08第八章 內(nèi)部控制及其測(cè)試與評(píng)價(jià)

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1、編號(hào)： 時(shí)間：2021年x月x日 書山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟 頁(yè)碼：第8頁(yè) 共8頁(yè) 第八章 內(nèi)部控制及其測(cè)試與評(píng)價(jià) 8.1.1內(nèi)部控制定義與內(nèi)部控制目標(biāo) 現(xiàn)代審計(jì)的重要特征是：cpa在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先要在研究與評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上進(jìn)行抽樣審計(jì)。 　　（一）內(nèi)部控制的定義 　　內(nèi)部控制，是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。-----會(huì)計(jì)資料的環(huán)境 1.保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行。 2.保證據(jù)有交易和事項(xiàng)以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及

2、時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶， 使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求。 3.保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。 4.保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符 （二）內(nèi)部控制的目標(biāo) 　 （三）有關(guān)內(nèi)部控制的一般考慮 ①管理當(dāng)局應(yīng)在綜合考慮控制的成本效益的基礎(chǔ)上，建立能為會(huì)計(jì)報(bào)表的公允表達(dá)提供合理保證的內(nèi)部控制　 ②管理當(dāng)局在建立內(nèi)部控制時(shí)還須注意，控制程序不應(yīng)對(duì)工作效率或獲利能力有不利影響。 （1）管理當(dāng)局的責(zé)任。 ①內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則； [合算] ②內(nèi)部控制僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)； [非偶然] ③因執(zhí)行人員因素而失效； [人員

3、素質(zhì)] ④因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效； [兩個(gè)或兩個(gè)以上不忠實(shí)的員工] ⑤因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效； [執(zhí)行者] ⑥因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。 [時(shí)過境遷] 　 （2）合理的保證 　　　　 （3）固有的限制。 會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)總存在一定的控制風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的控制風(fēng)險(xiǎn)始終應(yīng)大于零 （四）內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系 　　 CPA在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先要研究與評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度。 　　 ①CPA在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)，不論被審單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行充分的了解。 　　 ②CPA

4、應(yīng)根據(jù)其對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的了解，確定是否進(jìn)行控制測(cè)試以及將要執(zhí)行的控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 　　 ③對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的了解和測(cè)試，并非審計(jì)工作的全部?jī)?nèi)容。 內(nèi)控好，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)低，實(shí)測(cè)少；但決不能完全取消實(shí)測(cè)。 8.1.2內(nèi)部控制要素 　　包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三要素： 　　 ①經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式和風(fēng)格 ⑤管理控制方法 ②組織結(jié)構(gòu) ⑥內(nèi)部審計(jì) ③董事會(huì) ⑦人事政策和實(shí)務(wù) ④授權(quán)和分配責(zé)任的方法 ⑧外部影響 （一）控制

5、環(huán)境 　　　　　　　　　　 ①確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的交易----完整性和存在性 ②及時(shí)且充分詳細(xì)地描述交易，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上對(duì)交易作適當(dāng)?shù)姆诸?--分類.表達(dá)與披露 ③計(jì)量交易的價(jià)值，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值------估價(jià)或分?jǐn)? ④確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間----估價(jià)或分?jǐn)?；發(fā)生 ⑤在會(huì)計(jì)報(bào)表上適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和披露相關(guān)事項(xiàng)------表達(dá)與披露 內(nèi)部控制 有效會(huì)計(jì)系統(tǒng)的要求 （二）會(huì)計(jì)系統(tǒng) 會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心 ----處理交易。交易軌跡與審計(jì)軌跡 （三）控制程序（重點(diǎn)了解） 　　　?。ㄈ┛刂瞥绦颍ㄖ攸c(diǎn)了解

6、）?？刂瞥绦蚴怯蔀榱撕侠肀ＷC公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序組成的。 控制程序包括： 概念 內(nèi)容及目的 實(shí)務(wù) 認(rèn)定 交易授權(quán) 保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)才產(chǎn)生的 一般授權(quán)和特別授權(quán) 存在或發(fā)生 估價(jià)或分?jǐn)? 職責(zé)劃分 （核心） 某交易涉及的各項(xiàng)職責(zé)進(jìn)行合理劃分，使每一個(gè)人的工作能自動(dòng)地檢查另一個(gè)人或更多人的工作。 預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時(shí)所產(chǎn)生的錯(cuò)誤或舞弊行為 ①交易職責(zé)執(zhí)行、記錄、維護(hù)、保管資產(chǎn)應(yīng)指派給不同的個(gè)人或部門 ②交易各步驟應(yīng)指派給不同的個(gè)人或部門 ③某些會(huì)計(jì)工作的職責(zé)應(yīng)劃分 ④CIS職責(zé)劃分 存在或發(fā)生 估價(jià)或分?jǐn)?

7、完整性 憑證與記錄控制 ①憑證：經(jīng)過簽名或蓋章可作為交易執(zhí)行和記錄職責(zé)的依據(jù) ②記錄：同相應(yīng)的每日分錄獨(dú)立比較，以確定所有交易是否均已記錄 （1）適當(dāng)保持的記錄，如永續(xù)存貨記錄、應(yīng)收賬款記錄 （2）原始憑證，如銷售發(fā)票或支票等，提供了交易記錄的金額 （3）使用預(yù)先編號(hào)的憑證并按其編號(hào)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 存在或發(fā)生 估價(jià)或分?jǐn)? 完整性 資產(chǎn)接觸與記錄使用 指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄 保證資產(chǎn)和記錄的安全 實(shí)物防護(hù)措施 存在或發(fā)生 估價(jià)或分?jǐn)? 完整性 獨(dú)立稽核 驗(yàn)證由另一個(gè)人或部門執(zhí)行的工作和驗(yàn)證所記錄金額估價(jià)的正確性 ①人工計(jì)算稽核 ②資產(chǎn)記錄的比較

8、③管理當(dāng)局對(duì)報(bào)告的復(fù)核。 存在或發(fā)生 估價(jià)或分?jǐn)? 完整性 8.2.1研究和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的步驟與業(yè)務(wù)循環(huán)及其分類 研究和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的三個(gè)步驟：　　 第一，了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，并作出相應(yīng)的記錄； 第二，實(shí)施控制測(cè)試程序，證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果； 第三，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，即評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴(kuò)展審計(jì)程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 ①被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度； ② 被審計(jì)單位數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復(fù)雜程度 ③ 審計(jì)重要性 ④ 相關(guān)內(nèi)部控制類型 ⑤ 相關(guān)內(nèi)部控制的記錄方式 ⑥ 固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。 8.2.2了解內(nèi)部控制 　?。ㄒ?/p>

9、）了解內(nèi)部控制的注意事項(xiàng) 　　 1．CPA所執(zhí)行的“穿行測(cè)試”的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，決定了其并不能為評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)處于低水平提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 　　 2．CPA了解內(nèi)控所執(zhí)行的程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，主要取決于 　?。ǘ┝私鈨?nèi)部控制的程序[用什么方法了解內(nèi)控] 方 法（程序） 目 的 （1）合理利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)； ①了解以前審計(jì)時(shí)所發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)、漏報(bào)種類及其原因 ②連續(xù)審計(jì)中，上次審計(jì)后發(fā)生變化的部分向有關(guān)人員詢問 （2）詢問被審計(jì)單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件 ①詢問管理當(dāng)局和其他人員得知錯(cuò)、漏報(bào)是否在當(dāng)年得到改正解 ②查閱相關(guān)內(nèi)部

10、控制文件對(duì)內(nèi)部控制獲得足夠的了解，以便充分計(jì)劃審計(jì)工作 （3）檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄； ①充分計(jì)劃審計(jì)工作 ②了解內(nèi)控程序的設(shè)計(jì)和實(shí)際運(yùn)用與否 （4）觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況 控制是否已經(jīng)得到執(zhí)行 （5）選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行“穿行測(cè)試”。 確認(rèn)和觀察有關(guān)的控制政策和程序 （1）被審計(jì)單位交易和事項(xiàng)的主要類別。 （2）各類主要交易和事項(xiàng)的發(fā)生過程 （3）重要的會(huì)計(jì)憑證、帳簿記錄以及會(huì)計(jì)報(bào)表帳目 （4）重大交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理過程 （三）了解控制環(huán)境 　　 了解程度：CPA應(yīng)當(dāng)充分了解控制環(huán)境，以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管

11、理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。 　?。ㄋ模┝私鈺?huì)計(jì)系統(tǒng) 　　 了解程度：CPA通過對(duì)其充分了解，應(yīng)能識(shí)別和理解以下事項(xiàng)： 　　　　 （五）了解控制程序 了解控制程序的總要求： CPA通過對(duì)其的充分了解，應(yīng)能夠合理制定出審計(jì)計(jì)劃。 在了解時(shí)，CPA應(yīng)著重考慮： ①交易授權(quán) ②職責(zé)劃分 ③憑證與記錄控制 ④資產(chǎn)接觸與記錄使用　 ⑤獨(dú)立稽核 ① 內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性； ② 內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力； ③ 內(nèi)部審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍； ④ 內(nèi)部審計(jì)人員所獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性； ⑤ 管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度

12、 　　　　　 內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果的利用，應(yīng)考慮下列因素： （六）控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)。 初步評(píng)價(jià) 再評(píng) 標(biāo)準(zhǔn)不同 時(shí)間不同 了解了內(nèi)部控制之后對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)作初步評(píng)價(jià) 完成控制測(cè)試之后立即評(píng)價(jià) 評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正重要錯(cuò)、漏報(bào)中的有效性的過程 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或者發(fā)現(xiàn)和更正會(huì)計(jì)報(bào)表里的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的有效程度的過程。 目的不同 合理制定審計(jì)計(jì)劃 CPA根據(jù)控制風(fēng)險(xiǎn)再評(píng)價(jià)水平，可以確定將要執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 依據(jù)的程序 認(rèn)定層次 針對(duì)每個(gè)重要的賬戶余額或交易種類，在認(rèn)定層上進(jìn)行的。

13、會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定 結(jié)論 1.出現(xiàn)以下情況之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將重要賬戶或交易類別的某些或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平：①企業(yè)內(nèi)部控制失效； ②難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出評(píng)價(jià)； ③注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擬進(jìn)行控制測(cè)試。 2.對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定而言，如果同時(shí)出現(xiàn)以下情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則不應(yīng)評(píng)價(jià)其控制風(fēng)險(xiǎn)處于高水平：①相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)； ②注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬進(jìn)行控制測(cè)試。 1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在確認(rèn)以下事項(xiàng)的情況下，才能將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為高水平： ?。?）控制政策和程序與認(rèn)定不相關(guān)； ?。?）控制政策和程序無(wú)效； ?。?）取得證據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)控制政策和程序顯得不經(jīng)濟(jì)。 2.注

14、冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在確認(rèn)以下事項(xiàng)的情況下，才能將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為低水平： ?。?）控制政策和程序與認(rèn)定相關(guān)； ?。?）通過控制測(cè)試已獲得證據(jù)證明控制有效。 對(duì)評(píng)價(jià)的記錄 （1）當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為最高水平時(shí)，只需記錄這一評(píng)價(jià)結(jié)論 （2）當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)低于最高水平時(shí)，還必須記錄評(píng)價(jià)的依據(jù) 相同 條件 8.2.3記錄對(duì)內(nèi)部控制的了解和對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià) 　?。ㄒ唬┰诠ぷ鞯赘逯杏涗泴?duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)的基本要求： 　?。?）當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為最高水平時(shí)，只需記錄這一評(píng)價(jià)結(jié)論； （2）當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)低于最高水平時(shí)，還必須記錄評(píng)價(jià)的依據(jù)。 　?。ǘ﹥?nèi)部控制調(diào)查的記錄方法：調(diào)查表、

15、文字表述、流程圖 8.3.1~8.3.8內(nèi)部控制測(cè)試（控制測(cè)試） 一、運(yùn)用初步審計(jì)策略的步驟 （一）主要證實(shí)法的運(yùn)用步驟（多做少做的問題） -------先弄清內(nèi)部控制是否可以以來(lái)，再確定審計(jì)策略 （二）較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法運(yùn)用的步驟（一定要做）--------條件：準(zhǔn)備信賴內(nèi)部控制、收入大于成本 1．相關(guān)內(nèi)部控制不存在； 2．相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，并未有效運(yùn)行； 3．控制測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行控制測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量 （三）不做內(nèi)部控制測(cè)試： 不存在、不執(zhí)行、不合算 二、控制測(cè)試的概念----------為了確定內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效

16、而實(shí)施的審計(jì)程序 　　注意：進(jìn)行控制測(cè)試必要和經(jīng)濟(jì)的前提條件：準(zhǔn)備信賴內(nèi)控并且合算 ①控制是怎樣應(yīng)用的？ ②是否在年度中一貫應(yīng)用？ ③由誰(shuí)來(lái)應(yīng)用？ 2．控制測(cè)試的基本對(duì)象 　　 （1）控制設(shè)計(jì)測(cè)試---設(shè)計(jì)是否合理 　　 （2）控制執(zhí)行測(cè)試---運(yùn)行是否有效 　 （3）測(cè)試某項(xiàng)控制執(zhí)行的有效性，應(yīng)著重查清的問題 （4）注意事項(xiàng)：[注意多選題] 　　 ① 可能對(duì)主要交易種類的有關(guān)控制進(jìn)行控制測(cè)試； 　　 ② 可能對(duì)某賬戶的有關(guān)控制進(jìn)行控制測(cè)試； 　　 ③ 但并不是對(duì)所有的控

17、制都要加以測(cè)試； 　　 ④ 只應(yīng)對(duì)那些有助于防止或發(fā)現(xiàn)和糾正會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的控制執(zhí)行測(cè)試。 三、控制測(cè)試的種類： CPA可在審計(jì)計(jì)劃期間和期中工作[實(shí)施]期間執(zhí)行控制測(cè)試。在主要證實(shí)法下可能執(zhí)行“同步控制測(cè)試”及“追加控制測(cè)試”， 在較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法下，必須執(zhí)行“計(jì)劃控制測(cè)試”?！　? 時(shí)間 必要性 結(jié)果 目的 同步控制測(cè)試　 在CPA取得對(duì)內(nèi)部控制的了解時(shí)，同時(shí)執(zhí)行的測(cè)試。 不是必需的， 有選擇地執(zhí)行的。 通過測(cè)試取得的證據(jù)，只能使CPA評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的略低于最高水平到中等水平的范圍之內(nèi)。 追加控制測(cè)

18、試 　 在外勤工作中執(zhí)行 如不劃算或不能降低控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平，沒有必要執(zhí)行 進(jìn)一步降低CPA對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平。 CPA執(zhí)行之前，必須考符合成本效益原則，還必須考慮有沒有可能獲得額外的證據(jù)，來(lái)支持降低控制風(fēng)險(xiǎn) 計(jì)劃控制測(cè)試 也在外勤執(zhí)行 在選用較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法下必須執(zhí)行 通過計(jì)劃控制測(cè)試取得的證據(jù)應(yīng)足以支持某些認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)為中或低 為了支持CPA計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性測(cè)試水平。 雙重目的測(cè)試 這種測(cè)試在外勤工作中[期中]執(zhí)行 在較低的控制風(fēng)險(xiǎn)水平法下執(zhí)行 合算，應(yīng)謹(jǐn)慎地評(píng)價(jià)所取得的證據(jù)。 小心謹(jǐn)慎設(shè)計(jì)測(cè)試程序，以確保能取得有關(guān)控制的有效性和報(bào)表中的重

19、要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)這兩個(gè)方面的證據(jù) 同步的、追加的：主要證實(shí)法下，了解內(nèi)部控制的同時(shí)順便做內(nèi)部控制測(cè)試 計(jì)劃的：準(zhǔn)備依賴內(nèi)部控制而進(jìn)一步降低控制風(fēng)險(xiǎn) 四、控制測(cè)試的性質(zhì)（方法）： 1、檢查交易和事項(xiàng)的憑證 2、詢問并實(shí)地觀察未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況 ①證據(jù)所涉及的認(rèn)定的重要性； ②以前年度審計(jì)中所評(píng)價(jià)的特定內(nèi)控； ③所評(píng)價(jià)的政策和程序被適當(dāng)設(shè)計(jì)和有效執(zhí)行的程度 ④用來(lái)作這些評(píng)價(jià)的控制測(cè)試的結(jié)果； ⑤執(zhí)行控制測(cè)試的時(shí)間間隔的長(zhǎng)短； ⑥政策和程序有無(wú)重大變化。 3、重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序 五、控制測(cè)試的范圍 充分性

20、 恰當(dāng)性 理論上：范圍越大、證據(jù)越充分 實(shí)際中：范圍不是越大越好，經(jīng)濟(jì)原則 注意以前年度 原則：受控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平的影響 審計(jì)證據(jù)對(duì) 本年度的影響 （1）期中審計(jì)控制測(cè)試的結(jié)論； （2）期中審計(jì)后剩余期間的長(zhǎng)短； （3）期中審計(jì)后內(nèi)部控制的變動(dòng)情況； （4）期中審計(jì)后發(fā)生的交易和事項(xiàng)的性質(zhì)及金額； （5）擬實(shí)施的審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。 六、控制測(cè)試的時(shí)間（166頁(yè)） 后半期的中間（10.11月份） 若期中審計(jì)已進(jìn)行控制測(cè)試，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素 　　 七、控制測(cè)試中利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作

21、 （1）定期同內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)談 （2）復(fù)核他們的工作計(jì)劃表 （3）取得內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)工作底稿 （4）復(fù)核內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。 1．CPA應(yīng)做好以下工作 （1）內(nèi)部審計(jì)工作范圍是否適當(dāng)； （2）審計(jì)方案是否適當(dāng)； （3）工作底稿是否充分記錄了所執(zhí)行的工作，包括監(jiān)督和復(fù)核的證據(jù) （4）相關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)有關(guān)情況的結(jié)論是否適當(dāng)； （5）審計(jì)報(bào)告與所執(zhí)行的工作是否一致。 （一）? 協(xié)調(diào) 　　 2．CPA應(yīng)測(cè)試內(nèi)部審計(jì)人員的工作 以弄清的問題 　　 1．考慮內(nèi)審勝任能力和客觀性； 2．明確告訴內(nèi)審人

22、員其所負(fù)責(zé)任和執(zhí)行程序的目標(biāo) 3．要求應(yīng)將其發(fā)現(xiàn)重大會(huì)計(jì)審計(jì)問題，提請(qǐng)注師注意 （二）?直接支持　注意做好以下工作 　　 　 八、雙重目的測(cè)試（控制性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試同時(shí)做，普遍采用） 8.4內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的概念、過程、記錄及其影響 （1）控制政策和程序與認(rèn)定相關(guān)； （2）通過控制測(cè)試已獲得證據(jù)證明控制有效。 二、控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的過程[結(jié)合初評(píng)、再評(píng)、終評(píng)學(xué)習(xí)] 　　1．將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為高水平，意味著內(nèi)部控制不能及時(shí)防止或者發(fā)現(xiàn)和糾正某項(xiàng)認(rèn)定中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性很大。 如果很多認(rèn)定或者所有的認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)，都被評(píng)價(jià)為高水平，那么CPA就要研究是否對(duì)

23、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。 　　 2．CPA只有在確認(rèn)以下事項(xiàng)的情況下，才能將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為高水平： 　　 　　 （1）控制政策和程序與認(rèn)定不相關(guān)； （2）控制政策和程序無(wú)效； （3）取得證據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)控制政策和程序顯得不經(jīng)濟(jì) 3．CPA只有在確認(rèn)以下事項(xiàng)的情況下，才能將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為低水平： 　　 　　 ①必須以了解和符測(cè)的證據(jù)為依據(jù)； ②充分運(yùn)用專業(yè)判斷； ③必須注意內(nèi)控的三要素對(duì)某項(xiàng)特定會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的相互影響 5．控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)步驟 　　 CPA在對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，必須遵循以下5步驟： 　　

24、 （1）確認(rèn)該項(xiàng)認(rèn)定可能發(fā)生哪些潛在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)； 　　 （2）確認(rèn)哪些控制可以防止或者發(fā)現(xiàn)和更正這些錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)； 　　 （3）執(zhí)行控制測(cè)試，獲取這些控制是否設(shè)計(jì)適當(dāng)和有效執(zhí)行的證據(jù)（在控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為高水平時(shí)，此步省去） 　　 （4）評(píng)價(jià)所獲得的證據(jù)； 　　 （5）評(píng)價(jià)該項(xiàng)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)。 　　 6．評(píng)價(jià)時(shí)間：在取得對(duì)內(nèi)控的了解和執(zhí)行了計(jì)劃的或追加的控制測(cè)試之后立即評(píng)價(jià)。 　　 7．評(píng)價(jià)注意事項(xiàng)： 　　 　　 CR評(píng)價(jià) 實(shí)質(zhì)性測(cè)

25、試 對(duì)審計(jì)測(cè)試的影響 審計(jì)證據(jù) 太低 不足 無(wú)效果；后怕 過少 太高 過多 無(wú)效率；不經(jīng)濟(jì)；后悔 過多 8．CR對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)對(duì)審計(jì)工作的影響： 　　　　 四、評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響 　　控制風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三要素，其相互關(guān)系可用下列等式表示： 　　　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn) 　　上式表明，CPA在合理運(yùn)用專業(yè)判斷考慮有關(guān)事項(xiàng)、評(píng)估出固有風(fēng)險(xiǎn)，以及了解與測(cè)試內(nèi)部控制、評(píng)價(jià)出控制風(fēng)險(xiǎn)后，只有通過控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平。而要控制檢查風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平，只有增強(qiáng)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的有效性。 　　1

26、．評(píng)價(jià)內(nèi)部控制為高信賴程度。 信賴程度與控制風(fēng)險(xiǎn)成反比。 　　 即控制風(fēng)險(xiǎn)較低，就可以執(zhí)行越有限的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。 　　2．評(píng)價(jià)內(nèi)部控制為低信賴程度。 　　 ①即控制風(fēng)險(xiǎn)較高，只有依靠執(zhí)行更多的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，才能控制檢查風(fēng)險(xiǎn)處于低水平， 進(jìn)而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處于低水平，才能保證審計(jì)的質(zhì)量。 　　　3．小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制通常比較薄弱，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較高， CPA應(yīng)主要或全部依賴實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序獲取審計(jì)證據(jù)，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。 　 ? 8.5管理建議書 一、 含義：指CPA針對(duì)審計(jì)過程中注意到的、可能導(dǎo)致

27、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面建議。 重大缺陷，告知管理當(dāng)局，必要時(shí)，出具管理建議書 一般問題：可以以口頭或其他方式告知有關(guān)人員，但一定要計(jì)入工作底稿 （1）內(nèi)控存在嚴(yán)重缺陷，將導(dǎo)致或影響會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映時(shí) 管理建議書輕易不出具 　　 （2）審計(jì)約定中有約定，要求出具管理建議書。 [ 五個(gè)“不”：要注意 1.提及的內(nèi)部控制重大缺陷，僅為CPA在審計(jì)過程中注意到的，并非內(nèi)部控制可能存在的全部缺陷。 2.不應(yīng)被視為CPA對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制整體發(fā)表的意見， 管理建議書 3.也不能

28、減輕或免除被審計(jì)單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的責(zé)任。 4.CPA出具管理建議書，不應(yīng)影響其應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見。 5. （除有特別規(guī)定外，CPA在征得被審計(jì)單位管理當(dāng)局同意之前）不得將管理建議書的內(nèi)容泄露給任何第三者 管理建議書 項(xiàng)目?jī)?nèi)容 說明 標(biāo)題 統(tǒng)一規(guī)范為“管理建議書 收件人 被審計(jì)單位管理當(dāng)局（而不是委托人） 會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目的及管理建議書性質(zhì) 內(nèi)控重大缺陷及其影響和改進(jìn)建議 管理建議書的使用范圍及使用責(zé)任 管理建議書應(yīng)當(dāng)指明其僅供被審計(jì)單位管理當(dāng)局內(nèi)部參考，因使用不當(dāng)所造成的后果，與CPA及其所在的會(huì)計(jì)事務(wù)所無(wú)關(guān) CPA及事務(wù)所簽章 日期 　 三、管理建議與審計(jì)意見的區(qū)別[簡(jiǎn)答題] 　　1、聯(lián)系：同一委托下形成的意見，具有直接相互作用關(guān)系。 　　2、區(qū)別： 項(xiàng) 目 對(duì) 象 責(zé) 任 作用與影響 使用人 管理建議書 針對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制提出的 不是法定業(yè)務(wù)， 沒有法定責(zé)任 供管理當(dāng)局內(nèi)部參考，不對(duì)外報(bào)送，對(duì)外不起簽證作用 被審計(jì)單位管理當(dāng)局 審計(jì)意見 針對(duì)已審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表提出的 是法定業(yè)務(wù)， 具有法定責(zé)任 對(duì)外報(bào)送，對(duì)外起簽證作用，作用和影響大 社會(huì)公眾 第 8 頁(yè) 共 8 頁(yè)