國際會計（國際會計協(xié)調(diào)化課件

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1、2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化1幻幻 燈燈 片片2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化2參考資料：參考資料：121世紀(jì)會計學(xué)系列教材世紀(jì)會計學(xué)系列教材 國際會計國際會計常勛編著常勛編著 廈門大學(xué)出版社廈門大學(xué)出版社2001年年9月月2國際會計學(xué)國際會計學(xué)弗雷德里克弗雷德里克.D.S.喬伊喬伊、卡羅爾、卡羅爾.安安.弗羅斯特、加利弗羅斯特、加利.K.米克米克 李榮林譯李榮林譯 上海財務(wù)大學(xué)出版社上海財務(wù)大學(xué)出版社2003年年5月出版月出版3財務(wù)會計的四大難題財務(wù)會計的四大難題常勛著常勛著 立信會計出版社立信會計出版社 2002.44 國際會計準(zhǔn)則國際會計準(zhǔn)則 國際會計

2、準(zhǔn)則委員會制定國際會計準(zhǔn)則委員會制定 中國財政經(jīng)濟(jì)出版社中國財政經(jīng)濟(jì)出版社 20035會計研究前沿叢書會計研究前沿叢書國際會計前沿國際會計前沿 王松年主編王松年主編 上海財經(jīng)大學(xué)出版社上海財經(jīng)大學(xué)出版社 20016美國財務(wù)會計準(zhǔn)則美國財務(wù)會計準(zhǔn)則美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會制美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會制定定 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 20022022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化3目錄目錄第一章第一章 國際會計的形成與發(fā)展國際會計的形成與發(fā)展第二章第二章 會計模式通論（比較）會計模式通論（比較）第三章第三章 比較會計模式比較會計模式-國別會計（上）國別會計（上）第四章第四章 比較會計模式比

3、較會計模式-國別會計（下）國別會計（下）第五章第五章 國際會計協(xié)調(diào)化國際會計協(xié)調(diào)化第六章第六章 國際會計準(zhǔn)則委員會國際會計準(zhǔn)則委員會第七章第七章 會計慣例的國際比較會計慣例的國際比較第八章第八章 國際財務(wù)報表國際財務(wù)報表第九章第九章 國際稅務(wù)國際稅務(wù)第十章第十章 金融工具會計金融工具會計2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化4第五章第五章 國際會計協(xié)調(diào)化國際會計協(xié)調(diào)化 本章（國際會計協(xié)調(diào)化）和第六章（國本章（國際會計協(xié)調(diào)化）和第六章（國際會計準(zhǔn)則委員會）屬于國際會計的重要際會計準(zhǔn)則委員會）屬于國際會計的重要內(nèi)容之一內(nèi)容之一-國際會計協(xié)調(diào)。國際會計協(xié)調(diào)。 本章主要講述：國際會計協(xié)調(diào)化的

4、意義本章主要講述：國際會計協(xié)調(diào)化的意義和致力于國際會計協(xié)調(diào)化的主要國際組織和致力于國際會計協(xié)調(diào)化的主要國際組織及其在國際會計協(xié)調(diào)化過程中主要活動及其在國際會計協(xié)調(diào)化過程中主要活動（當(dāng)然不包括國際會計準(zhǔn)則委員會）（當(dāng)然不包括國際會計準(zhǔn)則委員會）。2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化5這些組織包括這些組織包括 2. 2.區(qū)域性國家聯(lián)盟區(qū)域性國家聯(lián)盟-如：歐洲聯(lián)盟如：歐洲聯(lián)盟 3. 3.官方機(jī)構(gòu)國際組織官方機(jī)構(gòu)國際組織-如：證券委員會國如：證券委員會國際組織際組織 4. 4.民間性國際組織民間性國際組織-如：國際會計師聯(lián)合如：國際會計師聯(lián)合會、國際會計準(zhǔn)則委員會以及區(qū)域性會計師聯(lián)合會、國

5、際會計準(zhǔn)則委員會以及區(qū)域性會計師聯(lián)合會會 1. 1.國際性政府間機(jī)構(gòu)國際性政府間機(jī)構(gòu)-如：聯(lián)合國會計和如：聯(lián)合國會計和報告國際準(zhǔn)則政府間專家工作組、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)報告國際準(zhǔn)則政府間專家工作組、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織會計工作組展組織會計工作組2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化6第一節(jié)第一節(jié) 國際會計協(xié)調(diào)化的含義與作用國際會計協(xié)調(diào)化的含義與作用第二節(jié)第二節(jié) 致力于國際會計協(xié)調(diào)化的國際組織致力于國際會計協(xié)調(diào)化的國際組織第三節(jié)第三節(jié) 聯(lián)合國會計和報告國際準(zhǔn)則政府間專聯(lián)合國會計和報告國際準(zhǔn)則政府間專家工作組的協(xié)調(diào)活動家工作組的協(xié)調(diào)活動第四節(jié)第四節(jié) 歐洲聯(lián)盟：推動會計協(xié)調(diào)化最具成效歐洲聯(lián)盟：推動會

6、計協(xié)調(diào)化最具成效的區(qū)域性國家聯(lián)盟的區(qū)域性國家聯(lián)盟第五節(jié)第五節(jié) 經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織第六節(jié)第六節(jié) 證券委員會國際組織證券委員會國際組織第七節(jié)第七節(jié) 國際會計師聯(lián)合會國際會計師聯(lián)合會2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化7第一節(jié)第一節(jié) 國際會計協(xié)調(diào)化的含義與作用國際會計協(xié)調(diào)化的含義與作用一、國際協(xié)調(diào)的必要性一、國際協(xié)調(diào)的必要性二、國際會計化協(xié)調(diào)的含義二、國際會計化協(xié)調(diào)的含義三、協(xié)調(diào)化的作用與表現(xiàn)（或目標(biāo)）三、協(xié)調(diào)化的作用與表現(xiàn)（或目標(biāo)）四、國際會計協(xié)調(diào)化的障礙與思路四、國際會計協(xié)調(diào)化的障礙與思路一、國際協(xié)調(diào)的必要性一、國際協(xié)調(diào)的必要性 隨著國際貿(mào)易、國際投資和跨國公司的發(fā)

7、展，要隨著國際貿(mào)易、國際投資和跨國公司的發(fā)展，要求求增進(jìn)國際性財務(wù)信息可比性增進(jìn)國際性財務(wù)信息可比性的壓力日益增強。的壓力日益增強。 一般認(rèn)為，如果在世界范圍內(nèi)有統(tǒng)一的會計術(shù)語一般認(rèn)為，如果在世界范圍內(nèi)有統(tǒng)一的會計術(shù)語和會計程序，有一套世界上大多數(shù)國家公認(rèn)的會計準(zhǔn)則，和會計程序，有一套世界上大多數(shù)國家公認(rèn)的會計準(zhǔn)則，有各公司間可以相互比較的財務(wù)信息，將會有各公司間可以相互比較的財務(wù)信息，將會有利于有利于國際國際經(jīng)營活動中各方面參與者的經(jīng)營決策；經(jīng)營活動中各方面參與者的經(jīng)營決策； 有利于提高公司的經(jīng)營效率和經(jīng)濟(jì)效益；有利于提高公司的經(jīng)營效率和經(jīng)濟(jì)效益； 可以在編制和分析財務(wù)報表中有效地利用人力、

8、財可以在編制和分析財務(wù)報表中有效地利用人力、財力和時間；力和時間； 國際金融市場上也會有透明度更高和更準(zhǔn)確的財國際金融市場上也會有透明度更高和更準(zhǔn)確的財務(wù)信息。務(wù)信息。 2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化81國際投資的需要國際投資的需要 在國際資本市場上，在國際資本市場上，資金的提供者資金的提供者要求進(jìn)行會計要求進(jìn)行會計的國際協(xié)調(diào)，以便能根據(jù)可比的財務(wù)信息作出最的國際協(xié)調(diào)，以便能根據(jù)可比的財務(wù)信息作出最佳佳投資決策或貸款決策投資決策或貸款決策。 在大多數(shù)情況下，公司財務(wù)報表只有符合了某種在大多數(shù)情況下，公司財務(wù)報表只有符合了某種統(tǒng)一的、嚴(yán)格的格式要求，才能在國際資本市場統(tǒng)一的、嚴(yán)

9、格的格式要求，才能在國際資本市場上出售股票、發(fā)行債券。這種國際資本流動的增上出售股票、發(fā)行債券。這種國際資本流動的增長客觀上日益要求進(jìn)行會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)。長客觀上日益要求進(jìn)行會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)。 2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化92國際籌資的需要國際籌資的需要 會計的國際協(xié)調(diào)對各國在國際資本市場上進(jìn)行籌資會計的國際協(xié)調(diào)對各國在國際資本市場上進(jìn)行籌資活動的企業(yè)也十分有利?；顒拥钠髽I(yè)也十分有利。協(xié)調(diào)可以節(jié)約這些企業(yè)的協(xié)調(diào)可以節(jié)約這些企業(yè)的籌資費用籌資費用。 一個企業(yè)在不同國家的資本市場上籌資都要根據(jù)一個企業(yè)在不同國家的資本市場上籌資都要根據(jù)當(dāng)當(dāng)?shù)氐臅嫓?zhǔn)則地的會計準(zhǔn)則編制一套財務(wù)

10、報表，在幾個國家籌資編制一套財務(wù)報表，在幾個國家籌資就要編制幾套財務(wù)報表。這將使籌資企業(yè)增加一大就要編制幾套財務(wù)報表。這將使籌資企業(yè)增加一大筆開支。筆開支。 如果能夠按照如果能夠按照同一套會計準(zhǔn)則同一套會計準(zhǔn)則在世界各地發(fā)行證券，在世界各地發(fā)行證券，就可以極大地就可以極大地降低籌資成本降低籌資成本。 2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化103跨國公司跨國公司 如果會計準(zhǔn)則達(dá)到一定程度的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，跨國公司將如果會計準(zhǔn)則達(dá)到一定程度的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，跨國公司將會會減少調(diào)整各國子公司會計制度的難度減少調(diào)整各國子公司會計制度的難度。 會計人員在編制合并報表的過程中也將有更為統(tǒng)一的會計人員在編制合

11、并報表的過程中也將有更為統(tǒng)一的基礎(chǔ)?；A(chǔ)。 財務(wù)信息可比性的增強也會有助于財務(wù)信息可比性的增強也會有助于評價各國子公司的評價各國子公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，有助于進(jìn)行國際投資分析和作，有助于進(jìn)行國際投資分析和作出各種國際經(jīng)營決策，還會有利于為收買國外子公司出各種國際經(jīng)營決策，還會有利于為收買國外子公司而進(jìn)行的評價和分析。而進(jìn)行的評價和分析。 2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化11 許多國家政府認(rèn)為，會計的國際協(xié)調(diào)和信息許多國家政府認(rèn)為，會計的國際協(xié)調(diào)和信息披露規(guī)范化將披露規(guī)范化將有助于消除跨國公司和東道國有助于消除跨國公司和東道國國內(nèi)公司之間的不平等競爭國內(nèi)公司

12、之間的不平等競爭，增加跨國公司，增加跨國公司信息披露的透明度，改進(jìn)東道國政府與跨國信息披露的透明度，改進(jìn)東道國政府與跨國公司進(jìn)行討價還價的地位以及對跨國公司進(jìn)公司進(jìn)行討價還價的地位以及對跨國公司進(jìn)行管理的能力和水平。行管理的能力和水平。 2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化124國際會計師事務(wù)所國際會計師事務(wù)所 這些機(jī)構(gòu)在進(jìn)行跨國審計或從事其他國際這些機(jī)構(gòu)在進(jìn)行跨國審計或從事其他國際性會計業(yè)務(wù)中也十分希望各國會計實務(wù)的性會計業(yè)務(wù)中也十分希望各國會計實務(wù)的差異能逐步縮小，以便能提高審計依據(jù)的差異能逐步縮小，以便能提高審計依據(jù)的統(tǒng)一性，提高審計質(zhì)量和其他業(yè)務(wù)工作水統(tǒng)一性，提高審計質(zhì)量和

13、其他業(yè)務(wù)工作水平。平。 2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化135各國稅務(wù)當(dāng)局各國稅務(wù)當(dāng)局 在在涉及國外所得稅征管工作涉及國外所得稅征管工作中，各國稅務(wù)當(dāng)中，各國稅務(wù)當(dāng)局常因不同國家局常因不同國家利潤計量利潤計量中的差異而遇到麻中的差異而遇到麻煩，如果各國利潤計量實務(wù)能夠比較一致，煩，如果各國利潤計量實務(wù)能夠比較一致，也許會更有利于他們的工作。也許會更有利于他們的工作。 2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化146發(fā)展中國家的會計管理機(jī)構(gòu)發(fā)展中國家的會計管理機(jī)構(gòu) 進(jìn)行會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)，建立國際會計準(zhǔn)則，有進(jìn)行會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)，建立國際會計準(zhǔn)則，有利于發(fā)展中國家建立自己

14、的會計準(zhǔn)則，有助于促進(jìn)利于發(fā)展中國家建立自己的會計準(zhǔn)則，有助于促進(jìn)這些國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。這些國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。 這些國家可以根據(jù)本國的情況，為使國際會計準(zhǔn)則這些國家可以根據(jù)本國的情況，為使國際會計準(zhǔn)則適應(yīng)本國的需要而作相應(yīng)的修改。適應(yīng)本國的需要而作相應(yīng)的修改。 可以加快這些國家會計事業(yè)的發(fā)展，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)可以加快這些國家會計事業(yè)的發(fā)展，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。展的要求。 2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化15會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)化意味著：會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)化意味著：（1）各個國家之間的）各個國家之間的差異將保持在最低水平差異將保持在最低水平，不同國，不同國家使用的不同會計規(guī)則和實務(wù)可以并存，只要

15、這些可家使用的不同會計規(guī)則和實務(wù)可以并存，只要這些可選擇準(zhǔn)則和實務(wù)是可以相互協(xié)調(diào)的；選擇準(zhǔn)則和實務(wù)是可以相互協(xié)調(diào)的；（2）在由若干個國家組成的）在由若干個國家組成的集團(tuán)內(nèi)部集團(tuán)內(nèi)部許可使用相似的許可使用相似的會計準(zhǔn)則，但是要求揭示并調(diào)整任何與公認(rèn)會計準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則，但是要求揭示并調(diào)整任何與公認(rèn)會計準(zhǔn)則之間差異；之間差異；（3）同時遵循本國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則來編制會）同時遵循本國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則來編制會計報表。計報表。 2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化162022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化17二、國際會計化協(xié)調(diào)的含義二、國際會計化協(xié)調(diào)的含義（一）各家之說（一

16、）各家之說 1. 1.諾比斯（諾比斯（NobesNobes）和帕克）和帕克(Parker)(Parker) 比較國際會計比較國際會計（19811981年）：年）：“協(xié)調(diào)協(xié)調(diào)”是是通過對會計慣例的差異程度加以限制從而增加其通過對會計慣例的差異程度加以限制從而增加其可比性的過程?？杀刃缘倪^程。2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化18 2. 2.阿潘阿潘(Arpan)(Arpan)和拉德波夫和拉德波夫(Radebaugh)(Radebaugh) 國際會計與跨國公司國際會計與跨國公司（19811981年）：協(xié)調(diào)就年）：協(xié)調(diào)就是一種縮小各種標(biāo)準(zhǔn)和實務(wù)差異以形成一套嚴(yán)密是一種縮小各種標(biāo)準(zhǔn)和實務(wù)

17、差異以形成一套嚴(yán)密的可接受的標(biāo)準(zhǔn)和慣例的過程。的可接受的標(biāo)準(zhǔn)和慣例的過程。 3. 3.薩繆爾斯（薩繆爾斯（SamuelsSamuels）和皮頓）和皮頓(Piper)(Piper) 國際會計：評論國際會計：評論（19811981年）年） 4. 4.崔（崔（ChoiChoi）、福羅斯特）、福羅斯特(Frost)(Frost)和米克和米克(Meek)(Meek) 國際會計國際會計（19991999年）年） 2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化19（二）如何理解（二）如何理解“協(xié)調(diào)化協(xié)調(diào)化” 從從“五個層面五個層面” 來來 理理 解解“協(xié)調(diào)協(xié)調(diào)化化”: : 2022年5月4日星期三國際會計

18、-國際會計協(xié)調(diào)化20（三）協(xié)調(diào)化與可比性、標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一性和趨同化（三）協(xié)調(diào)化與可比性、標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一性和趨同化 對會計對會計“協(xié)調(diào)化協(xié)調(diào)化”有不同的表述，經(jīng)常涉及有不同的表述，經(jīng)常涉及“可比性可比性”、“標(biāo)準(zhǔn)化標(biāo)準(zhǔn)化”、“統(tǒng)一性統(tǒng)一性”等概念。等概念。正如薩繆爾斯和波頓指出的：可比性、標(biāo)準(zhǔn)化或正如薩繆爾斯和波頓指出的：可比性、標(biāo)準(zhǔn)化或統(tǒng)一性與統(tǒng)一性與協(xié)調(diào)化是不同的協(xié)調(diào)化是不同的概念。概念。 1.1.標(biāo)準(zhǔn)化（統(tǒng)一性）：標(biāo)準(zhǔn)化（統(tǒng)一性）：意味著要求執(zhí)行非常意味著要求執(zhí)行非常嚴(yán)格的，選擇范圍很小的規(guī)定，甚至于可以在所嚴(yán)格的，選擇范圍很小的規(guī)定，甚至于可以在所有情況下執(zhí)行有情況下執(zhí)行單一單一的規(guī)定或準(zhǔn)則

19、?？梢赃@樣說，的規(guī)定或準(zhǔn)則。可以這樣說，標(biāo)準(zhǔn)化標(biāo)準(zhǔn)化很難容納國別差異很難容納國別差異。-這在當(dāng)前還是很這在當(dāng)前還是很難做到的。難做到的。2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化21 2.2.協(xié)調(diào)化協(xié)調(diào)化：富有彈性和開放性，它是一個：富有彈性和開放性，它是一個調(diào)節(jié)國別調(diào)節(jié)國別會計差異的過程會計差異的過程，而隨協(xié)調(diào)化的進(jìn)展，國別差異將不斷，而隨協(xié)調(diào)化的進(jìn)展，國別差異將不斷縮小并在某些方面消失?？s小并在某些方面消失。 3.3.（信息的）（信息的）可比性可比性：是比協(xié)調(diào)化更明確的概念。：是比協(xié)調(diào)化更明確的概念。只要財務(wù)報表的使用者能在不致導(dǎo)向錯誤決策的前提下只要財務(wù)報表的使用者能在不致導(dǎo)向錯誤

20、決策的前提下分析和利用這些信息，這些信息就是可比的，就具有可分析和利用這些信息，這些信息就是可比的，就具有可比性。因此，可比性容許一定限度差異的存在，但要求比性。因此，可比性容許一定限度差異的存在，但要求對這些差異進(jìn)行調(diào)節(jié)而使所提供的信息可比。所以，對這些差異進(jìn)行調(diào)節(jié)而使所提供的信息可比。所以，信信息的可比性常用來解釋會計的協(xié)調(diào)化。息的可比性常用來解釋會計的協(xié)調(diào)化。 4.4.趨同趨同：可以理解為標(biāo)準(zhǔn)化邁向統(tǒng)一性的接近程度。：可以理解為標(biāo)準(zhǔn)化邁向統(tǒng)一性的接近程度。各國會計實務(wù)通過各國會計實務(wù)通過國際會計準(zhǔn)則國際會計準(zhǔn)則的制定和推行日漸的制定和推行日漸“趨趨同同”，最終實現(xiàn)，最終實現(xiàn)“統(tǒng)一統(tǒng)一”的

21、目標(biāo)。的目標(biāo)。2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化22三、協(xié)調(diào)化的作用與表現(xiàn)（或目標(biāo)）三、協(xié)調(diào)化的作用與表現(xiàn)（或目標(biāo)）（一）協(xié)調(diào)化的作用（一）協(xié)調(diào)化的作用 1 1協(xié)調(diào)化有助于進(jìn)行國際貿(mào)易與經(jīng)濟(jì)合作活動；協(xié)調(diào)化有助于進(jìn)行國際貿(mào)易與經(jīng)濟(jì)合作活動； 2 2協(xié)調(diào)化促進(jìn)了財務(wù)報表的可比性；協(xié)調(diào)化促進(jìn)了財務(wù)報表的可比性； 協(xié)調(diào)化有利于跨國投資，并有利于跨國公協(xié)調(diào)化有利于跨國投資，并有利于跨國公司合并報表的編制。司合并報表的編制。 （二）協(xié)調(diào)化的表現(xiàn)（目標(biāo)）（二）協(xié)調(diào)化的表現(xiàn)（目標(biāo)） 國家準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)化國家準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)化- -遠(yuǎn)期目標(biāo)。遠(yuǎn)期目標(biāo)。 國際貨幣市場、資本市場對信息披露

22、要求國際貨幣市場、資本市場對信息披露要求的協(xié)調(diào)化的協(xié)調(diào)化-近期目標(biāo)。近期目標(biāo)。2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化23四、國際會計協(xié)調(diào)化的障礙與思路四、國際會計協(xié)調(diào)化的障礙與思路（一）障礙（一）障礙 各國各國會計環(huán)境差異的存在會計環(huán)境差異的存在 各國經(jīng)濟(jì)、政治法律、社會文化等，使各國各國經(jīng)濟(jì)、政治法律、社會文化等，使各國現(xiàn)存會計慣例和會計目標(biāo)有著巨大的差異，這些現(xiàn)存會計慣例和會計目標(biāo)有著巨大的差異，這些差異是目前國際會計協(xié)調(diào)的差異是目前國際會計協(xié)調(diào)的首要障礙首要障礙。如果不在。如果不在很大程度上改變基本態(tài)度和法律，各國間現(xiàn)存會很大程度上改變基本態(tài)度和法律，各國間現(xiàn)存會計理論與會計實

23、務(wù)差異的協(xié)調(diào)障礙就難以克服。計理論與會計實務(wù)差異的協(xié)調(diào)障礙就難以克服。然而在決定各國會計發(fā)展特點的會計環(huán)境統(tǒng)一之然而在決定各國會計發(fā)展特點的會計環(huán)境統(tǒng)一之前前, ,各國的會計準(zhǔn)則與會計制度怎么可能各國的會計準(zhǔn)則與會計制度怎么可能因果顛因果顛倒倒地首先實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化（統(tǒng)一性）呢？地首先實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化（統(tǒng)一性）呢？2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化24 某些國家某些國家缺乏缺乏強有力的強有力的會計職業(yè)團(tuán)體會計職業(yè)團(tuán)體。 這就是說任何試圖通過各國會計職業(yè)團(tuán)體來發(fā)這就是說任何試圖通過各國會計職業(yè)團(tuán)體來發(fā)揮協(xié)調(diào)作用的揮協(xié)調(diào)作用的國際會計協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)國際會計協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)將不能在所有的將不能在所有的國家內(nèi)產(chǎn)生

24、影響，這不利于國際會計協(xié)調(diào)的順利國家內(nèi)產(chǎn)生影響，這不利于國際會計協(xié)調(diào)的順利進(jìn)行。進(jìn)行。 民族主義民族主義的普遍存在。主要表現(xiàn)在：的普遍存在。主要表現(xiàn)在： 一個國家不愿意接受哪些使本國會計慣例一個國家不愿意接受哪些使本國會計慣例向他國會計慣例轉(zhuǎn)化的折衷措施。一個國家對向他國會計慣例轉(zhuǎn)化的折衷措施。一個國家對其他國家的會計缺乏了解和不感興趣。其他國家的會計缺乏了解和不感興趣。 這就加劇了國際會計協(xié)調(diào)化難度。這就加劇了國際會計協(xié)調(diào)化難度。2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化25 “經(jīng)濟(jì)后果經(jīng)濟(jì)后果”對會計影響對會計影響 現(xiàn)實中的另一個重要障礙是現(xiàn)實中的另一個重要障礙是“經(jīng)濟(jì)后果經(jīng)濟(jì)后果”

25、對會對會計影響，即由于同一原則的經(jīng)濟(jì)后果在各國不同，計影響，即由于同一原則的經(jīng)濟(jì)后果在各國不同，同時準(zhǔn)則制定者也不得不認(rèn)真權(quán)衡這些后果，這同時準(zhǔn)則制定者也不得不認(rèn)真權(quán)衡這些后果，這樣就可能導(dǎo)致會計準(zhǔn)則在國際間難以協(xié)調(diào)。樣就可能導(dǎo)致會計準(zhǔn)則在國際間難以協(xié)調(diào)。 當(dāng)然，國際會計協(xié)調(diào)的這些當(dāng)然，國際會計協(xié)調(diào)的這些障礙背后更實質(zhì)障礙背后更實質(zhì)的是國與國之間、地區(qū)與地區(qū)之間、發(fā)達(dá)國家與的是國與國之間、地區(qū)與地區(qū)之間、發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家之間政治、經(jīng)濟(jì)和會計目標(biāo)的發(fā)展中國家之間政治、經(jīng)濟(jì)和會計目標(biāo)的沖突沖突。因此，國際會計準(zhǔn)則的制定、發(fā)布與推行，不僅因此，國際會計準(zhǔn)則的制定、發(fā)布與推行，不僅僅是個僅是個會計

26、技術(shù)會計技術(shù)問題，本質(zhì)上是個問題，本質(zhì)上是個政治政治問題，是問題，是國際利益關(guān)系國際利益關(guān)系的協(xié)調(diào)問題。認(rèn)識這一點，對于逐的協(xié)調(diào)問題。認(rèn)識這一點，對于逐步解決國際會計協(xié)調(diào)化的障礙，搞好國際會計協(xié)步解決國際會計協(xié)調(diào)化的障礙，搞好國際會計協(xié)調(diào)工作是非常重要的。調(diào)工作是非常重要的。2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化26（二）國際會計協(xié)調(diào)的思路（二）國際會計協(xié)調(diào)的思路 解決協(xié)調(diào)過程中的各種矛盾和障礙，搞好國解決協(xié)調(diào)過程中的各種矛盾和障礙，搞好國際會計協(xié)調(diào)工作的際會計協(xié)調(diào)工作的基本思路基本思路是：是： 從時間上看，首先了解各國會計準(zhǔn)則和從時間上看，首先了解各國會計準(zhǔn)則和會計實務(wù)的現(xiàn)狀，探研

27、國別會計差異的原因，發(fā)會計實務(wù)的現(xiàn)狀，探研國別會計差異的原因，發(fā)現(xiàn)各種協(xié)調(diào)活動的難易程度，分析協(xié)調(diào)活動的阻現(xiàn)各種協(xié)調(diào)活動的難易程度，分析協(xié)調(diào)活動的阻力和障礙，然后，本著成員國之間平等協(xié)商、相力和障礙，然后，本著成員國之間平等協(xié)商、相互調(diào)和的原則，從易到難地縮小國別差異，逐步互調(diào)和的原則，從易到難地縮小國別差異，逐步實現(xiàn)國際會計協(xié)調(diào)化的目標(biāo)。實現(xiàn)國際會計協(xié)調(diào)化的目標(biāo)。2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化27 從空間范圍來看，應(yīng)積極推進(jìn)從空間范圍來看，應(yīng)積極推進(jìn)地區(qū)內(nèi)部地區(qū)內(nèi)部的會計協(xié)調(diào)活動，增強其成員國間會計信息的可的會計協(xié)調(diào)活動，增強其成員國間會計信息的可比性。然后比性。然后以地區(qū)

28、內(nèi)的會計協(xié)調(diào)為基礎(chǔ)以地區(qū)內(nèi)的會計協(xié)調(diào)為基礎(chǔ)，各在區(qū)，各在區(qū)間相互滲透，相互影響，逐步實現(xiàn)空間范圍內(nèi)的間相互滲透，相互影響，逐步實現(xiàn)空間范圍內(nèi)的會計協(xié)調(diào)目標(biāo)。會計協(xié)調(diào)目標(biāo)。 從協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)來看，應(yīng)以民間會計職業(yè)組從協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)來看，應(yīng)以民間會計職業(yè)組織作為主導(dǎo)的協(xié)調(diào)者，以政府間組織為輔助協(xié)調(diào)織作為主導(dǎo)的協(xié)調(diào)者，以政府間組織為輔助協(xié)調(diào)者，借助國際社會的力量，共同推動國際會計的者，借助國際社會的力量，共同推動國際會計的協(xié)調(diào)活動。協(xié)調(diào)活動。減少政治影響。減少政治影響。2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化28 從協(xié)調(diào)方法來看，要根據(jù)協(xié)調(diào)所需條件的從協(xié)調(diào)方法來看，要根據(jù)協(xié)調(diào)所需條件的成熟情況，選擇適當(dāng)

29、的時機(jī)，制定和發(fā)布實用的成熟情況，選擇適當(dāng)?shù)臅r機(jī)，制定和發(fā)布實用的會計準(zhǔn)則，不能不顧現(xiàn)實情況，簡單地、大批地會計準(zhǔn)則，不能不顧現(xiàn)實情況，簡單地、大批地發(fā)布國際會計準(zhǔn)則。而且，國際性的會計準(zhǔn)則更發(fā)布國際會計準(zhǔn)則。而且，國際性的會計準(zhǔn)則更多的是推薦給各成員國使用，起建議、倡導(dǎo)作用，多的是推薦給各成員國使用，起建議、倡導(dǎo)作用，避免過多的政治力量參與協(xié)調(diào)活動。避免過多的政治力量參與協(xié)調(diào)活動。 5 5從協(xié)調(diào)對象看，國際會計協(xié)調(diào)應(yīng)區(qū)別國際從協(xié)調(diào)對象看，國際會計協(xié)調(diào)應(yīng)區(qū)別國際會計準(zhǔn)則對于跨國經(jīng)營企業(yè)（國際一致性）與一會計準(zhǔn)則對于跨國經(jīng)營企業(yè)（國際一致性）與一般國內(nèi)企業(yè)（國內(nèi)一致性）的不同約束程度。般國內(nèi)企業(yè)

30、（國內(nèi)一致性）的不同約束程度。2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化29第二節(jié)第二節(jié) 致力于國際會計協(xié)調(diào)化的國際組織致力于國際會計協(xié)調(diào)化的國際組織一、推動國際會計協(xié)調(diào)的六個主要國際組織一、推動國際會計協(xié)調(diào)的六個主要國際組織二、推動協(xié)調(diào)化的其他國際組織二、推動協(xié)調(diào)化的其他國際組織三、有助于國際會計協(xié)調(diào)化的其他國際組織三、有助于國際會計協(xié)調(diào)化的其他國際組織2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化30一、推動國際會計協(xié)調(diào)的六個主要國際組織一、推動國際會計協(xié)調(diào)的六個主要國際組織 1 1聯(lián)合國會計和報告國際準(zhǔn)則（聯(lián)合國會計和報告國際準(zhǔn)則（ISARISAR）政府）政府間專家工作組間專家工

31、作組具有權(quán)威性的國際性論壇具有權(quán)威性的國際性論壇 2 2歐洲聯(lián)盟（歐洲聯(lián)盟（EUEU）區(qū)域性協(xié)調(diào)（國家聯(lián)區(qū)域性協(xié)調(diào)（國家聯(lián)盟）盟） 3 3經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECDOECD）會計工作組）會計工作組 經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織代表發(fā)達(dá)國家利益代表發(fā)達(dá)國家利益的政府間組織的政府間組織2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化31 4 4證券委員會國際組織（證券委員會國際組織（IOSCOIOSCO）各各國證券監(jiān)管官方機(jī)構(gòu)的國際組織國證券監(jiān)管官方機(jī)構(gòu)的國際組織 5 5國際會計師聯(lián)合會（國際會計師聯(lián)合會（IFACIFAC）會計職會計職業(yè)界的民間性質(zhì)的國際組織業(yè)界的民

32、間性質(zhì)的國際組織 6 6國際會計準(zhǔn)則委員會（國際會計準(zhǔn)則委員會（IASCIASC）會計會計職業(yè)界的民間性質(zhì)的國際組織職業(yè)界的民間性質(zhì)的國際組織2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化32二、推動協(xié)調(diào)化的其他國際組織（二、推動協(xié)調(diào)化的其他國際組織（p.118p.118） 1 1地域性的政府間組織地域性的政府間組織-非洲會計非洲會計理事會，理事會，19791979年年6 6月成立。月成立。 2 2會計職業(yè)界的地域性國際組織會計職業(yè)界的地域性國際組織 如：如：歐洲會計師聯(lián)合會、美洲會計師聯(lián)歐洲會計師聯(lián)合會、美洲會計師聯(lián)合會、亞洲及太平洋會計師聯(lián)合會合會、亞洲及太平洋會計師聯(lián)合會、北歐、北歐會

33、計師聯(lián)合會、國際法語會計師聯(lián)合會、會計師聯(lián)合會、國際法語會計師聯(lián)合會、阿拉伯會計師聯(lián)合會、東盟國家會計師聯(lián)阿拉伯會計師聯(lián)合會、東盟國家會計師聯(lián)合會、西非會計團(tuán)體聯(lián)合會等。合會、西非會計團(tuán)體聯(lián)合會等。 2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化33三、有助于國際會計協(xié)調(diào)化的其他國際組織（三、有助于國際會計協(xié)調(diào)化的其他國際組織（p.121p.121） 國際性的金融機(jī)構(gòu)（如世界銀行）、證券國際性的金融機(jī)構(gòu)（如世界銀行）、證券交易所國際聯(lián)合會、以及國際商會、國際自由交易所國際聯(lián)合會、以及國際商會、國際自由工會聯(lián)合會、國際律師協(xié)會、財務(wù)分析師協(xié)會工會聯(lián)合會、國際律師協(xié)會、財務(wù)分析師協(xié)會國際聯(lián)合委員

34、會、國際資產(chǎn)評估準(zhǔn)則委員會國際聯(lián)合委員會、國際資產(chǎn)評估準(zhǔn)則委員會等。等。2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化34第三節(jié)第三節(jié) 聯(lián)合國會計和報告國際準(zhǔn)則政府間專家聯(lián)合國會計和報告國際準(zhǔn)則政府間專家工作組的協(xié)調(diào)活動工作組的協(xié)調(diào)活動 20 20世紀(jì)世紀(jì)7070年代初，聯(lián)合國開始參與國際會計年代初，聯(lián)合國開始參與國際會計協(xié)調(diào)工作。協(xié)調(diào)工作。 19721972年設(shè)立了跨國公司委員會和跨國公年設(shè)立了跨國公司委員會和跨國公司中心司中心 2 219731973年聯(lián)合國秘書長根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會理事年聯(lián)合國秘書長根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會理事會（經(jīng)社理事會）的決議，任命一批知名人士，會（經(jīng)社理事會）的決議，任命一批知名人

35、士，成立了一個成立了一個工作組工作組，專門研究跨國公司對經(jīng)濟(jì)發(fā)，專門研究跨國公司對經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國際關(guān)系的影響。展和國際關(guān)系的影響。2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化35 該工作組在該工作組在19741974年題為年題為在發(fā)展和國際關(guān)在發(fā)展和國際關(guān)系方面跨國公司的影響系方面跨國公司的影響的年度報告中的年度報告中指出指出：由于跨國公司活動的由于跨國公司活動的財務(wù)信息財務(wù)信息和和非財務(wù)信息非財務(wù)信息兩兩方面方面缺乏統(tǒng)一形式缺乏統(tǒng)一形式，因而使可比性受到限制。，因而使可比性受到限制。報告報告建議建議，在跨國公司委員會的贊助下召開專，在跨國公司委員會的贊助下召開專家小組會議，研究和制定家小組

36、會議，研究和制定標(biāo)準(zhǔn)化標(biāo)準(zhǔn)化的會計和報告的會計和報告準(zhǔn)則。跨國公司委員會和經(jīng)社理事會都贊同這準(zhǔn)則?？鐕疚瘑T會和經(jīng)社理事會都贊同這個建議。個建議。2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化36 3 319761976年聯(lián)合國秘書長根據(jù)決議任命成年聯(lián)合國秘書長根據(jù)決議任命成立了立了“會計和報告國際準(zhǔn)則專家組會計和報告國際準(zhǔn)則專家組”（Expert Expert Group on International Standard of Group on International Standard of Accounting and ReportingAccounting and Report

37、ing）,1977,1977專家組專家組（不是政府代表不是政府代表）提出了份名為）提出了份名為跨國公司會跨國公司會計和報告的國際準(zhǔn)則計和報告的國際準(zhǔn)則的報告，提交給秘書長。的報告，提交給秘書長。但這份報告在但這份報告在19781978年提交跨國公司委員會第四年提交跨國公司委員會第四屆會議討論時未獲通過，其主要屆會議討論時未獲通過，其主要原因原因是由于該是由于該專家小組的成員專家小組的成員不是各自國家的政府代表不是各自國家的政府代表，缺缺乏應(yīng)有的權(quán)威性乏應(yīng)有的權(quán)威性。2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化37 4 419791979年年5 5月月1111日，聯(lián)合國又成立了日，聯(lián)合國又成

38、立了會計會計和報告準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則特設(shè)特設(shè)政府間專家工作組政府間專家工作組。這個工作。這個工作組有組有3434名代表組成，全部是政府代表。成員按名代表組成，全部是政府代表。成員按地域分配，每個當(dāng)選國應(yīng)任命一名在會計和報地域分配，每個當(dāng)選國應(yīng)任命一名在會計和報告方面有經(jīng)驗的專家擔(dān)任。一些政府間的機(jī)構(gòu)告方面有經(jīng)驗的專家擔(dān)任。一些政府間的機(jī)構(gòu)（如經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織、歐洲聯(lián)盟），以及（如經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織、歐洲聯(lián)盟），以及民間機(jī)構(gòu)（如國際會計準(zhǔn)則委員會等）以觀察民間機(jī)構(gòu)（如國際會計準(zhǔn)則委員會等）以觀察員的身份參加工作組。員的身份參加工作組。2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化38 特設(shè)工作組

39、的特設(shè)工作組的中心任務(wù)中心任務(wù)是研究進(jìn)一步在聯(lián)是研究進(jìn)一步在聯(lián)合國體制范圍內(nèi)擬定一套為世界各國所接受的合國體制范圍內(nèi)擬定一套為世界各國所接受的會計和報告準(zhǔn)則，以便能使有關(guān)方面取得更多會計和報告準(zhǔn)則，以便能使有關(guān)方面取得更多的關(guān)于跨國公司的經(jīng)營活動的資料，并使這些的關(guān)于跨國公司的經(jīng)營活動的資料，并使這些資料更容易相互比較。其在資料更容易相互比較。其在1980198019811981年的成年的成果是發(fā)表了題為果是發(fā)表了題為企業(yè)會計報告國際標(biāo)準(zhǔn)化的企業(yè)會計報告國際標(biāo)準(zhǔn)化的動向動向的的報告報告。這個報告概括地敘述了各地區(qū)。這個報告概括地敘述了各地區(qū)組織和國際組織為促進(jìn)會計報告協(xié)調(diào)化所做的組織和國際組織

40、為促進(jìn)會計報告協(xié)調(diào)化所做的努力，指出協(xié)調(diào)的必要性。同時，提出跨國公努力，指出協(xié)調(diào)的必要性。同時，提出跨國公司應(yīng)披露的財務(wù)信息和非財務(wù)信息的最低限度司應(yīng)披露的財務(wù)信息和非財務(wù)信息的最低限度的的目錄目錄。2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化39 此外，此外，報告報告還對于國際會計準(zhǔn)則、經(jīng)還對于國際會計準(zhǔn)則、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織指南、歐共體第四號指令和濟(jì)合作與發(fā)展組織指南、歐共體第四號指令和美國的披露要求進(jìn)行了美國的披露要求進(jìn)行了比較研究比較研究。報告中也反。報告中也反映出各國在很多問題上未能達(dá)成一致的看法。映出各國在很多問題上未能達(dá)成一致的看法。如賬戶劃分、折舊處理、報表項目的分類以及如

41、賬戶劃分、折舊處理、報表項目的分類以及資產(chǎn)計價一些基本問題具有不同的看法。資產(chǎn)計價一些基本問題具有不同的看法。 在特設(shè)工作組的報告中，還對以后的活動在特設(shè)工作組的報告中，還對以后的活動提出了提出了建議建議，即建議，即建議建立一個會計和報告國際建立一個會計和報告國際準(zhǔn)則的準(zhǔn)則的永久性永久性政府間專家工作小組政府間專家工作小組。這個建議。這個建議得到了大多數(shù)專家的同意。得到了大多數(shù)專家的同意。2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化40 5 5聯(lián)合國接受了特設(shè)工作組的建議聯(lián)合國接受了特設(shè)工作組的建議，為了，為了尋求實現(xiàn)會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)化這個一個長期目標(biāo)，尋求實現(xiàn)會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)化這個一個長

42、期目標(biāo)，19821982年成立了年成立了“會計和報告國際準(zhǔn)則政府間專家會計和報告國際準(zhǔn)則政府間專家工作組工作組”（Intergovernmental Working Group Intergovernmental Working Group of Experts on International Standards of of Experts on International Standards of Accounting and ReportingAccounting and Reporting）。這個工作組向跨）。這個工作組向跨國公司委員會報告其活動情況。工作組由國公司委員會報告其活動情況

43、。工作組由3434個國個國家各派一位會計專家組成。中國派代表參加工作家各派一位會計專家組成。中國派代表參加工作組。組。2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化41第四節(jié)第四節(jié) 歐洲聯(lián)盟：推動會計協(xié)調(diào)化最具成效的歐洲聯(lián)盟：推動會計協(xié)調(diào)化最具成效的區(qū)域性國家聯(lián)盟區(qū)域性國家聯(lián)盟 歐洲聯(lián)盟（歐洲聯(lián)盟（歐盟歐盟 EUEU）是當(dāng)今世界上區(qū)域）是當(dāng)今世界上區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作最為緊密并逐步從經(jīng)濟(jì)一體化向政治經(jīng)濟(jì)合作最為緊密并逐步從經(jīng)濟(jì)一體化向政治一體化方向發(fā)展的重要的一體化方向發(fā)展的重要的國家聯(lián)盟國家聯(lián)盟。 其其前身前身是歐洲共同體（是歐洲共同體（歐共體歐共體 UCUC），它由），它由3 3個獨立的共同體組

44、成個獨立的共同體組成，即：，即：2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化42歐洲軋鋼共同體歐洲軋鋼共同體（19511951）歐洲原子能共同體歐洲原子能共同體（19571957）歐洲經(jīng)濟(jì)共同體歐洲經(jīng)濟(jì)共同體（19571957）19671967組成組成歐洲歐洲共同共同體體19931993改組改組EUEU自自19671967年年7 7月以后，三個共同月以后，三個共同體以一個機(jī)構(gòu)來工作。體以一個機(jī)構(gòu)來工作。從歐共體到歐盟1993年11月1日馬斯特里赫特條約（即歐盟條約）的生效，原歐洲共同體（EC）改為現(xiàn)在的歐洲聯(lián)盟（EU）A.目的：建立一個超國家的管理機(jī)構(gòu)，使各成員國共同組成一個龐大的政治經(jīng)濟(jì)

45、實體2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化43歐盟協(xié)調(diào)化協(xié)調(diào)的原因跨國界拓展經(jīng)營活動，股東和其他有關(guān)方面需要在整個歐洲范圍得到保護(hù)，所以必須創(chuàng)造一種可靠的、同質(zhì)的財務(wù)信息交流既然歐盟不同國家具有相同的財務(wù)報告形式并彼此相互競爭，這些公司應(yīng)該遵守同樣的法律和稅收政策2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化44協(xié)調(diào)的途徑頒發(fā)“指令”（directives）必須體現(xiàn)在各成員國的法律之中制定“規(guī)則”（regulations）無須通過各成員國立法就可以成為各成員國普通遵守的法則2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化452022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化46 歐盟

46、的主要機(jī)構(gòu)歐盟的主要機(jī)構(gòu)歐盟理事會歐盟理事會由成員國的部長組成由成員國的部長組成歐盟委員會歐盟委員會最高執(zhí)行機(jī)構(gòu)最高執(zhí)行機(jī)構(gòu)歐洲議會歐洲議會具有立法、財政、監(jiān)督權(quán)具有立法、財政、監(jiān)督權(quán)歐洲法院歐洲法院最高仲裁機(jī)構(gòu)最高仲裁機(jī)構(gòu)歐洲審計院歐洲審計院對預(yù)算及其執(zhí)行情況進(jìn)行審計對預(yù)算及其執(zhí)行情況進(jìn)行審計2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化47 法令制定的程序法令制定的程序 各種各種法令草案法令草案由由歐盟委員歐盟委員會制定，然后提會制定，然后提交給部長交給部長理事會理事會，經(jīng)過部長理事會以及歐洲議，經(jīng)過部長理事會以及歐洲議會的會的審查審查，原草案如需修改，再送還歐盟委員，原草案如需修改，再

47、送還歐盟委員會，由其制定修改草案，最后由會，由其制定修改草案，最后由部長理事會部長理事會批批準(zhǔn)準(zhǔn)成為成為法令法令。 （圖示如下）（圖示如下）2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化48歐盟委員會歐盟委員會1.1.草案草案部長理事會部長理事會審審議議2.2.返回修改返回修改3.3.修改草案修改草案4.4.批準(zhǔn)批準(zhǔn)法令法令2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化49 歐盟制定的歐盟制定的法令法令，依其所具有，依其所具有約束力約束力的不同的不同可分為：可分為：規(guī)則、規(guī)則、指令指令、決定、建議、意見、決定、建議、意見。其。其中，中，指令指令具有一定的約束力，它一方面留給成具有一定的約束

48、力，它一方面留給成員國以一定的酌量處理的余地，另一方面在謀員國以一定的酌量處理的余地，另一方面在謀求協(xié)調(diào)各國的制度方面起著重要作用。求協(xié)調(diào)各國的制度方面起著重要作用。 理事會可以發(fā)布理事會可以發(fā)布指令指令進(jìn)行各種協(xié)調(diào)，進(jìn)行各種協(xié)調(diào)，但隨后但隨后要由成員國政府據(jù)以修改它們的法律才能生效。要由成員國政府據(jù)以修改它們的法律才能生效。2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化50 這些這些指令指令主要是由歐共體在主要是由歐共體在2020世紀(jì)世紀(jì)7070年代和年代和8080年代發(fā)布的。至年代發(fā)布的。至19841984年止年止，由部長理事會批準(zhǔn)的，由部長理事會批準(zhǔn)的指令指令以及由歐共體委員會制定的以

49、及由歐共體委員會制定的指令草案指令草案有：有： 第一號第一號，公司的重要文件和信息（包括資產(chǎn)，公司的重要文件和信息（包括資產(chǎn)負(fù)債表和損益表）的披露、公司所負(fù)義務(wù)的效力負(fù)債表和損益表）的披露、公司所負(fù)義務(wù)的效力以及公司的失效（以及公司的失效（19681968年制定）年制定） 第二號第二號，公司的設(shè)立，資本的維護(hù)及資本的，公司的設(shè)立，資本的維護(hù)及資本的變更（變更（19761976年制定）年制定） 第三號第三號，公司在國內(nèi)的合并（，公司在國內(nèi)的合并（19781978年）年） 第四號，公司的年度決算報告（第四號，公司的年度決算報告（19781978年）年）（以下將主要介紹第四號指令的相關(guān)內(nèi)容）（以下將

50、主要介紹第四號指令的相關(guān)內(nèi)容）2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化51 第五號第五號（草案），公司的結(jié)構(gòu)及其各部門的權(quán)利和（草案），公司的結(jié)構(gòu)及其各部門的權(quán)利和義務(wù)（義務(wù)（19831983年提出修正草案）年提出修正草案） 第六號第六號，公司的分割（，公司的分割（19821982年）年） 第七號，合并決算報告第七號，合并決算報告（19831983年）年） 第八號，會計審計師的資格條件第八號，會計審計師的資格條件（19841984年）年） 第十號第十號，（草案）公司的國際合作（，（草案）公司的國際合作（19851985年提出草案）年提出草案） 第第1111號號，（草案）關(guān)于外資公司的分

51、公司的披露條，（草案）關(guān)于外資公司的分公司的披露條件（件（19881988年修正草案）年修正草案） 第第1212號號，（草案）一人有限公司（，（草案）一人有限公司（19891989年修正草案）年修正草案） 第第1313號號，（草案）公開收購事宜等（，（草案）公開收購事宜等（19891989年提出草案）年提出草案）2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化52一、第四號指令的內(nèi)容概要一、第四號指令的內(nèi)容概要二、第四號指令對國際會計協(xié)調(diào)化的影響二、第四號指令對國際會計協(xié)調(diào)化的影響三、第七號指令的內(nèi)容概要三、第七號指令的內(nèi)容概要四、歐盟新的會計策略四、歐盟新的會計策略2022年5月4日星期三國

52、際會計-國際會計協(xié)調(diào)化53一、第四號指令的內(nèi)容概要一、第四號指令的內(nèi)容概要 說明幾點說明幾點：第：第4 4號指令是為了確保企業(yè)所披號指令是為了確保企業(yè)所披露的財務(wù)信息露的財務(wù)信息可比性可比性和和同等性同等性而制定的而制定的最低限最低限度度的法律文件，通過這個指令謀求在的法律文件，通過這個指令謀求在一定范圍一定范圍內(nèi)內(nèi)協(xié)調(diào)成員國不同的會計準(zhǔn)則。協(xié)調(diào)成員國不同的會計準(zhǔn)則。 現(xiàn)作幾點說明如下：現(xiàn)作幾點說明如下： 指令的指令的約束力和國內(nèi)法期限約束力和國內(nèi)法期限?？梢赃@樣?？梢赃@樣說，直接規(guī)范公司財務(wù)信息的不是指令本身，說，直接規(guī)范公司財務(wù)信息的不是指令本身，而是而是國內(nèi)的法律規(guī)定國內(nèi)的法律規(guī)定。所以

53、研究指令的意義時，。所以研究指令的意義時，不僅應(yīng)考慮指令的規(guī)范，還必須探討如何把指不僅應(yīng)考慮指令的規(guī)范，還必須探討如何把指令的令的國內(nèi)化過程國內(nèi)化過程。2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化54 就第四號指令來說，形成國內(nèi)法律方面，就第四號指令來說，形成國內(nèi)法律方面，有有兩個期限兩個期限：一是指按指令規(guī)范：一是指按指令規(guī)范修改國內(nèi)法的修改國內(nèi)法的期限期限；二是；二是本國法修改后在國內(nèi)開始適用的期本國法修改后在國內(nèi)開始適用的期限限，就個期限原則上規(guī)定在修改國內(nèi)法，就個期限原則上規(guī)定在修改國內(nèi)法1818個月個月后開始適用。后開始適用。 第四號指令的第四號指令的制定過程及國內(nèi)法期限制定過程

54、及國內(nèi)法期限：19711971年提出草案，年提出草案，19741974年提出了修正草案，年提出了修正草案，19781978年形成正式指令。歐共體成員國根據(jù)指令年形成正式指令。歐共體成員國根據(jù)指令修訂國內(nèi)法的期限為修訂國內(nèi)法的期限為19801980年年8 8月，在成員國內(nèi)開月，在成員國內(nèi)開始適用的期限為始適用的期限為19821982年年2 2月。月。2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化55 按指令要求形成國內(nèi)法的情況按指令要求形成國內(nèi)法的情況 丹麥和英國均于丹麥和英國均于19811981按指令要求修改本國法按指令要求修改本國法律，并于律，并于19821982年開始使用。法國于年開始使

55、用。法國于19821982年和年和19831983年修改原法律和規(guī)定，年修改原法律和規(guī)定，19841984年開始使用。年開始使用。比利時和荷蘭比利時和荷蘭19831983年修改本國法律，年修改本國法律，19841984年適年適用。用。2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化56 對第四號指令的對第四號指令的評價評價 a. a.第四號指令是第四號指令是英國英國和歐洲和歐洲大陸各國大陸各國在會在會計方面相互影響、相互協(xié)調(diào)的產(chǎn)物。計方面相互影響、相互協(xié)調(diào)的產(chǎn)物。 另可參考另可參考p45p45、p.47p.47 b. b.第四號指令中列入很多由成員國自行選第四號指令中列入很多由成員國自行選擇的

56、條款。擇的條款。-原則性和靈活性原則性和靈活性 c. c.第四號指令是為了實現(xiàn)財務(wù)信息的可比第四號指令是為了實現(xiàn)財務(wù)信息的可比性和同等性而制定的。性和同等性而制定的。2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化57第四號指令的內(nèi)容構(gòu)成第四號指令的內(nèi)容構(gòu)成 -涉及公司會計和報告的全部內(nèi)容涉及公司會計和報告的全部內(nèi)容前言前言第一章第一章 總則總則第二章第二章 關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的總則關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的總則第三章第三章 資產(chǎn)負(fù)債表的項目分類資產(chǎn)負(fù)債表的項目分類第四章第四章 關(guān)于若干資產(chǎn)負(fù)債表項目的規(guī)定關(guān)于若干資產(chǎn)負(fù)債表項目的規(guī)定第五章第五章 損益表的項目分類損益表的項目分類第六章第六章

57、 關(guān)于若干損益表項目的規(guī)定關(guān)于若干損益表項目的規(guī)定第七章第七章 計價標(biāo)準(zhǔn)計價標(biāo)準(zhǔn)第八章第八章 報表注釋的內(nèi)容報表注釋的內(nèi)容第九章第九章 營業(yè)收入報告書的內(nèi)容營業(yè)收入報告書的內(nèi)容第十章第十章 披露披露第十一章第十一章 附則附則2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化58內(nèi)容概要內(nèi)容概要： 1. 1.資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表-兩種結(jié)構(gòu)兩種結(jié)構(gòu) （1 1）按）按“資產(chǎn)資產(chǎn)= =資本資本+ +負(fù)債負(fù)債”的等式列示的等式列示 可采用可采用賬戶式賬戶式和和報告式報告式兩種格式兩種格式 （2 2）財務(wù)狀況式）財務(wù)狀況式-只能采用只能采用“報告式報告式” 2. 2.損益表損益表-p91-p91（四種結(jié)構(gòu)）

58、四種結(jié)構(gòu)） 3. 3.報表報表注釋注釋-p92-p92（一）年度報表的構(gòu)成（一）年度報表的構(gòu)成 年度報表由年度報表由資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表、損益表損益表和和報表注釋報表注釋2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化59（二）年度報表的總體要求或指導(dǎo)思想（二）年度報表的總體要求或指導(dǎo)思想 -“真實和公允真實和公允”（三）六項一般原則（會計基本假設(shè)）（三）六項一般原則（會計基本假設(shè)）（四）對計價原則的靈活規(guī)定（四）對計價原則的靈活規(guī)定 -以歷史成本為計價基礎(chǔ)，允許采用以歷史成本為計價基礎(chǔ)，允許采用不同的計價方法不同的計價方法2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化60二、第四號指令對國

59、際會計協(xié)調(diào)化的影響二、第四號指令對國際會計協(xié)調(diào)化的影響 p.94p.942022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化61三、第七號指令的內(nèi)容概要三、第七號指令的內(nèi)容概要 p.94p.942022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化62三、歐盟新的會計策略三、歐盟新的會計策略 歐盟在歐盟在19951995年采取了新的會計策略。年采取了新的會計策略。目的是為了使那些尋求在美國和其他國際目的是為了使那些尋求在美國和其他國際證券市場上市的公司能保持在歐盟的會計證券市場上市的公司能保持在歐盟的會計框架之內(nèi)?？蚣苤畠?nèi)。2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化63歐盟新會計策略主要體現(xiàn)在兩個

60、方面歐盟新會計策略主要體現(xiàn)在兩個方面 1. 1.強調(diào)要加強歐盟在國際會計準(zhǔn)則制定過強調(diào)要加強歐盟在國際會計準(zhǔn)則制定過程所承擔(dān)的義務(wù)。程所承擔(dān)的義務(wù)。 P.96P.96 2. 2.肯定了在國際證券市場上市的歐洲公司肯定了在國際證券市場上市的歐洲公司可以采用國際會計準(zhǔn)則?？梢圆捎脟H會計準(zhǔn)則。 P.96P.96 另外：另外： 歐盟正式認(rèn)可某些國際財務(wù)報告準(zhǔn)則歐盟正式認(rèn)可某些國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 2004年年12月底，歐盟正式認(rèn)可某些國際月底，歐盟正式認(rèn)可某些國際會計準(zhǔn)則和新的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則為歐盟的法律。會計準(zhǔn)則和新的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則為歐盟的法律。其中包括：第其中包括：第1-10、12-17、19-2

61、4、27-38、40-41號國際會計準(zhǔn)則和第號國際會計準(zhǔn)則和第1-7、11-14、18-27、30-33號號準(zhǔn)則解釋委員會公告。準(zhǔn)則解釋委員會公告。 2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化64 歐盟委員會委員就歐洲以外上市公司的報表調(diào)整發(fā)表意見歐盟委員會委員就歐洲以外上市公司的報表調(diào)整發(fā)表意見 2005年年7月月11日，歐洲證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)委員會（日，歐洲證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)委員會（CESR）發(fā)布了向歐盟）發(fā)布了向歐盟委員會提交的等價會計準(zhǔn)則技術(shù)咨詢意見的最終版本。歐盟擬委員會提交的等價會計準(zhǔn)則技術(shù)咨詢意見的最終版本。歐盟擬承認(rèn)美國公認(rèn)會計原則、日本會計準(zhǔn)則和加拿大會計準(zhǔn)則與國承認(rèn)美國公認(rèn)會計原

62、則、日本會計準(zhǔn)則和加拿大會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的等效地位，以便取消將按照美國準(zhǔn)則編制的際財務(wù)報告準(zhǔn)則的等效地位，以便取消將按照美國準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表調(diào)整為國際財務(wù)報告準(zhǔn)則報表的強制性要求。財務(wù)報表調(diào)整為國際財務(wù)報告準(zhǔn)則報表的強制性要求。CESR在在技術(shù)咨詢意見中的基本觀點是，這技術(shù)咨詢意見中的基本觀點是，這3個國家的會計準(zhǔn)則從總體來個國家的會計準(zhǔn)則從總體來看，都與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則等價。因此在歐盟境內(nèi)證券市場上看，都與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則等價。因此在歐盟境內(nèi)證券市場上交易的非歐盟公司的財務(wù)報表如果是根據(jù)這三國會計準(zhǔn)則編制交易的非歐盟公司的財務(wù)報表如果是根據(jù)這三國會計準(zhǔn)則編制的，可不必進(jìn)行調(diào)整，但

63、應(yīng)提供相關(guān)信息，說明所涉及的國際的，可不必進(jìn)行調(diào)整，但應(yīng)提供相關(guān)信息，說明所涉及的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則與該國準(zhǔn)則之間的具體差異。財務(wù)報告準(zhǔn)則與該國準(zhǔn)則之間的具體差異。 2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化65據(jù)據(jù)CESR估計，把根據(jù)美國公認(rèn)會計原則編估計，把根據(jù)美國公認(rèn)會計原則編制的財務(wù)報表調(diào)整為目前歐盟所接受的報表，制的財務(wù)報表調(diào)整為目前歐盟所接受的報表，大約涉及大約涉及250多處問題，每年造成的調(diào)整成本多處問題，每年造成的調(diào)整成本約為約為50億至億至100億美元。目前歐盟正與美國積億美元。目前歐盟正與美國積極地直接接觸，力爭取消極地直接接觸，力爭取消“歐洲報表歐洲報表”與與“美美國

64、報表國報表”之間的調(diào)整要求。麥克利維表示，歐之間的調(diào)整要求。麥克利維表示，歐盟委員會樂于同美國和其他合作伙伴一起解決盟委員會樂于同美國和其他合作伙伴一起解決退市、公司治理、監(jiān)管合作等方面的問題。退市、公司治理、監(jiān)管合作等方面的問題。 2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化66 分管歐盟內(nèi)部市場事務(wù)的歐盟委員會委員分管歐盟內(nèi)部市場事務(wù)的歐盟委員會委員2005年年7月月18日在布魯塞爾表示，目前歐盟與美國證券交日在布魯塞爾表示，目前歐盟與美國證券交易委員會之間的合作，以及歐盟接受美國公認(rèn)會易委員會之間的合作，以及歐盟接受美國公認(rèn)會計原則、日本會計準(zhǔn)則和加拿大會計準(zhǔn)則作為國計原則、日本會計

65、準(zhǔn)則和加拿大會計準(zhǔn)則作為國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的等效會計準(zhǔn)則，將大大減輕企際財務(wù)報告準(zhǔn)則的等效會計準(zhǔn)則，將大大減輕企業(yè)的財務(wù)報告負(fù)擔(dān)，降低其報告成本。他說，歐業(yè)的財務(wù)報告負(fù)擔(dān)，降低其報告成本。他說，歐盟委員會正在研究等價會計準(zhǔn)則的問題，歐洲證盟委員會正在研究等價會計準(zhǔn)則的問題，歐洲證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)委員會（券監(jiān)管機(jī)構(gòu)委員會（CESR）已向歐盟委員會提出）已向歐盟委員會提出了咨詢意見。了咨詢意見。 2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化67歐盟公布采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則情況的調(diào)查歐盟公布采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則情況的調(diào)查 根據(jù)根據(jù)2002年年歐盟法令歐盟法令1606/2002的規(guī)定，在歐的規(guī)定，在歐洲境

66、內(nèi)受監(jiān)管市場的上市公司將自洲境內(nèi)受監(jiān)管市場的上市公司將自2005年年1月月1日日起按照起按照IFRS編制合并報表，對于非上市公司或單編制合并報表，對于非上市公司或單獨財務(wù)報表未予以明確規(guī)定。對此，歐盟委員會獨財務(wù)報表未予以明確規(guī)定。對此，歐盟委員會開展了對開展了對25個成員國和個成員國和3個歐洲經(jīng)濟(jì)區(qū)（個歐洲經(jīng)濟(jì)區(qū)（EEA）成）成員國采納員國采納IFRS情況的調(diào)查，并于情況的調(diào)查，并于2005年年3月公布了月公布了調(diào)查結(jié)果。調(diào)查結(jié)果。其結(jié)果表明其結(jié)果表明：2022年5月4日星期三國際會計-國際會計協(xié)調(diào)化68 1.對于在上市公司單獨編制財務(wù)報表中采用對于在上市公司單獨編制財務(wù)報表中采用IFRS的情況而言，的情況而言，除了除了5個國家禁止采用、個國家禁止采用、1個國家尚未確定外，其他個國家尚未確定外，其他22個國個國家均要求或允許采用；家均要求或允許采用； 2.對于在非上市編制公司合并財務(wù)報表中采用對于在非上市編制公司合并財務(wù)報表中采用IFRS的情況而的情況而言，言，28個國家均要求或允許采用，但是其中的個國家均要求或允許采用，但是其中的5個國家有一個國家有一定的范圍排除（如小企業(yè)、除銀行