23第五章：業(yè)務層面內部控制 第一節(jié)(2)

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1、第五章：業(yè)務層面內部控制 第一節(jié)（2） 四、預算控制的崗位分工與授權批準 單位應當建立預算工作崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保全面預算工作中的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 （一）預算工作崗位分離要求 在行政事業(yè)單位，預算工作不相容崗位一般包括： 1. 預算編制（含預算調整）與預算審批。 2. 預算審批與預算執(zhí)行。 3. 預算執(zhí)行與預算考核。 （二）預算組織及職責權限 單位應當建立預算工作組織領導與運行體制，明確單位最高權力機構、決策機構、預算管理部門及各預算執(zhí)行單位的職

2、責權限、授權批準程序和工作協調機制，具體內容如下： 1. 上級主管單位負責審批年度預算方案。 2. 單位領導集體大會等類似決策機構（以下統稱單位決策機構）負責制定單位年度預算方案，即由決策機構負責制定年度的預算方案。 3. 單位可以設立預算委員會、預算領導小組等專門機構（以下統稱預算管理部門）具體負責本單位預算管理工作。 4. 單位內部業(yè)務部門和所屬分支機構在預算管理部門的領導下，具體負責本部門、本機構業(yè)務預算的編制、執(zhí)行、控制、分析等工作，并配合預算管理部門做好總預算的綜合平衡、控制、分析、考核等工作。各部門負責人對本部門預算的執(zhí)行結果負責。

3、 （三）預算授權審批 單位應當制定預算工作流程，明確預算編制、執(zhí)行、調整、分析與考核等各環(huán)節(jié)的控制要求，并設置相應的記錄或憑證，如實記載各環(huán)節(jié)工作的開展情況，確保預算工作全過程得到有效授權和控制。 1. 預算編制的授權審批 2. 預算執(zhí)行中的授權審批 3. 預算調整中的授權審批 單位各部門、各分支機構在預算執(zhí)行過程中出現以下情況時，可提出預算更改及修訂申請： （1）預算執(zhí)行的差異率超出預算差異的可容忍范圍，并分析合理，則需進行修訂； （2）發(fā)生不可預見情況（比如自然災害和政策的意外變化），并對預算執(zhí)行有重大影響，則需

4、在發(fā)生當期及時修訂預算。 4. 預算分析與考核的授權審批 五、預算編制控制 行政事業(yè)單位應當加強對預算編制環(huán)節(jié)的控制，對編制依據、編制程序、編制方法等做出明確規(guī)定，確保預算編制依據合理、程序適當、方法科學。 （一）預算編制原則 為了使預算內容更準確、更符合實際情況，預算編制應遵循以下原則進行： （1）堅持效益（包括社會效益）優(yōu)先原則，實行總量平衡，進行全面預算管理； （2）堅持積極穩(wěn)健原則，確保以收定支，加強財務風險控制； （3）堅持權責對等原則，確保切實可行，圍繞運營戰(zhàn)略實施。 （二）預算編

5、制方法 單位可以選擇或綜合運用固定預算、彈性預算、零基預算、滾動預算、概率預算等方法編制預算。 單位確定預算編制方法，應當遵循經濟活動規(guī)律，并符合自身業(yè)務特點、運營周期和管理需要。預算編制應當實行全員參與、上下結合、分級編制、逐級匯總、綜合平衡。預算管理部門應當加強對內部預算執(zhí)行單位預算編制的指導、監(jiān)督和服務。 課堂練習 [單選] 預算編制的方法不包括（　）。 A．固定預算 B．彈性預算 C．流動預算 D．零基預算 顯示本題答案 答案：C 【答案】C （三）預算編制程序 單位應當按照“上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序編制年

6、度全面預算。預算編制應當科學合理、符合實際，避免預算指標過高或過低，其基本步驟為： 1. 下達目標。 2. 編制上報。 3. 審議平衡。 4. 審核批準。 5. 下達執(zhí)行。 六、預算執(zhí)行控制 （一）預算執(zhí)行的要求 單位應當建立預算執(zhí)行責任制度，對照已確定的責任指標，定期或不定期地對相關部門及人員責任指標完成情況進行檢查，實施考評。在建立預算執(zhí)行責任制時要充分考慮各責任中心的責權利的關系，主要可以從以下幾個方面考慮： 1. 權責明確、權責相當。 2. 責任可控。 3. 有

7、效激勵。 （二）預算預警機制 預警是度量某種狀態(tài)偏離預警線的強弱程度、發(fā)出預警信號的過程。 建立預算預警機制的模式主要為： 1. 對可計量的風險因素可以運用指標預警法； 2. 對于不可計量的風險因素則采用因素預警法，與前者相比，使用范圍較小； 3. 指標預警方法與因素預警方法結合起來，并把諸多因素綜合進行考慮。 七、預算調整控制 預算調整是預算管理中一個必不可少的環(huán)節(jié)。 一方面，在預算執(zhí)行過程中，主、客觀環(huán)境的變化，尤其是當外部環(huán)境發(fā)生重大變化時，如果片面強調預算的剛性，預算就會變得呆板僵

8、化，妨礙單位的有效運作，此時，預算調整就必不可少； 另一方面，預算調整又是一個十分規(guī)范的過程，必須建立嚴格規(guī)范的調整審批制度和程序，必須按照規(guī)定的程序進行調整，在變化中求不變。單位應當加強對預算調整環(huán)節(jié)的控制，保證預算調整依據充分、方案合理、程序合規(guī)。 （一）預算調整的條件 單位在預算執(zhí)行過程中，可能會由于市場環(huán)境、國家法規(guī)政策等發(fā)生重大變化，或出現不可抗力的重大自然災害、公共緊急事件等致使預算的編制基礎不成立，或者將導致預算執(zhí)行結果產生重大差異，需要調整預算的，應當報經原預算審批機構批準。也就是說，只有在一定條件下，才可以調整預算： 1. 單位

9、體制改革。 2. 大型自然災害的影響。 3. 內部重大政策調整。 4. 國家政治經濟生活中發(fā)生不可抗拒事件。 5. 國家宏觀政策大幅調整，例如預料外的全國工資上漲等。 6. 社會經濟形式發(fā)生重大變化，單位目標必須進行調整。 7. 業(yè)務范圍變更。 8. 其他需要調整的特定因素。 （二）預算調整的程序 其程序一般有如下三個： 1. 預算執(zhí)行情況的分析。 2. 預算調整的申請。 3. 預算調整的審查。 （三）預算調整方案的要求 單位預算調整方案應當符合下列要求：

10、 1. 預算調整事項符合單位經濟社會發(fā)展戰(zhàn)略和現實運營狀況及社會需求； 2. 預算調整重點放在預算執(zhí)行中出現的重要的或非正常的關鍵性差異方面； 3. 預算調整方案客觀、合理。 對于不符合上述要求的預算調整方案，單位預算審批機構應予以否決。 八、預算的分析與考核控制 單位應當加強對預算分析與考核環(huán)節(jié)的控制，通過建立預算執(zhí)行分析制度、審計制度、考核與獎懲制度等，確保預算分析科學、及時和預算考核嚴格、有據。 （一）預算分析制度 預算分析是預算管理體系中的核心環(huán)節(jié)。 通過對相關數據的對比分析，找出差距

11、，分析原因，為提高單位運營效率、改進和優(yōu)化流程提供支持，為生產經營及投資決策提供依據，保證預算的有效執(zhí)行。 一方面，在預算執(zhí)行過程中，通過預算考核信息的反饋以及相應的調控，可隨時發(fā)現和糾正實際業(yè)績與預算的偏差，實現過程控制； 另一方面，預算編制、執(zhí)行、考核作為一個完整的系統，相互作用，周而復始地循環(huán)，實現對整個單位經營活動的最終控制。單位應當建立預算執(zhí)行分析制度。單位預算管理部門應當定期召開預算執(zhí)行分析會議，通報預算執(zhí)行情況，研究、解決預算執(zhí)行中存在的問題，提出改進措施。 （二）預算審計制度 單位應當建立預算執(zhí)行情況內部審計制度，通過定期或不定期地實

12、施審計監(jiān)督，及時發(fā)現和糾正預算執(zhí)行中存在的問題。預算審計以重點控制的四個節(jié)點。 1. 預算計劃系統。 2. 業(yè)績評估及考核系統。 3. 關鍵職責系統。 4. 業(yè)績跟蹤系統。 （三）預算考核制度 單位預算管理部門應當定期組織預算執(zhí)行情況考核。 預算考核要求單位應當建立預算執(zhí)行情況獎懲制度，明確獎懲辦法，落實獎懲措施。單位根據考核結果，對預算執(zhí)行單位和責任人進行及時獎懲。 九、預算控制實務案例 【案例】預算控制之外的社保資金“黑洞” 【案例啟示】制度性缺陷致資金安全問題暴露 預算的最基本功能體現在： 一是公共決策，公眾的錢不是政府官員或管理者想怎么花就怎么花。怎么花，花在哪里，要編制一個預算，預算要通過立法機構的批準； 二是公開信息，通過預算反映公眾資金的運行狀況和來龍去脈，向社會提供真實、明確的信息； 三是落實責任，通過預算表明公共資金是由誰運作和經營的，誰對這些資金負責，出了問題去找誰。 當然不是說有了預算，就解決了所有問題。預算制度是解決問題的基礎，是必要條件。有了預算的約束和督促，才有可能解決其他問題。