企業(yè)所得稅法實施細則分析及解讀.ppt

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新 企業(yè)所得稅法 解讀 蘇州大學商學院王則斌 2008 08 教授 博士 1980年設立了中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法1981年專門設立了針對外國企業(yè)的外國企業(yè)所得稅法1991年合并為 中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 實現(xiàn)了外資企業(yè)所得稅的 三個統(tǒng)一 統(tǒng)一稅率 統(tǒng)一稅收優(yōu)惠 統(tǒng)一稅收管轄原則 1984年國務院發(fā)布了國營企業(yè)所得稅條例 草案 先后發(fā)布了集體企業(yè)所得稅暫行條例 城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例和私營企業(yè)所得稅暫行條例 1994年的稅制改革將三個內資企業(yè)所得稅統(tǒng)一為一個企業(yè)所得稅暫行條例 統(tǒng)一稅種 統(tǒng)一稅率 統(tǒng)一列支標準 統(tǒng)一征管方式 實現(xiàn)了內資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 2007年3月16日通過2008年1月1日起施行 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 2007年11月28日通過2008年1月1日起同步實施 改革原則 簡稅制 寬稅基 低稅率 嚴征管 四個統(tǒng)一 統(tǒng)一內外資企業(yè)企業(yè)所得稅法統(tǒng)一并適當降低企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策 五個有利于 有利于各類企業(yè)公平競爭有利于促進經(jīng)濟協(xié)調發(fā)展有利于促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉變有利于提高利用外資質量和水平有利于社會事業(yè)進一步發(fā)展 新 企業(yè)所得稅法 的重大變化 納稅義務人的規(guī)定企業(yè)所得稅以在我國境內 除個人獨資企業(yè) 合伙企業(yè)以外的企業(yè)和其他取得收入的組織為納稅人 包括 公司 企業(yè) 事業(yè)單位 社會團體 以及取得收入的其他組織 按納稅義務分為居民企業(yè)和非居民企業(yè) 居民企業(yè) 居民企業(yè)是指依照中國法律 法規(guī)在中國境內成立 或者依照外國 地區(qū) 法律成立但實際管理機構 企業(yè)的實際有效的決策 控制和管理中心 包括董事會行使決策監(jiān)督權力的場所 財務會計核算場所 決策管理部門的辦公場所以及召開股東大會的場所 在中國境內的企業(yè) 例如 在我國注冊成立的沃爾瑪 中國 公司 通用汽車 中國 公司 就是我國的居民企業(yè) 在英國 百慕大群島等國家和地區(qū)注冊的公司 但實際管理機構在我國境內 也是我國的居民企業(yè) 居民企業(yè)應就其來源于我國境內外的所得繳納企業(yè)所得稅 全面納稅義務 非居民企業(yè) 非居民企業(yè)是指依照外國 地區(qū) 法律 法規(guī)成立且實際管理機構不在中國境內 但在中國境內設立機構 場所的 或者在中國境內未設立機構 場所 但有來源于中國境內所得的企業(yè) 例如 在我國設立的代表處及其他分支機構等外國企業(yè) 非居民企業(yè)應就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅 有限納稅義務 稅率的調整1 企業(yè)所得稅的基準稅率為25 2 兩檔優(yōu)惠稅率分別為15 和20 國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)適用15 的優(yōu)惠稅率適用20 優(yōu)惠稅率的企業(yè)有兩種 一是符合條件的小型微利企業(yè) 二是在中國境內未設立機構 場所的非居民企業(yè) 或者雖設立機構 場所但取得的所得與其所設機構 場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè) 全世界159個國家 地區(qū) 平均稅率為28 6 我國周邊18個國家 地區(qū) 平均稅率為26 7 統(tǒng)一稅前扣除辦法和標準1 工資薪金企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出 準予扣除 工資薪金 是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬 包括基本工資 獎金 津貼 補貼 年終加薪 加班工資 以及與員工任職或者受雇有關的其他支出 取消了對內資企業(yè)按計稅工資進行稅前扣除的歧視性規(guī)定 2 職工福利費企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出 不超過工資薪金總額14 的部分 準予扣除 據(jù)實扣除 3 工會經(jīng)費企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費 不超過工資薪金總額2 的部分 準予扣除 據(jù)實扣除 4 職工教育經(jīng)費企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出 不超過工資薪金總額2 5 的部分 準予扣除 據(jù)實扣除 超過部分 準予在以后納稅年度結轉扣除 5 五險一金企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費 基本醫(yī)療保險費 失業(yè)保險費 工傷保險費 生育保險費等基本社會保險費和住房公積金 準予扣除 企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費 補充醫(yī)療保險費 在國務院財政 稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內 準予扣除 6 商業(yè)保險除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政 稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外 企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費 不得扣除 7 業(yè)務招待費企業(yè)發(fā)生的與生產經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出 按照發(fā)生額的60 扣除 但最高不得超過當年銷售 營業(yè) 收入的5 老稅法對內 外資企業(yè)業(yè)務招待費支出實行按銷售收入的一定比例限額扣除 考慮到商業(yè)招待和個人消費之間難以區(qū)分 為加強管理 同時借鑒國際經(jīng)驗 新稅法進行了調整 8 廣告費和業(yè)務宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出 除國務院財政 稅務主管部門另有規(guī)定外 不超過當年銷售 營業(yè) 收入15 的部分 準予扣除 超過部分 準予在以后納稅年度結轉扣除 老稅法對內資企業(yè)實行的是根據(jù)不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策 對外資企業(yè)則沒有限制 9 公益性捐贈企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出 在年度利潤總額12 以內的部分 準予在計算應納稅所得額時扣除 老稅法對內資企業(yè)采取在應納稅所得額的3 以內的扣除辦法 對外資企業(yè)沒有比例限制 為統(tǒng)一內 外資企業(yè)稅負 新企業(yè)所得稅法規(guī)定 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出 在年度利潤總額12 以內的部分 準予在計算應納稅所得額時扣除 公益性社會組織 指同時符合下列條件的基金會 慈善組織等社會團體 依法成立 具有社團法人資格 以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨 并不以營利為目的 全部資產及其增值為公益法人所有 收益和營運結余主要用于所創(chuàng)設目的的事業(yè) 終止或解散時 剩余財產不歸屬任何個人或營利組織 不經(jīng)營與發(fā)起設立公益目的無關的業(yè)務 有健全的財務會計制度 捐贈者不以任何形式參與公益性社會團體的分配 也沒有對該組織財產的所有權 公益性捐贈對象 企業(yè)通過縣級以上人民政府或省級以上部門認定的公益性社會團體用于下列公益事業(yè)的捐贈 救助災害 救濟貧困 扶助殘疾人 教育 科學 文化 衛(wèi)生 體育事業(yè) 環(huán)境保護 社會公共設施建設 促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè) 10 借款費用企業(yè)在生產經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用 準予扣除 企業(yè)為購置 建造固定資產 無形資產和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的 在有關資產購置 建造期間發(fā)生的合理的借款費用 應當作為資本性支出計入有關資產的成本 11 向非金融企業(yè)借款的利息支出非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出 不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分允許扣除 超過的部分不允許扣除 12 提取的用于環(huán)境保護 生態(tài)恢復等方面的專項資金企業(yè)依照法律 行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護 生態(tài)恢復等方面的專項資金 準予扣除 上述專項資金提取后改變用途的 不得扣除 13 財產保險企業(yè)參加財產保險 按照規(guī)定繳納的保險費 準予扣除 14 租賃費以經(jīng)營租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出 按照租賃期限均勻扣除 以融資租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出 按照規(guī)定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用 分期扣除 15 支付的管理費企業(yè)之間支付的管理費 企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費 以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息 不得扣除 非居民企業(yè)在中國境內設立的機構 場所 就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構 場所生產經(jīng)營有關的費用 能夠提供總機構出具的費用匯集范圍 定額 分配依據(jù)和方法等證明文件 并合理分攤的 準予扣除 16 不許稅前列支的支出 一 向投資者支付的股息 紅利等權益性投資收益款項 二 企業(yè)所得稅稅款 三 稅收滯納金 四 罰金 罰款和被沒收財物的損失 五 非公益性捐贈支出 六 贊助支出 七 未經(jīng)核定的準備金支出 八 與取得收入無關的其他支出 17 固定資產折舊固定資產按照直線法計算的折舊 準予扣除 企業(yè)應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊 停止使用的固定資產 應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊 企業(yè)應當根據(jù)固定資產的性質和使用情況 合理確定固定資產的預計凈殘值 固定資產的預計凈殘值一經(jīng)確定 不得變更 18 折舊年限的規(guī)定除國務院財政 稅務主管部門另有規(guī)定外 固定資產計算折舊的最低年限如下 電子設備3年 飛機 火車 輪船以外的運輸工具4年 與生產經(jīng)營活動有關的器具 工具 家具等5年 飛機 火車 輪船 機器 機械和其他生產設備10年 房屋建筑物20年 19 無形資產攤銷無形資產按照直線法計算的攤銷費用 準予扣除 無形資產的攤銷年限不得低于10年 作為投資或者受讓的無形資產 有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的 可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷 外購商譽的支出 在企業(yè)整體轉讓或者清算時 準予扣除 20 大修理支出固定資產的大修理支出 是指同時符合下列條件的支出 一 修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50 以上 二 修理后固定資產的使用年限延長2年以上 大修理支出 應按照固定資產尚可使用年限分期攤銷 原稅法 發(fā)生的修理支出達到固定資產原值20 以上 應納稅所得額 1 應納稅所得額得計算企業(yè)每一納稅年度的收入總額 減除不征稅收入 免稅收入 各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額 為應納稅所得額 2 收入總額包括 一 銷售貨物收入 二 提供勞務收入 三 轉讓財產收入 四 股息 紅利等權益性投資收益 五 利息收入 六 租金收入 七 特許權使用費收入 八 接受捐贈收入 九 其他收入 3 不征稅收入是指從性質和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益 不負有納稅義務并不作為應納稅所得額組成部分的收入 企業(yè)所得稅法 所稱的不征稅收入包括財政撥款 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費 政府性基金等 4 免稅收入是指屬于企業(yè)的應稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入 企業(yè)所得稅法 所稱的免稅收入包括國債利息收入 符合條件的居民企業(yè)之間的股息 紅利收入 在中國境內設立機構 場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構 場所有實際聯(lián)系的股息 紅利收入 符合條件的非營利公益組織的收入等 5 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的 合理的支出 包括成本 費用 稅金 損失和其他支出 準予在計算應納稅所得額時扣除 應納稅額 1 應納稅額的計算公式應納稅額 應納稅所得額 適用稅率 減免稅額 抵免稅額公式中的減免稅額和抵免稅額 是指依照企業(yè)所得稅法和國務院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征 免征和抵免的應納稅額 2 稅額抵免企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額 可以從其當期應納稅額中抵免 抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額 超過抵免限額的部分 可以在以后五個年度內 用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補 一 居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得 二 非居民企業(yè)在中國境內設立機構 場所 取得發(fā)生在中國境外但與該機構 場所有實際聯(lián)系的應稅所得 稅收優(yōu)惠 產業(yè)優(yōu)惠為主 區(qū)域優(yōu)惠為輔 1 國債利息收入免征所得稅國債利息收入 是指企業(yè)持有國務院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入 2 非營利組織的收入免征所得稅非營利組織的收入 不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入 但國務院財政 稅務主管部門另有規(guī)定的除外 3 農 林 牧 漁業(yè)項目免征企業(yè)所得稅企業(yè)從事下列項目的所得 免征企業(yè)所得稅 1 蔬菜 谷物 薯類 油料 豆類 棉花 麻類 糖料 水果 堅果的種植 2 農作物新品種的選育 3 中藥材的種植 4 林木的培育和種植 5 牲畜 家禽的飼養(yǎng) 6 林產品的采集 7 灌溉 農產品初加工 獸醫(yī) 農技推廣 農機作業(yè)和維修等農 林 牧 漁服務業(yè)項目 8 遠洋捕撈 4 農 林 牧 漁業(yè)項目減征企業(yè)所得稅企業(yè)從事下列項目的所得 減半企業(yè)所得稅 1 花卉 茶以及其他飲料作物和香料作物的種植 2 海水養(yǎng)殖 內陸?zhàn)B殖 企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目 不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠 5 國家重點扶持的公共基礎設施項目三免三減半國家重點扶持的公共基礎設施項目 是指 公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 規(guī)定的港口碼頭 機場 鐵路 公路 城市公共交通 電力 水利等項目 企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經(jīng)營的所得 自項目取得第一筆生產經(jīng)營收入所屬納稅年度起 第一年至第三年免征企業(yè)所得稅 第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅 企業(yè)承包經(jīng)營 承包建設和內部自建自用本條規(guī)定的項目 不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠 6 環(huán)境保護 節(jié)能節(jié)水項目三免三減半環(huán)境保護 節(jié)能節(jié)水項目 包括公共污水處理 公共垃圾處理 沼氣綜合開發(fā)利用 節(jié)能減排技術改造 海水淡化等 項目的具體條件和范圍由國務院財政 稅務主管部門會同國務院有關部門制訂 報國務院批準后公布施行 企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護 節(jié)能節(jié)水項目的所得 自項目取得第一筆生產經(jīng)營收入所屬納稅年度起 第一年至第三年免征企業(yè)所得稅 第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅 7 技術轉讓所得的稅收減免一個納稅年度內 居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分 免征企業(yè)所得稅 超過500萬元的部分 減半征收企業(yè)所得稅 8 下列利息所得免征企業(yè)所得稅外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得 國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得 9 小型微利企業(yè) 減按20 的稅率征收企業(yè)所得稅小型微利企業(yè) 是指從事國家非限制和禁止行業(yè) 并符合下列條件的企業(yè) 工業(yè)企業(yè) 年度應納稅所得額不超過30萬元 從業(yè)人數(shù)不超過100人 資產總額不超過3000萬元 其他企業(yè) 年度應納稅所得額不超過30萬元 從業(yè)人數(shù)不超過80人 資產總額不超過1000萬元 與現(xiàn)行的內資企業(yè)年應納稅所得額3萬元以下的減按18 的稅率征稅 3萬元至10萬元的減按27 的稅率征稅政策相比 優(yōu)惠范圍擴大 優(yōu)惠力度有較大幅度提高 有關負責人表示 實施條例 中之所以將年度應納稅所得額界定為30萬元 是經(jīng)過認真測算的 按此標準將約有40 左右的企業(yè)適用20 的低稅率 10 高新技術企業(yè) 減按15 的稅率征收企業(yè)所得稅國家需要重點扶持的高新技術企業(yè) 是指擁有核心自主知識產權 并同時符合下列條件的企業(yè) 一 產品 服務 屬于 國家重點支持的高新技術領域 規(guī)定的范圍 二 研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例 三 高新技術產品 服務 收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例 四 科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例 五 高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件 科技部 財政部 國家稅務總局日前公布的 高新技術企業(yè)認定管理辦法 規(guī)定 高新技術企業(yè)認定須同時滿足6個條件 該辦法旨在明確企業(yè)所得稅 兩稅合并 后 獲得稅收優(yōu)惠政策的高新技術企業(yè)認定的具體門檻 辦法 規(guī)定 高新技術企業(yè)認定須同時滿足以下6個條件 一是在中國境內 不含港 澳 臺地區(qū) 注冊的企業(yè) 近三年內通過自主研發(fā) 受讓 受贈 并購等方式 或通過5年以上的獨占許可方式 對其主要產品 服務 的核心技術擁有自主知識產權 二是產品 服務 屬于 國家重點支持的高新技術領域 規(guī)定的范圍 三是具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30 以上 其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10 以上 四是企業(yè)為獲得科學技術 不包括人文 社會科學 新知識 創(chuàng)造性運用科學技術新知識 或實質性改進技術 產品 服務 而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動 且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合要求 五是高新技術產品 服務 收入占企業(yè)當年總收入的60 以上 六是企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平 科技成果轉化能力 自主知識產權數(shù)量 銷售與總資產成長性等指標符合 高新技術企業(yè)認定管理工作指引 另行制定 的要求 根據(jù) 辦法 已認定的高新技術企業(yè)如果出現(xiàn)在申請認定過程中提供虛假信息的 有偷 騙稅等行為的 發(fā)生重大安全 質量事故的 有環(huán)境等違法 違規(guī)行為 受到有關部門處罰的將被取消資格 被取消高新技術企業(yè)資格的企業(yè) 認定機構在5年內不再受理該企業(yè)的認定申請 國家重點支持的高新技術領域 顯示 電子信息技術 生物與新醫(yī)藥技術 航空航天技術 新材料技術 高技術服務業(yè) 新能源及節(jié)能技術 資源與環(huán)境技術 高新技術改造傳統(tǒng)產業(yè)等8個高新技術領域將獲國家重點支持 11 研究開發(fā)費用可加計扣除是指企業(yè)為開發(fā)新技術 新產品 新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用 未形成無形資產計入當期損益的 在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上 按照研究開發(fā)費用的50 加計扣除 形成無形資產的 按照無形資產成本的150 攤銷 12 企業(yè)安置殘疾人員的稅收優(yōu)惠企業(yè)安置殘疾人員的 在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上 按照支付給殘疾職工工資的100 加計扣除 殘疾人員的范圍適用 中華人民共和國殘疾人保障法 的有關規(guī)定 13 創(chuàng)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的 可以按照其投資額的70 在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額 當年不足抵扣的 可以在以后納稅年度結轉抵扣 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè) 是指在中華人民共和國境內注冊設立的主要從事創(chuàng)業(yè)投資的企業(yè)組織 這里所稱創(chuàng)業(yè)投資 系指向創(chuàng)業(yè)企業(yè)進行股權投資 以期所投資創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)育成熟或相對成熟后主要通過股權轉讓獲得資本增值收益的投資方式 這里所稱創(chuàng)業(yè)企業(yè) 系指在中華人民共和國境內注冊設立的處于創(chuàng)建或重建過程中的成長性企業(yè) 但不含已經(jīng)在公開市場上市的企業(yè) 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法 2005年9月7日國務院批準 2005年11月15日國家發(fā)展改革委 科技部 財政部 商務部 中國人民銀行 國家稅務總局 國家工商行政管理總局 中國銀監(jiān)會 中國證監(jiān)會 國家外匯管理局聯(lián)合發(fā)布 自2006年3月1日起施行 14 折舊優(yōu)惠企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因 確需加速折舊的 可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法 一 由于技術進步 產品更新?lián)Q代較快的固定資產 二 常年處于強震動 高腐蝕狀態(tài)的固定資產 15 綜合利用資源的稅收優(yōu)惠企業(yè)以 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 規(guī)定的資源作為主要原材料 生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入 減按90 計入收入總額 16 設備投資抵免優(yōu)惠企業(yè)購置并實際使用 環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 和 安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 規(guī)定的環(huán)境保護 節(jié)能節(jié)水 安全生產等專用設備的 該專用設備的投資額的10 可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免 當年不足抵免的 可以在以后5個納稅年度結轉抵免 企業(yè)購置上述專用設備在5年內轉讓 出租的 應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠 并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款 17 企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的 其優(yōu)惠項目應當單獨計算所得 并合理分攤企業(yè)的期間費用 沒有單獨計算的 不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠 18 優(yōu)惠政策的過渡自2008年1月1日起 原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè) 在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率 原享受企業(yè)所得稅 兩免三減半 五免五減半 等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè) 新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律 行政法規(guī)及相關文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止 但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的 其優(yōu)惠期限從2008年度起計算 享受上述過渡優(yōu)惠政策的企業(yè) 是指2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機關登記設立的企業(yè) 19 經(jīng)濟特區(qū)的優(yōu)惠政策國務院發(fā)布 關于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設立高新技術企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知 規(guī)定對深圳 珠海 汕頭 廈門 海南經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內 在2008年1月1日 含 之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè) 在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內取得的所得 自取得第一筆生產經(jīng)營收入所屬納稅年度起 第一年至第二年免征企業(yè)所得稅 第三年至第五年按照25 的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅 20 西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠根據(jù)國務院實施西部大開發(fā)有關文件精神 財政部 稅務總局和海關總署聯(lián)合下發(fā)的 財政部 國家稅務總局 海關總署關于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知 財稅 2001 202號 中規(guī)定的對在西部地區(qū)新辦交通 電力 水利 郵政 廣播電視企業(yè) 上述項目業(yè)務收入占企業(yè)總收入70 以上的 可以享受企業(yè)所得稅如下優(yōu)惠政策 外商投資企業(yè)經(jīng)營期在十年以上的 自獲利年度起 第一年至第二年免征企業(yè)所得稅 第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅 簡稱兩免三減半 西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行 征收管理 1 納稅地點居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地確定納稅地點 但登記注冊地在境外的 以實際管理機構所在地為納稅地點 非居民企業(yè)取得的所得 以機構 場所所在地為納稅地點 非居民企業(yè)在中國境內設立兩個或者兩個以上機構 場所的 經(jīng)稅務機關審核批準 可以選擇由其主要機構 場所匯總繳納企業(yè)所得稅 2 納稅期間企業(yè)所得稅按納稅年度計算 納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止 企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè) 或者終止經(jīng)營活動 使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的 應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度 企業(yè)依法清算時 應當以清算期間作為一個納稅年度 企業(yè)所得稅分月或者分季預繳 企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起十五日內 向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表 預繳稅款 企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內 向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表 并匯算清繳 結清應繳應退稅款 3 終止經(jīng)營企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的 應當自實際經(jīng)營終止之日起六十日內 向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳 新企業(yè)所得稅法對企業(yè)產生哪些影響 用數(shù)據(jù)說話 1 稅率原稅法 內資 33 實際稅負25 6 外資 30 和3 實際14 8 新稅法 統(tǒng)一25 實際稅負20 左右內資企業(yè)有利2 工資稅前扣除原稅法 內資 2000元 外資 據(jù)實稅前扣除新稅法 據(jù)實稅前扣除內資企業(yè)有利 3 公益性捐贈原稅法 內資 應納稅所得額3 外資 無限制新稅法 統(tǒng)一為利潤總額的12 內資企業(yè)有利4 廣告費扣除原稅法 一般內資企業(yè)收入的2 其他有不同的比例新稅法 營業(yè)收入的15 超過向以后年度結轉比例大為提高 5 招待費扣除原稅法 收入凈額 1500萬元按0 5 超過部分按0 3 新稅法 按實際發(fā)生的60 扣除 最多不超過銷售收入的0 5 加大了扣除復雜性 減小了扣除比率6 計提費用扣除原稅法 如福利費 工會經(jīng)費 職工教育經(jīng)費等可按比例扣除新稅法 如福利費 工會經(jīng)費等必須在限定的比率內據(jù)實扣除強調實際發(fā)生 7 優(yōu)惠政策范圍原稅法 區(qū)域優(yōu)惠為主 產業(yè)優(yōu)惠為輔新稅法 產業(yè)優(yōu)惠為主 區(qū)域優(yōu)惠為輔優(yōu)惠政策重心轉移8 安置弱勢群體原稅法 安置殘疾人企業(yè)所得稅收優(yōu)惠新稅法 安置殘疾就業(yè)人員實行工資加計扣除 取消安置人員比例限制擴大對弱勢群體扶持 避免部分人做假動作 體現(xiàn)公平和和諧社會 對新稅法的總的評價體現(xiàn)企業(yè)公平競爭促進經(jīng)濟協(xié)調發(fā)展轉變經(jīng)濟增長方式提高利用外資質量實現(xiàn)社會和諧發(fā)展 謝謝大家 再見