會計信息及其處理規(guī)則ppt課件

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,第二章 會計信息及其處理規(guī)則,會計通過收集、加工、分類、匯總企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的形式，生成并提供會計信息，行使反映和監(jiān)督的職能，參與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理。 提供對企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策有用的會計信息，是會計工作的主要目標(biāo)和任務(wù)。,1,2,本章主要內(nèi)容：會計信息的主要形式——會計報表；會計核算的基本假設(shè)前提和應(yīng)遵循的原則。 重點和難點是：會計假設(shè)與權(quán)責(zé)發(fā)生制,第一節(jié) 會計信息的主要形式 第二節(jié) 會計假設(shè) 第三節(jié) 會計核算的原則,本章主要內(nèi)容及結(jié)構(gòu),,,3,一、會計信息的主要形式 ——會計報表,會計報表：是傳遞企業(yè)財務(wù)信息的載體，是綜合反映企業(yè)一定時期經(jīng)營成果及財務(wù)狀況的書面文件。 會計報表是會計核算過程最后提出的結(jié)果，是會計核算工作的總結(jié)。 會計報表，是財務(wù)會計工作的目標(biāo)。,,4,二、企業(yè)基本的會計報表,■反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的文件； ■ 反映企業(yè)某一會計期間經(jīng)營成果的文件； ■反映企業(yè)某一會計期間現(xiàn)金流量的文件。,5,三、會計報表的作用,6,四、編制會計報表的基本要求,標(biāo)準(zhǔn)化的格式和內(nèi)容 企業(yè)間相互可比,7,,,為保證會計工作正常進(jìn)行和會計信息質(zhì)量，在開展會計核算工作之前，應(yīng)明確一些問題： 1、會計所要核算的范圍有多大，會計為誰核算，給誰記賬； 2、會計記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否能持續(xù)不斷地進(jìn)行下去； 3、會計應(yīng)該在什么時候記賬、算賬； 4、在記錄過程中應(yīng)該采用什么計量手段等。 對這些問題，我們必須首先以假設(shè)的方式來人為地做出限定。這就是會計核算的基本前提，或會計假設(shè)。,8,,◆為保證會計工作正常進(jìn)行和會計信息質(zhì)量，對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法等所做的基本假定。,一、會計假設(shè)的定義,會計主體假設(shè) 持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 會計分期假設(shè) 貨幣計量假設(shè),9,◆會計主體：也就是會計為之服務(wù)的特定單位或組織。 ◆會計主體假設(shè)：在進(jìn)行會計工作前，要假定會計核算服務(wù)的對象，或者是對會計人員進(jìn)行核算（確認(rèn)、記量、記錄、報告）采取的立場及空間活動范圍界定。,1、會計主體假設(shè),10,（1）具有一定的資金。 （2）進(jìn)行獨立活動。要獨立進(jìn)行活動，必須擁有以下權(quán)利：計劃權(quán)；財權(quán)、物權(quán)、人事權(quán)等。 （3）實行獨立決算。有獨立的會計機(jī)構(gòu)、配備專職或兼職的會計人員；在當(dāng)?shù)劂y行開設(shè)賬戶，進(jìn)行往來結(jié)算；對生產(chǎn)經(jīng)營活動或其他活動進(jìn)行全面、完整、系統(tǒng)的核算；獨立計算盈虧、定期進(jìn)行結(jié)算，編制財務(wù)報表。,會計主體應(yīng)具備的條件：,,會計所反映的是一個特定企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，而不包括投資者本人的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或是其他單位的經(jīng)營活動。,11,法人：指在政府部門注冊登記，有獨立的財產(chǎn)、能夠承擔(dān)民事責(zé)任的法律實體。它強調(diào)企業(yè)與各方面的經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系。 法人在經(jīng)濟(jì)上是獨立的，它具有會計主體所應(yīng)具備的條件，因此，法律主體，即法人一般就是會計主體。 會計主體卻不一定是法人，因為，法人具有的最明顯的特征是具有獨立的法人財產(chǎn)權(quán)和能夠承擔(dān)民事責(zé)任，但會計主體不一定具有這兩個特征。,會計主體與法律主體不是同一個概念,,注意：,12,,例如：,獨資企業(yè) 合伙企業(yè),,會計主體,,,,法律主體,企業(yè)的財產(chǎn) 和債務(wù)在法律上 可視為所有者的財產(chǎn) 的債務(wù)；企業(yè)行為可視 為企業(yè)主的行為。,核算時將 所有者的 財務(wù)活動與 企業(yè)的財務(wù) 活動截然 分開。,有限責(zé)任公司或股份有限公司既是會計主體，又是法律主體。,13,,例如：,A公司,B分公司,C分公司,,,可能是會計主體， 但不是法律主體,,,既是會計主體， 又是法律主體,A公司是一個獨立的企業(yè)法人，但其分公司雖然可實施獨立核算，可能是一個會計主體，但其不能獨立承擔(dān)民事責(zé)任，因而不是一個法律主體。,14,,,例如：,A公司,B子公司,C子公司,,,既是會計主體， 又是法律主體,,,既是會計主體， 又是法律主體,,整個企業(yè)集團(tuán)可是一個會計主體，編制合并會計報表，但其不是一個法律主體，而是一個多個法人的聯(lián)合體。,法律主體一般是會計主體，而會計主體不一定是法律主體。,15,◆明確了核算的空間范圍，解決了會計核算誰的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、為誰記賬的問題。,會計主體假設(shè)的意義：,,16,◆決定什么樣的數(shù)據(jù)可以輸入會計信息系統(tǒng)； ◆決定會計信息系統(tǒng)在進(jìn)行信息的加工、處理時，應(yīng)站在什么立場上。 ◆要求嚴(yán)格區(qū)分不同主體之間、主體與主體的所有者之間的利益界限。,會計主體假設(shè)的意義：,,17,破產(chǎn)時，改用清算基礎(chǔ)。,2、持續(xù)經(jīng)營假設(shè),在企業(yè)的經(jīng)營期限無法正確預(yù)測的前提下，假設(shè)企業(yè)的經(jīng)營活動具有持續(xù)不斷的性質(zhì) ； 界定了會計核算的時間范圍；,18,1、關(guān)于會計分期 2、關(guān)于固定資產(chǎn)的計價和分?jǐn)?3、關(guān)于收支的確認(rèn)對權(quán)責(zé)發(fā)生制的運用。,假設(shè)不同，會計處理就不一樣：,,如果沒有持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)，企業(yè)就無法采用正常的會計核算方法和原則，就不能保證前后各期核算的標(biāo)準(zhǔn)、口徑一致，提供的信息不具有可比性。,19,中外企業(yè)平均壽命,美國企業(yè):40年 日本企業(yè):13年 中國企業(yè):5年 世界500強企業(yè):40-50年 跨國公司:11-12年 中國集團(tuán)公司:7-8年 中國中小企業(yè):2.9年,20,會計分期的目的：及時提供會計信息，滿足信息使用者的需要。 會計分期的基本前提解決了會計核算和監(jiān)督的時間范圍。,3、會計分期假設(shè),會計分期：把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分為較短的等距的會計期間.以便分期結(jié)算賬目，按期編制會計報表.,21,會計分期假設(shè)的內(nèi)容：劃分會計期間，確定會計年度。 會計年度由各國根據(jù)不同情況而確定。 我國采用日歷年度為會計年度。 ◆常見的會計期間:年度、半年度、季度和月度。半年度、季度、月度稱為會計中期。,22,◆明確了何時記賬、算賬和報賬。 ◆可以分期結(jié)算賬目、編制財務(wù)會計報告，提供會計信息。,確立會計分期前提的意義,,23,4、貨幣計量假設(shè),貨幣計量假設(shè):會計主體所發(fā)生的一切會計事項，均以貨幣作為計量單位予以綜合反映(輔之以實物量或勞動量等)； 我國會計核算以人民幣為記賬本位幣； 如業(yè)務(wù)收支以外幣為主的，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應(yīng)折算為人民幣； 該假設(shè)包含幣值穩(wěn)定的假設(shè)，若幣值變動較大，則改為物價變動會計（通貨膨脹會計）。,24,會計核算的原則：是在會計假設(shè)的制約下，進(jìn)行會計核算、提供會計信息所應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量要求。 我國最新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定，會計核算的原則有12條。,第三節(jié) 會計核算的原則,25,1、客觀性原則（真實性原則） 要求會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實地反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。,此原則為會計工作的基本要求.,26,（1）企業(yè)間要相互可比。 要求會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。,2、可比性原則,27,（2）同一企業(yè)前后各期相互可比。 企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意改變。 如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的性質(zhì)，變更內(nèi)容和理由、變更后對報表項目和數(shù)據(jù)的影響，以及開始應(yīng)用變更的時點和應(yīng)用情況在會計報表附注中進(jìn)行說明。（以前稱“一致性原則”）,28,3、相關(guān)性原則（有用性原則） 會計核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)滿足有關(guān)方面的需要，有利于各有關(guān)方面做出決策，與決策相關(guān)。,29,,4、及時性原則 要求會計信息應(yīng)當(dāng)及時處理，及時提供。 凡會計期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項，應(yīng)當(dāng)在該期內(nèi)及時登記入賬，不得拖至后期，并要做到按時結(jié)賬，按期編報會計報表，以利決策者使用。,30,,1、月度中期財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于月度終了后6天內(nèi)（節(jié)假日順延）對外提供； 2、季度中期財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于季度終了后15天內(nèi)對外提供； 3、半年度中期財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于年度中期結(jié)束后60天內(nèi)對外提供； 4、年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于年度終了后4個月內(nèi)對外提供。,第157條規(guī)定：,,31,5、明晰性原則（可理解性原則） 要求會計記錄和會計報表必須清晰、簡明地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以便于會計報表使用人理解、檢查和利用。 不僅要求書寫工整、字跡便于辨認(rèn)，更重要的是能清楚表達(dá)企業(yè)的會計信息。 用數(shù)字難以說明的應(yīng)在報表附注中加以說明。 該原則應(yīng)該能使具有一定的會計閱讀能力的閱讀者都能看懂財務(wù)報表 。,32,,又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則，要求企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費用。,6、謹(jǐn)慎性原則,要點：應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計可能發(fā)生的損失和費用，而不應(yīng)預(yù)計可能發(fā)生的收入和過高估計資產(chǎn)的價值。,33,34,例如：,1、計提壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備 2、加速折舊法 3、成本與市價孰低法,但不得過度濫用此原則，計提秘密準(zhǔn)備，調(diào)節(jié)利潤,35,在會計處理過程中，對經(jīng)濟(jì)事項應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的會計處理方法和程序： 重要事項：分別核算，分項反映； 次要事項：簡化核算； 重要性原則與會計信息成本效益直接相關(guān)。 在評價項目重要性時，很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。一般應(yīng)從質(zhì)和量兩方面進(jìn)行分析。 同一會計事項在不同的企業(yè)其重要程度不一。,7、重要性原則,36,五糧液2008年財務(wù)數(shù)據(jù):(萬元),37,8、實質(zhì)重于形式原則 要求 “企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)?！?例如：企業(yè)有一項固定資產(chǎn)，價值為250萬元，購置一年多一直未投入使用，而且估計將來也不再需要使用。請問，報表上對此應(yīng)如何反應(yīng)？,由于該資產(chǎn)一直未投入使用，不能給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)流入，它已經(jīng)不符合資產(chǎn)的定義，故不應(yīng)把這部分資產(chǎn)的價值表現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上，這樣會虛增企業(yè)的資產(chǎn)。,38,再如：融資租賃固定資產(chǎn)的入賬問題,39,在實際工作中，款項的收支時間與其歸屬期間往往出現(xiàn)不一致。為保證相關(guān)的收入與其相關(guān)的費用相互配比，就要研究按照什么樣的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入和費用的問題。 ——收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制,9、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,40,1.收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)—實收實付 在處理與收入和費用有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，凡實際收到了款項即作為本期收入處理；凡實際支出了款項即作為本期費用處理。而不問其是否屬于本期的收入和費用。 對于應(yīng)付應(yīng)收項目不多的會計主體可以用這種制度，如行政事業(yè)單位。 實際中用得不多,收付實現(xiàn)制,,41,收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入和費用舉例,42,1）只要款項已收入或支出，就作為當(dāng)期收入和費用處理。 2）核算手續(xù)簡單，強調(diào)財務(wù)狀況的切實性，但缺乏不同會計期間的可比性。 3）適用范圍：行政、事業(yè)單位。,收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入和費用的特點,43,1.權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)——應(yīng)收應(yīng)付。 凡應(yīng)屬于本期實現(xiàn)的收入，不論款項是否收到，都作為本期收入處理；凡屬于本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否實際支付，都作為本期費用處理。,權(quán)責(zé)發(fā)生制,,44,權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費用舉例,45,以下業(yè)務(wù)是否確認(rèn)為本期的收入,46,以下業(yè)務(wù)是否確認(rèn)為本期的收入,47,練習(xí)現(xiàn)收現(xiàn)付制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的區(qū)別,48,49,1）考慮預(yù)收款項和預(yù)付款項，以及應(yīng)計收入和應(yīng)計費用。 2）日常賬簿記錄不能完整反映本期收入與費用，應(yīng)于會計期末進(jìn)行賬項調(diào)整。 3）核算手續(xù)復(fù)雜，但反映不同會計期間的收入和費用比較合理，可正確計算經(jīng)營成果。 4）適用范圍：制造業(yè)企業(yè)等。,權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費用的特點,50,是指企業(yè)一定會計期間的收入與成本費用要相互配比，以合理確定當(dāng)期的損益。 同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。,10、收入與費用配比原則,51,11、劃分收益性支出與資本性支出,企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。 凡支出的效益僅及于本會計年度（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出，列入本期的成本費用，在利潤表中反映； 凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出，當(dāng)作資產(chǎn)反映。”,52,,收益性支出：為了在本期獲取收益而發(fā)生的支出。列入當(dāng)期成本費用。 資本性支出：不僅為了本期，而且還為了在以后各期獲取收益而發(fā)生的支出。是為了形成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力而發(fā)生的支出。應(yīng)予以資本化，確認(rèn)為資產(chǎn)，并在以后各期逐漸攤?cè)氤杀举M用。,53,54,也稱實際成本計量，要求企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計價。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照會計制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值損失。除相關(guān)財會法規(guī)另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。”,11、歷史成本計量,55,資產(chǎn)會計計量的方法,歷史成本法：按取得時實際所花的錢計價。 重置成本法：如果現(xiàn)在購買相同或類似資產(chǎn)，要花多少錢？ 可變現(xiàn)凈值：如果現(xiàn)在將它賣出，可賣多少錢？ 公允價值：在公平交易中，它值多少錢？ 現(xiàn)值：它將來能夠產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量折現(xiàn)后是多少錢？,,56,