資金的安全存量與內(nèi)部會計(jì)控制制度

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精選資料 資金的安全存量與內(nèi)部會計(jì)控制制度 我于八十年代從事財(cái)務(wù)工作以來，已經(jīng)接觸財(cái)務(wù)會計(jì)近30年。雖然自2000年轉(zhuǎn)入會計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)工作后不再具體處理財(cái)會業(yè)務(wù)，但一直沒有放棄對財(cái)務(wù)工作的關(guān)注，尤其是近10余年對國有大型企業(yè)的審計(jì)工作，更是開闊了我的眼界，豐富了財(cái)會知識。現(xiàn)在我將我這些年來對財(cái)會知識的認(rèn)識說出來，與財(cái)會同仁一起討論。 簡單地說，財(cái)會是財(cái)務(wù)和會計(jì)的統(tǒng)稱，所謂財(cái)務(wù)就是對資金的管理和運(yùn)用。會計(jì)是對單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行反映和監(jiān)督，而反映就是將企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生信息（也可以當(dāng)成是資金流動的信息）按照事先規(guī)定的方法加工整理后披露給有關(guān)部門和人員使用；監(jiān)督就是用管理手段保證這些信息的真實(shí)和資產(chǎn)的安全。 所以要想把財(cái)會工作做好，資金和管理是其重要的一環(huán)，一個(gè)單位首要的工作就是要管好資金。 一、現(xiàn)金的安全存量 在反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，第一項(xiàng)就是貨幣資金，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中暫時(shí)停留在貨幣形態(tài)的資金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。 資產(chǎn)中貨幣資金的流動性和變現(xiàn)能力最強(qiáng)，但貨幣資金盈利性最弱。現(xiàn)金是非盈利性的資產(chǎn)，銀行存款雖有利息生成而利益太小。企業(yè)因種種需要必須持有一定數(shù)量的貨幣資金，但應(yīng)合理安排貨幣資金的持有量，減少貨幣資金的閑置，提高貨幣資金的使用效果，既要保持日常運(yùn)營需要的安全的存量，又要減少閑置量。 企業(yè)保持貨幣資金安全存量滿足下面三個(gè)方面的需求：交易性需要、預(yù)防性需要和投機(jī)性需要。 交易性需要是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中貨幣資金支付的需要，如購買原材料、支付人工工資、償還債務(wù)、交納稅款等。這種需要發(fā)生頻繁，金額較大，是企業(yè)置存貨幣資金的主要原因。預(yù)防性需要是指企業(yè)為應(yīng)付意外的、緊急的情況而需要置存貨幣資金，如生產(chǎn)事故、自然災(zāi)害、客戶違約等打破原先的貨幣資金收支平衡。企業(yè)為預(yù)防性需要而持有貨幣資金的多少取決于：一是企業(yè)臨時(shí)舉債能力；二是企業(yè)其他流動資產(chǎn)變現(xiàn)能力；三是企業(yè)對貨幣資金預(yù)測的可靠程度；四是企業(yè)愿意承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的程度。投機(jī)性需要是指企業(yè)為抓住瞬息即逝的市場機(jī)會，投機(jī)獲利而持有的貨幣資金，如捕捉機(jī)會超低價(jià)購入有價(jià)證券、原材料、商品等，意在短期內(nèi)拋售獲利。 管理會計(jì)為最佳的貨幣資金持有量的確定設(shè)計(jì)了很多模型，在這里我們就不進(jìn)行討論了，我們要討論的是如何從制度上保證這些貨幣資金的安全持有量。因?yàn)楦鞣N模型只是定量的分析、確定最佳貨幣資金持有量，但是對于影響資金安全的環(huán)境、政策因素卻沒有涉及。 與保證貨幣資金安全持有量有關(guān)的事項(xiàng)及內(nèi)控制度有：運(yùn)營資金的需求計(jì)劃、企業(yè)的臨時(shí)舉債能力、企業(yè)其他流動資產(chǎn)變現(xiàn)能力、經(jīng)營環(huán)境的分析、金融工具、重大投資計(jì)劃及對閑置貨幣資金的利用等。 1、運(yùn)營資金的需求計(jì)劃 古語說：凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢，為了保證企業(yè)設(shè)計(jì)的最佳貨幣資金持有量模型準(zhǔn)確及有效，企業(yè)應(yīng)該建立并有效執(zhí)行運(yùn)營資金的需求計(jì)劃，這個(gè)計(jì)劃應(yīng)該是系統(tǒng)的，例如全面預(yù)算等。這些計(jì)劃很多都是在原材料采購預(yù)算、人工工資及福利預(yù)算、部門費(fèi)用預(yù)算等之內(nèi)的。各項(xiàng)預(yù)算是由相關(guān)部門認(rèn)真編制的，同時(shí)要經(jīng)過有權(quán)部門的審批，保證在編制及執(zhí)行過程中關(guān)鍵控制點(diǎn)的有效性。 各項(xiàng)預(yù)算的編制及執(zhí)行中由于受到各個(gè)企業(yè)所處的環(huán)境、所屬行業(yè)以及規(guī)模不同，我們只能就共性的問題進(jìn)行探討。 （1）采購與付款內(nèi)控制度：原材料采購是企業(yè)非常重要的且經(jīng)常發(fā)生的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動，它涉及的內(nèi)控制度非常廣泛，大部分的內(nèi)控制度都涉及財(cái)務(wù)管理，為了加強(qiáng)資金的安全持有量，首先應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)采購業(yè)務(wù)的預(yù)算管理，各部門應(yīng)該按照年度戰(zhàn)略方針編制預(yù)算，并保持預(yù)算的嚴(yán)肅性，中期的經(jīng)營變化應(yīng)及時(shí)調(diào)整預(yù)算方案，預(yù)算應(yīng)該列明資金計(jì)劃。對于預(yù)算內(nèi)采購項(xiàng)目，具有請購權(quán)的部門應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理請購手續(xù)；對于超預(yù)算和預(yù)算外采購項(xiàng)目，具有請購權(quán)的部門應(yīng)對需求部門提出的申請進(jìn)行審核后再行辦理請購手續(xù)。 （2）企業(yè)人力資源管理部門應(yīng)該根據(jù)用人規(guī)劃、薪酬標(biāo)準(zhǔn)和工時(shí)、社保規(guī)定及福利政策等編制年度、月份的工薪預(yù)算，由于工資薪酬的資金需要都比較剛性，因此要定期復(fù)核薪酬支出實(shí)際數(shù)量與預(yù)算數(shù)額，出現(xiàn)差異，要及時(shí)調(diào)整資金計(jì)劃。 各部門要編制費(fèi)用預(yù)算，并經(jīng)適當(dāng)人員審批，費(fèi)用申請單經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)后，財(cái)務(wù)部門預(yù)支借款；月末之前，將本月發(fā)生費(fèi)用發(fā)票、報(bào)銷單和費(fèi)用申請單交財(cái)務(wù)部門進(jìn)行帳務(wù)處理；定期比較預(yù)算與費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額，并分析差異，及時(shí)調(diào)整資金計(jì)劃。 企業(yè)預(yù)算的編制精度和深度，視企業(yè)規(guī)模而定，大企業(yè)的預(yù)算編制就要規(guī)范和正規(guī)的多，而小企業(yè)則要相對簡單，但是都應(yīng)該編制預(yù)算，避免到時(shí)候措手不及、捉襟見肘，即使是幾個(gè)人的小單位，也應(yīng)該在大腦中做一番籌劃，做到心中有數(shù)，這也是一種預(yù)算。 財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對上述各項(xiàng)資金計(jì)劃進(jìn)行匯總，就能得出運(yùn)營資金的需求計(jì)劃。 2、企業(yè)的臨時(shí)舉債能力 企業(yè)的臨時(shí)舉債能力很重要，這取決于企業(yè)平時(shí)的信用狀況，企業(yè)實(shí)力以及財(cái)務(wù)狀況，在關(guān)鍵時(shí)刻企業(yè)的臨時(shí)舉債能力可以讓企業(yè)渡過難關(guān)，也可以讓企業(yè)只留取較少的資金安全持有量，執(zhí)行比較激進(jìn)的財(cái)務(wù)政策，帶來較多的投資機(jī)會。 3、企業(yè)其他流動資產(chǎn)變現(xiàn)能力（如應(yīng)收賬款的催收制度等） 資產(chǎn)負(fù)債表的排列次序是按流動性確定的，除了貨幣資金，就是金融性資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨等。按管理會計(jì)的理論，企業(yè)的資產(chǎn)流動性越強(qiáng)盈利能力也越差，需要保持盡量小的存量，但是流動性越強(qiáng)，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就越小，這是一個(gè)矛盾的關(guān)系。 交易性金融資產(chǎn)的各種投資在理論上是很容易變現(xiàn)的，但其較高風(fēng)險(xiǎn)也使其成為最不確定的，所以應(yīng)該設(shè)立單獨(dú)的部門管理、經(jīng)營，建立較完善的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，不應(yīng)與成熟的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)在一個(gè)版塊內(nèi)管理，避免一損俱損，一般來講，小企業(yè)不設(shè)這類業(yè)務(wù)，大型企業(yè)都是由專門的團(tuán)隊(duì)來進(jìn)行，建立相關(guān)的內(nèi)控制度，以控制投資風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)類似有價(jià)證劵，對其既要管理實(shí)物，防止丟失被盜，又要管理價(jià)值。應(yīng)收票據(jù)分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，銀行承兌匯票的變現(xiàn)能力是最強(qiáng)的，現(xiàn)階段在我國，商業(yè)承兌匯票比較少見，其承兌能力要看承兌人的支付能力、信用狀況等。 應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力要看企業(yè)應(yīng)收賬款的質(zhì)量，很多應(yīng)收賬款難以變現(xiàn)，甚至出現(xiàn)壞賬損失，一般是賬齡越長的越不容易變現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)建立客戶信用等級評價(jià)制度、應(yīng)收賬款清理制度，以保證應(yīng)收賬款能夠及按期收回，應(yīng)收賬款臨時(shí)變現(xiàn)容易出現(xiàn)折扣損失。 其他應(yīng)收款一般比較特殊，發(fā)生金額都較小，變現(xiàn)時(shí)可收回金額也較小。 存貨是企業(yè)存儲的生產(chǎn)資料，一般很少去用來變現(xiàn)，對其要結(jié)合預(yù)算制度進(jìn)行管理，保持盡量少的存量以減少資金占用，并加強(qiáng)其流轉(zhuǎn)次數(shù)。 比較特別的是預(yù)付賬款，這里要特別說明，預(yù)付賬款是企業(yè)采購物資時(shí)形成的，雖然歸類在債權(quán)范疇，這種債權(quán)的形成是很難變現(xiàn)的。正常情況下，物資采購是無需預(yù)付款的，尤其是對一個(gè)商業(yè)信譽(yù)較好的企業(yè)，發(fā)生預(yù)付賬款一般都是緊俏的物資，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營比較重要，要想收回預(yù)付款就意味著違約，而繼續(xù)收回物資還需要補(bǔ)交貨款，也就是還需要資金流出。 4、經(jīng)營環(huán)境的分析（信息系統(tǒng)） 現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理設(shè)計(jì)了很多模型，用來進(jìn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)的定量分析，但是很難做到準(zhǔn)確（或難以證明他準(zhǔn)確），就拿炒股來說，那些靠分析上市公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)，分析開線等數(shù)據(jù)的所謂技術(shù)流，很少在股市上掙錢的，基本都是賠錢的。之所以如此是因?yàn)橛绊懡?jīng)濟(jì)的事項(xiàng)太多，這些事項(xiàng)貫穿在社會的方方面面，有些聰明人總認(rèn)為自己能力過人，想影響經(jīng)濟(jì)走向，結(jié)果就不用說了……。從2008年起，房價(jià)就不斷上漲，國家為了調(diào)控房價(jià)，出臺了一系列的調(diào)控政策，至2014年終于見到了效果，卻發(fā)現(xiàn)如果房地產(chǎn)價(jià)格下來，對國家和民眾的影響非常大，沒辦法又紛紛放開調(diào)控。這說明經(jīng)濟(jì)發(fā)展的難以預(yù)測，遠(yuǎn)非幾個(gè)數(shù)學(xué)模型可以定量分析的，因此企業(yè)應(yīng)該建立信息的收集、分析制度，及時(shí)收集對企業(yè)可能產(chǎn)生影響的環(huán)境、政策等經(jīng)濟(jì)情報(bào)。 這里說句題外的話，商場就是戰(zhàn)場，只有知己知彼，方能百戰(zhàn)不殆，情報(bào)工作必不可少，這個(gè)沒有什么不道德的，而是經(jīng)營的手段。 現(xiàn)代企業(yè)管理最根本的是信息的管理，企業(yè)必須及時(shí)掌握真實(shí)準(zhǔn)確的信息來控制物流、資金流。然而，目前我國相當(dāng)多企業(yè)的信息嚴(yán)重不透明、不對稱和不集成。出于各自的利益，企業(yè)管理部門間不愿及時(shí)提供相關(guān)信息，人為制造信息孤島，企業(yè)的高層決策者難以獲取準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，搞不清楚下面的情況。更為嚴(yán)重的是，企業(yè)各層面都在截留信息，甚至提供虛假信息，使得匯總起來的信息普遍失真，會計(jì)核算不準(zhǔn)，報(bào)表不真實(shí)。同時(shí)受利益驅(qū)動的影響，社會審計(jì)也走過場，以至于有的企業(yè)“假數(shù)據(jù)真做賬、真數(shù)據(jù)作假賬”。據(jù)財(cái)政部會計(jì)信息質(zhì)量抽查證實(shí)，全國80％以上的企業(yè)會計(jì)信息存在不同程度的失真。信息的不真實(shí)，直接影響了企業(yè)的科學(xué)決策。 5、金融工具 說到資金，就離不開各種結(jié)算方式，資金安全的問題更是離不開對各種結(jié)算方式的利用和管理，如果企業(yè)疏于對結(jié)算票據(jù)的管控，就容易出現(xiàn)舞弊的情況，給企業(yè)造成損失，我曾經(jīng)經(jīng)歷過一個(gè)這樣的事，由于主管會計(jì)未能按規(guī)定核對銀行未達(dá)賬項(xiàng)，而是由出納員自己核對，結(jié)果出納人員挪用了5萬元，企業(yè)很長時(shí)間未能發(fā)現(xiàn)。結(jié)算票據(jù)管理不善能給企業(yè)帶來損失，同樣，管理好了，可以利用時(shí)間差及信用，對企業(yè)籌措資金帶來便利，例如質(zhì)押、承兌等。 現(xiàn)代的企業(yè)都在講資本經(jīng)營，為了分化風(fēng)險(xiǎn)，分解成很多單元進(jìn)行專業(yè)化經(jīng)營，因此就有了很多企業(yè)集團(tuán)，避免了把雞蛋都放在一個(gè)籃子里的風(fēng)險(xiǎn)。但是這樣一來，資金同時(shí)也被分解成很多小單元存放，有投資需求時(shí)，就調(diào)來調(diào)去，但是仍需要給每個(gè)賬戶留足資金安全存量，這樣使得頭寸減少。在減少了可用資金數(shù)量的同時(shí)還增加了資金的周轉(zhuǎn)時(shí)間。我覺得企業(yè)的盈利過程就是資金的周轉(zhuǎn)過程，這樣說可能有點(diǎn)絕對，但是不可否認(rèn)，要掙錢離不開錢，錢賺錢是最容易的了。那么，怎樣來增加資金的數(shù)量又增加資金的周轉(zhuǎn)次數(shù)還要減少資金的周轉(zhuǎn)過程中的過程呢？這些還要著落在結(jié)算上。 首先，我們先來看看網(wǎng)上的兩則消息，其一，網(wǎng)上有個(gè)介紹“兩招巧用跨行資金歸集服務(wù) 0手續(xù)費(fèi)轉(zhuǎn)移資金”，說的是在“網(wǎng)上支付跨行清算系統(tǒng)”(俗稱超級網(wǎng)銀，是央行牽頭搭建的第二代網(wǎng)上支付跨行清算系統(tǒng))技術(shù)上的應(yīng)用，能有效解決“一家(人)賬戶、多行管理、跨行資金、往來不便”的現(xiàn)狀，包括工農(nóng)中建交、招商、廣發(fā)、光大等29家銀行首批試點(diǎn)使用該套系統(tǒng)。如廣發(fā)銀行用戶，只需登錄廣發(fā)網(wǎng)銀，簽署他行賬戶的查詢協(xié)議和支付協(xié)議，完成跨行資金歸集計(jì)劃設(shè)置三個(gè)簡單步驟，即可實(shí)現(xiàn)將本人或親友的他行賬戶添加至廣發(fā)網(wǎng)銀進(jìn)行統(tǒng)一管理。還可將其他銀行賬戶資金按照歸集計(jì)劃，自動且免費(fèi)地轉(zhuǎn)移至廣發(fā)銀行賬戶上，享受廣發(fā)銀行賬戶所賦予的種種優(yōu)惠政策。此外，該功能還提供“固定金額歸集”、“留存余額歸集”和“余額不足補(bǔ)足歸集”等三種歸集模式，滿足客戶在不同應(yīng)用場景下的現(xiàn)實(shí)需求。其二是說華夏銀行“集算中心”助力企業(yè)資金歸集，在解決連鎖企業(yè)資金管理需求的同時(shí)，華夏銀行也加強(qiáng)對集團(tuán)客戶的服務(wù)能力。集團(tuán)結(jié)算中心服務(wù)開啟了“724小時(shí)”對公資金結(jié)算綠色通道，并創(chuàng)新性實(shí)現(xiàn)了跨銀行、跨地域集團(tuán)資金管理與歸集。一家采用三級管理模式的大型醫(yī)藥集團(tuán)曾在財(cái)務(wù)管理方面遇到問題，原來集團(tuán)內(nèi)部出現(xiàn)資金使用效率低、信息失真、籌資、投資不能統(tǒng)籌規(guī)劃、各分公司獨(dú)立采購，獨(dú)立銷售，藥品的購買成本高等問題。集團(tuán)無法掌握各子公司的資金動態(tài)。面臨這些問題，通過綜合考察與調(diào)研，該集團(tuán)選擇了華夏銀行集團(tuán)結(jié)算中心產(chǎn)品。現(xiàn)在，該集團(tuán)通過采用收支兩條線方式，實(shí)現(xiàn)資金實(shí)行集中控制；通過集團(tuán)結(jié)算中心的“資金歸集和補(bǔ)足”功能實(shí)現(xiàn)，每天日末系統(tǒng)自動會將分公司收入賬戶中資金上劃到總公司，當(dāng)支出賬戶不足50萬元時(shí)，系統(tǒng)自動從總公司下?lián)苜M(fèi)用。資金周轉(zhuǎn)率上升2個(gè)百分點(diǎn)；通過集團(tuán)結(jié)算中心“內(nèi)部融資”功能，實(shí)現(xiàn)資金在集團(tuán)內(nèi)部的調(diào)配，分公司存貸款均有利息，建立資金的內(nèi)部有償使用機(jī)制。 其實(shí)，類似這種資金歸集，我們的國有銀行也有，我所知道就有國有大型企業(yè)集團(tuán)利用銀行的資金歸集，建立了自己的內(nèi)部銀行或結(jié)算中心。不過與上述稍有差異，類似與行政單位的歸集賬戶，就是歸集賬戶內(nèi)的資金只是額度，每天晚上18時(shí)歸集到一級賬戶，平時(shí)歸集戶的可用額度與子公司（或分公司）資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)銀行存款金額是一致的，這樣既不影響子公司的資金使用及會計(jì)核算，也不影響集團(tuán)的資金需求，還可以內(nèi)部辦理資金的融資，我覺得這種方法目前是最好的。下面具體舉例說明：假設(shè)A集團(tuán)下設(shè)10個(gè)子公司，集團(tuán)本級銀行存款200萬元，本級的資金安全存量為100萬元，每個(gè)子公司銀行存款100萬元，每個(gè)子公司的資金安全存量為50萬元，由于每個(gè)公司不可能同時(shí)使用資金，經(jīng)測算，整個(gè)集團(tuán)的資金安全存量為400萬元。現(xiàn)有投資項(xiàng)目緊急需要資金800萬元，在通常情況下，共計(jì)可以歸集資金600萬元資金，不足以滿足新項(xiàng)目的投資需求；采用內(nèi)部銀行或結(jié)算中心的方式時(shí)，集團(tuán)的一級賬戶共有資金1200萬元，子公司的資金額度不變，仍舊是每個(gè)單位100萬元，由于整個(gè)集團(tuán)的資金安全存量為400萬元，可以有800萬元的資金可供調(diào)度，內(nèi)部融資給新項(xiàng)目800萬元資金，滿足新項(xiàng)目的投資需求。 這些結(jié)算工具可以為企業(yè)測算資金安全存量有著很大的影響，合理的運(yùn)用這些金融工具能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來超額的營運(yùn)資金，增加企業(yè)的資金安全和投資機(jī)會。 6、閑置貨幣資金的利用 我們企業(yè)在開出支票到開戶銀行實(shí)際劃出這筆款項(xiàng)時(shí)會有一定的時(shí)間差，從而形成企業(yè)貨幣資金賬戶余額與銀行賬戶上的存款余額的差額，就是我們財(cái)務(wù)人員通常所說的銀行未達(dá)賬項(xiàng)，也就是所謂的貨幣資金“浮游量”。有企業(yè)已收銀行未收、企業(yè)未收銀行已收、企業(yè)已付銀行未付和企業(yè)未付銀行已付四種形態(tài)。要盡量減少銀行無償占有企業(yè)資金的形態(tài)，即企業(yè)已收銀行未收、企業(yè)未付銀行已付兩種形態(tài)，同時(shí)把握準(zhǔn)時(shí)間，“浮游量”是可以利用的。還有企業(yè)用于資本投資或經(jīng)營支出的款項(xiàng)，往往是資金先到位，爾后再發(fā)生支付，這一段時(shí)間也會形成貨幣資金的閑置。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對結(jié)算的管控，精準(zhǔn)計(jì)算資金的流轉(zhuǎn)時(shí)間及金額，提高有關(guān)員工對相關(guān)業(yè)務(wù)流程及結(jié)算方式的知識水平，就能利用閑置貨幣資金進(jìn)行資金運(yùn)營，加速資金利用效率，帶來收益，同時(shí)也可以降低資金的持有量。 7、重大投資計(jì)劃（的決策程序） 重大投資一般都是?？顚Ｓ?，封閉管理，但有些民營企業(yè)，由于資金有限，就得統(tǒng)籌考慮，投資資金的使用也會影響到運(yùn)營資金，資金的使用也是分批的投入到項(xiàng)目當(dāng)中的，因此在計(jì)算資金安全存量時(shí)，也要考慮投資計(jì)劃對資金的影響。 8、合同執(zhí)行時(shí)帶來的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 企業(yè)應(yīng)該在初始階段就樹立起風(fēng)險(xiǎn)意識，從源頭來把控風(fēng)險(xiǎn)，簽訂合同可以說使我們所有業(yè)務(wù)的起始點(diǎn)，所以企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)合同的管理。我們在這里不去討論對合同的管控，合同在執(zhí)行過程中的不規(guī)范或因此產(chǎn)生的糾紛，會給企業(yè)帶來或有負(fù)債等事項(xiàng)，按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，或有事項(xiàng)是要確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的，但很多企業(yè)都沒有將其在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露，但我們在計(jì)算資金安全存量必須將其考慮在內(nèi)。 二、資金內(nèi)部控制 1、風(fēng)險(xiǎn)測試出的薄弱環(huán)節(jié) 經(jīng)過以上對貨幣資金安全存量的討論，我們知道一個(gè)企業(yè)可能因貨幣資金的短缺而形成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)都是由于關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管理不到位或失控造成的，在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，首先要找出這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)，再分析這些環(huán)節(jié)是否存在漏洞和風(fēng)險(xiǎn)。通常與資金安全有關(guān)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)主要有（每個(gè)企業(yè)由于所處環(huán)境不同，需要具體分析查找）： 是否建立較完善的資金預(yù)算制度，是否建立資金安全持有量的模型及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度，是否建立維持企業(yè)信用等級的措施，是否建立客戶的信用等級評價(jià)體系及應(yīng)收賬款催收制度，是否建立風(fēng)險(xiǎn)識別機(jī)制，是否有保障信息真實(shí)、準(zhǔn)確、快速的制度，對投融資是否有專門的部門管控，是否有合同管理制度，是否合理利用金融結(jié)算工具等。 識別出控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，就要有針對的制定內(nèi)控制度來規(guī)避和控制其風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。 2、下面我們就集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部結(jié)算中心結(jié)算業(yè)務(wù)為例，來分析討論其資金內(nèi)部結(jié)算業(yè)務(wù)內(nèi)控制度： （1）首先應(yīng)明確內(nèi)部結(jié)算中心的組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍，制定結(jié)算中心章程： 結(jié)算中心管理章程主要內(nèi)容及要點(diǎn) 結(jié)算中心是集團(tuán)內(nèi)部的資金管理機(jī)構(gòu)，按照中國人民銀行和集團(tuán)有關(guān)規(guī)定為集團(tuán)所屬單位開立內(nèi)部賬戶，辦理內(nèi)部結(jié)算，監(jiān)管內(nèi)部貨幣資金收付，承擔(dān)內(nèi)部融資和資金集中調(diào)度，為經(jīng)營提供資金支持。 結(jié)算中心負(fù)責(zé)內(nèi)部結(jié)算制度的建設(shè)、業(yè)務(wù)管理、稽核監(jiān)督、系統(tǒng)支持等有關(guān)事項(xiàng)。人員的定編、崗位設(shè)置、崗位負(fù)責(zé)人員任免由資金結(jié)算中心負(fù)責(zé)人提出方案，報(bào)集團(tuán)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。 結(jié)算中心的組織機(jī)構(gòu)一般設(shè)兩級，集團(tuán)所在地為結(jié)算中心，外地為結(jié)算分中心。 結(jié)算中心機(jī)構(gòu)的設(shè)立、撤并和變更由財(cái)務(wù)部門提出提出申請董事會批準(zhǔn)后實(shí)施。結(jié)算中心機(jī)構(gòu)按董事會核準(zhǔn)的編號、名稱、系統(tǒng)級次設(shè)定，網(wǎng)絡(luò)參數(shù)配置。 結(jié)算中心章程要制定結(jié)算中心主要負(fù)責(zé)人的任職條件。 結(jié)算中心章程應(yīng)建立健全完善的組織機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)操作的實(shí)施細(xì)則?！? 結(jié)算中心的業(yè)務(wù)范圍一般有： 在協(xié)議銀行及其分支機(jī)構(gòu)開立單位銀行結(jié)算賬戶（以下簡稱總戶），辦理結(jié)算中心及單位的對外結(jié)算業(yè)務(wù)。結(jié)算中心為單位開立內(nèi)部賬戶，辦理內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。結(jié)算中心在協(xié)議銀行以外的金融機(jī)構(gòu)開立賬戶以及單位在結(jié)算中心以外開立賬戶，開立這種賬戶應(yīng)經(jīng)集團(tuán)財(cái)務(wù)部批準(zhǔn)。 結(jié)算中心可以運(yùn)用總戶沉淀資金進(jìn)行內(nèi)部融資，只允許辦理內(nèi)部結(jié)算，不得以任何方式運(yùn)用總戶沉淀資金。結(jié)算中心不準(zhǔn)集資,不準(zhǔn)投資，不準(zhǔn)貸款，不準(zhǔn)辦理內(nèi)部票據(jù)貼現(xiàn)，不準(zhǔn)從事股票、期貨交易，不準(zhǔn)開辦儲蓄和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，不準(zhǔn)接受外部單位開戶和吸收存款，不準(zhǔn)實(shí)行準(zhǔn)備金制度和備付金制度。 結(jié)算中心內(nèi)部融資范圍僅限于流動資金，以短期周轉(zhuǎn)為主，有償使用，實(shí)行限額分級審批。對不按規(guī)定用途使用調(diào)劑資金的單位，有權(quán)提前收回資金，并追究有關(guān)人員責(zé)任。 結(jié)算中心、結(jié)算分中心所運(yùn)用沉淀資金所取得的凈收益全部上繳。為提高管理水平和服務(wù)質(zhì)量，鼓勵(lì)內(nèi)部單位集中資金，并按有關(guān)考核辦法對有關(guān)人員給予獎(jiǎng)勵(lì)。 結(jié)算中心統(tǒng)一制定財(cái)務(wù)管理辦法和會計(jì)核算規(guī)則。以保證真實(shí)記錄、完整反映、全面監(jiān)督貨幣資金動態(tài)，按規(guī)定向集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告信息。 為了滿足結(jié)算需要及信息的傳遞，由集團(tuán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)開發(fā)相關(guān)的信息系統(tǒng)，建立維護(hù)和安全保障體系，實(shí)施系統(tǒng)管理員和系統(tǒng)安全員的培訓(xùn)和資格認(rèn)定，對更新升級的版本組織運(yùn)用。 結(jié)算中心必須配備專職的系統(tǒng)管理員和系統(tǒng)安全員，負(fù)責(zé)系統(tǒng)的日常維護(hù)、管理和信息安全保護(hù)工作。 結(jié)算中心要建立系統(tǒng)安全和預(yù)警體系，加強(qiáng)對系統(tǒng)安全的監(jiān)管。系統(tǒng)操作由結(jié)算中心嚴(yán)格授權(quán),系統(tǒng)設(shè)備實(shí)行安全準(zhǔn)入，系統(tǒng)管理（安全）員嚴(yán)格按規(guī)范要求進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)安全管理，不得利用系統(tǒng)進(jìn)行非法活動，業(yè)務(wù)人員按照授權(quán)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。 結(jié)算中心應(yīng)建立健全稽核監(jiān)督制度，主要包括： 建立健全內(nèi)部控制制度和各項(xiàng)管理規(guī)章，對資金收付動態(tài)監(jiān)控，對業(yè)務(wù)事項(xiàng)逐級后督，建立風(fēng)險(xiǎn)防范措施，保障資金安全。 配備專職稽核人員，落實(shí)監(jiān)督責(zé)任。稽核人員要具有較高的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，熟悉財(cái)經(jīng)、金融法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，忠于職守，堅(jiān)持原則，揭露違規(guī)問題。 稽核監(jiān)督必須覆蓋所有業(yè)務(wù)范圍，包括：資金結(jié)算、會計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、資金運(yùn)用等。對原始憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表以及各項(xiàng)單據(jù)、有價(jià)證券、現(xiàn)金、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)報(bào)告、合同檔案、文件資料等全面稽核檢查。 （2）其次，對企業(yè)來說，資金安全是非常重要的，資金結(jié)算中心要建立健全資金安全監(jiān)管制度： 資金安全監(jiān)督管理制度監(jiān)督管理的內(nèi)容有： 各單位領(lǐng)導(dǎo)的分工，要實(shí)行審計(jì)與財(cái)會相分離，分別對主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。 完善資金管理內(nèi)控制度，制定資金管理崗位職責(zé)，明確工作流程、審批權(quán)限、監(jiān)督措施。財(cái)會、資金、收入、審計(jì)部門主要負(fù)責(zé)人，在同一部門任職期限要限定時(shí)間，實(shí)行跨部門交流。工作人員要實(shí)行輪崗。 各單位必須嚴(yán)格按照賬戶管理的要求，開立和使用賬戶。單位的所有賬戶歸口到財(cái)會部門統(tǒng)一管理，集中到資金結(jié)算部門備案并實(shí)施監(jiān)督。 各單位須嚴(yán)格執(zhí)行全面預(yù)算管理有關(guān)規(guī)定，資金收支、借貸等經(jīng)濟(jì)活動都必須納入年度預(yù)算并嚴(yán)格執(zhí)行。凡屬于臨時(shí)追加的資金，須辦理預(yù)算追加手續(xù)。凡是未經(jīng)單位按審批權(quán)限批準(zhǔn)的支出，財(cái)會和資金結(jié)算部門有權(quán)拒絕支付，并向單位領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督管理部門和上級財(cái)會部門報(bào)告。 各單位重大資金活動事項(xiàng)，須經(jīng)集體討論，按照科學(xué)、民主決策的原則，形成決策意見。大額資金支付實(shí)施支付聯(lián)簽制度。 各單位按照 《內(nèi)部開戶單位結(jié)算辦法》 的要求，正確使用內(nèi)部結(jié)算憑證及結(jié)算方式，接受資金結(jié)算部門的監(jiān)督，保證資金安全。資金結(jié)算部門對各單位的資金支付，應(yīng)按照內(nèi)控制度的要求，對各單位的大額資金動態(tài)進(jìn)行報(bào)告。 凡是涉及資金收付的文書如合同、協(xié)議等，須經(jīng)單位專職或兼職法律顧問審核簽認(rèn)。 各單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國家及內(nèi)部控制制度的有關(guān)借款及擔(dān)保的有關(guān)規(guī)定。 應(yīng)制定單位主要領(lǐng)導(dǎo)、分管領(lǐng)導(dǎo)、各單位財(cái)會部門、上一級財(cái)會部門、資金結(jié)算部門、法律事務(wù)部門及內(nèi)部審計(jì)部門和監(jiān)管部門的責(zé)任追究制度，發(fā)生規(guī)定未列舉的違規(guī)事項(xiàng)，由有關(guān)部門在各自職權(quán)范圍內(nèi)按照國家有關(guān)法紀(jì)條規(guī)，依法、依紀(jì)進(jìn)行處理，直至追究法律責(zé)任。 3、為了加強(qiáng)資金集中管理，控制資金風(fēng)險(xiǎn)還應(yīng)制定結(jié)算中心結(jié)算管理辦法，結(jié)算管理主要包括： 規(guī)定崗位設(shè)置，各崗位人員職責(zé)，任職條件及資格等。 （1）設(shè)置內(nèi)控與監(jiān)管，主要有： 結(jié)算業(yè)務(wù)辦理要做到分工明確、職責(zé)清晰、密切合作、相互牽制。重要空白憑證與印章要分開管理。每一結(jié)算事項(xiàng)須由兩名及以上人員處理，一人不能辦理結(jié)算業(yè)務(wù)的全過程。 上級結(jié)算部門對下級結(jié)算部門實(shí)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)、管理、監(jiān)督。結(jié)算業(yè)務(wù)接受上級財(cái)會部門指導(dǎo)和監(jiān)督，接受審計(jì)、稽核等部門的檢查。 根據(jù)實(shí)際情況分層次定期組織結(jié)算業(yè)務(wù)培訓(xùn)，結(jié)算人員必須接受培訓(xùn)，培訓(xùn)納入會計(jì)人員繼續(xù)教育范疇。 應(yīng)視自身?xiàng)l件和具體情況，制定應(yīng)對特殊情況和突發(fā)事件的緊急預(yù)案，以保證結(jié)算業(yè)務(wù)的正常進(jìn)行和資金安全。 辦理結(jié)算業(yè)務(wù)，統(tǒng)一使用集團(tuán)公司開發(fā)的資金結(jié)算子系統(tǒng)，按照結(jié)算子系統(tǒng)規(guī)程操作，嚴(yán)格授權(quán)管理。操作人員須保管好口令和密碼。無業(yè)務(wù)需求，非結(jié)算人員不得進(jìn)入系統(tǒng)進(jìn)行恢復(fù)備份數(shù)據(jù)、修改數(shù)據(jù)等操作。 制定必要的《結(jié)算中心會計(jì)核算辦法》，規(guī)范中心結(jié)算業(yè)務(wù)會計(jì)科目的設(shè)置和使用。 結(jié)算業(yè)務(wù)用章、會計(jì)憑證、賬簿的規(guī)格、設(shè)置及保管由資金結(jié)算中心統(tǒng)一規(guī)定。非中心結(jié)算業(yè)務(wù)不準(zhǔn)違規(guī)套蓋中心結(jié)算業(yè)務(wù)用章。 資金結(jié)算所要按照有關(guān)授權(quán)和統(tǒng)一要求刻制結(jié)算業(yè)務(wù)用章、印制內(nèi)部結(jié)算憑證及賬簿等業(yè)務(wù)單證。 結(jié)算人員工作交接比照會計(jì)人員工作交接程序辦理，交接過程中須有結(jié)算負(fù)責(zé)人監(jiān)交，結(jié)算的關(guān)鍵和重要崗位實(shí)行定期輪換制度，至少三年輪換一次。 中心不得為內(nèi)部單位開立未經(jīng)審批的賬戶。對已開設(shè)的賬戶，按集團(tuán)公司有關(guān)規(guī)定，通過對賬、年檢、備案等方式監(jiān)管賬戶信息，發(fā)現(xiàn)異?，F(xiàn)象及時(shí)報(bào)告中心領(lǐng)導(dǎo)及賬戶審批部門。賬戶資料要妥善保管。 嚴(yán)格執(zhí)行集團(tuán)內(nèi)部資金監(jiān)管的有關(guān)規(guī)定，建立重要事項(xiàng)報(bào)告制度。對內(nèi)部賬戶和總戶資金使用及大額資金支付等按相關(guān)規(guī)定實(shí)施支付監(jiān)督管理和報(bào)告。對不符合監(jiān)管要求的款項(xiàng)，中心有權(quán)拒絕受理，發(fā)現(xiàn)異常情況，要予以制止并及時(shí)報(bào)告。 （2）日常結(jié)算規(guī)范 結(jié)算中心在銀行開設(shè)的用于辦理日常結(jié)算的銀行結(jié)算賬戶 （簡稱總戶），以及為內(nèi)部單位在中心開立的內(nèi)部賬戶，其開立、變更、撤銷手續(xù)及其有關(guān)賬戶管理工作，按照集團(tuán)的有關(guān)賬戶管理規(guī)定執(zhí)行。 結(jié)算中心按照按照事先確定的標(biāo)準(zhǔn)確定總戶資金的頭寸，保證資金支付?？倯粲¤b、印鑒與票據(jù)及結(jié)算憑證必須分人保管，非中心總戶業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)套用、套蓋中心總戶票據(jù)及結(jié)算憑證、印鑒。 中心應(yīng)實(shí)施結(jié)算工作日志制度，除結(jié)算系統(tǒng)記錄的日常事項(xiàng)外，要在登記簿中記載其他重要及特殊業(yè)務(wù)事項(xiàng)。 內(nèi)部賬戶間、內(nèi)部賬戶與中心總戶間業(yè)務(wù)往來，應(yīng)通過內(nèi)部轉(zhuǎn)賬或內(nèi)部聯(lián)網(wǎng)方式辦理，使用內(nèi)部結(jié)算憑證，內(nèi)部賬戶與銀行賬戶間的結(jié)算業(yè)務(wù)通過中心委托銀行辦理，使用銀行的票據(jù)和結(jié)算憑證。 應(yīng)建立必要的審核程序，嚴(yán)格審核結(jié)算憑證票面要素。嚴(yán)格內(nèi)部單位結(jié)算業(yè)務(wù)的總戶資金支付規(guī)程，規(guī)范與合作銀行間的業(yè)務(wù)信息交換手續(xù)，明確雙方責(zé)任，保證信息真實(shí)、準(zhǔn)確。要按時(shí)與合作銀行和內(nèi)部單位核對賬目，核對不符的一方要給予書面確認(rèn)。 明確內(nèi)部資金使用費(fèi)用及結(jié)算手續(xù)費(fèi)等標(biāo)準(zhǔn)。 結(jié)算業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)除電子介質(zhì)存儲外，必須同時(shí)以紙介質(zhì)存儲。結(jié)算數(shù)據(jù)檔案按會計(jì)檔案進(jìn)行管理。 結(jié)算中心必要時(shí)可開展網(wǎng)絡(luò)銀行業(yè)務(wù)，但應(yīng)制定嚴(yán)格內(nèi)部控制制度，與協(xié)作銀行簽訂網(wǎng)上銀行協(xié)議，明確權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任，規(guī)范操作。 為了嚴(yán)格執(zhí)行結(jié)算制度，應(yīng)制定獎(jiǎng)懲辦法。 4、結(jié)算中心會計(jì)核算辦法 （結(jié)算部分） 為統(tǒng)一結(jié)算中心會計(jì)核算，應(yīng)制定有關(guān)會計(jì)核算辦法 （1）會計(jì)科目設(shè)置及會計(jì)科目使用說明 銀行存款，本科目下設(shè) 結(jié)算總戶存款。借方反映中心在銀行存款增加，貸方反映中心在銀行存款減少，余額反映中心結(jié)算存款額。該科目可以進(jìn)一步下設(shè)工行結(jié)算總戶存款、建行結(jié)算總戶存款、中行結(jié)算總戶存款等科目核算，并可根據(jù)業(yè)務(wù)需要，設(shè)置四級明細(xì)科目。 應(yīng)付賬款，本科目下設(shè)內(nèi)部單位結(jié)算款二級明細(xì)科目，并可根據(jù)業(yè)務(wù)需要，設(shè)置三級明細(xì)科目。 結(jié)算暫收款，本科目核算收到的收款單位不明確的暫收款項(xiàng)。借方發(fā)生額反映暫收款項(xiàng)的轉(zhuǎn)出數(shù)額，貸方發(fā)生額反映暫收款項(xiàng)的數(shù)額，余額反映未轉(zhuǎn)出的暫收款項(xiàng)。 內(nèi)部往來，本科目下設(shè)聯(lián)網(wǎng)往來、結(jié)算往來、其它往來三個(gè)二級明細(xì)科目。 聯(lián)網(wǎng)往來科目下設(shè)聯(lián)網(wǎng)日常往來、聯(lián)網(wǎng)軋差清算、聯(lián)網(wǎng)往賬待轉(zhuǎn)發(fā)三級明細(xì)科目。其中：聯(lián)網(wǎng)日常往來核算通過聯(lián)網(wǎng)結(jié)算網(wǎng)絡(luò)收付的款項(xiàng)。借方發(fā)生額反映聯(lián)網(wǎng)收到的款項(xiàng)，借方余額反映本中心聯(lián)網(wǎng)應(yīng)收款項(xiàng)的數(shù)額，貸方發(fā)生額反映聯(lián)網(wǎng)付出款項(xiàng)，貸方余額反映聯(lián)網(wǎng)應(yīng)付款項(xiàng)的數(shù)額。軋差清算科目核算聯(lián)網(wǎng)往來資金的軋差清算。借方發(fā)生額反映聯(lián)網(wǎng)軋差應(yīng)收款及實(shí)際清算付出款項(xiàng)，借方余額為聯(lián)網(wǎng)軋差應(yīng)收未收款項(xiàng)，貸方發(fā)生額反映聯(lián)網(wǎng)軋差應(yīng)付款及實(shí)際清算收入款項(xiàng)，貸方余額為聯(lián)網(wǎng)軋差應(yīng)付未付款項(xiàng)。往賬待轉(zhuǎn)發(fā)核算當(dāng)日聯(lián)網(wǎng)結(jié)算待轉(zhuǎn)發(fā)的往賬。借方發(fā)生額反映當(dāng)日發(fā)出的未發(fā)往賬，貸方發(fā)生額反映當(dāng)日未發(fā)出的往賬，貸方余額為當(dāng)日未發(fā)往賬的金額。 結(jié)算往來科目反映中心總戶的資金運(yùn)用、以及與資金專戶之間的業(yè)務(wù)往來，如銀行存款利息、資金占用費(fèi)、結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)等收支業(yè)務(wù)，總戶資金上調(diào) （回調(diào)）、總戶銀行貸款、資金運(yùn)用等業(yè)務(wù)通過此科目核算。 資金運(yùn)用、銀行存款利息收入、支付客戶存款占用費(fèi)，實(shí)時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)；收、付銀行、客戶票據(jù)的手續(xù)費(fèi)、工本費(fèi)，定期結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)。 資金運(yùn)用的原始單據(jù)留存財(cái)務(wù)，其它業(yè)務(wù)原始單據(jù)的留存，由結(jié)算中心自行確定。 其它往來，本科目反映頭寸調(diào)撥以及結(jié)算所與結(jié)算室之間的軋差資金不清算的，軋差清算科目余額轉(zhuǎn)本科目，視同頭寸調(diào)撥。借方反映調(diào)出資金，貸方反映調(diào)入資金，本科目匯總后無余額。 （2）主要業(yè)務(wù)操作流程圖： 銀行存款 銀行存款-資金專戶 銀行存款-歸集戶 應(yīng)付賬款 應(yīng)收賬款 資金結(jié)算中心 內(nèi)部定期 銀行歸集資金（各單位分戶余額） 內(nèi)部往來（當(dāng)有足夠的頭寸時(shí)，通過內(nèi)部往來-聯(lián)網(wǎng)往來及結(jié)算往來上調(diào)至銀行存款-資金專戶，同時(shí)增加應(yīng)付賬款-資金結(jié)算所。 聯(lián)網(wǎng)往來 結(jié)算往來 沖資金專戶至零 填報(bào)表時(shí)對沖 為內(nèi)部單位融資增加應(yīng)收賬款 統(tǒng)稱客戶結(jié)算款 流程說明：（1）結(jié)算業(yè)務(wù)處理一般要求 柜臺辦理內(nèi)部單位結(jié)算業(yè)務(wù)的一般流程為： 業(yè)務(wù)審核、賬務(wù)處理、票據(jù)交換、憑證及賬簿整理。 中心比照銀行審核票面有關(guān)要求，檢查結(jié)算憑證和票據(jù)票面日期、戶名、賬號、金額等一般內(nèi)容書寫的正確性（內(nèi)部結(jié)算憑證票面填寫一般要求見附件），檢查結(jié)算憑證和票據(jù)票面款項(xiàng)用途的合規(guī)性。 ①在審核內(nèi)部單位主動提交的單據(jù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)票面記載內(nèi)容不符規(guī)定的，中心不予受理，當(dāng)時(shí)退回內(nèi)部單位。 ②在審核通過銀行提入的單據(jù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)票面記載內(nèi)容不符規(guī)定的，可向內(nèi)部單位或票據(jù)提入銀行退票，無法退票的，及時(shí)向有關(guān)部門或上級單位報(bào)告。退票時(shí)應(yīng)明確票據(jù)對應(yīng)關(guān)系并有書面退票理由，登記 “退票登記簿”。 內(nèi)部單位在中心的預(yù)留印鑒印模為中心審核內(nèi)部單位票面簽章的依據(jù)，印模應(yīng)保持較高的清晰度，規(guī)范、完整、干凈、可辨認(rèn)。中心必須嚴(yán)格審核原始憑證票面簽章，保證票面簽章與預(yù)留中心印模一致。票面簽章一般可通過核對印模驗(yàn)印、手工折角比對驗(yàn)印、使用電子驗(yàn)印系統(tǒng)驗(yàn)印等方式審核，或組合運(yùn)用幾種方式驗(yàn)印。 ①核對印模驗(yàn)印時(shí)，應(yīng)仔細(xì)對比票面簽章與預(yù)留中心印鑒印模，關(guān)注票面簽章的大小、形狀、內(nèi)容、字體、字型、圖形、邊框、留白及其他要素； ②手工折角比對驗(yàn)印時(shí)，沿票面簽章對角線或直徑對折票據(jù)，將票據(jù)折疊部分覆蓋在預(yù)留中心印鑒印模上，票面簽章部分與印模部分連接合并應(yīng)組成一個(gè)完整規(guī)范的印模，不變形、無缺損；復(fù)核折角驗(yàn)印時(shí)，與前次折角方向約成 90 度，通過折疊角度的調(diào)整檢查印鑒的完整性和規(guī)范性； ③使用電子驗(yàn)印系統(tǒng)驗(yàn)印時(shí)，應(yīng)能夠保證驗(yàn)印的精確性。驗(yàn)印完成后，驗(yàn)印人員應(yīng)在票面簽章；驗(yàn)印人員與記賬、復(fù)核等經(jīng)辦崗位為同一人的，不必重復(fù)簽章。 結(jié)算業(yè)務(wù)處理完成，記賬憑證上應(yīng)反映出記賬憑證號、有關(guān)會計(jì)核算要素、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員，并加蓋結(jié)算業(yè)務(wù)用章。 結(jié)算業(yè)務(wù)用章包括受理章、業(yè)務(wù)章、轉(zhuǎn)訖章。結(jié)算業(yè)務(wù)用章采用專人使用、專人保管、專人負(fù)責(zé)的辦法，在每枚結(jié)算業(yè)務(wù)用章的領(lǐng)取、啟用、停用、上繳、銷毀、交接時(shí)，應(yīng)及時(shí)登記 “結(jié)算業(yè)務(wù)用章保管使用登記簿”，不得私自授受。結(jié)算業(yè)務(wù)用章應(yīng)嚴(yán)格按規(guī)定的用途及范圍使用，可指定每枚業(yè)務(wù)用章的特定用途。業(yè)務(wù)用章的使用和保管人員在離開崗位時(shí)，應(yīng)做到人走章收。 在結(jié)算憑證及票據(jù)的傳遞過程中，嚴(yán)格防范篡改、偽造票據(jù)的行為，以 “誰持票、誰負(fù)責(zé)” 為原則，保障票面信息真實(shí)完整。中心在辦理業(yè)務(wù)過程中，不能將結(jié)算憑證、單據(jù)交由內(nèi)部單位直接傳遞。 內(nèi)部單位對提交中心的賬戶及業(yè)務(wù)資料的真實(shí)性負(fù)責(zé)。中心根據(jù)內(nèi)部單位提交中心的賬戶及業(yè)務(wù)資料，按照人民銀行的有關(guān)規(guī)定完成賬戶信息維護(hù)及業(yè)務(wù)處理，并對記錄于系統(tǒng)的業(yè)務(wù)信息與內(nèi)部單位提交信息的一致性負(fù)責(zé)。 （2）內(nèi)部單位對外轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù) 內(nèi)部單位對外轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)是指中心內(nèi)部賬戶與銀行賬戶之間的結(jié)算業(yè)務(wù)，包括主動收款、提入收款、主動付款、提入付款等結(jié)算形式，需經(jīng)過中心與協(xié)作銀行間的業(yè)務(wù)信息交換完成。內(nèi)部單位對外轉(zhuǎn)賬收款時(shí)，中心應(yīng)及時(shí)將款項(xiàng)歸集記入中心總戶，一般先記中心總戶賬再記內(nèi)部單位賬或同時(shí)記賬；內(nèi)部單位對外轉(zhuǎn)賬付款時(shí)，中心總戶不得為其墊支，并對其實(shí)行監(jiān)督，一般先記內(nèi)部單位賬再記中心總戶賬或同時(shí)記賬。中心辦理內(nèi)部單位對外轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)，根據(jù)原始憑證 （或票據(jù)） 等業(yè)務(wù)信息進(jìn)行系統(tǒng)賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)盡可能在系統(tǒng)中同時(shí)記錄原始憑證 （或票據(jù)） 票面的對方單位信息，簡要錄入對方單位的戶名或賬號或其他相關(guān)內(nèi)容，以明確款源或資金流向。 中心與協(xié)作銀行的業(yè)務(wù)信息交換，是指中心在辦理內(nèi)部單位對外轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)過程中，與銀行傳遞票據(jù)、結(jié)算憑證或其他業(yè)務(wù)信息的行為。中心應(yīng)與協(xié)作銀行建立嚴(yán)密的交換制度，保證信息真實(shí)，避免篡改、偽造，嚴(yán)格審核交換內(nèi)容，打印或制作交換清單，加蓋雙方業(yè)務(wù)用章及經(jīng)辦人名章，辦理簽收交接手續(xù)，分清責(zé)任。各結(jié)算所可以根據(jù)各自交換的業(yè)務(wù)流程及牽制制度，自行設(shè)置使用 “交換登記簿”。 主動收款結(jié)算是指內(nèi)部單位送交銀行票據(jù)及結(jié)算憑證 （如銀行轉(zhuǎn)賬支票、銀行匯票等，以下簡稱銀行票據(jù)），委托中心通過銀行辦理對外收款的結(jié)算。 提入收款結(jié)算是指內(nèi)部單位通過中心從銀行交換提入票據(jù)或結(jié)算憑證而收到款項(xiàng)的結(jié)算。 主動付款結(jié)算是指內(nèi)部單位出具銀行票據(jù)及結(jié)算憑證，委托中心通過銀行辦理對外付款的結(jié)算。 必須與銀行逐筆核對提出票據(jù)明細(xì)，完善交接手續(xù)及業(yè)務(wù)流程，保障總戶資金安全。 提入付款結(jié)算是指內(nèi)部單位通過中心從銀行交換提入票據(jù)及結(jié)算憑證而付出款項(xiàng)的結(jié)算。 （3）內(nèi)部單位辦理內(nèi)部轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù) 內(nèi)部轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)是指中心內(nèi)部賬戶間通過中心系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)辦理的結(jié)算業(yè)務(wù)，包括同一結(jié)算室中內(nèi)轉(zhuǎn)結(jié)算業(yè)務(wù)和不同結(jié)算室間聯(lián)網(wǎng)結(jié)算業(yè)務(wù)。 內(nèi)部單位辦理內(nèi)部轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)使用 “內(nèi)部轉(zhuǎn)賬付款委托書”、“內(nèi)部轉(zhuǎn)賬收款委托書”、“內(nèi)部空白憑證領(lǐng)用單”、“內(nèi)部定期存款證實(shí)書” 等內(nèi)部憑證委托中心辦理，票面按要求填寫并加蓋內(nèi)部單位預(yù)留中心印鑒。 中心審核票面要素，并根據(jù)票面內(nèi)容處理業(yè)務(wù)。 內(nèi)部單位委托中心辦理收款的，中心必須同時(shí)審核付款單位承諾付款的協(xié)議或書面證明，否則拒絕受理或退票。 中心按司法部門等有權(quán)機(jī)關(guān)要求查詢、凍結(jié)、扣劃內(nèi)部單位賬戶資金，以有權(quán)機(jī)關(guān)的書面執(zhí)行文書為操作依據(jù)。有權(quán)機(jī)關(guān)的界定按金融機(jī)構(gòu)協(xié)助查詢、凍結(jié)、扣劃工作管理的有關(guān)規(guī)定及部有關(guān)資金管理要求執(zhí)行。有權(quán)機(jī)關(guān)扣劃內(nèi)部單位賬戶資金至指定的中心內(nèi)部收款賬戶的，結(jié)算室使用 “內(nèi)部特種轉(zhuǎn)賬憑證” 辦理；有權(quán)機(jī)關(guān)指定的收款賬戶為銀行賬戶的，結(jié)算室使用銀行憑證比照對外轉(zhuǎn)賬付款結(jié)算業(yè)務(wù)辦理。有權(quán)機(jī)關(guān)查詢、凍結(jié)、扣劃內(nèi)部單位賬戶資金的，登記“賬戶管理登記簿”。 （4）內(nèi)部控制有關(guān)要求 結(jié)算室可以根據(jù)業(yè)務(wù)需要及人員配備進(jìn)行崗位分工，可以一人一崗、一人多崗、一崗多人，但必須以內(nèi)部牽制為前提，保證分工明確、相互制約、相互監(jiān)督。 下列結(jié)算業(yè)務(wù)不得一人辦理： 同一筆業(yè)務(wù)的記賬與復(fù)核； 同一筆業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理與系統(tǒng)時(shí)點(diǎn)透支授權(quán)； 同一筆業(yè)務(wù)的聯(lián)網(wǎng)賬務(wù)處理與系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)大額授權(quán)； 接收落地憑證傳真件與補(bǔ)錄同一筆落地憑證； 全套預(yù)留銀行印鑒的保管； 重空憑證的保管與預(yù)留銀行印鑒的保管； 登記系統(tǒng)重空憑證與恢復(fù)沖正重空憑證； “內(nèi)部特種轉(zhuǎn)賬憑證” 的審核與系統(tǒng)賬務(wù)處理； 總戶資金劃撥單據(jù)填制與系統(tǒng)賬務(wù)處理； 交換票據(jù)的實(shí)物、清單核對與票據(jù)交換； 備份系統(tǒng)數(shù)據(jù)與恢復(fù)系統(tǒng)備份數(shù)據(jù)； 系統(tǒng)賬務(wù)處理與系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫管理； 其他不得一人辦理的結(jié)算業(yè)務(wù)。 結(jié)算人員必須按照業(yè)務(wù)流程辦理業(yè)務(wù)，實(shí)時(shí)傳遞票據(jù)，做到人走章收，離機(jī)退出系統(tǒng)有權(quán)操作界面。 （5）結(jié)算系統(tǒng)管理有關(guān)要求 結(jié)算系統(tǒng)操作權(quán)限，由結(jié)算人員根據(jù)崗位設(shè)置及內(nèi)控制度的要求分配設(shè)置；非結(jié)算人員的系統(tǒng)操作權(quán)限，不得涉及系統(tǒng)數(shù)據(jù)的更改。 嚴(yán)禁越權(quán)操作系統(tǒng)，嚴(yán)禁無業(yè)務(wù)依據(jù)擅自改動系統(tǒng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及參數(shù)。 每一系統(tǒng)操作人員只能擁有一個(gè)系統(tǒng)操作員號，系統(tǒng)登陸密碼由個(gè)人保管，嚴(yán)禁授受系統(tǒng)操作員號及登陸密碼的行為。系統(tǒng)登陸密碼應(yīng)定期或不定期更換，嚴(yán)防失密。 除新設(shè)立的結(jié)算室及部結(jié)算中心統(tǒng)一安排外，不得擅自使用系統(tǒng) “初始建賬” 功能。 各結(jié)算室應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)需要及制度規(guī)定，正確維護(hù)系統(tǒng)業(yè)務(wù)參數(shù)。 系統(tǒng)業(yè)務(wù)參數(shù)由結(jié)算室主任根據(jù)系統(tǒng)設(shè)置及業(yè)務(wù)需要進(jìn)行管理。業(yè)務(wù)過程中，任何人不得擅自調(diào)整業(yè)務(wù)參數(shù)。 系統(tǒng)特殊業(yè)務(wù)操作及授權(quán)密碼 （如系統(tǒng)時(shí)點(diǎn)透支授權(quán)、大額聯(lián)付業(yè)務(wù)授權(quán)等），由結(jié)算室主任負(fù)責(zé)管理。遇到人員變更及分工調(diào)整時(shí)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行口令的修改或重置。 系統(tǒng)數(shù)據(jù)一般采取逐日備份和年備份，特殊情況下，也可根據(jù)業(yè)務(wù)需要臨時(shí)備份。 年備份數(shù)據(jù)作為中心財(cái)務(wù)會計(jì)檔案保管。 在特殊情況下，可以恢復(fù)系統(tǒng)備份數(shù)據(jù)。需要恢復(fù)數(shù)據(jù)的結(jié)算室必須事先提出書面申請，經(jīng)上級資金結(jié)算所或部結(jié)算中心結(jié)算部主任批準(zhǔn)后辦理。 恢復(fù)系統(tǒng)備份數(shù)據(jù)的操作，批準(zhǔn)中心及申請恢復(fù)數(shù)據(jù)的結(jié)算室應(yīng)同時(shí)登記 “結(jié)算工作日志”。 申請恢復(fù)數(shù)據(jù)的結(jié)算室應(yīng)在數(shù)據(jù)恢復(fù)后，對系統(tǒng)數(shù)據(jù)的正確性、完整性進(jìn)行檢查驗(yàn)證。 要嚴(yán)禁以調(diào)整或掩蓋業(yè)務(wù)差錯(cuò)為由恢復(fù)系統(tǒng)備份數(shù)據(jù)。 各結(jié)算室應(yīng)安排專人監(jiān)控系統(tǒng)，檢查系統(tǒng)生成的數(shù)據(jù)、憑證、賬表的列賬科目及平衡關(guān)系，關(guān)注系統(tǒng)運(yùn)行狀態(tài)，確保系統(tǒng)運(yùn)行平穩(wěn)和數(shù)據(jù)傳輸及時(shí)、準(zhǔn)確、完整，發(fā)現(xiàn)問題或異常及時(shí)匯報(bào)處理并與技術(shù)部門溝通解決。 系統(tǒng)異常情況及其處理辦法登記 “結(jié)算工作日志”。 系統(tǒng)功能的修改和完善需求，逐級上報(bào)，由部結(jié)算中心統(tǒng)籌安排。 任何中心不得擅自更改、更新正在使用的系統(tǒng)版本及功能。 資金結(jié)算中心應(yīng)定期按內(nèi)部管理的需求，編制有關(guān)的內(nèi)部資金報(bào)表，及時(shí)將信息傳遞至有關(guān)部門。 對于總戶資金的內(nèi)部融資行為，還應(yīng)該制定專門的資金運(yùn)用管理辦法，以規(guī)范內(nèi)部融資行為，避免資金流的運(yùn)用不暢。 企業(yè)資金安全問題是企業(yè)資金運(yùn)作控制過程中不可回避的普遍性問題，對資金安全管理是對財(cái)務(wù)管理人員面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。已成為投資人及企業(yè)各級相關(guān)利益主體普遍關(guān)心的大事，只有通過對資金安全風(fēng)險(xiǎn)成因及危害的分析，研究出避免資金安全風(fēng)險(xiǎn)的措施，加強(qiáng)和完善相應(yīng)的制度建設(shè)，才能在有效的促進(jìn)企業(yè)資金安全運(yùn)行，避免資金安全漏洞帶來的風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的管理目標(biāo)。 馬樹生  THANKS !!! 致力為企業(yè)和個(gè)人提供合同協(xié)議，策劃案計(jì)劃書，學(xué)習(xí)課件等等 打造全網(wǎng)一站式需求 歡迎您的下載，資料僅供參考 可修改編輯