增值稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)ppt課件

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項(xiàng)目二 增值稅納稅實(shí)務(wù),1,項(xiàng)目二 增值稅納稅實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)目標(biāo),重點(diǎn)：掌握增值稅銷售額的確定、銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的有關(guān)規(guī)定、應(yīng)納稅額的計(jì)算 難點(diǎn)：對(duì)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的理解 應(yīng)納稅額的計(jì)算,2,目 錄,,,,任務(wù)一、納稅人和征稅范圍的確定,,任務(wù)二、增值稅稅款的計(jì)算,,,,,任務(wù)三、增值稅出口退（免）稅的計(jì)算,,任務(wù)四、增值稅的納稅申報(bào),3,知識(shí)點(diǎn)1：增值稅的認(rèn)知,糧食 銷售額10萬,釀酒 銷售額60萬,批發(fā) 銷售額75萬,零售 銷售額100萬,怎樣計(jì)稅是合理的？,按銷售額 重復(fù)征稅 按增值額 避免重復(fù)征稅,4,知識(shí)點(diǎn)1：增值稅的概念,糧食 增值額10萬,釀酒 增值額50萬,批發(fā) 增值額15萬,零售 增值額25萬,5,什么是增值稅？,增值稅是以納稅人在流轉(zhuǎn)過程中實(shí)現(xiàn)的增值額為課稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 增值額：在商品和勞務(wù)的生產(chǎn)和交易過程中新增加的價(jià)值。,6,,100×17%,－60 ×17%,＝6.8（萬元）,理論上,增值額=100-60=40萬,應(yīng)納增值稅＝40×17%＝ 6.8（萬元）,實(shí)踐中 應(yīng)納增值稅=,例題： 某企業(yè)本期銷售額為100萬元，本期外購(gòu)商品與勞務(wù)的 價(jià)值為60萬元，假設(shè)增值稅稅率為17%，計(jì)算該企業(yè) 應(yīng)納的增值稅。,7,營(yíng)業(yè)稅改增增值稅試點(diǎn),2016年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改增增值稅試點(diǎn)的通知》，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱”營(yíng)改增”）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。,8,注：年應(yīng)稅銷售額：納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額。,知識(shí)點(diǎn)2：納稅義務(wù)人,增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、提供服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的增值額和貨物進(jìn)口金額為征稅對(duì)象所課征的一種流轉(zhuǎn)稅。,9,注：年應(yīng)稅銷售額：納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額。,知識(shí)點(diǎn)2：納稅義務(wù)人,10,注：年應(yīng)稅銷售額：納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額。,年應(yīng)稅銷售額,核算水平,知識(shí)點(diǎn)2：納稅義務(wù)人,一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分：,11,1.小規(guī)模納稅人的登記及管理,單位,個(gè)人,1.銷售貨物 2.進(jìn)口貨物 3.提供加工修理修配勞務(wù) 4.提供服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),,增值 稅納 稅人,,小規(guī)模納稅人,一般納稅人,經(jīng)營(yíng)規(guī)模 核算水平,知識(shí)點(diǎn)2：納稅義務(wù)人,12,小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下， 并且會(huì)計(jì)核算不健全的增值稅納稅人.,年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的其他 個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅;不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為 的非企業(yè)性單位、企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人.,特 殊 規(guī) 定,,,年應(yīng)稅銷售額50 萬元（含）以下,年應(yīng)稅銷售額80 萬元（含）以下,基 本 規(guī) 定,從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)， 以及同時(shí)兼營(yíng)貨物批發(fā)零售的,,從事貨物批發(fā)或零售的,,年應(yīng)稅銷售額500 萬元（含）以下,從事服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的,,13,練一練,按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項(xiàng)中必須被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的是（ ）。 A.年應(yīng)稅銷售額60萬元的汽車修理廠 B.年不含稅銷售額90萬元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人 C.年不含稅銷售額為80萬元以下，會(huì)計(jì)核算制度不健全的從事貨物零售的納稅人 D.非企業(yè)性單位 答案：C,14,2.一般納稅人的登記及管理,一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn) 的企業(yè)或企業(yè)性單位.,不屬于一般納稅人,①新開業(yè)及未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè) ②個(gè)人（除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人） ③非企業(yè)性單位（可選擇小規(guī)模納稅人） ④不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)（可選擇小規(guī)模納稅人）,,知識(shí)點(diǎn)2：納稅義務(wù)人,15,,,01,一般納稅人,,,02,小規(guī)模納稅人,1.小規(guī)模納稅人與一般納稅人的征收管理,稅率,發(fā)票,17%、13%、11%、6%、0,征收率3%,增值稅專用發(fā)票,普通發(fā)票,16,2.小規(guī)模納稅人與一般納稅人的計(jì)算：,（1）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法： 小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×稅率 一般納稅人：應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率,例題：學(xué)姐在一家小規(guī)模納稅企業(yè)從事會(huì)計(jì)工作，7月份的不含稅銷售額為30萬元，請(qǐng)幫她計(jì)算7月份要繳納多少增值稅？ 如果是在從事銷售電腦的一般納稅人企業(yè)呢？（增值稅稅率17%）,17,2.小規(guī)模納稅人與一般納稅人的計(jì)算：,（2）含稅的銷售額換算公式不同： 小規(guī)模納稅人： 不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率） 一般納稅人： 不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）,18,小組討論：,可以百度、可以理解舉例,舉一個(gè)視同銷售的例子，并寫出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。,19,增值稅增稅范圍的一般規(guī)定,增值稅增稅范圍的特殊項(xiàng)目,視同銷售,銷項(xiàng)稅額的計(jì)算,,,,,目,錄,CONTENTS,二、增值稅征稅范圍的確定與計(jì)算,20,,銷售 貨物,,提供加工、修理修配勞務(wù),,銷售服務(wù),,無形 資產(chǎn),,不動(dòng)產(chǎn),,進(jìn)口貨物,21,二、增值稅征稅范圍的確定,（1）一般規(guī)定,貨物：有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體.,勞務(wù)：特指加工、修理修配勞務(wù)。,在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)， 和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)及進(jìn)口貨物.,服務(wù)：交通運(yùn)輸、郵政、電信、建筑、金融 現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù),,17%,22,（2）特殊項(xiàng)目,①貨物期貨。 ②銀行銷售金銀。 ③典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品和寄售商店代銷寄售物品。 ④集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及銷售集郵商品。,二、增值稅征稅范圍的確定,3%,23,,,01,一般納稅人,,,02,小規(guī)模納稅人,.小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅率和征收率,稅率,17%、13%、11%、6%、0,征收率3%,憶一憶,24,（3）一般納稅人增值稅適用稅率,25,小規(guī)模納稅人增值稅適用稅率,26,（4）視同銷售,,,,應(yīng)交增值稅,進(jìn)項(xiàng)稅,銷項(xiàng)稅,應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅,開出增值稅專用發(fā)票。,取得增值稅專用發(fā)票。,27,視同銷售——兩個(gè)原則,抵扣鏈完整,1,任何貨物都要負(fù)擔(dān)稅款后退出流通環(huán)節(jié),2,28,（4）視同銷售,1,,,,,將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;,3,,,,,設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售（相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外）；,2,,,,,銷售代銷貨物;,4,,,,,將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于免稅項(xiàng)目、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目；,29,（4）視同銷售,5,,,,,將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；,7,,,,,將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；,6,,,,,自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物對(duì)外投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶,8,,,,,將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；,總結(jié)（4）、（5）是自產(chǎn)或委托加工對(duì)內(nèi)消費(fèi)；（6）、（7）、（8）是自產(chǎn)、委托加工的基礎(chǔ)上加上購(gòu)買對(duì)外投資、分配、無償贈(zèng)送。,30,,,,,向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn) ，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。,9,（4）視同銷售,31,公式： 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,（一）銷項(xiàng)稅額計(jì)算,公式：銷項(xiàng)稅額＝銷售額×增值稅稅率,32,銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。,辯一辯,,,,價(jià)外費(fèi)用,買房角度：價(jià)外費(fèi)用 賣方角度：價(jià)外收入,例如： 手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金等等（62）,但是，不包括4大類,1.一般銷售方式下銷項(xiàng)額的確定,33,下列項(xiàng)目不認(rèn)定為價(jià)外費(fèi)用： ①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。 ②同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)。 ③同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè) 性收費(fèi)。 ④銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)， 以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛 牌照費(fèi)。,價(jià)外費(fèi)用一律視為含稅收入,1.一般銷售方式下銷項(xiàng)額的確定,34,35,,,,36,公式： 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,（一）銷項(xiàng)稅額計(jì)算,公式： 不含稅的價(jià)外費(fèi)用＝含稅價(jià)外費(fèi)用÷（1+稅率）,37,,,,38,普通發(fā)票上的含稅銷售額需換算成不含稅銷售額，作為增值稅的計(jì)稅依據(jù)。其換算公式為：,2.價(jià)稅合并收取情況下銷售額的確定,公式②： 銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率或征收率）,39,2.價(jià)稅合并收取情況下銷售額的確定,某增值稅一般納稅人8日銷售500臺(tái)微波爐給外地客戶開具普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)為292500元。求應(yīng)納增值稅稅額？,第一步：判定是增值稅的銷項(xiàng)稅； 第二步：確定銷售額：普通發(fā)票價(jià)稅分離，公式銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率或征收率） 第三步：計(jì)算銷項(xiàng)稅；公式銷項(xiàng)稅額＝銷售額×增值稅稅率 。,40,【例】某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，本月向個(gè)人消 費(fèi)者銷售空調(diào)30臺(tái)，收取貨款105300元，另收取安 裝費(fèi)6000元，全部開具普通發(fā)票。 【問題】：如何計(jì)算該商場(chǎng)銷售空調(diào)業(yè)務(wù)的增值稅？,銷項(xiàng)稅額＝（105 300+6 000）÷（1+17%）×17% =16 171.79（元）,2.價(jià)稅合并收取情況下銷售額的確定,41,課后任務(wù),每一位同學(xué)背誦視同銷售的9種行為。,42,項(xiàng)目二 增值稅納稅實(shí)務(wù),任課老師：沈玉瓊,43,【例】某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，本月向個(gè)人消 費(fèi)者銷售空調(diào)30臺(tái)，收取貨款105300元，另收取安 裝費(fèi)6000元，全部開具普通發(fā)票。 【問題】：如何計(jì)算該商場(chǎng)銷售空調(diào)業(yè)務(wù)的增值稅？,2.價(jià)稅合并收取情況下銷售額的確定,復(fù)習(xí)舊知,44,銷項(xiàng)稅額的計(jì)算,公式： 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,公式：銷項(xiàng)稅額＝銷售額×增值稅稅率,公式②： 銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率或征收率）,45,【例】某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，本月向個(gè)人消 費(fèi)者銷售空調(diào)30臺(tái)，收取貨款105300元，另收取安 裝費(fèi)6000元，全部開具普通發(fā)票。 【問題】：如何計(jì)算該商場(chǎng)銷售空調(diào)業(yè)務(wù)的增值稅？,銷項(xiàng)稅額＝（105 300+6 000）÷（1+17%）×17% =16 171.79（元）,2.價(jià)稅合并收取情況下銷售額的確定,46,增視同銷售：銷售額的確定；,特殊銷售方式下銷售額的確定；,,,目,錄,三、增值稅征稅的計(jì)算,3,6,47,【例】 某服裝廠為增值稅一般納稅人，2016年1月專門為 本廠職工特制一批服裝并免費(fèi)分發(fā)給職工。賬務(wù)資 料顯示該批服裝的生產(chǎn)成本合計(jì)10萬元。 【問題】：你認(rèn)為上述業(yè)務(wù)需要計(jì)征增值稅嗎？,3.視同銷售方式下銷項(xiàng)額的確定,48,A.按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。 B.按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。 C.按組成計(jì)稅價(jià)格確定。其計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格 ＝成本×（1+成本利潤(rùn)率）,3.視同銷售方式下銷項(xiàng)額的確定,①視同銷售行為銷售額的確定。按下列順序確定其銷售額：,應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率,49,【例】 某服裝廠為增值稅一般納稅人，2016年1月專門為 本廠職工特制一批服裝并免費(fèi)分發(fā)給職工。賬務(wù)資 料顯示該批服裝的生產(chǎn)成本合計(jì)10萬元。 【問題】：你認(rèn)為上述業(yè)務(wù)需要計(jì)征增值稅嗎？,銷項(xiàng)稅額=10×（1+10%）×17%=1.87（萬元）,3.視同銷售方式下銷項(xiàng)額的確定,50,【例】某有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，2017年 1月將其自產(chǎn)的一批賬面成本為130000元，含稅銷售價(jià) 為210600元的A電器作為實(shí)物福利向職工發(fā)放，同時(shí)， 將其自產(chǎn)一批賬面成本為200000元的B電器捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)， 且B電器無同類貨物價(jià)格，成本利潤(rùn)率為10% 【問題】：如何計(jì)算該公司上述業(yè)務(wù)的增值稅？,銷項(xiàng)稅額＝（210600）÷（1+17%）×17% + 200000 ×（1+10%） ×17% =68000（元）,3.視同銷售方式下銷項(xiàng)額的確定,51,第二章 52,問題：某企業(yè)將自產(chǎn)的服裝發(fā)給職工作為福利，如何計(jì)稅？若該企業(yè)將外購(gòu)的服裝發(fā)給職工作為福利，又如何計(jì)稅？若將服裝用于投資、分紅、對(duì)外饋贈(zèng)等，又如何計(jì)稅？ 某企業(yè)自產(chǎn)的服裝發(fā)給職工作為福利，應(yīng)視同銷售計(jì)銷項(xiàng)稅，同時(shí)可扣除生產(chǎn)該服裝外購(gòu)材料等項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅。 若企業(yè)將外購(gòu)的服裝發(fā)給職工作為福利，則不能抵扣該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅，也不必計(jì)銷項(xiàng)稅。 若將服裝用于投資、分紅、贈(zèng)送，不論該服裝是購(gòu)進(jìn)的還是自產(chǎn)、委托加工的，一律視同銷售計(jì)銷項(xiàng)稅，同時(shí)可扣除該服裝外購(gòu)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅。,52,,,請(qǐng)拿出紙和筆練一練,53,,特 殊 銷 售 方 式,,01,折扣銷售 銷售折扣,目錄,,02,以舊換新,,03,還本銷售,,04,以物易物,,05,包裝物押金,54,4.特殊銷售方式下銷項(xiàng)額的確定： ①折扣、折讓方式,55,【例】甲電視機(jī)廠當(dāng)前為增值稅一般納稅人，2016年 9月生產(chǎn)出最新型號(hào)的彩色電視機(jī)，每臺(tái)不含稅銷售單 價(jià)位6000元。 （1）9月5日，向各大商場(chǎng)銷售電視機(jī)2000臺(tái)，對(duì)這 些大商場(chǎng)在當(dāng)月20天內(nèi)付清2000臺(tái)電視機(jī)購(gòu)貨款均給 了5%的銷售折扣。,銷項(xiàng)稅額=2000×6000×17%=2040000（元）,【問題】：計(jì)算商場(chǎng)上述銷售業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的增值稅銷項(xiàng)稅額。,56,案例分析,1) 一般按新貨的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得減除 舊貨收購(gòu)價(jià)格。 2) 金銀首飾以舊換新按銷售方收到的不含增值稅的全 部?jī)r(jià)款征稅。,4.特殊銷售方式下銷項(xiàng)額的確定： ②以舊換新,57,【例】甲電視機(jī)廠當(dāng)前為增值稅一般納稅人，2016年 9月生產(chǎn)出最新型號(hào)的彩色電視機(jī)，每臺(tái)不含稅銷售單 價(jià)位6000元。 （1）9月15日，采取以舊換新，從消費(fèi)者個(gè)人手中收購(gòu) 舊型號(hào)電視機(jī)，銷售新型號(hào)電視機(jī)200臺(tái)，每臺(tái)舊型號(hào) 電視機(jī)折價(jià)為500元。,銷項(xiàng)稅額= 200 ×6000×17%=204000（元）,【問題】：計(jì)算商場(chǎng)上述銷售業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的增值稅銷項(xiàng)稅額。,58,應(yīng)稅銷售額=（4000-2000）×10=20000（元）,59,【例】某家具生產(chǎn)廠與某商場(chǎng)簽訂家具購(gòu)銷合同，雙方 約定商場(chǎng)購(gòu)入家具500套，每套含稅16 800元，商場(chǎng)在 購(gòu)貨時(shí)一次付清 全部貨款，工廠在貨物銷售后的6個(gè)月 全部返還貨款。,銷項(xiàng)稅額=16 800÷（1+17%）×17%×500=1 220 512.82（元）,還本銷售應(yīng)以所售貨物的銷售價(jià)格確定銷售額，不得 扣除還本支出。,4.特殊銷售方式下銷項(xiàng)額的確定：③還本銷售,【問題】：請(qǐng)問上述業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的增值稅銷項(xiàng)稅額是多少？,60,特殊銷售方式 計(jì)稅依據(jù) 稅率 稅額,折扣銷售 銷售額-扣除額 銷售折扣 銷售額,以物 易物,,一般貨物,金銀,新貨物銷售額,（新-舊）貨物銷售額,61,以物易物購(gòu)銷雙方均應(yīng)作正常的購(gòu)銷業(yè)務(wù)處理。 1）雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額，并計(jì)算銷項(xiàng)稅。 2) 雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對(duì)方專用發(fā) 票、是否是換入不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的貨物等因素。,4.特殊銷售方式下銷項(xiàng)額的確定： ④以物易物,62,【例】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人。甲、乙 簽訂以物易物的合同。甲3月20日發(fā)出貨物并開出增值稅 專用發(fā)票；4月10日甲收到貨物取得乙公司開出的發(fā)票， 貨物的價(jià)值均為100萬元（不含稅）,銷項(xiàng)稅=100×17%=17（萬元）； 進(jìn)項(xiàng)稅=100×17%=17（萬元）,做一做,【問題】：請(qǐng)問上述業(yè)務(wù)甲公司的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額是多少？,63,包裝物押金的處理。 A.銷售一般貨物收取包裝物押金的處理：,4、特殊銷售方式下銷項(xiàng)額的確定： ⑤包裝物押金,64,納稅人銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)在收取押金當(dāng)期計(jì)征增值稅。銷售啤酒、黃酒所收取的包裝物押金，按上述銷售一般貨物的相關(guān)規(guī)定處理。,B. 銷售酒類產(chǎn)品收取包裝物押金的處理：,65,某酒廠為增值稅一般納稅人，2012年2月銷售散裝白 酒20噸，并向購(gòu)買方開具了增值稅專用發(fā)票，注明 價(jià)款100 000元。隨同白酒銷售收取包裝物押金3 510 元，開具收款收據(jù)并單獨(dú)入賬核算。 【問題】該廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的應(yīng)稅銷售額是多少？,包裝物押金應(yīng)稅銷售額稅額=3 510÷（1+17%)=3000（元） 銷售白酒應(yīng)稅銷售額=100000（元） 該廠上述業(yè)務(wù)合計(jì)應(yīng)申報(bào)應(yīng)稅銷售額=103000元,做一做,66,含稅銷售額的情形總結(jié),（1）商業(yè)企業(yè)零售價(jià)； （2）普通發(fā)票上注明的銷售額； （3）價(jià)稅合并收取的金額； （4）價(jià)外費(fèi)用一般視為含稅收入； （5）包裝物押金一般為含稅收入,不含稅銷售額,（1）增值稅專用發(fā)票價(jià)款； （2）組成計(jì)稅價(jià)格；,67,任務(wù)二 增值稅稅款的計(jì)算,68,（二）.進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（做一做）,（三）.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（算一算）,（一）.含稅銷售額的換算（憶一憶）,增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算,69,含稅銷售額的情形總結(jié),（1）商業(yè)企業(yè)零售價(jià)； （2）普通發(fā)票上注明的銷售額； （3）價(jià)稅合并收取的金額； （4）價(jià)外費(fèi)用一般視為含稅收入； （5）包裝物押金一般為含稅收入,不含稅銷售額,（1）增值稅專用發(fā)票價(jià)款； （2）組成計(jì)稅價(jià)格；,70,視同銷售,5,,,,,將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；,7,,,,,將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；,6,,,,,自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物對(duì)外投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶,8,,,,,將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；,71,將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的行為視同銷售貨物。這兩項(xiàng)行為屬于內(nèi)部自產(chǎn)自用性質(zhì)，不開具發(fā)票。,72,銷項(xiàng)稅額的計(jì)算,公式： 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,公式：銷項(xiàng)稅額＝銷售額×增值稅稅率,公式②： 銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率或征收率）,73,【例】某電子設(shè)備生產(chǎn)廠（一般納稅人）本月向某商場(chǎng)批 發(fā)貨物一批，開具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為200萬元； 向消費(fèi)者零售貨物，開具普通發(fā)票注明的價(jià)款為50萬元。 【問題】：請(qǐng)計(jì)算該電子設(shè)備生產(chǎn)廠本月的計(jì)算銷項(xiàng)稅額？,思路：銷售額是否含稅？,批發(fā)計(jì)稅銷售額=200（萬元） 零售計(jì)稅銷售額=50 ÷（1+17%）=42.74（萬元） 合計(jì)計(jì)稅銷售額=200+ 42.74=2 42.74（萬元） 銷項(xiàng)稅額= 242.74×17%=41.27（萬元）,74,公式： 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,增值稅：應(yīng)納稅額的計(jì)算：,公式：銷項(xiàng)稅額＝銷售額×增值稅稅率,進(jìn)項(xiàng)稅額如何確定？,,,,,75,A.從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。 B.從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。 C.從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的稅收繳款憑證上注 明的增值稅稅額。,（二）.進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算,1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,①以票抵扣。,76,,進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算,進(jìn)口貨物一律以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納增值稅 稅額。，具體計(jì)算公式如下： 組成計(jì)稅價(jià)格 ＝關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅 =關(guān)稅完稅價(jià)格×（1+關(guān)稅稅率） 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率,,作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,77,,某商貿(mào)企業(yè)為增值稅一幫納稅人進(jìn)口機(jī)器一臺(tái)，關(guān)稅完稅價(jià)格為200萬元，假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅為40萬元；本月將機(jī)器售出，取得不含稅銷售額350萬元。,,計(jì)算：本月的進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額。,進(jìn)項(xiàng)稅額=（200+40）×17%＝38.8（萬元） 銷項(xiàng)稅額=350×17%＝59.5（萬元）,,78,實(shí)訓(xùn)資料42頁第（1）題,進(jìn)項(xiàng)稅額＝150 000×17%＝25 500（元）,做一做,79,A.外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品。進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×13% “買價(jià)”為收購(gòu)或銷售發(fā)票上注明的價(jià)格,②計(jì)算抵扣。,實(shí)訓(xùn)資料業(yè)務(wù)43頁11,80,【例】向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品一批，取得經(jīng) 稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證，支付購(gòu)價(jià)30萬元。 【問題】：請(qǐng)計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,進(jìn)項(xiàng)稅額=30×13%=3.9（萬元）,輕松一刻,81,（4）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，2013年8月1日（含）以后購(gòu)入的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 （5）從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。 納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,③營(yíng)改增——憑票抵扣,,82,（6）購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》所列項(xiàng)目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,③營(yíng)改增——憑票抵扣,83,84,A.非正常損失不得抵扣： 非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉 爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被 依法沒收、銷毀、拆除的情形。 B.購(gòu)進(jìn)的貨物用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程、集體福利、個(gè)人 消費(fèi)、免稅項(xiàng)目、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目不得抵扣。,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍：,85,【例】某卷煙廠2016年2月盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)外購(gòu)煙絲盤 虧10萬元，經(jīng)查屬管理不善造成霉?fàn)€變質(zhì)。,進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=10×17%=1.7（萬元）,【問題】：請(qǐng)對(duì)上述業(yè)務(wù)作出增值稅的稅務(wù)分析與計(jì)算。,實(shí)訓(xùn)資料43頁第（8）題,86,一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算基本步驟如下： 第一步，計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 第二步，當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（包括進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 第三步，當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”公式， 計(jì)算當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納稅額。,（五）一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算,作業(yè)：實(shí)訓(xùn)資料42頁并完成64頁表格填寫。,87,任務(wù)三 營(yíng)業(yè)稅改增增值稅的計(jì)算,國(guó)慶之后（第5周）,88,2.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（憶一憶）,1.一般納稅人應(yīng)納稅額（憶一憶）,增值稅稅款的計(jì)算,實(shí)訓(xùn)課程,89,公式：應(yīng)納增值稅稅額＝,復(fù)習(xí)：公式,公式：銷項(xiàng)稅額＝銷售額×增值稅稅率,價(jià)稅分離公式？,,,憶一憶,銷項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）,公式： 不含稅銷售額＝,,含稅銷售額,（1+增值稅稅率）,90,含稅銷售額的情形總結(jié),（1）商業(yè)企業(yè)零售價(jià)； （2）普通發(fā)票上注明的銷售額； （3）價(jià)稅合并收取的金額； （4）價(jià)外費(fèi)用一般視為含稅收入； （5）包裝物押金一般為含稅收入,不含稅銷售額,（1）增值稅專用發(fā)票價(jià)款； （2）組成計(jì)稅價(jià)格；,91,公式：應(yīng)納增值稅稅額＝,復(fù)習(xí)：公式,如何確定？,,,憶一憶,銷項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）,92,課堂實(shí)訓(xùn),甲企業(yè)為一般增值稅納稅人，2013年10月份有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 業(yè)務(wù)如下：（1）從A公司購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料，取得A公司開 具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款200萬元、增值稅34萬元。 合同約定運(yùn)輸由甲企業(yè)負(fù)責(zé)，甲企業(yè)支付運(yùn)費(fèi)取得增值稅專 用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)5萬元，增值稅0.55萬元；（2）從小規(guī)模 納稅人B公司購(gòu)進(jìn)設(shè)備零部件，取得普通發(fā)票價(jià)款11.7萬元； （3）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證上注明收購(gòu) 貨款50萬元。支付運(yùn)費(fèi)，取得運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票，注明 運(yùn)費(fèi)2萬元，增值稅0.22萬元 [問題]：計(jì)算當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額？,93,A.非正常損失不得抵扣： 非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉 爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被 依法沒收、銷毀、拆除的情形。 B.購(gòu)進(jìn)的貨物用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程、集體福利、個(gè)人 消費(fèi)、免稅項(xiàng)目、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目不得抵扣。,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍：,購(gòu)進(jìn)的貨物,94,銷項(xiàng)稅額=不含稅的銷售額×增值稅稅率 （注意區(qū)別銷售額含不含稅） （視同銷售是難點(diǎn)） 進(jìn)項(xiàng)稅額：憑票抵扣、計(jì)算抵扣 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（2種情況） 購(gòu)進(jìn)貨物用于免稅項(xiàng)目、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)；非正常損失。,總結(jié),95,,根據(jù)實(shí)訓(xùn)課本： 步驟一：計(jì)算各業(yè)務(wù)的銷售額及購(gòu)進(jìn)金額；銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額； 步驟二：計(jì)算本期銷項(xiàng)稅額、本期進(jìn)項(xiàng)稅額、本期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額； 步驟三：填寫應(yīng)納增值稅稅額計(jì)算表,小組合作,96,小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算,（二）、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算,計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率 不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率）,【例】某商業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2013年3月 發(fā)生以下銷售業(yè)務(wù)： (1) 銷售給某小型超市一批貨物，取得銷售收入20600元。 (2) 銷售給個(gè)人消費(fèi)者，取得銷售收入10000元。 【問題】：請(qǐng)對(duì)上述業(yè)務(wù)作出增值稅的稅務(wù)分析與計(jì)算。,不含稅銷售額＝20600÷(1+3%)+10000÷(1+3％)=29708.74 (元) 本月應(yīng)納稅額＝29708.74×3％＝891.26(元),97,課后預(yù)習(xí)作業(yè),實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)書：88-90單項(xiàng)選擇與多項(xiàng)選擇題,98,項(xiàng)目四 營(yíng)業(yè)稅改增增值稅納稅實(shí)務(wù),第6周,99,2.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（憶一憶）,3.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算（憶一憶）,1.一般納稅人應(yīng)納稅額（憶一憶）,增值稅稅款的計(jì)算,實(shí)訓(xùn)課程,應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率,應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額×征收率（3%）,應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,100,課后預(yù)習(xí)作業(yè),實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)書：88-90單項(xiàng)選擇與多項(xiàng)選擇題,101,增值稅征稅范圍的確定,（1）一般規(guī)定,貨物：有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體.,勞務(wù)：特指加工、修理修配勞務(wù)。,在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)， 和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)及進(jìn)口貨物.,服務(wù)：交通運(yùn)輸、郵政、電信、建筑、金融 現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù),,102,（二）征稅范圍的具體規(guī)定 1.銷售服務(wù) 銷售服務(wù)，是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。 1）交通運(yùn)輸服務(wù)。 交通運(yùn)輸服務(wù)，是指利用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。,103,104,2）郵政服務(wù)。 郵政服務(wù)，是指中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機(jī)要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。 3）電信服務(wù)。 電信服務(wù)，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。,105,4）建筑服務(wù)。 建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。 5）金融服務(wù)。 金融服務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。 6）現(xiàn)代服務(wù)。 現(xiàn)代服務(wù)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。,106,107,108,7）生活服務(wù)。 生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。 2.銷售無形資產(chǎn) 銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。 3.銷售不動(dòng)產(chǎn) 銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。,109,（3）一般納稅人增值稅適用稅率,110,小規(guī)模納稅人增值稅適用稅率,111,（三）屬于征稅范圍的特殊行為 1.視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)行為 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)： （1）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 （2）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 （3）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 2.混合銷售行為（詳見任務(wù)二） 3.兼營(yíng)行為（詳見任務(wù)二）,112,A金屬材料有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)經(jīng)營(yíng)范圍包括鋼材銷售、建筑用腳手架租賃,增值稅一般納稅人,適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅.20××年6月銷售200噸螺紋鋼給B公司,不含稅售價(jià)2200元/噸,貨物由A公司車輛運(yùn)輸至B公司,運(yùn)費(fèi)129.87元/噸;出租腳手架給C建筑公司收入50000元;公司店面出租收入10000元.,案例導(dǎo)入：,113,,,,,,114,,,,,,,,115,116,117,,合作探究,118,業(yè)務(wù)發(fā)生在全面營(yíng)改增之后,銷售螺紋鋼并負(fù)責(zé)運(yùn)輸屬于混合銷售行為,收取的運(yùn)費(fèi)按貨物銷售繳納增值稅;腳手架和店面出租則屬于兼營(yíng)行為.增值稅應(yīng)稅收入=(2200+129.87÷1.17)×200+50000÷1.17+10000÷1.11=513944.05元,增值稅銷項(xiàng)稅額=2200×200×17%+129.87÷1.17×200×17%+50000÷1.17×17%+10000÷1.11×11%=86829.95元.,119,Q&A,120,