中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第十章 練習(xí)題參考答案.docx

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1、第十章答案 思考題 1. 非流動(dòng)負(fù)債有什么特征?有哪些特點(diǎn)？其基本內(nèi)容有哪些？ 答：流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債被歸類為非流動(dòng)負(fù)債，它主要是指償還期在一年以上或者超過 一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)，主要包括長期借款、應(yīng)付債券、租賃負(fù)債、氏期應(yīng)付款、 預(yù)計(jì)負(fù)債和其他非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目。與流動(dòng)負(fù)債相比，非流動(dòng)負(fù)債具有以下兩個(gè)特征： （1）債務(wù)償還期限較長，一般在一年或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期以上，是企業(yè)的一種 長期穩(wěn)定的資金來源。 （2）債務(wù)的金額較大，主要是為了滿足企業(yè)在擴(kuò)展階段購置機(jī)器設(shè)備等長期資產(chǎn)、進(jìn) 行擴(kuò)大再生產(chǎn)所必要的投資需求。 非流動(dòng)負(fù)債具有以下特點(diǎn)： （1）不會(huì)影響企業(yè)原所有者的投資

2、比例及其對(duì)企業(yè)的控制權(quán)。 （2）非流動(dòng)負(fù)債可以給企業(yè)帶來稅收上的好處。非流動(dòng)負(fù)債的利息可以在繳納所得稅 前作為費(fèi)用從收入中抵扣，從這一特點(diǎn)上來說，企業(yè)更愿意通過非流動(dòng)負(fù)債來解決對(duì)長期資 金的需求問題。 （3）通過非流動(dòng)負(fù)債所籌資金如能投資于成功的項(xiàng)目，則會(huì)使企業(yè)的息稅前資產(chǎn)報(bào)酬 率高于長期融資的固定利息率，從而使企業(yè)所有者能享受到剩余的利益。 （4）通過非流動(dòng)負(fù)債可以轉(zhuǎn)移通貨膨脹的風(fēng)險(xiǎn)。由于非流動(dòng)負(fù)債的本金和利率是固定 的，應(yīng)償還的本金和應(yīng)支付的利息不會(huì)受市場(chǎng)利率變化的影響，因而在通貨膨脹的情況下， 債權(quán)人也僅能得到既定的貨幣金額，相當(dāng)于舉債企業(yè)將通貨膨脹的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給了債權(quán)人。 （5）

3、由于非流動(dòng)負(fù)債的償還將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)未來大量的現(xiàn)金流出，如果企業(yè)經(jīng)營不善或 市場(chǎng)發(fā)生不利于企業(yè)的變化，使企業(yè)的資產(chǎn)報(bào)酬率低于非流動(dòng)負(fù)債的固定利息率，企業(yè)的債 權(quán)人就會(huì)遭受損失，即可能會(huì)使其收不到固定利息；同時(shí)，本息的支付也將成為企業(yè)財(cái)務(wù)上 的沉重負(fù)擔(dān)，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，因此企業(yè)舉債應(yīng)慎重，避免盲目、過度舉債。 （6）非流動(dòng)負(fù)債會(huì)給企業(yè)未來的經(jīng)營活動(dòng)和會(huì)計(jì)政策帶來某些方面的限制。通常，債 權(quán)人為了減少投資風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)在貸款協(xié)議中對(duì)舉債企業(yè)未來支付的最高股利、未來債務(wù)的最高 限額、設(shè)置償債基金、保持一定的收益率和流動(dòng)比率等方面提出限制性要求。 非流動(dòng)負(fù)債包括：長期借款、應(yīng)付債券、可轉(zhuǎn)換債券、租貸負(fù)債

4、與長期應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù) 債 2. 應(yīng)付債券發(fā)行價(jià)格應(yīng)如何計(jì)算？ 答：應(yīng)付債券發(fā)行價(jià)格應(yīng)按發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率折算的債券面值（即本金）的現(xiàn)值（即復(fù)利 現(xiàn)值）加上按發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率折算的債券利息的現(xiàn)值（即年金現(xiàn)值）之和計(jì)算確定，即： 債券的發(fā)行價(jià)格=到期償還債券面值+票面利息按市場(chǎng)按市場(chǎng)利率計(jì)算的現(xiàn)值利率計(jì)算的現(xiàn)值 3. 應(yīng)付債券溢價(jià)與折價(jià)的實(shí)質(zhì)是什么？ 答：當(dāng)市場(chǎng)利率高于票面利率時(shí)，公司債將以低于面值的價(jià)格發(fā)行，其發(fā)行價(jià)格低于面 值的部分稱為債券折價(jià)。折價(jià)的實(shí)質(zhì)是債券發(fā)行公司因票面利率低于市場(chǎng)利率而預(yù)先給予債 券購買者的額外利息補(bǔ)償（預(yù)付利息），這部分折價(jià)將在債券有效期內(nèi)分期攤銷，調(diào)整增加各

5、 計(jì)息期的利息費(fèi)用。且由于入賬時(shí)記錄在''應(yīng)付債券”科目的借方作為債券賬面價(jià)值的減項(xiàng)， 因此，被稱為利息調(diào)整借差。 當(dāng)市場(chǎng)利率低于票面利率時(shí)，債券將以高于其面值的價(jià)格發(fā)行，其發(fā)行價(jià)格高于面值的 部分稱為債券溢價(jià)。債券溢價(jià)的實(shí)質(zhì)是債券發(fā)行公司因票面利率高「市場(chǎng)利率而向債券購買 者預(yù)先收回未來支付超額利息的補(bǔ)償款（預(yù)收利息），這部分溢價(jià)將在債券有效期內(nèi)分期攤銷, 調(diào)整減少各計(jì)息期的利息費(fèi)用。旦由于入賬時(shí)記錄在“應(yīng)付債券”科目的貸方，作為債券賬 面價(jià)值的增加項(xiàng)，因此，被稱為利息調(diào)整貸差。 4. 發(fā)行債券所產(chǎn)生債券的利息調(diào)整如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 答：我國會(huì)計(jì)尊則規(guī)定，發(fā)行債券時(shí)所產(chǎn)生的利息調(diào)整應(yīng)在

6、債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利 率法進(jìn)行攤銷。每期利息調(diào)整的攤銷金額等于該期的實(shí)際利息費(fèi)用與應(yīng)付利息之間的差額。 企業(yè)每期期末計(jì)算利息、攤銷利息調(diào)整時(shí)，應(yīng)按所計(jì)算的實(shí)際利息費(fèi)用金額，借記"在20X8年借款費(fèi)用開始資本化后專門借款暫時(shí)性收益 =2500 X 5%o X 2+3000 X 5%。+1000 X 5%o X 2=（25+15+10） =50 （萬元） 20X8年借款費(fèi)用開始資本化后的資本化金額 = 192-50=142 （萬元）（2）計(jì)算20X8年一般借款利息資本化金額 占用一般借款利息 =500X3. 9%+1500X3. 9%+500X10/12X3. 0%+9306, 7

7、2X4. 5%X 1/2 =（19. 5+58. 5+12. 5+209.4） =299. 9 （萬元） 占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) =500+1500+500X 10/12+9306. 72X1/2=7070. 03 （萬元） 占用一般借款的加權(quán)平均利率 =299. 9/7070. 03=4. 24%（3）20X8年一般借款利息資本化金額 =（2000X5/12+3400X3/12） X4. 24% =（833. 33+850） X4.24%=71.37 （萬元）或=（2000X2/12 +5400X3/12） X4. 24%=71.37 （萬元） （4）20X8年借款費(fèi)用資

8、本化金額=142+71.37=213. 37 （萬元） （5）可作如下會(huì)計(jì)分錄： ①計(jì)算20X8年應(yīng)付專門借款利息： =4000 X 3. 6%+3000 X 3. 0% X 8 / 12=144+60=204 （萬元） 計(jì)入當(dāng)期損益的專門借款利息=204-192=12 （萬元） 或者=4000X3. 6%X1/ 12=12 （萬元）12 （萬元） 142借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 在建工程 應(yīng)收利息 貸：長期借款 ② 計(jì)算20X8年應(yīng)付債券利息： 20X8年應(yīng)付債券利息=10 000X2. 6%X 1/2=130 （萬元） 20X8年應(yīng)付債券實(shí)際利息=9306. 72X4. 5%X 1/

9、2 =209. 4 （萬元） 20X8年應(yīng)攤銷的利息調(diào)整=209. 4-130=79.4 （萬元） ③ 計(jì)算20X8年應(yīng)付其他的銀行借款利息 =500X3. 9%+2000X1/2X3. 6%+1500X3. 9%+500X 10/12X3. 0% =（19. 5+36+58. 5+12.5） =126.5 （萬元） ④ 應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的一般借款費(fèi)用金額 =209. 4+126. 5-71.37= 335. 9-74. 2= 264. 53 （萬元） ⑤ 可作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：在建工程71.37 （萬元） 財(cái)務(wù)費(fèi)用264. 53 （萬元） 貸：應(yīng)付利息一一債券利息130

10、（萬元） 應(yīng)付利息一一銀行利息126. 5 （萬元） 應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)債券（利息調(diào)整） 79.4 （萬元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 在建工程 應(yīng)收利息 貸：長期借款 ⑥ 計(jì)算20X8年應(yīng)付債券利息： 20X8年應(yīng)付債券利息=10 000X2. 6%X 1/2=130 （萬元） 20X8年應(yīng)付債券實(shí)際利息=9306. 72X4. 5%X 1/2 =209. 4 （萬元） 20X8年應(yīng)攤銷的利息調(diào)整=209. 4-130=79.4 （萬元） ⑦ 計(jì)算20X8年應(yīng)付其他的銀行借款利息 =500X3. 9%+2000X1/2X3. 6%+1500X3. 9%+500X 10/12X3.

11、 0% =（19. 5+36+58. 5+12.5） =126.5 （萬元） ⑧ 應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的一般借款費(fèi)用金額 =209. 4+126. 5-71.37= 335. 9-74. 2= 264. 53 （萬元） ⑨ 可作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：在建工程71.37 （萬元） 財(cái)務(wù)費(fèi)用264. 53 （萬元） 貸：應(yīng)付利息一一債券利息130 （萬元） 應(yīng)付利息一一銀行利息126. 5 （萬元） 應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)債券（利息調(diào)整） 79.4 （萬元） （萬元） （萬元） 204 （萬元） 50 建工程”或借記''財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按每期計(jì)算的應(yīng)付利息，貸記“應(yīng)付利息”或貸記“應(yīng) 付

12、債券一一應(yīng)計(jì)利息”科目，按所計(jì)算的利息調(diào)整攤銷額，貸記或借記“應(yīng)付債券一一利息 調(diào)整”科目。 5. 什么是租賃付款額？企業(yè)租賃負(fù)債應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？ 答：租賃付款額，是指承租人向出租人支付的與在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利相關(guān)的 款項(xiàng)，包括：（1）固定付款額及實(shí)質(zhì)固定付款額，存在租賃激勵(lì)的，扣除租賃激勵(lì)相關(guān)金 額；（2）取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額，該款項(xiàng)在初始計(jì)量時(shí)根據(jù)租賃期開始口的 指數(shù)或比率確定；（3）購買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格，前提是承租人合理確定將行使該選擇權(quán)；（4）行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項(xiàng)，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇 權(quán)；（5）根據(jù)承租人提供的擔(dān)保余值預(yù)計(jì)應(yīng)

13、支付的款項(xiàng)。 核算因獲得租賃資產(chǎn)使用權(quán)而形成的租賃負(fù)債，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“租賃負(fù)債”科目進(jìn)行核算。 按照所租賃的使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目；按照租賃開始日尚未支付 的租賃付款額的現(xiàn)值，貸記“租賃負(fù)債”科目；按照租賃開始日實(shí)際支付的初始直接費(fèi)用， 貸記“銀行存款”等科目；按照預(yù)計(jì)拆除或移出租賃資產(chǎn)的成本的現(xiàn)值，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債” 科目。 按照租賃合同約定您期支付租金時(shí)，按照所減少的租賃付款額的現(xiàn)值，借記“租賃負(fù)債" 科目；按照確定的貼現(xiàn)率與“租賃負(fù)債”期初賬面價(jià)值相乘的金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目； 按照實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目； 6. 預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)具備哪些條件?通常預(yù)計(jì)負(fù)

14、債包括哪些內(nèi)容？ 答:預(yù)計(jì)負(fù)債是基于或有事項(xiàng)引發(fā)的義務(wù)而確認(rèn)的負(fù)債。該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)， 履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。 預(yù)計(jì)負(fù)債包括：（1）未決訴訟形成的預(yù)計(jì)負(fù)債；（2）產(chǎn)品質(zhì)量保證形成的預(yù)計(jì)負(fù)債 （3）固定資產(chǎn)棄置義務(wù)形成的預(yù)計(jì)負(fù)債；（4）虧損合同形成的預(yù)計(jì)負(fù)債 7. 如何進(jìn)行借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)核算？ 答：借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)核算包括借款費(fèi)用資本化金額的確認(rèn)、計(jì)量和會(huì)計(jì)處理三方 面的內(nèi)容。（一）借款費(fèi)用的確認(rèn)。借款費(fèi)用的確認(rèn)主要解決的是每期發(fā)生的借款費(fèi)用是資 本化處理還是費(fèi)用化處理的問題。主要包括確認(rèn)借款費(fèi)用資本化開始的時(shí)間、暫停借款

15、費(fèi)用 資本化的時(shí)間和借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)間，凡是符合上述時(shí)間范圍內(nèi)的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以 資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)成本，凡是排除在上述時(shí)間之外發(fā)生的借款費(fèi)用，則應(yīng) 當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（二）借款費(fèi)用資本化金額的確定。滿足上述資本化條 件的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)予以資本化。在資本化期間內(nèi)，每-?會(huì)計(jì)期間的利息（利息調(diào)整的攤銷） 的資本化金額應(yīng)當(dāng)按照下面的原則進(jìn)行計(jì)量。（1）專門借款利息資本化金額的確定。購建 或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi) 用，減去尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行所取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資所取得的投資收 益后的金額確定。

16、（2） 一般借款利息資本化金額的確定。為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件 的資產(chǎn)而占用一般借款的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出的加權(quán)平均 數(shù)（即占用?般借款的加權(quán)平均數(shù)），乘以所占用?般借款的資本化率，計(jì)算確定?般借款利 息中應(yīng)予以資本化的金額.（三）會(huì)計(jì)處理。根據(jù)計(jì)算的當(dāng)期借款費(fèi)用資本化費(fèi)用金額，借 記“在建工程”科目，根據(jù)計(jì)算確定的尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行所取得的利息收入或進(jìn) 行暫時(shí)性投資所取得的投資收益，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或借記“應(yīng)收利息”科日，根據(jù)當(dāng)期實(shí) 際發(fā)生的借款費(fèi)用，貸記“應(yīng)付利息”或貸記“應(yīng)付債券一一應(yīng)計(jì)利息”或貸記“長期借款” 等科目，按照所計(jì)算的不符合資本化條件

17、的借款費(fèi)用金額，借訕“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。如果通 過發(fā)行債券籌集資金存在利息調(diào)整的，則應(yīng)根據(jù)每期攤銷的利息調(diào)整金額，借記或貸記“應(yīng) 付債券一一利息調(diào)整”科目。 練習(xí)題MG公司發(fā)行公司債券籌集資金，公司債券發(fā)行日期為20x5年1月1日，并于發(fā)行當(dāng)H按發(fā) 行價(jià)格全部發(fā)竹，所籌資金全部存入公司賬戶。該債券將于20x9年12月31日到期，每年于 12月31日支付利息一次。利息費(fèi)用及利息調(diào)整攤銷計(jì)算如表10-7所示。 表1()-7利息費(fèi)用及利息調(diào)整攤銷計(jì)算表單位：元 日期 支付利息 利息費(fèi)用 攤銷的利息調(diào)整 債券的攤余成本 20X5年1月1日 5 169 000 20X6年1

18、2月31日 400 000 361 830 38 170 5 130 830 20X7年12月31日 400 000 359 158 40 842 5 089 988 20X8年12月31日 400 000 356 299 43 701 5 046 287 20X9年12月31日 400 000 353 713 46 287 5 000 000 要求： (1) 指出以MG公司債券的到期值以及公司債的發(fā)行價(jià)格。 (2) 公司債券是折價(jià)還是溢價(jià)發(fā)行?利息調(diào)整金額是多少？ (3) 公司債券的票面利率是多少?利息支付日支出的現(xiàn)金為多少？ (4) 實(shí)際

19、利率為多少？ (5) 假設(shè)MG公司于20x9年1月1日以5 018 000元收回以上發(fā)行的全部債券，編制債券收回 的會(huì)計(jì)分錄。 解答： (1) MG公司債券的到期值=5000 000+400000x4=6600 000 (元) MG公司債券的發(fā)行價(jià)格為：5 169 000元 (2) MG公司債券屬于溢價(jià)發(fā)行,立新調(diào)整金額=5 169 00-5 000 000=169 000 (元)公司債券的票面利率二400 000/5000 000x100%=8% 利號(hào)支付日支出的現(xiàn)金為400 000元 (3) 實(shí)際利率=361 830/5 169 000xl00%=7% (4) 20x9年1月

20、1日以5 018 ()0()元收回以上發(fā)行的全部債券的會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付債券一一面值5 000 000利息調(diào)整46 287 貸：銀行存款5 018 000財(cái)務(wù)費(fèi)用28 287 1. 20x6年1月1日，CD公司出售了一批3年期、票面利率為10%、面值總額為200萬元的債券。 發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為8%,付息日是每年的6月30日和12月31日。 要求： (1) 計(jì)算CD公司債券的發(fā)行價(jià)格。 (2) 編制CD公司債券利息和利息調(diào)整攤銷計(jì)算表。 (3) 編制CD公司債券發(fā)行和20x6年利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。 解答： (1) CD公司債券的發(fā)行價(jià)格=200x (1+4%) % (200x

21、5%) x (1- (1+4%) *) /4% =158.06+52. 42=210. 48 (萬元) (2) 編制CD公司債券利息和利息調(diào)整攤銷計(jì)算表。 CI)公司債券利息和調(diào)整利息調(diào)整攤銷計(jì)算表單位：元 期數(shù) 租金⑴ =200 萬 X 5% 各期利息費(fèi)用 (2)=期初(4) X4% 租賃負(fù)債的減少額 G)=⑴-⑵ 租賃負(fù)債期末余額 (4)=起初(4)-(3) 0 2 104 800 1 100 000 84 192 15 808 2 088 992 2 100 000 83 560 16 440 2 072 552 3 100 0

22、00 82 902 17 098 2 055 454 4 100 000 82 218 17 782 2 037 672 5 100 000 81 507 18 493 2 019 179 6 100 000 80 821 19 179’ 2 000 000 合計(jì) 600 000 *含尾數(shù)誤差(3)編制CD公司債券發(fā)行和20x6年利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄 20x6年1月1日 借：銀行存款2 104 800貸：應(yīng)付債券面值200 000 ——利息調(diào)整104 800 20x6年6月30日支付利息、攤銷利息調(diào)整： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用84 192應(yīng)付

23、債券一一利息調(diào)整15 808 貸：銀行存款100 000 2 0 x 6年12月31 口支付利息、攤銷利息調(diào)整： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用83 560應(yīng)付債券一一利息調(diào)整16 440 貸：銀行存款100 000宏悅股份有限公司有關(guān)可轉(zhuǎn)換債券的業(yè)務(wù)如下： (1) 20x8年7月1日，公司發(fā)行了3年期可轉(zhuǎn)換債券，面值為2億元?！犊赊D(zhuǎn)換債券上市公 告書》規(guī)定，可轉(zhuǎn)換債券持有人在債券發(fā)行日1年以后，可以申請(qǐng)轉(zhuǎn)換為股份，轉(zhuǎn)換條件為 面值1000元的可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為每股血值1元的普通股股票500股，可轉(zhuǎn)換債券票面年利率為 6%。假設(shè)同類普通債權(quán)的市場(chǎng)利率為5%。如果債券持有人未行使轉(zhuǎn)換權(quán)，在債券到期時(shí)一 次

24、還本付息。發(fā)行債券的資金用于擴(kuò)建廠房，每半年計(jì)息一次。該公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的價(jià) 款為22 000萬元。 (2) 20x9年7月1日，一家債券持有人將其面值為2 000萬元的債券申請(qǐng)轉(zhuǎn)換為股份，共計(jì) 1000萬股。 要求： (1) 計(jì)算宏悅股份有限公司可轉(zhuǎn)換債券的債券轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值。 (2) 編制宏悅股份有限公司20x8年7月1日至20x9年7月1日有關(guān)可轉(zhuǎn)換債券的所有業(yè)務(wù)的 會(huì)計(jì)分錄。 解答： ")計(jì)算宏悅股份有限公司可轉(zhuǎn)換債券的債券轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值 可轉(zhuǎn)換債券每期應(yīng)計(jì)利息=20000x6%/2=600 (萬元) 可轉(zhuǎn)換債券到期值=20000+6x600=23600 (萬元) 不含

25、轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值的債券發(fā)行價(jià)格=23600x (1+2.5%) y=20 350.21 (萬元) 債券轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值=22 000-20 350.21=1649. 79 (萬元) (2)編制宏悅股份有限公司20x8年7月1日至20x9年7月1日有關(guān)可轉(zhuǎn)換債券的所有業(yè)務(wù)的 會(huì)計(jì)分錄^: 20x8年7月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款220 000 000貸：應(yīng)付債券——面值200 000 000 ——利息調(diào)整3 502 100其他權(quán)益工具一一債權(quán)轉(zhuǎn)換權(quán)16 497 900 20x8年12月31日支付利息、攤銷利息調(diào)整： 實(shí)際利息費(fèi)用=203 502 100x2. 5%=5 08

26、7 552.5 (元) 利息調(diào)整攤銷=6 000 000-5 087 552. 5= 912 447.5 (元) 借：在建工程5 087 552.5應(yīng)付債券一一利息調(diào)整912 447.5 貸：應(yīng)付債券一應(yīng)計(jì)利息6 000 000 20x9年6月30日支付利息、攤銷利息調(diào)整： 實(shí)際利息費(fèi)用=(203 502 100+5 087 552.5) x2. 5%=208 589 652.5x2. 5%=5 214 741.31 (元) 利息調(diào)整攤銷=6 000 000-5 214 741.31= 785 258. 69 (元) 5 214 741.31 785 258. 69 6 00

27、0 000 借：在建工程 應(yīng)付債券一一利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券一一應(yīng)計(jì)利息20x9年7月1日一家債券持有人將其面值為2 000萬元的債券申請(qǐng)轉(zhuǎn)換為股份1000萬股： 20x9年7月1日債券的賬面價(jià)值 =208 589 652.5+ 5 214 741.31=213 804 393.81 (元) 其中面值200 000 000元,應(yīng)計(jì)利息12 000 000元,利息調(diào)整余額1804393.81元 應(yīng)轉(zhuǎn)銷的債券轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值1 649 790元。 000 ()0() 180 439. 38 200 000 649 790 10 000 000 13 030 229.38 債券面值2

28、 000萬元的賬面價(jià)值21 380 439. 38元，其中面值20 000 000元，成計(jì)利息1200 000 元，利息調(diào)整余額180 439. 38元； 20 借：應(yīng)付債券一一面值——利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 其他權(quán)益工具一一債權(quán)轉(zhuǎn)換權(quán) 貸：股本資本公積一一股木溢價(jià) 2. 清羽公司20x8年擬建造一幢廠房，有關(guān)資料如下： (DF房于20x8年2月1日開始動(dòng)工建造，當(dāng)日支付工程款2500萬元；隨后分別于20x8年5 月1日、7月1日各支付工程進(jìn)度款2000萬元、于20x9年2月1日、6月1日、8月1日分別支付工 程進(jìn)度款2500萬元、10()0萬元、10()()萬元。工程于20x9年9月

29、30日完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀 態(tài)。其中，由于施工質(zhì)量問題工程于20x8年9月1日至20x8年12月31日停工4個(gè)月。 (2) 清羽公司為建造該廠房于20x8年1月1日向銀行借款7 000萬元，期限為3年，年利率為 10%,每年12月31日支付利息。 (3) 除了專門借款外，公司另有一筆于20x7年11月30日借入的其他長期借款6 000萬元， 期限為4年，年利率為8%,每年11月30日付息。 (4) 專門借款中未支付部分全部存入銀行，假設(shè)月利率為0.5%。 要求： (1) 根據(jù)上述資料分別計(jì)算20x8年、20x9年發(fā)生的專門借款和一般借款的利息費(fèi)用以及 20x8年、20x9年利息資本

30、化金額。 (2) 根據(jù)上述資料和要求(1)的計(jì)算結(jié)果分別編制20x8年、20x9年利息及其資本化金額的 會(huì)計(jì)分錄。 解答： (1) 根據(jù)上述資料分別計(jì)算20x8年、20x9年發(fā)生的專門借款和一般借款的利息費(fèi)用以及 20x8年、20x9年利息資本化金額： 20x8年、20x9年發(fā)生的專門借款和一般借款的利息費(fèi)用: 2018年的利息費(fèi)川=7000xl0%+6 000x8%=700+480=1180 (萬元) 2019年的利息費(fèi)用=7000x10%+6 000x8%=700+480=1180 (萬元) 20x8年、20x9年利息資本化金額： 2018年利息資本化金額=7000xl0%

31、x7/12- (4500x0. 5%x3+2500x0. 5%x2+500x0. 5%x2)=408. 33- (67. 5+25+5) =408. 33-97. 5=310. 83 (萬元) 2019年利息資本化金額=7000x10^x9/12- (500x0. 5%) + (2500x8/12+1000x4/12+1000x2/12) x8% =525-2. 5+173. 33=522. 5+2166. 66x8%=695. 83 (萬元) (2) 根據(jù)上述資料和要求(1)的計(jì)算結(jié)果分別編制20x8年、20x9年利息及其資本化金額的會(huì)計(jì)分錄： 2017年12月1日至2018年11月

32、30日應(yīng)付一般借款利息: 6000x8%=480 （萬元）2018年11月30日支付一般借款利息的會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付利息 480萬元（2017年12月40萬元，2018年IT 1月合計(jì)440萬元） 貸：銀行存款480萬元 2018年12月31日有關(guān)借款費(fèi)用利息和借款費(fèi)用資本化金額的會(huì)計(jì)分錄: 借：在建工程 應(yīng)收利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 應(yīng)付利息 310. 83萬元 97. 50萬元 771.67萬元 700萬元 480萬元（1T1月440萬元，12月份40萬元） 2019年11月30日支付一般借款利息的會(huì)計(jì)分錄: 借：應(yīng)付利息 480萬元 貸：銀行存款480

33、萬元 2019年12月31日有關(guān)借款費(fèi)用利息和借款費(fèi)用資本化金額的會(huì)計(jì)分錄: 借：在建工程 應(yīng)收利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 應(yīng)付利息 695. 83萬元 2. 50萬元 481.67萬元 700萬元 480萬元（1-11月44（）萬元，12月份40萬元） 3. 20x6年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5 000萬元，借款期限為2年， 年利率為5%,借款利息按季支付。乙公司于20x6年10月1 口正式開工興建廠房，預(yù)計(jì)工期1 年3個(gè)月，工程采用出包方式。 乙公司于開工日、20 X 6年12月31日、20 X 7年5月1日分別支付工程進(jìn)度款1 200萬元＞1

34、000 萬元、1 500萬元。因可預(yù)見的氣候原因，工程于20X7年1月15日至3月15日暫停施工。廠房 于20X7年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當(dāng)日支付剩余款項(xiàng)800萬元。 乙公司自借入款項(xiàng)起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?.4%,乙 公司按期支付前述專門借款利息，并于20x8年7月1日償還該項(xiàng)借款本金。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 （1）乙公司專門借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)是（）。 A. 20X6年7月1日20X7年5月1日 B. 20X6年 12月31 日1）. 20X6年 1（）月 1 日 （2）下列關(guān)于乙公司在資本化期間內(nèi)

35、閑置的專門借款資金取得的固定收益?zhèn)⒌臅?huì)計(jì) 處理中，正確的是（）。 A. 沖減工程成本遞延確認(rèn)收益 B. 直接計(jì)入當(dāng)期損益I）.直接計(jì)入資本公積 （3）乙公司于20X7年度應(yīng)予以資本化的專門借款費(fèi)用是（）。 A. 121.93 萬元163. 6萬元 B. 205.2萬元250萬元 （4）乙公司累計(jì)計(jì)入損益的專門借款費(fèi)用是（）。 A. 187.5 萬元157. 17 萬元 B. 115. 5萬元53萬元 解答： (1)( D )(2) ( A ) (3) ( B )2017年應(yīng)予以資本化的專門借款費(fèi)用 =5000x5%- (2800x0. 4%x4+1300x0.4%

36、x8) =163.6萬元(B) (4) ( A )累計(jì)計(jì)入損益的專門借款費(fèi)用=5000x5%x3/12+5000x5%x6/12=187. 5萬元(A) 案例分析 (一)案例資料： 華夏船舶股份有限公司20X7年12月31 口財(cái)務(wù)報(bào)表附注中有關(guān)長期借款的內(nèi)容 如表10-8所示： 表10-8華夏船舶股份有限公司20X7年12月31日長期借款情況表單位：元 借款單位 借款起始H 借款終止日 20X7年12月31日 利率 幣種 本幣金額 條件 工商銀行A支行 20X6年04月15日 20X9年04月14日 3.9% 人民幣 5 000 000 信用 建設(shè)銀行

37、B支行 20X6年07月01日 20X8年06月30日 3.6% 人民幣 20 000 000 保證 交通銀行C支行 20X7 年 03 月 17 口 20X9年03月16日 3.9% 人民幣 15 000 000 保證 招商銀行D支行 20X7年11月01日 20X8 年 10 月 30 II 3.0% 人民幣 5 000 000 信用 20X8年1月1日，華夏船舶股份有限公司向工商銀行A支行借款4 000萬元，專項(xiàng)用于華 夏船舶股份有限公司某車間的建筑安裝工程。該筆借款期限2年，年利率為3.6%,每年計(jì) 付利息，不計(jì)復(fù)利，到期還本。 該車間的建筑

38、安裝工程出包給集美機(jī)械建安有限公司，預(yù)計(jì)總工期為一年半。工程于20 X8年1月15日開工建設(shè)。華夏船舶股份有限公司于20X8年2月1日向集美機(jī)械建安有限公司 支付首批工程款1 500萬元。 20X8年4月1日華夏船舶股份有限公司向集美機(jī)械建安有限公司支付第二批工程款 2500萬元。 20X8年5月1日，華夏船舶股份有限公司向建設(shè)銀行B支行借款3 0()0萬元，專項(xiàng)用于補(bǔ) 充該車間建筑安裝工程的資金需要，該筆借款期限1年，年利率3%,到期一次還本付息。 20X8年6月1 口，華夏船舶股份有限公司向集美機(jī)械建安有限公司支付第三批工程款 2000萬元。 20X8年7月1日按面值發(fā)行了一批可轉(zhuǎn)

39、換債券，總面值為100 ()00 0()0元，每張面值為1。() 元。債券期限5年。票面利率第一年、第二為2. 6%,第三年、第四年為3%,第五年為3.5%, 每年付息?次。本次可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股期自第二年1月1日至第五年6月30日即可轉(zhuǎn)換債券到 期日止。公司規(guī)定，每100元面值的債券可轉(zhuǎn)換為公司面值1元的股票60股，該公司發(fā)行該債 券時(shí),二級(jí)市場(chǎng)上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場(chǎng)利率為4.5%。假定未發(fā)生交易費(fèi)用， 不考慮其他相關(guān)因素。假設(shè)20X9年12月31日有50%的可轉(zhuǎn)債持有者按規(guī)定將債券轉(zhuǎn)換為股票。 20X8年8月1日華夏船舶股份有限公司向集美機(jī)械建安有限公司支付第四批工程款 300

40、0萬元。 20X8年10月1 口華夏船舶股份有限公司向集美機(jī)械建安有限公司支付第五批工程款 3400萬元。 華夏船舶股份有限公司籌措的專門借款尚不足以完全滿足工程施工的需要時(shí)，公司還 適度將用于生產(chǎn)經(jīng)營的一般借款用于該項(xiàng)工程。公司亦將暫時(shí)未使用的新車間建筑安裝專項(xiàng) 借款用于臨時(shí)性投資，利息收入和臨時(shí)性投資的總體平均月收益率為0. 5%。 (-)討論題目： (1)本案例中的20X8年可轉(zhuǎn)換債券的入賬金額如何確定？如何編制會(huì)計(jì)分錄？ (2) 采用賬面價(jià)值法如何確定木案例20X9年12月31日所轉(zhuǎn)換股票的價(jià)值？會(huì)計(jì)分錄如 何編制？ (3) 本案例的借款費(fèi)用資本化期間如何確定？ (4)

41、計(jì)算20X8年華夏船舶股份有限公司能夠資本化的借款費(fèi)用金額。 (5) 結(jié)合本案例討論借款費(fèi)用資本化處理和費(fèi)用化處理對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的 不同影響，分析公司為什么會(huì)對(duì)借款費(fèi)用傾向于采用資本化或費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理。 案例提木： 1.可轉(zhuǎn)換債券入賬金額的確定： 20X8年7月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券屬于一般借款： 債權(quán)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值的計(jì)算確定如下： 無轉(zhuǎn)換權(quán)的債權(quán)發(fā)行價(jià)格 =債券本金的現(xiàn)值+各年債券利息的現(xiàn)值1OOOOOOOO ~ (1 + 4.5%)5 +26(XXXX) 26(XXXX) 3(XXXXX) 3(XXXXX) 35(XXXX) (1 + 4.5%) (1 + 4.5%)

42、2 (1 + 4.5%)3 (1 + 4.5%)4 (1 + 4.5%)5 =80 245 104. 65 + 2 488 038. 28 + 2 380 897. 87 + 2 628 889.81 + 2 515 684. 03 + 2 808 578. 66 =93 067 193.3 (元) 債權(quán)轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值二100 000 000-93 067 193.3=6 932 806.7 (元) 發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款100 000 000應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)債券(利息調(diào)整)6 932 806. 7 貸：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)債券(面值)100 000 000其他權(quán)益工具6 93

43、2 806.7 2.20X9年12月31 FI所轉(zhuǎn)換股票的價(jià)值？會(huì)計(jì)分錄如何編制？ 股票數(shù)量=50 000 000/100X60=30 000 000 股 股票價(jià)值的確定： (1)可轉(zhuǎn)換債券價(jià)值計(jì)算單位：萬元(2)股票的價(jià)值 時(shí)間 票面率 當(dāng)期應(yīng)付 利息 當(dāng)期實(shí)際利 息(4.5%) 利息調(diào)整 攤銷 利息調(diào) 整借差 賬面價(jià)值 第1期期初 (20X8. 7. 1) 693.28 9306. 72 X8. 7. 1-X9. 6. 30 2.6% 260 418.8 158.8 534.48 9465. 52 X9. 7. 1-X9. 12

44、.31 2. 6%/2 130 212. 97 82. 97 451.51 9548. 49 =9548. 49X50%+693. 28067 X 50%=4774. 245+346. 640335 =5120. 885335 (萬元) (3)會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)債(面值)50 000 000其他權(quán)益工具3 466 403. 35 貸：應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)債（利息調(diào)整）2 257 550股本30 000 000 資本公積（股本溢價(jià)）21 208 853. 35 3. 本案例的借款費(fèi)用資本化起止時(shí)間為： 借款費(fèi)用資本化開始日：20X8年2月1日 借款費(fèi)用資本

45、化預(yù)計(jì)停止日：20X9年7月 4. 20X8年借款費(fèi)用資本化金額的確定： 投資與借款情況（一般借款）（其中有4筆可能用于工程）單位：萬元 時(shí)間 -般借款金額 借款利率 20X8. 1. 1—20X8. 12.31 500 3.9% 20X8. 1. 1—20X8. 6. 30 2000 3. 6% 20X8. 1. 1—20X8. 12.31 1500 3.9% 20X8. 1. 1—20X8. 10. 30 500 3. 0% 20X8. 7. 1—20X8. 12.31 10000 2. 5% 合計(jì) 14500 2.91% 專門借款一共有

46、2筆單位：萬元 時(shí)間 專門借款金額 借款利率 20X8. 1. 1—20X8. 12.31 4000 3. 6% 20X8. 5. 1—20X8. 12.31 3000 3. 0% 投資與借款綜合情況單位：萬元 時(shí)間 當(dāng)期投 資額 累計(jì)投資額 專門借款 金額 專門借款 累計(jì) 閑置資金 一般借 款金額 工程累計(jì) 占用一般 借款額 20X8. 1. 1 4000 4000 4000 4500 20X8. 2. 1 1500 1500 4000 2500 20X8. 4. 1 2500 4000 4000

47、0 20X8. 5. 1 0 4000 3000 700() 3000 20X8. 6. 1 2000 6000 7000 1000 20X8. 6. 30 -2000 20X8. 7. 1 10000 20X8. 8. 1 3000 9000 7000 0 2000 20X8. 10. 1 3400 12400 7000 0 5400 20X8. 10. 30 -500 （1）計(jì)算20X8年專門借款資本化金額 滿足定義要求的計(jì)算方法： 20X8年符合資本化條件的專門借款利息 =4000X3. 6%X 11/12+3000X3%X8/12 =（132+60） =192 （萬元）