淺析企業(yè)會計制度中的資產減值準3000.doc

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淺析企業(yè)會計制度中的資產減值準備 【摘要】近年來,隨著經濟環(huán)境的日益復雜和技術條件的不斷變化,資產減值問題已經引起各國會計理論界和實務界的普遍關注。為了客觀真實的反映企業(yè)資產的實際價值，為信息使用者提供決策相關的有用信息，進一步完善資產減值會計已是大勢所趨。然而，在計提資產減值準備在一定程度上存在一些問題。因此，加強我國資產減值準備的研究，具有非常重要的實際意義。 【小清新】：資產減值準備；研究；問題 進入21世紀，信息技術和知識經濟的到來，企業(yè)面臨的經濟環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，科技的迅速發(fā)展及其在生產上的應用，使企業(yè)的產品和設備淘汰更新快，金融資本在全球的流動和金融工具的創(chuàng)新，使得金融市場的變化難以預測。在這種情況下，市場競爭越來越激烈，企業(yè)生產經營中的風險加大，資產的盈利能力起伏不定，時刻面臨著減值的可能。 新會計準則規(guī)定應該對八項資產減值準備在公司的實際應用情況進行全面的總結，認真分析和研究減值規(guī)范在實際應用中存在的問題及其自身的不足，及時提出改進建議，以促進我國資產減值會計的健康發(fā)展。 一、資產減值準備定義 資產減值準備是指資產的帳面價值超過其可收回金額，判斷資產是否減值，應依據(jù)資產可能已經發(fā)生減損的某些跡象，如果存在任何一種跡象，企業(yè)應對其可收回金額進行正式估計。企業(yè)的固定資產按固定資產的賬面價值與可收回金額較低的測量，根據(jù)可收回金額低于賬面價值的差額計提減值準備?？墒栈亟痤~應當與相關技術、管理等部門的專業(yè)人員提供內部或外部獨立評價報告，作為判斷依據(jù)。 二、資產減值準備中的若干問題分析 1.相關資產減值規(guī)范不夠完善 《新會計準則》規(guī)定企業(yè)應定期或至少每年年度終了檢查各項資產，合理預計各項資產可能發(fā)生的損失。然而，對于“定期”會計制度沒有說明，這使企業(yè)在操作時有一定的隨意性，使企業(yè)之間缺乏可比性。應收賬款企業(yè)可以根據(jù)余額百分比法，賬齡分析方法、賒銷百分比法和個體認定法計提壞帳準備，具體使用哪種方法，由企業(yè)自行確定；對于存貨跌價準備和短期投資減值準備，企業(yè)可分別按單個項目，類別等計提。選擇性資產減值準備政策一方面可以適應不同企業(yè)在不同的情況，另一方面也使部分公司選擇最有利于實現(xiàn)經濟動機的政策計提減值準備，而不使用最適合的資產狀況減值政策，帶來負面影響。同時，不同企業(yè)選擇不同的減值處理方法，會計信息的可比性也明顯減弱。 2.資產減值準備計提標準具有多重性 預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值這一數(shù)據(jù)是財務人員根據(jù)企業(yè)資產的實際情況估計的，各種減值政策的選擇、減值跡象的確定等很多方面都要用到財務人員的主觀判斷，而主觀判斷又不可避免地會影響財務信息的可靠性。對于資產減值準備，新制度只要求企業(yè)提供資產減值明細表及在會計報表附注中披露資產減值的核算方法，而對于其他減值信息并沒有強制要求披露，企業(yè)可自愿披露。在沒有披露壓力的情況下，企業(yè)更有可能隨心所欲的提?。ɑ蜣D回）減值準備。我國企業(yè)會計準則關于如何計提減值準備、計提比例是多少，完全由企業(yè)結合自身實際情況判斷，這對會計人員的判斷分析能力提出了更高的要求，也給企業(yè)管理當局粉飾財務報表和經營成果提供了可能，因而計提是否真實合理不易確定。 3.財務人員水平不高、自律性道德規(guī)范有待提高 從企業(yè)會計準則中我們可以看到，企業(yè)減值準備的計量在很大程度上取決于企業(yè)的財務人員判斷。但是，要真實反映企業(yè)資產的實際價值，對專業(yè)判斷的要求是非常高，因此，對財務人員也提出了更高的要求。會計人員不僅要精通業(yè)務，更重要的是保證會計信息的真實可靠，對需要反映經濟業(yè)務的判斷和表達，應該以客觀的立場，根據(jù)客觀事實，實事求是，嚴格執(zhí)行?，F(xiàn)實中的會計實務，專業(yè)品質，本位利益許多其他原因會使會計人員提供的會計信息嚴重失真，可見加強會計職業(yè)道德建設和自律性管理迫在眉睫。 4.新準則依然存在其局限性 要企業(yè)真正的計提資產減值，一方面取決于對公允價值的研究，因為它提供了一個客觀的標準；但另一方面，更重要的是企業(yè)的公司管理以及管理者的道德問題。減值技術標準難以確定，因為目前的公允價值研究尚不完善，對于這個難度系數(shù)很高的問題，不能只靠這個標準可以解決的，它需要公司治理、內部控制、公允價值、誠信經營等基本工作的支持。所造成的資產減值準備的計提會造成上市公司利潤在年度之間轉移，在行業(yè)景氣時計提更多的減值準備，在行業(yè)低潮時，能夠在一定程度上調節(jié)利潤，使得公司業(yè)績保持穩(wěn)定增長。目前公司采用的方法是提供流動性資產計提轉回來進行利潤操縱，利用長期資產計提轉回操縱利潤則相對較少。 三、資產減值準備的改進意見 1．完善相關政策 對于不同的計量模式實際上可以統(tǒng)一起來，就不會顯得標準多，難掌握了。此次的新準則體現(xiàn)了我們與國際會計準則的接軌，但是我們借鑒國際會計標準解決技術的同時，應考慮到我們的資產管理條例，結合國情。為了保證政策能得到有效執(zhí)行，在制定資產減值準則的同時，也應作相應的處罰，如果企業(yè)不按照規(guī)定，監(jiān)督部門根據(jù)違規(guī)的嚴重程度，對企業(yè)執(zhí)行相應的懲罰措施，督促企業(yè)正確執(zhí)行資產減值會計政策。此外，為了減少人為操縱利潤，應進一步完善資產減值會計規(guī)范，現(xiàn)有資產減值規(guī)范的基礎上制定可執(zhí)行的指導標準，全面和完整的定義資產減值會計處理中的每個概念，并在操作指南部分隊資產減值的減值跡象、未來現(xiàn)金流量估計和折現(xiàn)率的確定等作明確的規(guī)定，降低會計專業(yè)判斷和估計的范圍，避免政策靈活性成為企業(yè)盈余管理的工具。 2．資產計提減值準備后的使用及處置的會計處理方法 新制度在處置資產減值準備的各項資產應同時結轉已計提的減值準備。而計提資產減值準備后的處理沒有明確的規(guī)定。對于計提存貨在結轉生產成本，應同時結轉提供相應的存貨跌價準備。這既反映了實際生產成本，有可考核生產部門的績效。對無形資產的攤銷，應列為“管理費用”科目，無形資產減值和全部減值，列為“營業(yè)費用”。還應單獨設置“資產減值準備損失”科目來單獨核算資產的減值情況，并根據(jù)資產類別設置相關明細科目，同時將資產減值準備損失作為一個單獨的項目列入利潤表中，增加報表的信息含量。 3.完善內部會計控制制度 企業(yè)要掌握資產的質量情況，必須依靠采購和倉儲、銷售與收款、投資政策、基礎設施、后勤和其他相關部門建立一套完整的內部控制制度，及時反饋給財務部門資產出現(xiàn)的各類問題與原因。這里特別強調需要加強內部會計控制。會計控制不僅具有規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計信息的真實、完整，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤和舞弊行為的影響，更重要的是提高現(xiàn)代企業(yè)管理水平，對企業(yè)實現(xiàn)經營目標具有重要的作用。這樣保證精度和數(shù)據(jù)的完整性，提供的財務數(shù)據(jù)真實，為資產減值準備的提取奠定基礎。 4.提高會計人員自身職業(yè)道德 會計人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德，將確定資產減值的可信度和有效度。會計人員的素質和能力，不僅是業(yè)務素質的需要，也是會計改革的需要，是適應現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。因此，首先，有關主管部門建立會計信用評價體系，制定標準，促進會計誠信與職業(yè)道德建設，同時也應加強公司內部的治理，確保財務信息的質量，充分發(fā)揮監(jiān)事會和獨立董事的監(jiān)督作用。其次，對在職會計人員舉辦各種培訓班，研討會，宣傳和解釋新的指導方針，提高會計人員的能力和素質；再次，會計人員應認真學習和領會新會計準則的精神實質，主動學習，大膽探索，不斷提高自己的專業(yè)知識和業(yè)務水平，提高自身的職業(yè)判斷能力。文章來源——海內論壇:www.hnlt.org 【參考文獻】 ［1］、IAS 36號，國際會計準則-36號[M]，1999.7.1. ［2］、張靜，“四項減值準備”政策研究[J]，北方交通大學碩士學位論文，2007.5. ［3］、牛慧，對資產減值準備負面效應的思考[J]，中國農業(yè)會計，2005.10，P47-48.