《會計(jì)學(xué)資產(chǎn)負(fù)債表》PPT課件.ppt
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第四章資產(chǎn)負(fù)債表,第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表概述,第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表,資產(chǎn)負(fù)債表是通過列示企業(yè)單位在某一特定日期(一般是會計(jì)期末,如月末、季末或年末等)財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報(bào)表,資產(chǎn)負(fù)債表(簡易)填報(bào)單位:○○公司2007年12月31日單位:元,資產(chǎn)負(fù)債表(簡易)填報(bào)單位:○○公司2007年12月31日單位:元,是反映企業(yè)在某一特定日期(如2007年3月31日、2007年6月30日、2007年9月30日、2007年12月31日等,這個(gè)時(shí)點(diǎn)通常稱為資產(chǎn)負(fù)債表日)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表,資產(chǎn)負(fù)債表2007年3月2007年1-3月2007年度,,,資產(chǎn)負(fù)債表(簡易)填報(bào)單位:○○公司2007年12月31日單位:元,,表首,,,表尾,,表身,人員和單位簽單及附注說明,,結(jié)構(gòu),,,,資產(chǎn)負(fù)債表填報(bào)單位:○○公司2007年12月31日單位:元,,編制依據(jù)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益(會計(jì)等式),資產(chǎn)負(fù)債表的格式,賬戶式是依照“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的等式,將資產(chǎn)項(xiàng)目列在表的左方,而將權(quán)益項(xiàng)目,即負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目列在表的右方,使資產(chǎn)負(fù)債表左右兩方相等。(我國用,也為國際通用),報(bào)告式也稱垂直式資產(chǎn)負(fù)債表,是將資產(chǎn)、權(quán)益項(xiàng)目采用垂直分列的形式,來反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的各項(xiàng)目。為國外的許多國家所采用,報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表的兩種格式,,報(bào)告式優(yōu)缺點(diǎn):優(yōu)點(diǎn)便于編制比較資產(chǎn)負(fù)債表,可以在一張表內(nèi),平行列示連續(xù)的若干期的資產(chǎn)負(fù)債表。缺點(diǎn)資產(chǎn)與權(quán)益間的恒等關(guān)系,并不一目了然。,,,資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目的排列,資產(chǎn)要素中的各項(xiàng)目一般是按照其流動性排列的,流動性強(qiáng)的排在前面,流動性弱的排在后面。負(fù)債要素中的各項(xiàng)目一般是按照其需要償還的時(shí)間先后排列的,即也是按照流動性排列的。所有者權(quán)益要素中的各項(xiàng)目一般是按照永久性程度排列的,永久性大的排在前面,永久性小的排在后面。,資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)資產(chǎn)按流動性分類,按流動性強(qiáng)弱排列,,,將資產(chǎn)按流動性分為:流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn),可以從總體上分析企業(yè)資產(chǎn)的整體流動性,A,B企業(yè)資產(chǎn)的整體流動性比較,,例,企業(yè)資產(chǎn)的整體流動:A企業(yè)>B企業(yè),資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)流動資產(chǎn)各項(xiàng)目按流動性強(qiáng)弱排列,,資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)流動資產(chǎn)各項(xiàng)目按流動性強(qiáng)弱排列,,企業(yè)的負(fù)債結(jié)構(gòu),,企業(yè)的負(fù)債結(jié)構(gòu),,,負(fù)債按流動性分類的意義:了解企業(yè)的償債壓力,資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)所有者權(quán)益項(xiàng)目按永久性大小排列,大永久性小,,資產(chǎn)負(fù)債表的作用,能提供企業(yè)在某一特定日期的下列重要資料:1.企業(yè)所掌握的經(jīng)濟(jì)資源及其分布與構(gòu)成情況2.應(yīng)償付的債務(wù)及其構(gòu)成3.所有者在企業(yè)中所擁有的權(quán)益及構(gòu)成4.企業(yè)的償債能力等等,,,要了解企業(yè)情況,首先要看的就是這張表,第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容,一、資產(chǎn),(一)流動資產(chǎn)1.“貨幣資金”項(xiàng)目庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金,2.“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目反映企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資和基金投資交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),3.“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)票據(jù),包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票,4.“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)/服務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項(xiàng),減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額什么是壞賬準(zhǔn)備:指可能收不回來的應(yīng)收賬款例如,P公司2007年應(yīng)收賬款的期末賬面余額為1000萬元,計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為50萬元(即可能收不回來的應(yīng)收賬款為50萬元),因此資產(chǎn)負(fù)債表上列示的應(yīng)收賬款金額為950萬元(1000-50),5.“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目6.“應(yīng)收利息”項(xiàng)目7.“應(yīng)收股利”項(xiàng)目8.“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目,9.“存貨”項(xiàng)目,反映企業(yè)期末在庫、在途和加工中的各項(xiàng)存貨的成本或可變現(xiàn)凈值包括“在途物資”、“原材料”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”等項(xiàng)目,9.“存貨”項(xiàng)目,期末存貨應(yīng)當(dāng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法來進(jìn)行計(jì)價(jià)什么是可變現(xiàn)凈值:現(xiàn)在出售可以收到的凈流入例如,期末存貨的賬面價(jià)值為100萬元,可變現(xiàn)凈值為95萬元,則資產(chǎn)負(fù)債表上列示的金額應(yīng)為95萬元,如果可變現(xiàn)凈值為105萬元,則列示的金額應(yīng)為多少?,10.“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目,反映企業(yè)將于一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)項(xiàng)目金額比如,甲企業(yè)2006年1月1日從銀行借入1000萬元3年期的借款,借款于2008年12月31日到期,則甲企業(yè)應(yīng)于何時(shí)將其劃分為“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”注意:“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”屬于流動資產(chǎn)11.“其他流動資產(chǎn)”項(xiàng)目,(二)非流動資產(chǎn),,非流動資產(chǎn)列示的總體原則,非流動資產(chǎn)期末應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值減去減值準(zhǔn)備后的金額列報(bào)當(dāng)可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí),表明資產(chǎn)發(fā)生了減值,應(yīng)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備,(等于賬面價(jià)值減去可收回金額)可收回金額:繼續(xù)使用或出售該資產(chǎn)可以收回凈金額中的較高者,示例,比如,甲公司期末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是1000萬元,繼續(xù)使用可收回的金額為900萬元,現(xiàn)在出售可收回的金額為950萬。則可收回金額為多少?應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為多少?資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)應(yīng)列報(bào)的金額為多少?可收回金額為950萬元,應(yīng)計(jì)提的減值為50萬元,應(yīng)列報(bào)金額為950萬元(1000-50)其他非流動資產(chǎn)的列報(bào)同固定資產(chǎn),1.“可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目2.“持有至到期投資”項(xiàng)目3.“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目4.“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目5.“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目6.“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目7.“在建工程”項(xiàng)目8.“工程物資”項(xiàng)目9.“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目10.“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目,,11.“油氣資產(chǎn)”項(xiàng)目12.“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目13.“開發(fā)支出”項(xiàng)目14.“商譽(yù)”項(xiàng)目15.“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目16.“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目17.“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目,二、負(fù)債,(一)流動負(fù)債1.“短期借款”項(xiàng)目2.“交易性金融負(fù)債”項(xiàng)目3.“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目4.“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目5.“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目6.“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目,,7.“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目8.“應(yīng)付利息”項(xiàng)目9.“應(yīng)付股利”項(xiàng)目10.“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目11.“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項(xiàng)目12.“其他流動負(fù)債”項(xiàng)目,“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項(xiàng)目,比如,甲企業(yè)2006年1月1日發(fā)行了期限為3年的一次還本分期付息的債券1000萬元,本金于2008年12月31日支付,則甲企業(yè)應(yīng)于何時(shí)將其劃分為“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”?注意:“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”屬于流動負(fù)債,(二)非流動負(fù)債,1.“長期借款”項(xiàng)目2.“應(yīng)付債券”項(xiàng)目3.“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目4.“專項(xiàng)應(yīng)付款”項(xiàng)目5.“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目6.“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目7.“其他非流動負(fù)債”項(xiàng)目,三、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益),1.“實(shí)收資本(或股本)”項(xiàng)目增加資本的途徑2.“資本公積”項(xiàng)目3.“盈余公積”項(xiàng)目4.“未分配利潤”項(xiàng)目,第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法,,,,,,,,,,,,資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法1/5,,,,,,,,,,,,,如果賬戶的期末余額在貸方,則應(yīng)加“-”號填列。,,資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法1/5,,,,,,,,,,,,,如果賬戶的期末余額在借方,則應(yīng)加“-”號填列。,,,,資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法2/5,,,,,,,,,,,,資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法3/5,,,,,,,,,,,,資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法4/5,,,,,,,,,,,,舉例,2007年12月1日甲公司向乙公司預(yù)付購貨款20萬元,2007年12月10日甲公司從乙公司購入商品價(jià)款為20萬元,增值稅為3.4萬元,余款尚未支付,甲公司應(yīng)如何處理?,2007.12.1借:預(yù)付賬款20貸:銀行存款20,2007.12.10借:庫存商品20應(yīng)交稅費(fèi)—增(進(jìn))3.4貸:預(yù)付賬款23.4,2007.12.10借:庫存商品20應(yīng)交稅費(fèi)—增(進(jìn))3.4貸:預(yù)付賬款20應(yīng)付賬款3.4,實(shí)務(wù)中,等價(jià)于,,,舉例,2007年12月1日甲公司向乙公司預(yù)付購貨款20萬元,2007年12月10日乙公司向甲公司銷售商品,價(jià)款為20萬元,增值稅為3.4萬元,余款尚未尚未收到,乙公司應(yīng)如何處理?,2007.12.1借:銀行存款20貸:預(yù)收賬款20,2007.12.10借:預(yù)收賬款23.4貸:主營業(yè)務(wù)收入20應(yīng)交稅費(fèi)—增(銷)3.4,2007.12.10借:預(yù)收賬款20應(yīng)收賬款3.4貸:主營業(yè)務(wù)收入20應(yīng)交稅費(fèi)—增(銷)3.4,實(shí)務(wù)中,等價(jià)于,,,“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目=“應(yīng)收賬款”賬戶的借方余額+“預(yù)收賬款”賬戶的借方余額“預(yù)收賬款”是負(fù)債,余額通常在貸方,表示負(fù)債,若余額在借方,表示資產(chǎn),實(shí)際上為應(yīng)收賬款“預(yù)付賬款”項(xiàng)目=“預(yù)付賬款”賬戶的借方余額+“應(yīng)付賬款”賬戶的借方余額“應(yīng)付賬款”是負(fù)債,余額通常在貸方,表示負(fù)債,若余額在借方,表示資產(chǎn),實(shí)際上為預(yù)付賬款,“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目=“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方余額+“預(yù)付賬款”賬戶的貸方余額“預(yù)付賬款”是資產(chǎn),余額通常在借方,表示資產(chǎn),若余額在貸方,表示負(fù)債,實(shí)際上為應(yīng)付賬款“預(yù)收賬款”項(xiàng)目=“預(yù)收賬款”賬戶的貸方余額+“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方余額“應(yīng)收賬款”是資產(chǎn),余額通常在借方,表示資產(chǎn),若余額在貸方,表示負(fù)債,實(shí)際上為預(yù)收賬款,資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法5/5,,,,,,,,,,,,- 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