裝飾公司經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)、稅務(wù)無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理問(wèn)題.doc
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裝飾公司經(jīng)營(yíng)管理_審計(jì)、稅務(wù)_無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理問(wèn)題 [例]中建公司2009年1月開(kāi)始經(jīng)營(yíng),購(gòu)置了機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn),賬務(wù)處理為: 借:固定資產(chǎn) 2 000 000 貸:銀行存款 2 000 000 由于擔(dān)心資產(chǎn)貶值太快,同時(shí)也想增加費(fèi)用,減少利潤(rùn),當(dāng)月按生產(chǎn)設(shè)備8年、電子設(shè)備2年的計(jì)提年限,以雙倍余額遞減折舊法開(kāi)始計(jì)提折舊,當(dāng)年計(jì)提折舊10萬(wàn)元,年末未作納稅調(diào)整。 分析: 中建公司計(jì)提折舊的方法是錯(cuò)誤的,應(yīng)計(jì)提折舊固定資產(chǎn)折舊年限應(yīng)按相關(guān)法規(guī)中規(guī)定的各類(lèi)固定資產(chǎn)分類(lèi)折舊年限執(zhí)行。 (1)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第60條規(guī)定:除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下: ①房屋、建筑物的最低折舊年限為20年。本條所說(shuō)的房屋、建筑物,是指供生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)使用和為職工生活、福利服務(wù)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施,其中房屋,包括廠(chǎng)房、營(yíng)業(yè)用房、辦公用房、庫(kù)房、住宿用房、食堂及其他房屋等;建筑物,包括塔、池、槽、井、架、柵(不包括臨時(shí)工棚、車(chē)棚等簡(jiǎn)易設(shè)施)、場(chǎng)、路、橋、平臺(tái)、碼頭、船塢、涵洞、加油站以及獨(dú)立于房屋和機(jī)器設(shè)備之外的管道、煙囪、圍墻等;房屋、建筑物的附屬設(shè)施,是指同房屋、建筑物不可分割的、不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施,包括房屋、建筑物內(nèi)的通氣、通水、通油管道,通信、輸電線(xiàn)路,電梯,衛(wèi)生設(shè)備等。 ②飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備,最低折舊年限為10年。其中機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備,包括各種機(jī)器、機(jī)械、機(jī)組、生產(chǎn)線(xiàn)及其配套設(shè)備,各種動(dòng)力、輸送、傳導(dǎo)設(shè)備等。 ③與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等,最低折舊年限為5年。此類(lèi)固定資產(chǎn),是除機(jī)械、機(jī)器和其他生產(chǎn)設(shè)備之外,但與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān),即不是直接的生產(chǎn)工具,而是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中起到輔助作用的器具、工具、家具等,它們的使用壽命相對(duì)較短。 ④飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具,最低折舊年限為4年。除了飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的其他運(yùn)輸工具,相對(duì)而言?xún)r(jià)值較低、使用年限較短,其折舊年限也就應(yīng)相應(yīng)較短。此類(lèi)固定資產(chǎn)包括汽車(chē)、電車(chē)、拖拉機(jī)、摩托車(chē)(艇)、機(jī)帆船、帆船以及其他運(yùn)輸工具。 ⑤電子設(shè)備,最低折舊年限為3年。本條所稱(chēng)的電子設(shè)備,是指由集成電路、晶體管、電子管等電子元器件組成,應(yīng)用電子技術(shù)(包括軟件)發(fā)揮作用的設(shè)備,包括電子計(jì)算機(jī)以及由電子計(jì)算機(jī)控制的機(jī)器人、數(shù)控或者程控系統(tǒng)等。 ⑥企業(yè)在確定折舊年限上的自主權(quán)。前述所規(guī)定的折舊年限,只是各項(xiàng)固定資產(chǎn)的最低折舊年限,只是一個(gè)基本要求,它并不排除企業(yè)自己規(guī)定對(duì)資產(chǎn)采用比最低折舊年限更長(zhǎng)的折舊時(shí)限。也就是說(shuō),企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)的屬性和使用情況,在比本條規(guī)定的相關(guān)資產(chǎn)最低折舊年限更長(zhǎng)的時(shí)限內(nèi)計(jì)提折舊。 ⑦國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定折舊年限的權(quán)力。 (2)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第32條規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法;但是,采取縮短折舊年限方法的,最低折舊年限不得低于《實(shí)施條例》第60條規(guī)定折舊年限的60%。同時(shí),該企業(yè)當(dāng)月購(gòu)置資產(chǎn),折舊必須從下月開(kāi)始計(jì)提。因此,企業(yè)未按會(huì)計(jì)制度規(guī)定的折舊年限和時(shí)間而多提的折舊費(fèi)用,應(yīng)作調(diào)增利潤(rùn)處理,并補(bǔ)繳相應(yīng)的企業(yè)所得稅。 4.商標(biāo)權(quán) 商標(biāo)是指用各種文字或圖案標(biāo)注在商品上的標(biāo)記。商標(biāo)應(yīng)向商標(biāo)機(jī)關(guān)申請(qǐng)注冊(cè),以取得專(zhuān)用權(quán)。商標(biāo)權(quán)具有壟斷性和時(shí)間性,但期滿(mǎn)后可申請(qǐng)延續(xù)使用,因此也可以說(shuō)是無(wú)限期的。商標(biāo)權(quán)在一定程度上起到維護(hù)企業(yè)使用商標(biāo)的作用,能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。商標(biāo)可作為商品轉(zhuǎn)讓。 5.商譽(yù) 商譽(yù)是指企業(yè)在其有形資產(chǎn)上能獲得高于正常投資收益率能力所形成的價(jià)值。它是由于企業(yè)所處地理位置優(yōu)越,或開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)出色、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品質(zhì)量高或歷史悠久,信譽(yù)卓著等綜合因素,使開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)特別興旺,與同行業(yè)其他企業(yè)比較,可獲得超額利潤(rùn)而形成的價(jià)值。 6.土地使用權(quán) 土地使用權(quán)是按照國(guó)家或地方土地管理部門(mén)的規(guī)定,企業(yè)批租或轉(zhuǎn)租土地,一次支付出讓金或轉(zhuǎn)讓金后向土地管理部門(mén)登記而獲得使用土地的權(quán)利。土地使用權(quán),可作為商品轉(zhuǎn)讓或投資。但企業(yè)能作為無(wú)形資產(chǎn)的土地使用權(quán),僅指企業(yè)為自己建造辦公用房、職工宿舍等而支付的土地出讓金或轉(zhuǎn)讓金。 (1)購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn),按實(shí)際支付的價(jià)款,借記本科目,.貸記“銀行存款”等科目。 [例]中建公司購(gòu)入一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù),價(jià)格為50 000元,款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付,賬務(wù)處理為: 借:無(wú)形資產(chǎn)——非專(zhuān)利技術(shù) 50 000 貸:銀行存款 50 000 (2)投資者投入的無(wú)形資產(chǎn),按投資各方確認(rèn)的價(jià)值,借記本科目,貸記“實(shí)收資本”等科目。 (3)接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn),按確定的實(shí)際成本,借記本科目,貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目,“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的結(jié)轉(zhuǎn)參照6.1. 1接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)。 (4)自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn),按申請(qǐng)注冊(cè)過(guò)程中的實(shí)際支出,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。相關(guān)研發(fā)費(fèi)用,于發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期管理費(fèi)用。 (5)以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán),按照實(shí)際支付的價(jià)款,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目;待該項(xiàng)土地開(kāi)發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程,借記“在建工程”等科目,貸記本科目。 (6)出租無(wú)形資產(chǎn)所取得的租金收入,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目;結(jié)轉(zhuǎn)出租無(wú)形資產(chǎn)的成本時(shí),借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目,貸記有關(guān)科目。 (7)出售無(wú)形資產(chǎn),按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓價(jià)款,借記“銀行存款”等科目,按無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額,貸記本科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目,按其差額,貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。 [例]中建公司將擁有的一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)出售,取得收入300 000元,應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為15 000元。該專(zhuān)利權(quán)的賬面余額為250 000元。應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為: 借:銀行存款 300 000 貸:無(wú)形資產(chǎn) 250 000 應(yīng)交稅金____應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 15 000 營(yíng)業(yè)外收入——出售無(wú)形資產(chǎn)收益 35 000 (8)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值時(shí),借記“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目,貸記本科目。- 1.請(qǐng)仔細(xì)閱讀文檔,確保文檔完整性,對(duì)于不預(yù)覽、不比對(duì)內(nèi)容而直接下載帶來(lái)的問(wèn)題本站不予受理。
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