中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第十二章 練習(xí)題參考答案.docx

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1、第十二章練習(xí)題參考答案 一、思考題： 1. 收入確認(rèn)的原則是什么？ 在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，同時(shí)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條 件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入：①合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；② 該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱“轉(zhuǎn)讓商品”）相關(guān) 的權(quán)利和義務(wù)；③該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；④該合同具有 商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；⑤ 企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。 2. 如何確認(rèn)履約進(jìn)度？ 企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度，并且 在確定履約進(jìn)度時(shí)應(yīng)當(dāng)扣

2、除那些控制權(quán)尚未轉(zhuǎn)移給客戶的商品和服務(wù)。 ① 產(chǎn)出法。產(chǎn)出法是根據(jù)己轉(zhuǎn)移給客戶的商品對(duì)于客戶的價(jià)值確定履約進(jìn)度 的方法，通?？刹捎脤?shí)際測(cè)量的完工進(jìn)度、評(píng)估已實(shí)現(xiàn)的結(jié)果、己達(dá)到的里程碑、 時(shí)間進(jìn)度、己完工或交付的產(chǎn)品等產(chǎn)出指標(biāo)確定履約進(jìn)度。企業(yè)在評(píng)估是否采用 產(chǎn)出法確定履約進(jìn)度時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮具體的事實(shí)和情況，并選擇能夠如實(shí)反映企業(yè) 履約進(jìn)度和向客戶轉(zhuǎn)移商品控制權(quán)的產(chǎn)出指標(biāo)。 ② 投入法。投入法主要是根據(jù)企業(yè)履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度，主要 包括以投入的材料數(shù)量、花費(fèi)的人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)、發(fā)生的成本和時(shí)間進(jìn)度等 投入指標(biāo)確定履約進(jìn)度。當(dāng)企業(yè)從事的工作或發(fā)生的投入是在整個(gè)履約期間內(nèi)平 均發(fā)生時(shí)

3、，按照直線法確議收入是合適的。 3. 如何判斷客戶是否取得了商品控制權(quán)？ 取得商品控制權(quán)包括以下三個(gè)要素：一是能力，即客戶必須擁有現(xiàn)時(shí)權(quán)利， 能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得兒乎全部經(jīng)濟(jì)利益。如果客戶只能在未來(lái)的某 一期間主導(dǎo)該商品的使用并從中獲益，則表明其尚未取得該商品的控制權(quán)。二是 主導(dǎo)該商品的使用。客戶有能力主導(dǎo)該商品的使用，是指客戶有權(quán)使用該商品， 或者能夠允許或阻止其他方使用該商品。三是能夠獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。商 品的經(jīng)濟(jì)利益，是指該商品的潛在現(xiàn)金流量，既包括現(xiàn)金流入的增加，也包括現(xiàn) 金流出的減少?？蛻艨梢酝ㄟ^(guò)很多方式直接或間接地獲得商品的經(jīng)濟(jì)利益，例如 使用、消耗、出售或持有

4、該商品、使用該商品提升其他資產(chǎn)的價(jià)值，以及將該商 品用于清償債務(wù)、支付費(fèi)用或抵押等。 4. 什么是利潤(rùn)？由哪些內(nèi)容構(gòu)成？ 利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng) 計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所 有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，利潤(rùn)包括營(yíng) 業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三個(gè)組成部分。 5. 什么是當(dāng)期所得稅？什么是所得稅費(fèi)用？二者之間有何聯(lián)系？ 當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng), 應(yīng)交納給稅務(wù)部

5、門的所得稅金額，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。 當(dāng)期所得稅（即應(yīng)交所得稅）=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額X所得稅稅率。 所得稅費(fèi)用實(shí)質(zhì)上是指利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用項(xiàng)目。計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅 及遞延所得稅以后，利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為兩者之和，即： 所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+ /—遞延所得稅 6. 什么是暫時(shí)性差異？包括哪些類型？ 暫時(shí)性差異是由稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)時(shí)間或計(jì)稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的差 異。包括應(yīng)該納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得 額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn) 回期間的應(yīng)納稅所得額，即

6、在未來(lái)期間不考慮該事項(xiàng)影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ) 上，由于該暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，會(huì)進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所 得稅金額。 可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得 額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可?抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn) 回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來(lái)期間的應(yīng)繳所得稅。在可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生 當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 7. 什么是資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)？如何確定？ 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí) 按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終 處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)

7、用于稅前列支的金額。 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按 照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。即未來(lái)不可以扣稅的負(fù)債價(jià)值。 8. 凈利潤(rùn)應(yīng)按什么程序進(jìn)行分配？如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，加上年初未分配利潤(rùn)后的余額，為可供分配的利潤(rùn)。 可供分配的利潤(rùn)，一般按下列順序分配： (1) 提取法定盈余公積。按照凈利潤(rùn)的10%提取的盈余公積，借記“利潤(rùn)分 配一一提取法定盈余公積”賬戶，貸記“盈余公積一一法定盈余公積”賬戶； (2) 提取任意盈余公積。按股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議提取的任意盈余公積 時(shí)，借記“利潤(rùn)分配一一提取任意盈余公積”賬戶，貸記“盈余公積一一任意

8、盈 余公積”賬戶； (3) 應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。企業(yè)按照利潤(rùn)分配方案分配給股東的現(xiàn)金股利， 也包括非股份有限公司分配給投資者的利潤(rùn)，借記“利潤(rùn)分配一一應(yīng)付現(xiàn)金股利 或利潤(rùn)”賬戶，貸記“應(yīng)付股利”賬戶； (4) 轉(zhuǎn)作股本的股利。企業(yè)按照利潤(rùn)分配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作 股本的股利，也包括非股份有限公司以利潤(rùn)轉(zhuǎn)增的資本。按股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu) 決議分配給股東的股票股利，在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤(rùn)分配一一轉(zhuǎn)作股本 的股利”賬戶，貸記“股本”賬戶，如有差額，貸記“資本公積一一股本溢價(jià)” 賬戶。 二、練習(xí)題 1. 【答案】 按照上述兩種付款方式計(jì)算的內(nèi)含利率為6%o考慮到晨陽(yáng)公司付款時(shí)間和

9、 產(chǎn)品交付時(shí)間之間的間隔以及現(xiàn)行市場(chǎng)利率水平，新海公司認(rèn)為該合同包含重大 融資成分，在確定交易價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)合同承諾的對(duì)價(jià)金額進(jìn)行調(diào)整，以反映該 重大融資成分的影響。假定該融資費(fèi)用不符合借款費(fèi)用資本化的要求。新海公司 的賬務(wù)處理為： (1) 2019年］月1日收到貨款。 借：銀行存款 4000000未確認(rèn)融資費(fèi)用 494400 貸：合同負(fù)債4494400 (2) 2019年12月31日確認(rèn)融資成分的影響。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 240000(4000000X6%)貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用240000 (3) 2020年12月31日交付產(chǎn)品。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 254400(4240000X6%)貸

10、：未確認(rèn)融資費(fèi)用254400 借：合同負(fù)債4494400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入44944002. 2. 【答案】 新海公司預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶未行使的合同權(quán)利相關(guān)的金額為50000元, 該金額應(yīng)當(dāng)按照客戶行使合同權(quán)利的模式按比例確認(rèn)為收入。 因此，新海公司在2019年銷售的儲(chǔ)值卡應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入金額為： (400000+50 000X400 000/950 000) 4-(1+13%) =372 613 元 新海公司的賬務(wù)處理為： (1) 銷售儲(chǔ)值卡： 借：庫(kù)存現(xiàn)金1 000 000貸：合同負(fù)債884 956 (1 000 0004-1. 13) 應(yīng)交稅費(fèi)一一待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額115044

11、 (2) 根據(jù)儲(chǔ)值卡的消費(fèi)金額確認(rèn)收入，同時(shí)將對(duì)應(yīng)的待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額確認(rèn)為銷 項(xiàng)稅額： 借：合同負(fù)債372 613應(yīng)交稅費(fèi)一一待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 48440 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入372 613應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)48440 案例分析 (1) 新海公司不應(yīng)該確認(rèn)收入。理由：晨陽(yáng)公司計(jì)劃以產(chǎn)品的銷售收益償 還新海公司的欠款，除此之外并無(wú)其他經(jīng)濟(jì)來(lái)源。如果晨陽(yáng)公司違約，新海公司 雖然可以重新取回該設(shè)備，但是即使收回的設(shè)備不能涵蓋所欠款項(xiàng)的總額，新海 公司也不能向晨陽(yáng)公司索取進(jìn)一步的賠償。因此，晨陽(yáng)公司是否可以償還欠款存 在重大不確定性，該銷售合同不滿足“企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)

12、很可能收回”的條件。新海公司不能確認(rèn)收入。 新海公司應(yīng)將收取的15%的保證金確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債(預(yù)收賬款)。 (2) 新海公司應(yīng)將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會(huì) 計(jì)處理，并分期確認(rèn)收入。理由：在合同變更日，由于新增的三年維護(hù)服務(wù)合同 的價(jià)格不能反映該項(xiàng)服務(wù)在合同變更口的單獨(dú)售價(jià)，合同變更部分不能作為一項(xiàng) 單獨(dú)的合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。由于在原合同未履約部分需提供的服務(wù)與已提供的服 務(wù)是可明確區(qū)分的，新海公司應(yīng)當(dāng)將該合同變更作為原合同終止，同時(shí)，將原合 同中未履約部分與合同變更合并為一項(xiàng)新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 合同變更后，新海公司應(yīng)于每年確認(rèn)的收入金額=(12+25) /4 = 9. 25 (萬(wàn)元）。 （3）新海公司因銷售X大型設(shè)備確認(rèn)的收入金額= 40X30/ （30 + 20） =24 （萬(wàn)元） 交付X大型設(shè)備時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：合同資產(chǎn)240 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入240 000 新海公司因銷售Y大型設(shè)備確認(rèn)的收入金額=40X20/ （30 + 20） =16 （萬(wàn) 元）（2分）；交付Y大型設(shè)備時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收賬款400 000貸：合同資產(chǎn)240 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入160 000