(yè) 應(yīng)持 申請開立賬戶的報(bào)告 營業(yè)執(zhí)照 或民政部門頒發(fā)的社團(tuán)登記證或國家授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)成立的有效批件 國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的批件 外匯局要求提供的相應(yīng)合同 協(xié)議或其他有關(guān)材料 經(jīng)批準(zhǔn)后 持 國家外匯管理局開立外匯賬戶批準(zhǔn)書 到中資銀行開立外匯賬戶 開戶后5日內(nèi)憑開戶回執(zhí)向外匯局領(lǐng)取 外匯賬戶使用證 外商投資企業(yè)向外匯局申請時(shí) 應(yīng)持 申請開立外匯賬戶的報(bào)告和 外商投資企業(yè)外匯登記證 由外匯局核發(fā) 開戶通知書 然后持 開戶通知書 和 外商投資企業(yè)外匯登記證 到開戶銀行辦理開戶手續(xù) 64 三 資本項(xiàng)目外匯賬戶的開立開立資本項(xiàng)目外匯賬戶 開戶人應(yīng)持 申請開立賬戶的報(bào)告 開立貸款專戶和還貸專戶 持借款合同正本 外債登記憑證或者 外匯 轉(zhuǎn) 貸款登記證 申請開立股票專戶 持證券監(jiān)督管理部門批準(zhǔn)的招股說明書等資料 外商投資企業(yè)申請開立資本金賬戶 持 外商投資企業(yè)外匯登記證 和其他資料 境外法人申請開立臨時(shí)專戶 持匯款憑證和簽訂的投資意向書 65 境內(nèi)機(jī)構(gòu)開立的資產(chǎn)存量變現(xiàn)外匯賬戶 持有權(quán)批準(zhǔn)機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓文件 轉(zhuǎn)讓協(xié)議 資金轉(zhuǎn)讓計(jì)劃等文件 境外法人開立B股賬戶 持境外機(jī)構(gòu)法人資格證明或者境外個(gè)人身份證明直接到證券公司開戶 境內(nèi)機(jī)構(gòu)在注冊地以外的境內(nèi)其他地區(qū)開立資本項(xiàng)目外匯賬戶 應(yīng)當(dāng)向注冊地外匯局提出申請 憑注冊地外匯局核發(fā)的 開戶通知書 到開戶地外匯局備案 經(jīng)開戶地外匯局審核并加蓋戳記后 到開戶銀行辦理手續(xù) 66 三 單位外匯存取款的核算 一 存款的核算以外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)匯戶 應(yīng)以當(dāng)日的現(xiàn)鈔買入牌價(jià)和現(xiàn)匯賣出牌價(jià)折算借 現(xiàn)金外幣貸 外匯買賣 套匯戶外幣借 外匯買賣 鈔買價(jià) 人民幣貸 外匯買賣 匯賣價(jià) 人民幣借 外匯買賣 套匯戶 匯賣價(jià) 外幣貸 吸收存款 單位戶外幣 67 直接以國外收匯或國內(nèi)轉(zhuǎn)款存入1 匯入原幣存入時(shí)借 存放境外同業(yè)款項(xiàng)外幣貸 吸收存款 單位戶外幣 68 2 匯入幣種與存入幣種不同時(shí) 美元轉(zhuǎn)存港幣 借 存放境外同業(yè)款項(xiàng)美元貸 外匯買賣 套匯戶 匯買價(jià) 美元借 外匯買賣 美元套匯戶 匯買價(jià) 人民幣貸 外匯買賣 港幣套匯戶 匯賣價(jià) 人民幣借 外匯買賣 套匯戶 匯賣價(jià) 港幣貸 吸收存款 單位戶港幣 69 3 境內(nèi)機(jī)構(gòu)匯入?yún)R款結(jié)匯時(shí)借 存放境外同業(yè)款項(xiàng)外幣貸 外匯買賣 結(jié)售匯戶 匯買價(jià) 外幣借 外匯買賣 幣種結(jié)售匯戶 匯買價(jià) 人民幣貸 吸收存款 單位戶人民幣 70 二 取款的核算現(xiàn)匯戶支取原幣現(xiàn)鈔 應(yīng)以當(dāng)日的現(xiàn)鈔賣出牌價(jià)和現(xiàn)匯買入牌價(jià)折算借 吸收存款 單位戶外幣貸 外匯買賣 套匯戶 匯買價(jià) 外幣借 外匯買賣 幣種套匯戶 匯買價(jià) 人民幣貸 外匯買賣 幣種套匯戶 鈔賣價(jià) 人民幣借 外匯買賣 套匯戶 鈔賣價(jià) 外幣貸 現(xiàn)金外幣 71 支出幣種與原存入幣種不同時(shí) 存港幣取美元 借 吸收存款 單位戶港幣貸 外匯買賣 套匯戶 匯買價(jià) 港幣借 外匯買賣 港幣套匯戶 匯買價(jià) 人民幣貸 外匯買賣 美元套匯戶 匯賣價(jià) 人民幣借 外匯買賣 套匯戶 匯賣價(jià) 美元貸 匯出匯款美元 72 從活期存款賬戶轉(zhuǎn)存定期存款借 吸收存款 單位戶外幣貸 吸收存款 定期存款 單位戶外幣以原幣匯往國外或國內(nèi)異地時(shí)借 吸收存款 單位戶外幣貸 匯出匯款外幣 73 四 外匯存款利息的核算活期存款采用余額表按季計(jì)息借 利息支出 活期存款利息支出戶外幣貸 吸收存款 單位戶外幣定期存款 按對年對月計(jì)算 不足一年或一月的零頭天數(shù)折算成日數(shù)計(jì)算 三個(gè)月以上的定期應(yīng)按季以原幣種計(jì)提應(yīng)付利息三個(gè)月以下的定期不計(jì)提應(yīng)付利息 直接在利息支出中列支 74 結(jié)息日借 利息支出 定期存款利息支出戶外幣貸 應(yīng)付利息 單位戶外幣到期支取借 吸收存款 定期存款 單位戶外幣應(yīng)付利息 單位戶外幣利息支出 定期存款利息支出戶外幣貸 吸收存款 單位戶外幣 75 第五節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算 外匯貸款特點(diǎn)借什么貨幣還什么貨幣實(shí)行浮動(dòng)利率 根據(jù)倫敦國際銀行間拆借利率加上銀行管理費(fèi)用計(jì)算得出借款單位必須具有外匯收入或其他外匯來源一般不發(fā)生派生性存款 從貸款賬戶直接支付 不存在貸款轉(zhuǎn)存款后對外支付 對外匯銀行業(yè)務(wù)人員要求高 涉及面廣 政策性強(qiáng) 76 一 現(xiàn)匯貸款的核算 一 發(fā)放貸款的核算借 貸款 借款人戶外幣貸 吸收存款 借款人外匯貸款專戶外幣 二 收回貸款的核算以原幣收回貸款借 吸收存款 借款人還本付息專戶外幣貸 貸款 借款人戶外幣利息收入外幣 77 以人民幣購匯歸還借款借 吸收存款 借款人戶人民幣貸 外匯買賣 幣種結(jié)售匯戶 匯賣價(jià) 人民幣借 外匯買賣 結(jié)售匯戶 匯賣價(jià) 外幣貸 貸款 借款人戶外幣利息收入外幣 78 以貨款貨幣以外的其他外幣歸還借款借 吸收存款 單位戶港幣貸 外匯買賣 套匯戶 匯買價(jià) 港幣借 外匯買賣 港幣套匯戶 匯買價(jià) 人民幣貸 外匯買賣 美元套匯戶 匯賣價(jià) 人民幣借 外匯買賣 套匯戶 匯賣價(jià) 美元貸 貸款 借款人戶美元利息收入美元 79 三 貸款利息的核算借 吸收存款 借款人還本付息專戶外幣貸 利息收入外幣如果無足夠款項(xiàng)支付借 應(yīng)收利息 借款人戶外幣貸 利息收入外幣 80 二 買方信貸的核算兩種形式出口商銀行將貸款發(fā)放給進(jìn)口商銀行 再由進(jìn)口商銀行轉(zhuǎn)貸給進(jìn)口商出口商銀行直接貸款給進(jìn)口商 由進(jìn)口商銀行出具擔(dān)保 81 一 買方信貸的管理規(guī)定P225必須經(jīng)出口國政府批準(zhǔn) 并經(jīng)國家外匯管理局批準(zhǔn) 辦理外債登記和外匯 轉(zhuǎn) 貸款登記手續(xù) 需要簽訂兩個(gè)合同 一是由買賣雙方簽訂進(jìn)出口貿(mào)易合同 二是由出口商銀行與進(jìn)口商或進(jìn)口商銀行簽訂貸款合同 貸款合同以貿(mào)易合同為前提 但又獨(dú)立于貿(mào)易合同 貸款只能用于購買或支付出口國的貨款 技術(shù)或勞務(wù) 出口商銀行按進(jìn)口商銀行的指示 憑交貨單據(jù)向出口商支付貨款 貸款金額不得超過貿(mào)易合同金額的85 其余15 由進(jìn)口商以現(xiàn)匯支付定金 支付定金后才能使用買方信貸 買方信貸協(xié)議需規(guī)定貸款的起點(diǎn)金額 貸款期限較長 一般在5年以上 的 可分期還款 貸款到期后 按等份金額每半年還本付息一次 82 二 買方信貸的核算為了控制我國對外借款的總規(guī)模和債務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 買方信貸外匯貸款由經(jīng)辦該項(xiàng)業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行總行統(tǒng)一對外簽訂貸款協(xié)議 由經(jīng)辦行采用 上貸下轉(zhuǎn) 方式對進(jìn)口企業(yè)發(fā)放貸款 因此 該項(xiàng)業(yè)務(wù)在資金來源上商業(yè)銀行總行是債務(wù)人 境外銀行是債權(quán)人 資金運(yùn)用上總行是債權(quán)人 國內(nèi)借款人是債務(wù)人 在賬務(wù)處理上采用總行集中記賬核算形式 對外簽訂協(xié)議總協(xié)議由總行統(tǒng)一對外簽訂 具體協(xié)議也可由總行授權(quán)分行對外簽訂 總行建立 買方信貸用款限額登記薄 83 支付定金的核算買方信貸一般占貿(mào)易合同總額的85 其余15 的款項(xiàng)需用現(xiàn)匯支付定金以現(xiàn)匯支付定金借 吸收存款 借款人戶外幣貸 存放境外同業(yè)款項(xiàng)外幣以人民幣購買外匯支付定金借 吸收存款 借款人戶人民幣貸 外匯買賣 幣種結(jié)售匯戶人民幣借 外匯買賣 結(jié)售匯戶 匯賣價(jià) 外幣貸 存放境外同業(yè)款項(xiàng)外幣 84 使用買方信貸的核算 總行收到出口銀行貸款起息通知時(shí)借 系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng) 分行 負(fù)債外幣貸 引進(jìn)國外資金 借入買方信貸戶外幣分行收到總行買方信貸起息通知時(shí)借 利用國外資金貨款 買方信貸 借款人戶外幣貸 系統(tǒng)內(nèi)上存款項(xiàng) 總行 資產(chǎn)外幣 85 償還貸款本息的核算單位償還本息時(shí) 分行 借 吸收存款 借款人戶外幣貸 利用國外資金貨款 買方信貸 借款人戶外幣利息收入 貸款利息收入戶外幣應(yīng)付利息 應(yīng)付總行買方信貸利息戶外幣分行向總行歸還本息借 系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng) 總行外幣金融機(jī)構(gòu)往來支出外幣貸 存放總行款項(xiàng) 往來戶外幣 86 總行收到分行歸還本息借 聯(lián)行存放款項(xiàng) 往來戶外幣貸 系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存放 分行外幣金融機(jī)構(gòu)往來收入外幣總行歸還本息借 引進(jìn)國外資金 借入買方信貸戶外幣金融機(jī)構(gòu)往來支出外幣貸 存放境外同業(yè)款項(xiàng) 境外賬戶行戶外幣 87 本章要點(diǎn) 重點(diǎn)掌握銀行外匯買賣 國際貿(mào)易結(jié)算 外匯存貸款等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理手續(xù) 88