2018年新金融工具準(zhǔn)則.doc

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新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)解讀出爐啦！?。⌒【巼I心瀝血的盤點(diǎn)不要錯(cuò)過(guò)，快快看過(guò)來(lái)！ 2017年3月31日，財(cái)政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（以下簡(jiǎn)稱CAS22）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期會(huì)計(jì)》（以下簡(jiǎn)稱CAS24）等三項(xiàng)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，隨后，于2017年5月2日，財(cái)政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》（以下簡(jiǎn)稱“新CAS 37”），以反映上述新金融工具準(zhǔn)則的變化在列示和披露方面的相應(yīng)更新。上述四項(xiàng)準(zhǔn)則統(tǒng)稱“新金融工具準(zhǔn)則”究竟其中有何變化，又會(huì)帶來(lái)什么影響，請(qǐng)聽(tīng)小編細(xì)細(xì)道來(lái)。 一、新準(zhǔn)則出臺(tái)背景 1.新問(wèn)題亟待解決：隨著我國(guó)多層次資本市場(chǎng)的建設(shè)、金融創(chuàng)新的發(fā)展和對(duì)外開(kāi)放的深化，有關(guān)金融工具會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)出現(xiàn)了一些新情況和新問(wèn)題。比如，現(xiàn)行金融工具分類和計(jì)量過(guò)于復(fù)雜，主觀性強(qiáng)，影響金融工具會(huì)計(jì)信息的可比性；金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理過(guò)于原則，對(duì)金融資產(chǎn)證券化等會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)指導(dǎo)不夠；套期會(huì)計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)脫節(jié)等。因此，迫切需要通過(guò)修訂金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)及時(shí)、有效地解決上述問(wèn)題。 2.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂及借鑒：據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人談到，2008年國(guó)際金融危機(jī)發(fā)生后，金融工具會(huì)計(jì)問(wèn)題凸顯，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)金融工具國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行了較大幅度的修訂，并于2014年7月發(fā)布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)——金融工具》，擬于2018年1月1日生效。為切實(shí)解決我國(guó)企業(yè)金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題、實(shí)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同，按照《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》（財(cái)會(huì)〔2010〕10號(hào)）的要求，我們借鑒《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)——金融工具》并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況和需要，修訂了金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 二、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》重點(diǎn)解讀 表1 新CAS 22 與原CAS 22 的比較 新CAS22 原CAS22 分類原則 根據(jù)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征 持有金融資產(chǎn)的意圖和目的 分類結(jié)果 分為三類：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn) 分為四類：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；可供出售金融資產(chǎn) 計(jì)量基礎(chǔ) 凡是權(quán)益工具均以公允價(jià)值計(jì)量。債務(wù)工具分兩種情況，對(duì)于即滿足商業(yè)模式為收取合同現(xiàn)金流又滿足金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征的金融資產(chǎn)，以攤余成本計(jì)量；不同時(shí)滿足兩條件的以公允價(jià)值計(jì)量 持有至到期投資及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是以攤余成本計(jì)量的，其他類別以公允價(jià)值計(jì)量，但是有一個(gè)例外，公允價(jià)值不能可靠取得的無(wú)標(biāo)價(jià)權(quán)益工具以成本計(jì)量 重分類 企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，三類金融資產(chǎn)之間可以進(jìn)行重分類 原CAS22中不允許主體在初始分類后將以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn)重分類為其他三類，而在一定條件下持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)這兩類之間進(jìn)行重新分類 減值 預(yù)期損失法 已發(fā)生損失法 （一）主要變化: 1、金融資產(chǎn)分類由現(xiàn)行“四分類”改為“三分類” 現(xiàn)行金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則按照持有金融資產(chǎn)的意圖和目的將金融資產(chǎn)分為四類（即以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)），分類較為復(fù)雜，存在一定的主觀性，在一定程度上影響了會(huì)計(jì)信息的可比性。新修訂的金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定以企業(yè)持有金融資產(chǎn)的“業(yè)務(wù)模式”和“金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征”作為金融資產(chǎn)分類的判斷依據(jù)，將金融資產(chǎn)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以及以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)三類，取消了貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)等三個(gè)原有分類，減少了金融資產(chǎn)類別，提高了分類的客觀性和會(huì)計(jì)處理的一致性。 舊準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則 第七條 金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為下列四類： (一)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn); (二)持有至到期投資; (三)貸款和應(yīng)收款項(xiàng); (四)可供出售金融資產(chǎn)。 第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類： （一）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。 （二）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。 （三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式：是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來(lái)源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有。 金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征：是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn)金流量屬性。即相關(guān)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，其中，本金是指金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值，本金金額可能因提前還款等原因在金融資產(chǎn)的存續(xù)期內(nèi)發(fā)生變動(dòng)；利息包括對(duì)貨幣時(shí)間價(jià)值、與特定時(shí)期未償付本金金額相關(guān)的信用風(fēng)險(xiǎn)、以及其他基本借貸風(fēng)險(xiǎn)、成本和利潤(rùn)的對(duì)價(jià)。 新準(zhǔn)則下金融工具的分類： 2、強(qiáng)化金融工具減值要求 1）金融工具減值確認(rèn)方法的改變 新CAS22就減值而言，考慮包括前瞻性信息在內(nèi)的各種可獲得信息，不再采用“已發(fā)生損失法”，而是根據(jù)“預(yù)期信用損失法”，使得損失更早得被確認(rèn)。 新CAS22第四十七條規(guī)定：以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，在估計(jì)現(xiàn)金流量時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮金融工具在整個(gè)預(yù)計(jì)存續(xù)期的所有合同條款（如提前還款、展期、 看漲期權(quán)或其他類似期權(quán)等）。企業(yè)所考慮的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括出售所持擔(dān)保品獲得的現(xiàn)金流量，以及屬于合同條款組成部分的其他信用增級(jí)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 2）“三階段”預(yù)期信用損失模型的推出 對(duì)于購(gòu)入或源生的未發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷金融工具的違約風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)是否顯著增加：第一，如果已顯著增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用概率加權(quán)法計(jì)算確定該金融工具在整個(gè)存續(xù)期的預(yù)期信用損失，以此確認(rèn)和計(jì)提減值準(zhǔn)備。第二，如果未顯著增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相當(dāng)于該金融工具未來(lái)12個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額確認(rèn)和計(jì)提減值準(zhǔn)備，具體情形請(qǐng)見(jiàn)下圖： 修訂CAS22 “三階段”預(yù)期信用損失模型 3）兩大難題的思考 從上述三階段信用風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)及預(yù)期信用損失的集體來(lái)看，無(wú)疑對(duì)企業(yè)帶來(lái)兩大難題： 第一、判斷難題：即某項(xiàng)金融資產(chǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)是否呈現(xiàn)顯著惡化應(yīng)當(dāng)采取何種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷，目前國(guó)際上對(duì)金融資產(chǎn)期末的信用風(fēng)險(xiǎn)與期初信用風(fēng)險(xiǎn)的變化實(shí)行五級(jí)分類，屬于絕對(duì)比較法，是站在期末看該時(shí)點(diǎn)應(yīng)歸屬于哪個(gè)類別里，因此現(xiàn)行分類不夠精細(xì)，有待與新準(zhǔn)則要求更匹配的分類標(biāo)準(zhǔn)出臺(tái)。 第二、計(jì)量難題：即某項(xiàng)金融資產(chǎn)預(yù)期損失應(yīng)當(dāng)如何準(zhǔn)確計(jì)算，慣用的內(nèi)評(píng)法也只要求計(jì)提未來(lái)12個(gè)月的預(yù)期損失，但要求的對(duì)整個(gè)存續(xù)期預(yù)期損失的計(jì)提的確沒(méi)有成熟的模型加以參考，這將對(duì)企業(yè)預(yù)期損失建模帶來(lái)前所未有的挑戰(zhàn)，對(duì)于技術(shù)人員的培養(yǎng)、引進(jìn)顯得尤為重要。 （二）其他變化 簡(jiǎn)化嵌入衍生工具的會(huì)計(jì)處理。按照現(xiàn)行金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，滿足一定條件的嵌入衍生工具應(yīng)當(dāng)從混合合同中分拆，作為單獨(dú)的衍生工具進(jìn)行處理。如無(wú)法對(duì)嵌入衍生工具進(jìn)行單獨(dú)計(jì)量，應(yīng)將混合合同整體指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。此規(guī)定涉及的專業(yè)判斷較多，企業(yè)對(duì)其理解和把握口徑存在差異。修訂后的金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則對(duì)嵌入衍生工具的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了簡(jiǎn)化：混合合同主合同為金融資產(chǎn)的，應(yīng)將混合合同作為一個(gè)整體進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不再分拆；混合合同不屬于金融資產(chǎn)的，基本繼續(xù)沿用現(xiàn)行準(zhǔn)則關(guān)于分拆的規(guī)定。 值得注意的是，金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量是基于單項(xiàng)資產(chǎn)，而業(yè)務(wù)模式可能更多地在組合層面確定，因此基于客觀事實(shí)和情況，同一種金融工具可能被分類為不同類別。 根據(jù)現(xiàn)行金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，如果企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，一組金融資產(chǎn)組合以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告，則這些金融資產(chǎn)符合以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的分類條件，但是不強(qiáng)制采用此分類。在修訂后的金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則下，這些金融資產(chǎn)必須分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。 調(diào)整非交易性權(quán)益工具投資的會(huì)計(jì)處理。在現(xiàn)行金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則下，許多企業(yè)將非交易性權(quán)益工具投資分類為可供出售金融資產(chǎn)處理，在可供出售金融資產(chǎn)處置時(shí)，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)額可轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。而在修訂后的金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則下，允許企業(yè)將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益進(jìn)行處理，但該指定不可撤銷，且在處置時(shí)不得將原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)額結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。 三、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期會(huì)計(jì)》重點(diǎn)解讀 套期會(huì)計(jì)方法：是指企業(yè)將套期工具和被套期項(xiàng)目產(chǎn)生的利得或損失在相同會(huì)計(jì)期間計(jì)入當(dāng)期損益（或其他綜合收益）以反映風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)影響的專門性的會(huì)計(jì)方法。 問(wèn)題的提出：現(xiàn)行的套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)套期會(huì)計(jì)規(guī)定了嚴(yán)格的適用條件，導(dǎo)致實(shí)務(wù)中企業(yè)開(kāi)展的大量套期業(yè)務(wù)無(wú)法通過(guò)套期會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以反映。 新CAS24特征：新修訂的套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)套期會(huì)計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的有機(jī)結(jié)合，在拓寬套期工具和被套期項(xiàng)目的范圍、以定性的套期有效性要求取代現(xiàn)行準(zhǔn)則的定量要求、允許通過(guò)調(diào)整套期工具和被套期項(xiàng)目的數(shù)量實(shí)現(xiàn)套期關(guān)系的“再平衡”等方面實(shí)現(xiàn)諸多突破，從而有助于套期會(huì)計(jì)更好地反映企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。 1.明確套期關(guān)系有效性的要求：滿足三條件+再平衡 新CAS24 原CAS24 第十六條 套期同時(shí)滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定套期關(guān)系符合套期有效性要求： （一）被套期項(xiàng)目和套期工具之間存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系。該經(jīng)濟(jì)關(guān)系使得套期工具和被套期項(xiàng)目的價(jià)值因面臨相同的被套期風(fēng)險(xiǎn)而發(fā)生方向相反的變動(dòng)。 （二）被套期項(xiàng)目和套期工具經(jīng)濟(jì)關(guān)系產(chǎn)生的價(jià)值變動(dòng)中，信用風(fēng)險(xiǎn)的影響不占主導(dǎo)地位。 （三）套期關(guān)系的套期比率，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄髽I(yè)實(shí)際套期的被套期項(xiàng)目數(shù)量與對(duì)其進(jìn)行套期的套期工具實(shí)際數(shù)量之比，但不應(yīng)當(dāng)反映被套期項(xiàng)目和套期工具相對(duì)權(quán)重的失衡，這種失衡會(huì)導(dǎo)致套期無(wú)效，并可能產(chǎn)生與套期會(huì)計(jì)目標(biāo)不一致的會(huì)計(jì)結(jié)果…… 第十八條 套期關(guān)系由于套期比率的原因而不再符合套期有效性要求，但指定該套期關(guān)系的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)沒(méi)有改變的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行套期關(guān)系再平衡。 本準(zhǔn)則所稱套期關(guān)系再平衡，是指對(duì)已經(jīng)存在的套期關(guān)系中被套期項(xiàng)目或套期工具的數(shù)量進(jìn)行調(diào)整，以使套期比率重新符合套期有效性要求?；谄渌康膶?duì)被套期項(xiàng)目或套期工具所指定的數(shù)量進(jìn)行變動(dòng)，不構(gòu)成本準(zhǔn)則所稱的套期關(guān)系再平衡。 企業(yè)在套期關(guān)系再平衡時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先確認(rèn)套期關(guān)系調(diào)整前的套期無(wú)效部分，并更新在套期剩余期限內(nèi)預(yù)期將影響套期關(guān)系的套期無(wú)效部分產(chǎn)生原因的分析，同時(shí)相應(yīng)更新套期關(guān)系的書面文件。 第七條 企業(yè)通常可將單項(xiàng)衍生工具指定為對(duì)一種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期，但同時(shí)滿足下列條件的，可以指定單項(xiàng)衍生工具對(duì)一種以上的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期： （一）各項(xiàng)被套期風(fēng)險(xiǎn)可以清晰辨認(rèn)； （二）套期有效性可以證明 （三）可以確保該衍生工具與不同風(fēng)險(xiǎn)頭寸之間存在具體指定關(guān)系。 套期有效性，是指套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)能夠抵銷被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的被套期項(xiàng)目公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的程度。 2.調(diào)整符合被套期項(xiàng)目條件：取消部分限制 1）企業(yè)可以將符合被套期項(xiàng)目條件的風(fēng)險(xiǎn)敞口與衍生工具組合形成的匯總風(fēng)險(xiǎn)敞口指定為被套期項(xiàng)目。 2）當(dāng)企業(yè)出于風(fēng)險(xiǎn)管理目的對(duì)一組項(xiàng)目進(jìn)行組合管理、且組合中的每一個(gè)項(xiàng)目（包括其組成部分）單獨(dú)都屬于符合條件的被套期項(xiàng)目時(shí)，可以將該項(xiàng)目組合指定為被套期項(xiàng)目。 3）雖然以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的權(quán)益工具不會(huì)對(duì)損益產(chǎn)生影響，然而新CAS 24允許對(duì)這些權(quán)益工具應(yīng)用套期會(huì)計(jì)方法，其因被套期風(fēng)險(xiǎn)敞口形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益。 3.增加套期會(huì)計(jì)中期權(quán)時(shí)間價(jià)值的會(huì)計(jì)處理方法 現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)企業(yè)僅指定期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值為被套期項(xiàng)目時(shí)，剩余的未指定部分即期權(quán)的時(shí)間價(jià)值部分作為衍生工具的一部分，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，造成了損益的潛在波動(dòng)，不利于反映企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的成果。修訂后的套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了新的會(huì)計(jì)處理方法，期權(quán)時(shí)間價(jià)值的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)首先計(jì)入其他綜合收益，后續(xù)的會(huì)計(jì)處理根據(jù)被套期項(xiàng)目的性質(zhì)分別進(jìn)行處理。這種處理方法有利于更好地反映企業(yè)交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，提供了與其他領(lǐng)域相一致的會(huì)計(jì)處理方法，提高了會(huì)計(jì)結(jié)果的可比性，減少了企業(yè)損益的波動(dòng)性。 4.增加套期會(huì)計(jì)中信用風(fēng)險(xiǎn)敞口的公允價(jià)值選擇權(quán) 修訂后的套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，符合一定條件時(shí)，企業(yè)可以在金融工具初始確認(rèn)時(shí)、后續(xù)計(jì)量中或尚未確認(rèn)時(shí)，將金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)敞口指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融工具；當(dāng)條件不再符合時(shí)，應(yīng)當(dāng)撤銷指定。新規(guī)定允許企業(yè)對(duì)金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)敞口選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的方式來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以實(shí)現(xiàn)信用風(fēng)險(xiǎn)敞口和信用衍生工具公允價(jià)值變動(dòng)在損益表中的自然對(duì)沖，而不需要采用套期會(huì)計(jì)，以此作為套期會(huì)計(jì)的一種替代，以更好地反映企業(yè)管理信用風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)的結(jié)果，提高企業(yè)管理信用風(fēng)險(xiǎn)的積極性。 四、新金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)的影響 1、對(duì)企業(yè)利潤(rùn)及操縱利潤(rùn)的影響 1）相較于舊準(zhǔn)則，在新準(zhǔn)則規(guī)定下企業(yè)的利潤(rùn)波動(dòng)性可能會(huì)變大。其原因在于：舊準(zhǔn)則下企業(yè)會(huì)將大部分資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，從而達(dá)到平滑利潤(rùn)的目的。但是在新準(zhǔn)則下，由于其他綜合收益不可轉(zhuǎn)損益，那么企業(yè)在投資初期就得慎重考慮該資產(chǎn)的劃分，則以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)可能會(huì)增加，從而企業(yè)的利潤(rùn)波動(dòng)性會(huì)增大。 2）舊準(zhǔn)則中規(guī)定可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，處置時(shí)將其原來(lái)計(jì)入其他綜合收益的轉(zhuǎn)入到投資收益（其他綜合收益屬于所有者權(quán)益項(xiàng)目，投資收益屬于利潤(rùn)表項(xiàng)目），由此一來(lái)企業(yè)通過(guò)控制其他綜合收益向投資收益轉(zhuǎn)回的時(shí)間來(lái)調(diào)控當(dāng)期的利潤(rùn)表?，F(xiàn)在新準(zhǔn)則規(guī)定其他綜合收益不再轉(zhuǎn)入投資收益，而是直接影響留存收益（屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的變動(dòng)）。除此之外，舊準(zhǔn)則中金融資產(chǎn)劃分為四類，其中持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)之間在某些條件下可以重分類，這就給一些公司提供了通過(guò)可供出售金融資產(chǎn)來(lái)操縱利潤(rùn)表的條件，而新準(zhǔn)則要求劃分為三類且可相互重分類，看似利潤(rùn)操縱空間更大，但受前述其他綜合收益不可轉(zhuǎn)損益的限制實(shí)則相反，因此新準(zhǔn)則的這兩點(diǎn)改變將大大減少企業(yè)通過(guò)可供出售金融資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行盈余管理的可能性。 3）資產(chǎn)減值模型由“已發(fā)生法”改為“預(yù)期損失法”，雖然有相應(yīng)的列報(bào)披露要求，但我們不難揣測(cè)這或許會(huì)給企業(yè)操縱利潤(rùn)提供機(jī)會(huì)。我們知道企業(yè)可以在利潤(rùn)目標(biāo)超過(guò)預(yù)期時(shí)通過(guò)多提取資產(chǎn)減值損失這一方法來(lái)適當(dāng)?shù)慕档屠麧?rùn)，而在經(jīng)營(yíng)狀況不好利潤(rùn)目標(biāo)沒(méi)有達(dá)到預(yù)期時(shí)，通過(guò)將前期多提的資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回來(lái)增加當(dāng)期的利潤(rùn)。由于資產(chǎn)減值損失影響利潤(rùn)，企業(yè)基于未來(lái)利潤(rùn)的內(nèi)部要求在模型設(shè)定方面人為因素大，對(duì)利潤(rùn)的可操作性空間大。 2、對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理的影響 1）業(yè)務(wù)模式對(duì)于金融工具的分類將有很大影響，因而管理層可能需要在準(zhǔn)則實(shí)施日前重新梳理審視業(yè)務(wù)模式。實(shí)務(wù)中，企業(yè)管理其金融工具的業(yè)務(wù)模式可能不止一種，業(yè)務(wù)模式的評(píng)估會(huì)涉及大量的判斷，管理層可能需要將投資組合進(jìn)一步細(xì)分成子組合，以更好地反映業(yè)務(wù)模式。 2）新準(zhǔn)則要求基于過(guò)去、現(xiàn)在和前瞻性信息，按照“預(yù)期損失法”計(jì)提金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，將推動(dòng)企業(yè)建立以信用數(shù)據(jù)和評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的信用風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提升應(yīng)對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)事件和信用損失的能力。 3）新準(zhǔn)則要求對(duì)相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債采用公允價(jià)值計(jì)量，從而可以及時(shí)預(yù)警和反映金融資產(chǎn)和金融負(fù)債面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等金融風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、計(jì)量、防范和控制能力。 3、對(duì)監(jiān)管部門的影響 新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高度重視企業(yè)信息披露，要求企業(yè)充分披露信用風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)信息，其基本理念和方法與新巴塞爾協(xié)議一脈相承。企業(yè)在實(shí)施新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后將能夠進(jìn)一步提升信息披露的質(zhì)量和深度，有助于提高金融市場(chǎng)的整體透明度，為監(jiān)管部門強(qiáng)化金融監(jiān)管、提升監(jiān)管效能奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。除此之外，監(jiān)管部門還應(yīng)當(dāng)積極跟蹤新準(zhǔn)則在行業(yè)以及各企業(yè)的落實(shí)情況，針對(duì)新的問(wèn)題及時(shí)反饋和處理，使得市場(chǎng)參與主體的經(jīng)營(yíng)管理更為合理。 小編的整理和解讀到此告一段落啦，希望對(duì)您有所幫助，咱們下期再見(jiàn)！ 作者：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)研究生 吳亞楠、賀大芹 “中國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)研究中心”現(xiàn)面向全國(guó)業(yè)界學(xué)界誠(chéng)征稿件。投稿郵箱：2284585413@qq.com 中國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)研究中心是西南財(cái)經(jīng)大學(xué)在保監(jiān)會(huì)和保險(xiǎn)行業(yè)支持下設(shè)立的集研究、教學(xué)和咨詢于一體的非營(yíng)利學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)，旨在推動(dòng)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)在中國(guó)的發(fā)展，為保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)及相關(guān)領(lǐng)域提供學(xué)術(shù)、實(shí)務(wù)交流平臺(tái)以及高水準(zhǔn)的研究和教育資源 主辦機(jī)構(gòu)：中國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)研究中心