登記銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬地方法.doc

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銀行存款日記賬、現(xiàn)金存款日記賬的記法 一、啟用賬簿或調(diào)換記賬人員時(shí)，應(yīng)在賬簿的“啟用及交接記錄”封面內(nèi)逐項(xiàng)填記有關(guān)事項(xiàng)。 二、 會(huì)計(jì)賬簿必須根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證計(jì)入帳內(nèi)。 登記完畢后，應(yīng)在記賬憑證上注明“√”符號(hào)，表示已經(jīng)入賬。 三、 登帳時(shí)使用藍(lán)色或黑色鋼筆或水筆。更正時(shí)使用紅色鋼筆或水筆。 四、 賬簿登記不得刮擦、挖補(bǔ)、涂抹或用褪色藥水更改字跡。 發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，應(yīng)該按照劃線法進(jìn)行更正： 1、登記賬簿發(fā)生錯(cuò)誤將需要改正的字體用紅色鋼筆劃去重新更正，并加蓋記賬人員印章。 2、 數(shù)字發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)不得只刪去一個(gè)位數(shù)，應(yīng)該將整個(gè)數(shù)字刪去并更正正確數(shù)字，并加蓋記賬人員印章。 五、 要正確登記日記帳應(yīng)：根據(jù)審核無(wú)誤的有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款的收款憑證和付款憑證，或結(jié)合收、付款記帳憑證所附原始憑證，序時(shí)、逐筆地登記日記帳中各欄；要逐日結(jié)算余額，并與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)核對(duì)；定期與銀行送來(lái)的對(duì)帳單進(jìn)行核對(duì)。在具體登記帳簿時(shí)應(yīng)做到以下幾項(xiàng)要求： 1.先將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)計(jì)入帳內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確，摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。登記完畢，記帳人員要在記帳憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登記的符號(hào)“√”，表示已經(jīng)記帳。 2.帳簿按日期順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè)。如果發(fā)生跳行、隔頁(yè)，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁(yè)劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁(yè)空白”字樣，并由記帳人員簽名或蓋章。除制度規(guī)定允許用紅色墨水或者碳素墨水書寫，不得用圓珠筆（銀行的復(fù)寫帳簿除外）或者鉛筆書寫。帳簿中書寫的文字和數(shù)字一般應(yīng)占格距的１/２，以便留有改錯(cuò)的空間。 3.必須每天定期結(jié)出帳戶的余額，每一帳頁(yè)登記完畢，接轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額寫在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄注明“過(guò)次頁(yè)”和“承前頁(yè)”字樣，也可以將本頁(yè)合計(jì)數(shù)及金額只寫在下一頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄注明“承前頁(yè)”字樣。 4.帳簿記錄錯(cuò)誤的更正方法。如果會(huì)計(jì)帳簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不允許用涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡等方法更正錯(cuò)誤，也不允許重抄，應(yīng)當(dāng)根據(jù)錯(cuò)誤情況，按照規(guī)定的方法進(jìn)行更正。如果是帳簿登記發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)將錯(cuò)誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有的字跡仍可辨認(rèn)，然后在劃線上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記帳人員在更正處蓋章。對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)全部劃紅線更正，不得只更正錯(cuò)誤的數(shù)字；對(duì)于錯(cuò)誤的文字，可只劃去錯(cuò)誤的部分；對(duì)于記帳憑證錯(cuò)誤而使帳簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)首先更正記帳憑證，然后再按更正的記帳憑證登記帳簿。 5.定期對(duì)帳。定期與銀行送來(lái)的對(duì)帳單進(jìn)行核對(duì)，保證帳證相符、帳帳相符、帳實(shí)相符。 6.定期結(jié)帳。 六、 日記賬應(yīng)該按日結(jié)出余額，日結(jié)可逐筆查詢余額，但也可以每隔五筆結(jié)一次余額，每日的最后一筆應(yīng)自然結(jié)出當(dāng)日余額，不必另起一行。有的會(huì)計(jì)在進(jìn)行現(xiàn)金日記賬日結(jié)時(shí)，總是另起一行，摘要欄內(nèi)寫“本日合計(jì)”，同時(shí)結(jié)出本日合計(jì)及余額，這樣做當(dāng)然可行，但是一個(gè)月要另起三十行既占篇幅，又沒(méi)有必要。 七、 一般月結(jié)的方法是在本月最后一筆記錄下面劃一條通欄單紅線，并在下一行的摘要欄中用紅色字居中書寫“本月合計(jì)”同時(shí)在該行結(jié)出本月發(fā)生額合計(jì)及余額，然后，在“本月合計(jì)”行下面再劃一條通欄單紅線。 八、 年末各賬戶按前述方法進(jìn)行月結(jié)的同時(shí)，在各賬戶的本年最后一筆記錄下面劃通欄雙紅線，表示“年末封賬”。 九、 沒(méi)有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在借或貸欄填寫“平”字，并在余額欄“元”位填寫θ表示。 十、 結(jié)轉(zhuǎn)下年時(shí)，凡是有余額的賬戶，都應(yīng)在年末劃通欄雙紅線，并在下面一行摘要居中紅筆注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”滋養(yǎng)。轉(zhuǎn)入下年新賬時(shí)，第一筆摘要欄內(nèi)紅筆填寫“上年結(jié)轉(zhuǎn)”即可。 一、什么是賬簿 　　所謂賬簿，就是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，延續(xù)地、系統(tǒng)地、全面地、綜合地記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，并以相互聯(lián)系的專門格式和賬頁(yè)所組成的簿籍。設(shè)置和登記賬簿是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法，也是會(huì)計(jì)核算的主要環(huán)節(jié)。 　　二、賬簿的種類 　　1.按性質(zhì)和用途分類 　　賬簿按其性質(zhì)和用途來(lái)分，可分為日記賬、分類賬和備查賬。 　?。?）日記帳 　　也稱序時(shí)賬簿，是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿，該種賬簿按照所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍的不同，又分為普通日記賬和特種日記賬。普通日記賬用來(lái)序時(shí)記錄所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。特種日記賬用來(lái)序時(shí)記錄某種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。例如，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等都是特種日記賬。 　?。?）分類賬 　　是按照賬戶分類記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。該賬簿按照分類詳細(xì)程度的不同，分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿?？偡诸愘~簿，簡(jiǎn)稱總賬，是根據(jù)一級(jí)會(huì)計(jì)科目設(shè)立的總分類賬戶，按照總括分類記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。它可以提供各種資產(chǎn)、負(fù)債、費(fèi)用、成本、收入等總括核算資料。明細(xì)分類賬簿，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬，是按照二級(jí)或明細(xì)會(huì)計(jì)科目設(shè)立的分類賬戶。 　?。?）備查賬 　　又稱輔助賬，是對(duì)日記賬和分類賬簿中不能記載或記載不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。如租入、租出固定資產(chǎn)登記簿、代銷商品登記簿等。 　　2.按外在形式分類 賬薄按照外在形式來(lái)分，可分為訂本賬、活頁(yè)賬、卡片賬。 　?。?）訂本賬 　　是將賬頁(yè)固定裝訂成冊(cè)的賬簿。這種賬簿可避免賬頁(yè)散失，防止損抽賬頁(yè)，易于歸檔保管。因此，一般規(guī)定總分類賬簿和現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等采用訂本賬。 　?。?）活頁(yè)賬 　　是將賬頁(yè)裝訂在賬夾中的賬簿。此種賬簿可根據(jù)需要增加賬頁(yè)，便于記賬工作的分工，但易于散失或被抽損。這種賬簿在使用前要連續(xù)編號(hào)，登記使用完后裝訂成冊(cè)。明細(xì)分類賬多為活頁(yè)賬。 　?。?）卡片賬 　　是將賬卡裝在賬卡箱中的賬簿。特點(diǎn)是比較靈活，可根據(jù)需要增添、調(diào)整，但也易于散失。 以上不同類別的賬簿，由于其所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，所以，其賬簿的格式多種多樣，不同格式賬簿的具體內(nèi)容也不盡相同。 　　但是，各類賬簿都應(yīng)具備以下基本內(nèi)容： 　?。?）封面：主要標(biāo)明賬簿的名稱，如總分類賬、制造費(fèi)用明細(xì)賬、材料明細(xì)賬等，還應(yīng)標(biāo)明記賬單位名稱。 　　　　　　　　　 　?。ǎ玻┵~頁(yè)：賬頁(yè)是賬簿的主要內(nèi)容，它除了要標(biāo)明賬戶名稱、總頁(yè)數(shù)和分頁(yè)數(shù)外，主要記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，設(shè)置有登賬日期欄，憑證種類和號(hào)數(shù)欄、摘要欄、金額欄。 　　三、賬簿的設(shè)置 　　出納主要設(shè)置訂本式的“現(xiàn)金日記賬”、“銀行存款日記賬”和有關(guān)有價(jià)證券方面的一些明細(xì)分類賬。有價(jià)證券明細(xì)賬主要核算股票、債券等有價(jià)證券的增減變動(dòng)及結(jié)存情況，出納人員對(duì)由自己保管的各種有價(jià)證券要分設(shè)明細(xì)賬進(jìn)行核算，如設(shè)“長(zhǎng)期投資股票投資（股票）”明細(xì)科目核算本單位對(duì)股票的購(gòu)進(jìn)、售出以及結(jié)存情況。 日記賬可以先用“三欄式”賬簿，也可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的需要選用“多欄式”賬簿。明細(xì)賬一般選用“三欄式”賬簿。 　　四、出納賬簿的啟用 　　賬簿是重要的會(huì)計(jì)檔案和歷史資料。啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁(yè)上應(yīng)當(dāng)附啟用表，內(nèi)容包括啟用日期、賬簿頁(yè)數(shù)、記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。記賬人員或者會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員調(diào)動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注明交接日期、接辦人員或者監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或者蓋章。 啟用訂本式賬簿，應(yīng)當(dāng)從第一頁(yè)到最后一頁(yè)順序編定頁(yè)數(shù)，不得跳頁(yè)、缺號(hào)。使用活頁(yè)式賬頁(yè)，應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號(hào)，并須定期裝訂成份。裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁(yè)順序編定頁(yè)碼。在總分類賬和明細(xì)分類賬第一頁(yè)的前面，分別另加目錄，記明每個(gè)賬戶的名稱和頁(yè)次，以便檢查、登記和防止賬頁(yè)散失。 一、登記賬簿的基本要求 　?。?）賬簿必須根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證及時(shí)登記，記賬時(shí)必須嚴(yán)格根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不得只填列會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，不填列會(huì)計(jì)科目的名稱。為了防止重記、漏記和便于查閱，登記時(shí)應(yīng)將記賬憑證號(hào)記入賬簿，同時(shí)在記賬憑證上注明“√”記號(hào)，表示已經(jīng)登記入賬。 　?。?）為了使記賬簿記錄清晰整潔，防止篡改，記賬時(shí)必須用藍(lán)黑色墨水筆書寫，不能使用鉛筆和圓珠筆書寫。紅墨水只能在結(jié)賬劃線、改錯(cuò)、沖賬等規(guī)定范圍內(nèi)使用。 　?。?）各類賬簿必須按編好的頁(yè)碼順序登記，不得隔頁(yè)、跳行。如不慎發(fā)生隔頁(yè)、跳行現(xiàn)象，應(yīng)在空頁(yè)或空行處用紅墨水筆劃對(duì)角線或注明“此頁(yè)空白”、“作廢”等字樣。不得任意撕毀訂本式賬簿的賬頁(yè)。不得隨意抽掉活頁(yè)式或卡片式賬簿的賬頁(yè)。 　?。?）訂本賬簿若出現(xiàn)預(yù)留賬頁(yè)不夠需跳頁(yè)登記時(shí)，應(yīng)在末行摘要欄內(nèi)注明“過(guò)入第頁(yè)”并在新賬頁(yè)第一行摘要欄內(nèi)注明“承頁(yè)”。 　　（5）每登滿一頁(yè)賬頁(yè)，應(yīng)在該賬頁(yè)的最后一行加計(jì)本頁(yè)發(fā)生額及余額，并在“摘要”欄內(nèi)注明“過(guò)次頁(yè)”；同時(shí)在下一頁(yè)的首行記入上頁(yè)加計(jì)的發(fā)生額及余額，并在“摘要”欄內(nèi)注明“承前頁(yè)”。 　?。?）“摘要”欄的文字記述要簡(jiǎn)潔清楚扼要，并逐步規(guī)范化，書寫工整，不得亂用簡(jiǎn)化字，數(shù)字應(yīng)用阿拉伯字書寫。 　?。?）不得對(duì)賬簿進(jìn)行刮擦、挖補(bǔ)、涂改或用其他化學(xué)方式更改字跡，以防篡改舞弊。 　　二、總分類賬與明細(xì)分類賬平行登記 　　總分類賬戶是根據(jù)總分類賬科目設(shè)置的，用來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶。總分類賬戶又稱總賬賬戶，總分類賬戶提供總括核算指標(biāo)。 明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的，用來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶。明細(xì)分類賬戶又稱為明細(xì)賬戶。明細(xì)分類賬戶是企業(yè)會(huì)計(jì)部門依據(jù)本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容、管理上的要求及方便會(huì)計(jì)核算等而自行設(shè)置的。 總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶，兩者登記的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是相同的，只是詳細(xì)層次不一樣。因此，在會(huì)計(jì)核算中，要采取平行登記的方法。所謂平行登記，是指凡涉及明細(xì)分類賬戶的同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要根據(jù)會(huì)計(jì)憑證一方面記入相關(guān)總分類賬戶，另一方面又要記入所屬明細(xì)分類賬戶的一種登賬方法。采用平行登記，一方面可以滿足經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)總括資料及詳細(xì)核算資料的相互關(guān)系，另一方面可以檢查賬務(wù)記錄的正確性?？梢?jiàn)，平行登記是企業(yè)內(nèi)部牽制制度在會(huì)計(jì)核算上的具體運(yùn)用。 　　平行登記的要點(diǎn)通常有以下幾點(diǎn)。 　?。?）同時(shí)登記 又稱雙重登記。指對(duì)同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)（如月度內(nèi)），既要記入有關(guān)的總分類賬戶，又要記入其所屬的有關(guān)明細(xì)分類賬戶，不能漏記或重記。 　?。?）方向相同 指對(duì)同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在登記總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶時(shí)，其各自的記賬方向必須一致。即總分類賬戶登記的借方，明細(xì)分類賬戶也應(yīng)登記在借方；總分類賬戶登記在貸方，明細(xì)分類賬戶也應(yīng)登記在貸方。 　?。?）依據(jù)相同 總分類賬和明細(xì)分類賬是對(duì)同一筆業(yè)務(wù)不同程度的反映，雖然登賬的依據(jù)可以是記賬憑證、匯總記賬憑證，或是科目記賬匯總表，但它們所依據(jù)的原始憑證應(yīng)該是一樣的。 　　（4）金額相等 指將一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入幾個(gè)明細(xì)分類賬戶時(shí)，則記入總分類賬戶的金額，應(yīng)與記入幾個(gè)明細(xì)分類賬戶的金額之和相等。 一、劃線更正法 　　在登記賬簿前發(fā)現(xiàn)記賬憑證有錯(cuò)誤，或是在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯(cuò)誤而記賬憑證無(wú)錯(cuò)誤，可用此法。方法：先在記賬憑證或賬簿中錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，表示注銷錯(cuò)誤部分，劃線要保證原有字跡仍可辨認(rèn)。錯(cuò)誤數(shù)字要全部劃去，更正人員在更正處簽章，以表示負(fù)責(zé)。 　　例如，記賬人員在根據(jù)記賬憑證登賬時(shí)，將3500元誤記為3000元，應(yīng)用劃線更正法更正為3500元（這里劃線用紅線）并加蓋名章。 　　二、紅字更正法 　　用填制紅字記賬憑證（金額用紅字）更正錯(cuò)誤記錄。這種方法一般用于下面兩種情況： 　　1.在記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和會(huì)計(jì)賬簿記錄的金額有錯(cuò)誤，所記金額比應(yīng)記金額要大。更正方法是：將多記的金額用紅字填制一張與原記賬憑證會(huì)計(jì)科目相同的記賬憑證，并據(jù)以登記賬戶，用以沖銷多記的金額，更正錯(cuò)誤。 例如，采購(gòu)人員預(yù)借出差旅費(fèi)，付給現(xiàn)金400元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“其他應(yīng)收款”賬戶，該賬戶是資金占用性質(zhì)賬戶。預(yù)付差旅費(fèi)借記“其他應(yīng)收款”賬戶。但在填寫記賬憑證時(shí)，誤將金額填為500元， 　　并據(jù)此已登記入賬： 　?。?）借：其他應(yīng)收款 500 　　　　　　貸：現(xiàn)金 500 　　更正時(shí)，填制紅字記賬憑證，注銷多記的100元。 　?。?）借：其他應(yīng)收款 100 　　　　　　貸：現(xiàn)金 100 　　2.在記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證在會(huì)計(jì)賬簿所用會(huì)計(jì)科目或記賬方向有錯(cuò)誤，或會(huì)計(jì)科目均有錯(cuò)誤。更正方法是：先填制一張內(nèi)容與錯(cuò)誤記賬憑證完全相同而金額是紅字的記賬憑證，并據(jù)此登記賬簿，因此，沖銷原有錯(cuò)誤的賬簿記錄。然后再用藍(lán)字填制一張符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的正確的記賬憑證，并據(jù)此登記賬簿。 　　例如，采購(gòu)人員預(yù)借出差旅費(fèi)，付給現(xiàn)金400元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”賬戶，但在填制記賬憑證時(shí)，該填成借記“應(yīng)收賬款賬戶，并據(jù)此已登記入賬： 　　（1）借：應(yīng)收賬款 400 　　　　　　貸：現(xiàn)金 400 　?。?）借：應(yīng)收賬款 400 　　　　　　貸：現(xiàn)金 400 　　然后填制正確的記賬憑證： 　　（3）借：其他應(yīng)收款 400 　　　　　　貸：現(xiàn)金 400 　　三、補(bǔ)充登記法 　　就是用填制補(bǔ)充的記賬憑證來(lái)更正錯(cuò)誤的記錄。這種方法適用于記賬以后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和會(huì)計(jì)賬簿的金額和錯(cuò)誤，且所記金額小于應(yīng)記的正確金額。 　　更正方法是：將少記的金額用藍(lán)字填制一張與原記賬憑證會(huì)計(jì)科目相同的記賬憑證，并據(jù)此登賬，用以補(bǔ)充少記的金額，更正錯(cuò)誤。 例如，采購(gòu)人員預(yù)借差旅費(fèi)，付給現(xiàn)金400元。在填寫記賬憑證時(shí)，誤將金額填為200元，并據(jù)此已登記入賬： 　　（1）借：其他應(yīng)收款 200 　　　　　　貸：現(xiàn)金 200 　　更正時(shí)，再填制一張記賬憑證，補(bǔ)充少記的200元： 　?。?）借：其他應(yīng)收款 200 　　　　　　貸：現(xiàn)金 200 一、結(jié)賬 　　為了總括一定時(shí)期內(nèi)（如年度、季度、月度）的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)收支情況，定期進(jìn)行的匯總、整理、總結(jié)工作就是結(jié)賬。每個(gè)單位都必須按照有關(guān)規(guī)定定期做好結(jié)賬工作。 即要做好以下工作： 　　（1）要明確結(jié)算期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要全部入賬，不能提前也不得延時(shí)結(jié)賬。 　?。?）對(duì)企業(yè)已實(shí)現(xiàn)而尚未獲得的利潤(rùn)、應(yīng)計(jì)提的折舊、應(yīng)攤銷和預(yù)提費(fèi)用、應(yīng)交稅金等，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行計(jì)算，編制會(huì)計(jì)記賬憑證，記入有關(guān)賬簿。 　?。?）對(duì)于各種費(fèi)用、收益賬戶的余額要在有關(guān)賬戶間進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。例如，“制造費(fèi)用”賬戶的期末余額，要按一定的比例分配后，轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶；將“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售成本”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售稅金”、“管理費(fèi)用”、“投資收益”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等有關(guān)賬戶的期末余額，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。 　?。?）對(duì)于現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總賬以及各明細(xì)賬戶，結(jié)出本期發(fā)生額和期末余額。 結(jié)賬的方法有以下幾種： 　　1.日結(jié)賬 　　每日業(yè)務(wù)終了，出納員逐筆、序時(shí)地登記完現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬后，應(yīng)結(jié)出本日結(jié)余額，現(xiàn)金日記賬應(yīng)與當(dāng)日庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)。 在分清“收入日記賬”和“支出日記賬”的情況下，出納員在每日終了按規(guī)定登記入賬后，結(jié)出當(dāng)日收入合計(jì)數(shù)和當(dāng)日支出合計(jì)數(shù)，然后將支出日記賬中當(dāng)日支出合計(jì)數(shù)轉(zhuǎn)記入收入日記賬中的當(dāng)日支出合計(jì)欄內(nèi)，在此基礎(chǔ)上再結(jié)出當(dāng)日賬面余額。 　　2.月結(jié)賬 　　月結(jié)賬是以一個(gè)月為結(jié)賬周期，每個(gè)月末對(duì)本月內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況進(jìn)行總結(jié)。在每個(gè)月底，要采用劃線結(jié)賬的方法進(jìn)行結(jié)賬，即在各賬戶的最后一筆賬的下一行結(jié)出“本期發(fā)生額”和“期末余額”，在“摘要”欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣。月末如無(wú)余額，應(yīng)在“借或貸”一欄中注明“平”，并在“余額”欄中記“0”后，劃上一條紅線。對(duì)需逐月結(jié)算本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，應(yīng)逐月計(jì)算自年初至本月份止的累計(jì)發(fā)生額，并登記在月結(jié)的下一行。在“摘要”欄內(nèi)注明“本月止累計(jì)”字樣。 　　3.季結(jié)賬 　　辦理季結(jié)，應(yīng)在各賬戶本季度最后一個(gè)月的月結(jié)下面劃一通欄紅線，表示本季結(jié)束；當(dāng)然，在紅線下結(jié)算出本季發(fā)生額和季末余額，并在摘要欄內(nèi)注明“本季合計(jì)”字樣，最后，再在摘要欄下面劃一通欄紅線，表示完成季結(jié)工作。 　　4.年結(jié)賬 　　年結(jié)賬是以一年為周期，對(duì)本年度內(nèi)各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況及結(jié)果進(jìn)行總結(jié)。在年末，將全年的發(fā)生額累計(jì)，登記在12月份的合計(jì)數(shù)的下一行，在“摘要”欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣，并在下面劃雙紅線。對(duì)于有余額賬戶，應(yīng)把余額結(jié)算下一年，在年結(jié)數(shù)的下一行的“摘要”欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣。在下一年的新賬頁(yè)的第一行的“摘要”欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，并把上年末余額數(shù)填寫在“余額”欄內(nèi)。 　　二、對(duì)賬 　　1.什么是對(duì)賬 　　對(duì)賬是為了保證賬簿記賬和會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)字真實(shí)可靠，每月將各賬簿的賬戶記錄進(jìn)行核對(duì)，以保證賬賬相符、賬證相符、賬表相符。我們通常所稱的對(duì)賬包括賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)三種方法。 　　2.賬證核對(duì) 　　賬證核對(duì)是指核對(duì)出納賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。這種核對(duì)主要是在日常的記賬和編制憑證時(shí)進(jìn)行的。月終，如果發(fā)現(xiàn)賬賬不符，就回過(guò)頭來(lái)對(duì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì)，以保證賬證相符。會(huì)計(jì)憑證是登記賬簿的依據(jù)，賬證核對(duì)主要檢查登賬中的錯(cuò)誤。核對(duì)時(shí)，將憑證和賬簿的記錄內(nèi)容、數(shù)量、金額和會(huì)計(jì)科目等相互對(duì)比，保證二者相符。 　　3.賬賬核對(duì) 　　賬賬核對(duì)是指各種賬簿之間有關(guān)數(shù)字的核對(duì)，以保證賬賬相符，具體核對(duì)內(nèi)容主要包括： 　　（1）總分類賬中各賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)與貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)應(yīng)核對(duì)相符；借方期末余額合計(jì)數(shù)與貸方期末余額合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。 　　（2）總分類賬中有關(guān)賬戶發(fā)生額和余額與其所屬各明細(xì)分類賬戶的發(fā)生額之和及余額之和應(yīng)分別核對(duì)相符。 　?。?）現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的發(fā)生額和余額與總分類賬中各該賬戶的發(fā)生額和余額核對(duì)相符。 　?。?）會(huì)計(jì)部門各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬的發(fā)生額和余額與財(cái)產(chǎn)物資保管部門和使用部門的有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資保管賬目的發(fā)生額和余額核對(duì)相符。 　　4.賬實(shí)核對(duì) 　　賬實(shí)核對(duì)是指各種財(cái)產(chǎn)物資的賬面余額與實(shí)存數(shù)進(jìn)行核對(duì)，以保證賬實(shí)相符，具體核對(duì)內(nèi)容包括： 　?。?）現(xiàn)金日記賬的金額與現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)逐日核對(duì)相符； 　?。?）銀行存款日記賬的余額應(yīng)定期與開(kāi)戶銀行對(duì)賬單核對(duì)相符； 　?。?）各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬的結(jié)存數(shù)量定期與實(shí)存數(shù)量核對(duì)相符； 　　（4）各種債權(quán)債務(wù)明細(xì)分類賬的余額應(yīng)經(jīng)?；蚨ㄆ谂c有關(guān)的債務(wù)人和債權(quán)人核對(duì)相符。賬實(shí)核對(duì)一般是通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)的方法來(lái)進(jìn)行的。 　　5.賬表核對(duì) 　　賬表核對(duì)，是指將每一會(huì)計(jì)期間的出納報(bào)告表（出納報(bào)告單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表等）中的數(shù)字，同據(jù)以編制出納報(bào)告表的賬簿中的有關(guān)數(shù)字進(jìn)行核對(duì)，要求賬表相符。 　　6.往來(lái)賬款核對(duì) 　　指本單位與其他單位之間各種往來(lái)款項(xiàng)的賬簿記錄的核對(duì)。如銀行存款日記賬的結(jié)余額與開(kāi)戶銀行賬簿記錄的相互核對(duì)；應(yīng)收、應(yīng)付明細(xì)賬的結(jié)存余額與有關(guān)債務(wù)、債權(quán)單位賬簿記錄的相互核對(duì)。通過(guò)核對(duì)要使往來(lái)賬簿記錄相符。 　出納員在每日或每月結(jié)賬時(shí)，特別是在每日結(jié)賬時(shí)，會(huì)出現(xiàn)日記賬的期末余額與期初余額加本期收入總數(shù)減本期支出總數(shù)的合計(jì)數(shù)不符，或者日記賬期末余額與總賬期末余額不符合的情況。一旦發(fā)生這種情況，出納員應(yīng)采用正確的方法迅速查明原因，按規(guī)定方法予以更正。 　　一、錯(cuò)賬原因 　　導(dǎo)致出納錯(cuò)賬的原因是多種多樣的，概括起來(lái)主要包括如下幾種： 　?。?）記賬方向錯(cuò)誤。在記賬時(shí)，在賬簿中借方與貸方的記載顛倒，把借方記成貸方或把貸方記成借方。如果把應(yīng)記的紅字的數(shù)字誤記為藍(lán)字；或把應(yīng)記的藍(lán)字?jǐn)?shù)字誤記為紅字，這也屬于記賬方向錯(cuò)誤。 　?。?）漏記。在記賬時(shí)將某一憑證的金額的數(shù)字遺漏未記入賬簿。 　　（3）重記。將已經(jīng)登記入賬的金額數(shù)字，又重復(fù)記入賬簿。 　?。?）記錯(cuò)科目。在記賬時(shí)“張冠李戴”，如將現(xiàn)金記入銀行存款科目。 　?。?）數(shù)字位數(shù)移位。在記賬時(shí)將數(shù)字位數(shù)移動(dòng)，即以大寫?。ㄉ賹?個(gè)或幾個(gè)0）或以小寫大（多寫1個(gè)或幾個(gè)0）。例如將100寫成10，或?qū)?0寫成100，等。 　?。?）數(shù)字位數(shù)顛倒。在記賬時(shí)，將某一數(shù)字中相鄰的兩位顛倒登記入賬。如將12寫成21，123寫成132等。 　?。?）結(jié)賬時(shí)計(jì)算錯(cuò)誤。結(jié)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)字打錯(cuò)，余額記錯(cuò)；從而導(dǎo)致不符。 　　（8）其他不規(guī)則錯(cuò)誤。 　　二、錯(cuò)賬查找技巧 　　1、順查法 　　即按照原來(lái)賬務(wù)處理的順序從頭到尾進(jìn)行普遍查找的方法。主要用于期末對(duì)賬簿進(jìn)行的全面核對(duì)和不規(guī)則的錯(cuò)誤查找。對(duì)于查過(guò)的賬目要在數(shù)字旁邊打“√”或其他記號(hào)，以免重復(fù)查找。 　　2、逆查法 　　即與原來(lái)賬務(wù)處理的順序相反，從尾到頭地普遍檢查的力法。如果出納員認(rèn)為錯(cuò)誤可能出在當(dāng)天最后幾筆業(yè)務(wù)或者當(dāng)月最后幾天的業(yè)務(wù)上，那么，按照這樣倒過(guò)來(lái)的順序查找，有時(shí)可以事半功倍。 　　3、抽查法 　　是指抽取賬簿記錄當(dāng)中的某些部分進(jìn)行局部檢查的方法。當(dāng)發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有差錯(cuò)，出納員可根據(jù)差錯(cuò)的具體情況從賬簿中抽查部分內(nèi)容，而不必核對(duì)全部?jī)?nèi)容。例如，差錯(cuò)數(shù)字只在角位、分位，或者只是整數(shù)百位、千位，就可以縮小查找范圍，專門查看角位、分位或者百位、千位的數(shù)字，其它的數(shù)字不必一一檢查。 　　4、偶合法 　　除此之外，在出納錯(cuò)賬的查找中，經(jīng)常使用偶合法。所謂偶合法，即根據(jù)賬簿記錄差錯(cuò)中最常見(jiàn)的規(guī)律，根據(jù)差錯(cuò)的情況來(lái)推測(cè)差錯(cuò)原因進(jìn)而查找差錯(cuò)的一種查找方法。主要用來(lái)查找?guī)в幸?guī)律性原因造成的差錯(cuò)。 如出納員推測(cè)可能是漏記、重記的差錯(cuò)，可用“差數(shù)法”，即根據(jù)核對(duì)不相符的差額進(jìn)行查找。如日記賬余額比總賬余額少300元，出納員推斷可能是漏計(jì)了一筆300元的憑證，則可以查找金額為300元的憑證。如多300元，出納員推測(cè)屬于重記，則同樣可查找是否將金額為300元的憑證重復(fù)登記。 如出納員推測(cè)可能是記反方向，則賬簿中反映的錯(cuò)誤差額必定是偶數(shù)，可用“二除法”即用不相符的差數(shù)除以2，如被除盡，然后根據(jù)商數(shù)從賬簿記錄中去查找差錯(cuò)。如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金少記了164元，出納員推測(cè)可能是記反方向，則將164除以2得出82，從賬簿記錄中去找金額為82的賬目進(jìn)行核對(duì)即可。 如果出納員推測(cè)可能是數(shù)字位置顛倒或數(shù)字位數(shù)移位造成的差錯(cuò)，可用“九除法”，即用不相符的差數(shù)除以9，如被除盡，然后根據(jù)商數(shù)，檢查是否有相同數(shù)字移位，如無(wú)相同數(shù)則考慮為相鄰兩個(gè)數(shù)字顛倒。 　?。?）數(shù)字移位的查找方法。 數(shù)字移位是指記賬時(shí)以小寫大或者以大寫小造成的錯(cuò)誤，如將40元誤記為400元，錯(cuò)位的差異數(shù)為360，使其原數(shù)擴(kuò)大了9倍，將差數(shù)除9為40就是移位數(shù)?；?qū)?00元錯(cuò)記為60元，差數(shù)為540元，差數(shù)為540，除9得60就是移位數(shù)。計(jì)算出移位數(shù)后，就要分析：如果是賬上多記，則要在憑證上查是否與移位數(shù)相同的數(shù)，并看其是否記錯(cuò)；如果是賬上少記，則要在賬上查是否有與錯(cuò)位數(shù)相同的數(shù)，并看其是否記錯(cuò)。 如推測(cè)可能是移動(dòng)兩位數(shù)字造成的差錯(cuò)，比如將10寫成了l000或者將1000寫成10，可用“九九除法”，即以不相符的差數(shù)除以99，如能除盡，然后根據(jù)商數(shù)去查找。 　?。?）數(shù)字顛倒的查找方法。 記賬時(shí)往往會(huì)將某一組數(shù)字的幾個(gè)數(shù)字顛倒，如將12345誤記為12354，差額為9，或?qū)?2345誤記為12435，差額為90.數(shù)字錯(cuò)誤的特征是：①差數(shù)是9的倍數(shù)；②差額數(shù)碼相加之和是9；⑧被顛倒的兩個(gè)數(shù)碼之差，是差額除以9所得的商。如果發(fā)現(xiàn)上述情況，說(shuō)明數(shù)字可能顛倒。再根據(jù)差額數(shù)字分析數(shù)字顛倒的可能性，有目的地對(duì)某些數(shù)字進(jìn)行重點(diǎn)查對(duì)。兩位數(shù)字顛倒只有45種情況。 如果差額數(shù)是10倍，即90，則數(shù)字顛倒錯(cuò)誤發(fā)生在百位和十位之間，只要在數(shù)字的百位和十位之間檢查有無(wú)顛倒即可，并以上類推。 賬簿是企業(yè)重要的檔案，企業(yè)在會(huì)計(jì)年度開(kāi)始的時(shí)候都要更換使用新的會(huì)計(jì)賬簿，同時(shí)對(duì)舊賬簿加以妥善保管。 　　一、賬簿的更換 　　一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的總分類賬、明細(xì)分類賬及現(xiàn)金、銀行存款日記賬都應(yīng)每年更換一次，但固定資產(chǎn)明細(xì)賬或固定資產(chǎn)卡片可以延續(xù)使用。 一般在啟用新賬的時(shí)候，可以直接將各舊賬的年末余額核算相對(duì)應(yīng)的賬本，在新賬第一行的“摘要”欄中注明“上年余額”，并將余額款過(guò)入“余額”欄中。 　　二、賬簿的保管 　　在將所有的舊賬、活頁(yè)賬對(duì)賬完畢，并將所有的活頁(yè)賬裝訂完畢、加上封面、并由主管人員簽字蓋章之后，要及時(shí)地將所有的訂本賬及活頁(yè)賬交由檔案人員造冊(cè)歸檔。歸檔時(shí)，應(yīng)編制“會(huì)計(jì)賬簿歸檔登記表”及明確責(zé)任。 會(huì)計(jì)賬薄應(yīng)有一定的保管期限，根據(jù)其特點(diǎn)，分為永久和定期兩類。就企業(yè)會(huì)計(jì)而言，國(guó)家規(guī)定會(huì)計(jì)憑證保管期限為15年，其中，涉及外事和重大事項(xiàng)的會(huì)計(jì)憑證為永久保管；會(huì)計(jì)賬簿中，一般日記賬15年，現(xiàn)金和銀行存款日記賬25年，明細(xì)賬和總賬15年，固定資本卡片在固定資產(chǎn)清理報(bào)廢后保存5年，輔助賬簿15年，涉外和重大事項(xiàng)會(huì)計(jì)賬簿為永久保管；會(huì)計(jì)報(bào)表中，年度會(huì)計(jì)報(bào)表永久保管，月、季會(huì)計(jì)報(bào)表保管5年。