中財?shù)诙仑泿刨Y金與金融資產(chǎn).ppt

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第二章貨幣資金與交易性金融資產(chǎn),第一節(jié)貨幣資金第二節(jié)交易性金融資產(chǎn),第一節(jié)貨幣資金,一、貨幣資金的概念二、貨幣資金內(nèi)部控制制度三、核算貨幣資金應設置的主要科目及其在會計報表上的列示四、現(xiàn)金與銀行存款管理五、現(xiàn)金的收付與清查六、銀行存款收付與核對七、其他貨幣資金,一、貨幣資金的概念,貨幣資金是指可以立即投入流通，用以購買商品或勞務，或用以償還債務的交換媒介。貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強的一類從其內(nèi)容上看，貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。,二、貨幣資金內(nèi)部控制制度,內(nèi)部控制制度是企業(yè)重要的內(nèi)部管理制度，指處理各種業(yè)務活動時，依照分工負責的原則在有關(guān)人員之間建立的相互聯(lián)系、相互制約的管理體系。貨幣資金的內(nèi)部控制制度是企業(yè)最重要的內(nèi)部控制制度，它要求貨幣資金收支與記錄的崗位分離、收支憑證經(jīng)過有效復核或核準、收支及時入賬且收支分開處理、建立嚴密的清查和核對制度、做到賬實相符、制定嚴格的現(xiàn)金管理及檢查制度等。《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——貨幣資金》,二、貨幣資金內(nèi)部控制制度,1、貨幣資金收支業(yè)務的全過程分工完成、各負其責；2、貨幣資金收支業(yè)務的會計處理程序制度化；3、貨幣資金收支業(yè)務與會計記賬分開處理；4、貨幣資金收入與貨幣資金支出分開處理；5、內(nèi)部稽核人員對貨幣資金實施制度化的檢查。,,三、主要會計科目,1、“庫存現(xiàn)金”用以核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨設置“備用金”科目。2、“銀行存款”用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種存款。3、“其他貨幣資金”用以核算企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。資產(chǎn)負債表上一般只列示“貨幣資金”項目，不再按貨幣資金的各組成項目單獨列示。,四、現(xiàn)金與銀行存款管理,（一）現(xiàn)金管理現(xiàn)金的使用范圍庫存現(xiàn)金限額現(xiàn)金日常收支管理現(xiàn)金賬目管理（二）銀行存款管理銀行存款開戶管理銀行存款結(jié)算管理,（一）現(xiàn)金管理《現(xiàn)金管理暫行條例》,現(xiàn)金的使用范圍：企業(yè)可以使用現(xiàn)金的范圍主要包括：（1）職工工資、津貼；（2）個人勞動報酬；（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出等；（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；（7）結(jié)算起點(現(xiàn)行規(guī)定為1000元)以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。,庫存現(xiàn)金限額企業(yè)的庫存現(xiàn)金限額由其開戶銀行根據(jù)實際需要核定，一般為3~5天的零星開支需要量。邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)，庫存現(xiàn)金限額可以多于5天，但不能超過15天的日常零星開支量。企業(yè)必須嚴格按規(guī)定的限額控制現(xiàn)金結(jié)余量，超過限額的部分，必須及時送存銀行，庫存現(xiàn)金低于限額時，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，以補足限額。,現(xiàn)金日常收支管理現(xiàn)金收入應于當日送存銀行，如當日送存銀行確有困難，由銀行確定送存時間。企業(yè)可以在現(xiàn)金使用范圍內(nèi)支付現(xiàn)金或從銀行提取現(xiàn)金，但不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付(坐支)，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應當事先報經(jīng)開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)應定期向開戶銀行報送坐支金額和使用情況。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金時，應當在取款憑證上寫明具體用途，并由財會部門負責人簽字蓋章后，交開戶銀行審核后方可支取。因采購地點不固定，交通不便，生產(chǎn)或者市場急需，搶險救災以及其他情況必須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應當提出申請，經(jīng)開戶銀行審核批準后，方可支付現(xiàn)金。,現(xiàn)金賬目管理賬戶設置設置現(xiàn)金總賬（一般采用三欄式）和現(xiàn)金日記賬。核算要求現(xiàn)金日記賬進行現(xiàn)金收支的明細核算，逐筆登記現(xiàn)金的收入和支出，做到日清日結(jié)，賬款相符?，F(xiàn)金日記賬還要定期與總賬進行核對，做到賬賬相符。,銀行存款開戶管理基本存款戶：是企業(yè)辦理日常結(jié)算及現(xiàn)金支取的賬戶，按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)放工資、獎金等需要支取的現(xiàn)金，只能通過基本存款賬戶辦理。一般存款戶：是企業(yè)為了業(yè)務方便在銀行或金融機構(gòu)開立的基本存款戶以外的賬戶，該類賬戶主要用于銀行借款的轉(zhuǎn)存以及與開立基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算的單位開立的賬戶，按規(guī)定，企業(yè)可以通過一般存款戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不得支取現(xiàn)金。臨時存款戶：是因企業(yè)的臨時業(yè)務活動需要而開立的暫時性賬戶，企業(yè)可以通過此類賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算以及按照現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。專用存款戶：是企業(yè)因特定用途需要開立的具有特定用途的賬戶。,（二）銀行存款管理,一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本存款戶，不得在多家銀行機構(gòu)開立基本存款戶，也不得在同一家銀行的幾個分支機構(gòu)開立多個一般存款戶。,2、銀行存款結(jié)算管理結(jié)算方式：三票（支票、銀行匯票和銀行本票）一卡（信用卡）三方式（托收承付、委托收款和匯兌）一證（信用證）,（1）銀行匯票（錢隨票走，見票即付）是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。有效期：1個月（超期作廢、錢存戶頭）異地使用可以背書轉(zhuǎn)讓可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的可以用于支取現(xiàn)金（2）銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。有效期：2個月用于同城或同一票據(jù)交換區(qū)域的款項支付可以背書轉(zhuǎn)讓可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的可以用于支取現(xiàn)金,（3）商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。是一種期票（未到期不能收付）商業(yè)承兌匯票+銀行承兌匯票有效期：最長不超過6個月可以申請貼現(xiàn)，可以背書轉(zhuǎn)讓（4）支票出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)?，F(xiàn)金支票（只能從銀行提現(xiàn)）+轉(zhuǎn)賬支票（只能從銀行轉(zhuǎn)賬）有效期：不超過10天用于同城結(jié)算不能簽發(fā)空頭支票,（5）信用卡是商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的憑以向特約單位購物、消費和銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。用于同城或異地結(jié)算。單位卡不得用于超過10萬元以上的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。允許善意透支，不得惡意透支。（6）匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。用于異地結(jié)算電匯（電報）+信匯(郵寄),（7）托收承付：根據(jù)購銷合同由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結(jié)算方式。用于異地結(jié)算先發(fā)貨、后收款代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算。驗單付款承付期3天，驗貨付款承付期10天（8）委托收款：是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。用于同城或異地結(jié)算不用于大額交易,（9）信用證：是指開證行依據(jù)申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。信用證為不可撤消、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證。用于國際貿(mào)易領(lǐng)域的結(jié)算。有銀行信用作為保證，付款承諾是一定要兌現(xiàn)的。只限于轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不能支取現(xiàn)金。,銀行結(jié)算方式的歸納,同城支票、銀行本票異地匯兌、托收承付、銀行匯票、信用證同城、異地均可信用卡、委托收款、商業(yè)匯票,各種票據(jù)的有效期限，只要帶“票”字的均可背書轉(zhuǎn)讓。,！,（一）現(xiàn)金一般業(yè)務核算,五、現(xiàn)金的收付與清查,【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)現(xiàn)金收付業(yè)務，編制會計分錄如下：1、企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金500元備用。借：庫存現(xiàn)金500貸：銀行存款5002、企業(yè)銷售產(chǎn)品計300元，收取增值稅51元，共計351元。借：庫存現(xiàn)金351貸：主營業(yè)務收入300應交稅費51,3、業(yè)務員李立因出差預借差旅費300元。借：其他應收款300貸：庫存現(xiàn)金3004、總務部門報銷辦公費用60元。借：管理費用60貸：庫存現(xiàn)金605、支付本月電話費105元。借：管理費用105貸：庫存現(xiàn)金105,(二)現(xiàn)金清查出納人員每日營業(yè)終了進行賬款核對。清查小組進行定期或不定期的盤點和核對。方法：賬實核對法不得以白條抵存，不得超限額保管現(xiàn)金。不得以今日長款彌補他日短款。現(xiàn)金清查和核對后，應及時編制“現(xiàn)金盤點報告表”,現(xiàn)金清查核算,【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)現(xiàn)金清查業(yè)務，編制會計分錄如下：1、企業(yè)進行現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)長款90元，原因待查。借：庫存現(xiàn)金90貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢902、經(jīng)反復核查，仍無法查明長款90元的具體原因，經(jīng)單位領(lǐng)導批準，將其轉(zhuǎn)為企業(yè)的營業(yè)外收入。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢90貸：營業(yè)外收入90,3、現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)有無法查明具體原因的現(xiàn)金短款40元。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢40貸：庫存現(xiàn)金404、經(jīng)核查，上述現(xiàn)金短款系出納人員責任造成，應由出納賠償，向出納人員發(fā)出賠償通知書。借：其他應收款——出納員40貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢40,六、銀行存款收付與核對,(一)銀行存款收付【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銀行存款收付業(yè)務，編制會計分錄如下：(1)企業(yè)銷售產(chǎn)品，銷售收入2000元，增值稅340元，共計2340元，收到支票存入銀行。借：銀行存款2340貸：主營業(yè)務收入2000應交稅費340(2)企業(yè)預收銷貨款4000元存入銀行。借：銀行存款4000貸：預收賬款4000,(3)收回上月銷售產(chǎn)品的貨款5850元存入銀行。借：銀行存款5850貸：應收賬款5850(4)企業(yè)購進原材料8000元，支付進項稅1360元，貨款共計9360元，以轉(zhuǎn)賬支票付訖。借：原材料8000應交稅費1360貸：銀行存款9360(5)以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的運費300元。借：銷售費用300貸：銀行存款300(6)從銀行提取現(xiàn)金4700元備發(fā)工資。借：庫存現(xiàn)金4700貸：銀行存款4700,(二)銀行存款核對銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不符原因：計算錯誤記賬錯漏未達賬項計算錯誤：是企業(yè)或銀行對銀行存款結(jié)存額的計算發(fā)生運算錯誤。記賬錯漏：是指企業(yè)或銀行對存款的收入、支出的錯記或漏記。未達賬項：是指銀行和企業(yè)對同一筆款項收付業(yè)務，因記賬時間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，另一方尚未入賬的款項。,未達賬項四種情況：1．企業(yè)已經(jīng)收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項。2．企業(yè)已經(jīng)付款入賬，銀行尚未付款入賬的款項。3．銀行已經(jīng)收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬的款項。4．銀行已經(jīng)付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的款項。,未達賬項的“補記式”余額調(diào)節(jié)法基本原理：假設未達賬項全部入賬，銀行存款日記賬及銀行對賬單的余額應相等。編制方法：在雙方現(xiàn)有余額基礎上，各自加上對方已收、本方未收賬項，減去對方已付、本方未付賬項，計算調(diào)節(jié)雙方應有余額。公式表示如下：銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收賬項-銀行已付企業(yè)未付賬項=銀行對賬單余額+企業(yè)已收銀行未收賬項-企業(yè)已付銀行未付賬項,年月日,“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不是原始憑證，只是在對賬時為了消除未達賬項的影響而編制的，企業(yè)無需據(jù)此編制會計分錄、調(diào)整賬戶記錄。,！,銀行存款余額調(diào)節(jié)表,【例】企業(yè)從開戶銀行取得對賬單，余額為180917元，銀行存款日記賬余額165049元。經(jīng)逐項核對，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項。(1)企業(yè)已收入賬、銀行尚未入賬：送存銀行的萬達公司支票一張，金額為5000元。(2)企業(yè)已付出賬、銀行尚未出賬：支付興業(yè)工廠貨款的轉(zhuǎn)賬支票(號碼4720)，金額為4000元。(3)銀行已收入賬、企業(yè)尚未入賬：委托銀行收取的貨款(委托號碼971204)，金額為16936元。(4)銀行已付出賬、企業(yè)尚未出賬：結(jié)算手續(xù)費68元。要求：編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表,編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下,七、其他貨幣資金,（一）其他貨幣資金的性質(zhì)與范圍1、外埠存款是指到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行并在采購地銀行開立采購專戶的款項。2、銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按規(guī)定用于銀行匯票結(jié)算而存入銀行的款項。3、銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定用于銀行本票結(jié)算而存入銀行的款項。4、信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡以辦理信用卡結(jié)算而按規(guī)定存入銀行的款項。5、信用證保證金存款是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的款項。6、存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金。,（二）其他貨幣資金的會計處理,1、外埠存款(1)企業(yè)在外埠開立臨時采購賬戶，委托銀行將50萬元匯往采購地。借：其他貨幣資金——外埠存款500000貸：銀行存款500000(2)采購員以外埠存款購買材料，材料價款400000元，增值稅68000元，貨款共計468000元，材料入庫。借：原材料400000應交稅費68000貸：其他貨幣資金——外埠存款468000(3)外埠采購結(jié)束，將外埠存款清戶，收到銀行轉(zhuǎn)來收賬通知，余款32000元收妥入賬。借：銀行存款32000貸：其他貨幣資金——外埠存款32000,(1)企業(yè)申請辦理銀行匯票，將銀行存款30000元轉(zhuǎn)為銀行匯票存款。借：其他貨幣資金——銀行匯票30000貸：銀行存款30000(2)收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購材料付款29250元，其中，材料價款25000元，增值稅4250元，材料入庫。借：原材料25000應交稅費4250貸：其他貨幣資金——銀行匯票29250(3)收到多余款項退回通知，將余款750元收妥入賬。借：銀行存款750貸：其他貨幣資金——銀行匯票750,2、銀行匯票存款,3、銀行本票存款,(1)企業(yè)申請辦理銀行本票，將銀行存款40000元轉(zhuǎn)入銀行本票存款。借：其他貨幣資金——銀行本票40000貸：銀行存款40000(2)收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購材料付款39780元，其中，材料價款34000元，增值稅5780元，材料入庫。借：原材料34000應交稅費5780貸：其他貨幣資金——銀行本票39780(3)收到收款單位退回的銀行本票余款220元，存入銀行。借：銀行存款220貸：其他貨幣資金——銀行本票220,4、信用卡存款,(1)將銀行存款50000元存入信用卡。借：其他貨幣資金——信用卡存款50000貸：銀行存款50000(2)信用卡支付業(yè)務招待費1500元。借：管理費用1500貸：其他貨幣資金——信用卡存款1500(3)收到信用卡存款的利息60元。借：其他貨幣資金——信用卡存款60貸：財務費用60,5、信用證保證金存款,（1）申請開證向銀行交納信用證保證金30000元。借：其他貨幣資金——信用證保證金30000貸：銀行存款30000（2）接到開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)購貨憑證等，以信用證方式采購的材料已到并驗收入庫，貨款全部支付。貨款總計150000元，其中材料價款128205.13元，增值稅21794.87元。借：原材料128205.13應交稅費21794.87貸：其他貨幣資金——信用證保證金30000銀行存款120000,6、存出投資款,【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的進行短期投資的業(yè)務，編制如下會計分錄：（1）將銀行存款500000元劃入某證券公司準備進行短期股票投資。借：其他貨幣資金——存出投資款500000貸：銀行存款500000（2）將存入證券公司款項用于購買股票，并已成交，購買股票的成本為200000元。借：交易性金融資產(chǎn)200000貸：其他貨幣資金——存出投資款200000,練習題,1．下列經(jīng)濟業(yè)務中，企業(yè)不得動用庫存現(xiàn)金支付的是()。A．支付職工獎金65000元B．購買辦公用品付款300元C．預付出差人員攜帶的差旅費5000元D．支付購買設備款70200元【正確答案】D,2.企業(yè)用于辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的銀行存款戶是()。A．臨時存款戶B．基本存款戶C．專用存款戶D．一般存款戶【正確答案】B,3.企業(yè)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺屬于無法查明的其他原因，按照管理權(quán)限經(jīng)批準處理時，應在以下科目核算()。A．其他應收款B．管理費用C．其他應付款D．財務費用【正確答案】B,4.企業(yè)進行外幣存款核算時，使用的會計科目是()。A．其他貨幣資金B(yǎng)．銀行存款C．備用金D．其他應收款【正確答案】B【答案解析】外幣存款通過銀行存款科目核算，銀行存款應按幣種開設明細賬。,5.下列各項中，不通過“其他貨幣資金”科目核算的是()。A．信用證存款B．銀行本票存款C．信用卡存款D．備用金【正確答案】D,6.企業(yè)將準備用于有價證券投資的現(xiàn)金存入證券公司指定的賬戶時，應借記的會計科目是()。A．銀行存款B．其他貨幣資金C．其他應收款D．短期投資【正確答案】B,7.下列各項中，不得用于支取現(xiàn)金的是()。A．現(xiàn)金支票B．注有“現(xiàn)金”字樣的銀行本票C．信用卡(單位卡)D．填有“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票【正確答案】C【答案解析】信用卡(單位卡)不得用于l0萬元以上的商品交易、勞務供應款項結(jié)算，不得用于支取現(xiàn)金。,1.下列項目中，不符合貨幣資金內(nèi)部控制要求的有()。A．由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章B．以企業(yè)的銀行賬戶為個人代存并支取現(xiàn)金C．由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細賬登記工作D．經(jīng)主管財務的副總經(jīng)理批準銀行存款墊付應由職工個人負擔的醫(yī)療費E．由出納人員兼任收入總賬和明細賬的登記工作【正確答案】ABE【答案解析】出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務等賬目的登記工作，單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程；單位的銀行賬戶不得為個人代存并支取現(xiàn)金，不準用單位收入的現(xiàn)金以個人的名義存入儲蓄。出納人員可以兼任固定資產(chǎn)明細賬及總賬的登記工作；經(jīng)主管領(lǐng)導批準，可以用銀行存款墊付應由職工個人負擔的醫(yī)療費。,2.按照《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，采用托收承付結(jié)算方式時購貨企業(yè)的承付期是()。A．3天B．15天C．7天D．10天E．5天【正確答案】AD【答案解析】驗單付款，承付期3天；驗貨付款，承付期l0天。,3.下列業(yè)務中允許使用現(xiàn)金的是()。A．職工工資、津貼B．根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金C．出差人員必須隨身攜帶的差旅費D．支付大額購貨款E．向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款【正確答案】ABCE【答案解析】支付大額購貨款應當使用銀行存款結(jié)算方式。,4.以下不符合企業(yè)規(guī)定的做法是()。A．因吸收存款單位已宣告破產(chǎn)導致其存款的損失部分計入營業(yè)外支出B．屬于無法查明的其他原因?qū)е卢F(xiàn)金短缺，經(jīng)批準處理后計入管理費用C．現(xiàn)金短缺屬于責任人賠償?shù)牟糠?，登記為其他應收款D．屬于無法查明的其他原因?qū)е卢F(xiàn)金溢余，經(jīng)批準處理后沖減管理費用E．已經(jīng)存入證券公司并進行了短期投資的現(xiàn)金，計入其他貨幣資金【正確答案】DE【答案解析】D選項，屬于無法查明的其他原因?qū)е卢F(xiàn)金溢余，經(jīng)批準處理后應計入營業(yè)外收入，E選項，已經(jīng)存入證券公司并進行了短期投資的現(xiàn)金，計入指定性質(zhì)的金融資產(chǎn)投資。,5.下列項目中，屬于未達賬項的有()。A．銀行代企業(yè)支付電話費5400元，并登記企業(yè)銀行存款減少5400元，但企業(yè)在收到銀行付款通知后，將銀行存款減少額登記為3400元B．企業(yè)賒銷商品，按購貨協(xié)議于60天后收取C．企業(yè)將收取的轉(zhuǎn)賬支票送存銀行，并登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬D．企業(yè)將開出轉(zhuǎn)賬支票，并登記銀行存款減少，但收款單位尚未持票到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬E．銀行代企業(yè)支付水費，并登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)尚未收到銀行付款通知，尚未記賬【正確答案】CDE【答案解析】未達賬項是指企業(yè)與銀行之間由于記賬時間不同而產(chǎn)生的一方已經(jīng)入賬，另一方尚未入賬的事項。A選項為企業(yè)的記賬差錯，B選項為企業(yè)的一般賒銷業(yè)務。,6.下列項目中，屬于企業(yè)貨幣資金的有()。A．銀行存款B．外埠存款C．信用證保證金D．存出投資款E．銀行匯票存款【正確答案】ABCDE,7.下列業(yè)務中，可使企業(yè)其他貨幣資金增加的有()。A．以存出投資款購買債券B．將銀行存款匯往在外地銀行開立的臨時采購賬戶C．通過銀行將人民幣存款兌換為外幣并存入銀行D．以銀行匯票存款轉(zhuǎn)賬購買材料E．企業(yè)為了采購開出銀行匯票【正確答案】BE【答案解析】A選項和D選項均使企業(yè)其他貨幣資金減少；C選項則使企業(yè)銀行存款一增一減，與其他貨幣資金無關(guān)。,8.下列既可用于轉(zhuǎn)賬結(jié)算，又可用于支取現(xiàn)金的有()。A．普通支票B．注有“現(xiàn)金”字樣的銀行本票C．轉(zhuǎn)賬支票D．填有“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票E．劃線支票【正確答案】ABD【答案解析】轉(zhuǎn)賬支票和劃線支票，只可用于轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不得用于支取現(xiàn)金。,9.在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，若企業(yè)和銀行均無誤，將對賬單余額進行（）處理后，應與銀行存款日記賬余額相等。A.加企業(yè)已收銀行未收款項B.減企業(yè)已付銀行未付款項C.加銀行已收企業(yè)未收款項D.減銀行已收企業(yè)未收款項E.加銀行已付企業(yè)未付款項【正確答案】ABDE,第二節(jié)交易性金融資產(chǎn),金融資產(chǎn)的定義和分類以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）,第二節(jié)交易性金融資產(chǎn),一、交易性金融資產(chǎn)概述二、交易性金融資產(chǎn)的取得三、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息四、交易性金融資產(chǎn)的期末計價五、交易性金融資產(chǎn)的出售,一、交易性金融資產(chǎn)概述,定義：交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。金融工具，是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同。金融工具的本質(zhì)屬性是一項合同，合同形成一方的金融資產(chǎn)，對應形成另一方的金融負債或權(quán)益工具。例如：企業(yè)發(fā)行普通股，對于發(fā)行企業(yè)而言，是權(quán)益工具，對于持有方而言，是股權(quán)投資；企業(yè)發(fā)行債券，形成發(fā)行企業(yè)的債務和持有方的金融資產(chǎn)。金融工具可以分為金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具。,核算科目：總賬科目——“交易性金融資產(chǎn)”。明細賬——“成本”——“公允價值變動”按交易性金融資產(chǎn)的種類和品種（如股票、債券、基金、權(quán)證等），分別“成本”和“公允價值變動”設置明細賬進行明細核算。披露：交易性金融資產(chǎn)屬于流動資產(chǎn)，在資產(chǎn)負債表上，一般以“交易性金融資產(chǎn)”項目列示于流動性資產(chǎn)項目內(nèi)。,二、交易性金融資產(chǎn)的取得,入賬成本：以公允價值購入交易性金融資產(chǎn)，其入賬成本就是該交易性金融資產(chǎn)的購買價格。交易費用：在會計上有兩種可供選擇的方法進行處理：將發(fā)生的交易費用直接計入交易性金融資產(chǎn)的入賬成本（公允價值）；——資本化將發(fā)生的交易費用直接作為投資費用處理，我國會計準則規(guī)定將其作為投資費用處理，計入投資收益的借方——費用化,新增外部費用，如支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出,購買成本與其賬面價值、交易費用之間的關(guān)系是：交易性金融資產(chǎn)的購買成本=該交易性金融資產(chǎn)入賬成本（購買時的公允價值）+作為投資費用列支的交易費用【例】華峰公司2月10日從A股票市場購入S公司股票3000股，每股購買價格10元，另支付交易手續(xù)費及印花稅等計230元，款項以存入證券公司投資款支付。借：交易性金融資產(chǎn)——S公司股票——成本30000投資收益230貸：其他貨幣資金——存出投資款30230,企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目。【例】某公司3月25日購入G公司債券850000元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。購買價中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息2000元，購買該債券支付的交易費用為850元?？铐椧糟y行存款全額支付。借：交易性金融資產(chǎn)——G公司債券——成本848000應收利息2000投資收益850貸：銀行存款850850,三、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息,交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應作為交易性金融資產(chǎn)持有期間實際實現(xiàn)的投資收益?！纠縎公司于3月1日宣告發(fā)放的股利，每股1元。華峰公司持有S公司股票3000股，應收股利3000元，該股利于3月15日實際收到。3月1日借：應收股利——S公司股票3000貸：投資收益30003月15日借：其他貨幣資金——存出投資款3000貸：應收股利——S公司股票3000,四、交易性金融資產(chǎn)的期末計價,在資產(chǎn)負債表日，應按當日各項交易性金融資產(chǎn)的公允價值對交易性金融資產(chǎn)賬面價值進行調(diào)整。交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面價值的差額應增加交易性金融資產(chǎn)賬面價值；一方面記錄為該交易性金融資產(chǎn)待實現(xiàn)收益的增加或待實現(xiàn)損失得減少，一方面反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益。借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)公允價值低于其賬面價值的差額應調(diào)減交易性金融資產(chǎn)賬面價值；一方面記錄為該交易性金融資產(chǎn)待實現(xiàn)收益的減少或待實現(xiàn)損失的增加額，一方面反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損失借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動,【例】華峰公司12月31日記錄的持有S公司3000股股票的賬面價值為借方余額：交易性金融資產(chǎn)——S公司股票3000股——成本30000。12月31日該股票當日收盤價為每股8元，購買的S公司3000股股票當日公允價值為24000元，應調(diào)低該股票賬面價值6000元。借：公允價值變動損益6000貸：交易性金融資產(chǎn)—S公司股票—公允價值變動6000“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入本年利潤后無余額借：本年利潤6000貸：公允價值變動損益6000,五、交易性金融資產(chǎn)的出售,交易性金融資產(chǎn)出售所實現(xiàn)的損益由兩部分構(gòu)成：出售該交易性金融資產(chǎn)時的出售收入與其賬面價值的差額原來已經(jīng)作為公允價值變動損益入賬的金額。會計處理：交易性金融資產(chǎn)出售后，出售收入與其賬面價值的差額，以及原來已經(jīng)作為公允價值變動損益入賬的金額，均應作為投資收益入賬。如果交易性金融資產(chǎn)是部分出售的，無論是其賬面價值，還是原來已經(jīng)記入公允價值變動損益的金額，均應按出售的交易性金融資產(chǎn)占該交易性金融資產(chǎn)比例計算。目的：集中反映出售該交易性金融資產(chǎn)實際實現(xiàn)的損益,【例】次年3月份，華峰公司將其記錄的持有S公司3000股股票出售了1000股，售價6000元。華峰公司出售股票時：借：其他貨幣資金——存出投資款6000交易性金融資產(chǎn)——S公司股票——公允價值變動2000投資收益——交易性金融資產(chǎn)投資收益2000貸：交易性金融資產(chǎn)——S公司股票——成本10000同時：借：投資收益——交易性金融資產(chǎn)投資收益2000貸：公允價值變動損益——交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益2000熟練后可只做一筆分錄：借：其他貨幣資金——存出投資款6000交易性金融資產(chǎn)——S公司股票——公允價值變動2000投資收益——交易性金融資產(chǎn)投資收益4000貸：交易性金融資產(chǎn)——S公司股票——成本10000公允價值變動損益——交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益2000,華峰公司資產(chǎn)負債表上列示的內(nèi)容（交易性權(quán)益工具投資）：第一年:第二年:交易性金融資產(chǎn)2400016000華峰公司利潤表上列示的內(nèi)容：第一年:第二年:一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金營業(yè)費用…………加：公允價值變動-60002000投資收益2770-4000二、營業(yè)利潤-3230-2000,【識記要點】①交易性金融資產(chǎn)按公允價值進行后續(xù)計量；②取得交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)交易費用應當直接計入當期損益（投資收益）；③交易性金融資產(chǎn)持有的目的是短期獲利，不計提減值準備；④處置交易性金融資產(chǎn)時將持有期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益。,（1）初始計量：借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值）應收利息/應收股利（買價中所含的已宣告但尚未分配的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）投資收益（交易費用）貸：其他貨幣資金-存出投資款/銀行存款等（實際支付的金額）,復習：交易性金融資產(chǎn)的核算,（2）后續(xù)計量：①持有期間取得的股利或利息：借：應收股利/應收利息貸：投資收益實際收到時：借：其他貨幣資金—存出投資款/銀行存款貸：應收股利/應收利息②資產(chǎn)負債表日：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：公允價值損益或相反分錄。,③處置該金融資產(chǎn)：借：銀行存款（實際收到的金額）貸：交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價值變動（或借記）投資收益（或借記）同時：借：公允價值變動損益貸：投資收益或相反分錄。交易性金融資產(chǎn)由于持有的目的是短期獲利，所以其不計提減值準備。,注意,思考題,1.下列各項不屬于金融資產(chǎn)的是（）。A.庫存現(xiàn)金B(yǎng).應收賬款C.基金投資D.存貨【正確答案】D,2.某股份有限公司于2007年3月30日以每股12元的價格購入某上市公司股票50萬股，作為交易性金融資產(chǎn)核算。購買該股票支付手續(xù)費等10萬元。5月25日，收到該上市公司按每股0.5元發(fā)放的現(xiàn)金股利。12月31日該股票的市價為每股11元。2007年12月31日該股票投資的賬面價值為()萬元。A．550B．575C．585D．610【正確答案】A【答案解析】交易性金融資產(chǎn)的期末余額應該等于交易性金融資產(chǎn)的公允價值。本題中，2007年12月31日交易性金融資產(chǎn)的賬面價值1150=550（萬元）。,3.207年1月1日，甲上市公司購入一批股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算和管理。實際支付價款100萬元，其中包含已經(jīng)宣告的現(xiàn)金股利1萬元。另支付相關(guān)費用2萬元。均以銀行存款支付。假定不考慮其他因素，該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A.100B.102C.99D.103【正確答案】C【答案解析】借：交易性金融資產(chǎn)99投資收益2應收股利1貸：銀行存款102,4.持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負債表日按債券票面利率計算利息時，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記（）科目。A.交易性金融資產(chǎn)B.投資收益C.公允價值變動損益D.短期投資【正確答案】B【答案解析】持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負債表日按債券票面利率計算利息時，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。,5.企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按該金融資產(chǎn)的成本，貸記“交易性金融資產(chǎn)（成本）”科目，按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，貸記或借記“交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）”科目，按其差額，貸記或借記（）。A.“公允價值變動損益”科目B.“投資收益”科目C.“短期投資”科目D.“營業(yè)外收入”科目【正確答案】B【答案解析】根據(jù)新會計準則的規(guī)定，出售交易性金融資產(chǎn)時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按該金融資產(chǎn)的成本，貸記“交易性金融資產(chǎn)（成本）”科目，按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，貸記或借記“交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。,6.下列關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的說法中，錯誤的是（）。A.當指定可以消除或明顯減少由于金融資產(chǎn)或金融負債的計量基礎不同所導致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面不一致的情況時，某項金融工具直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)B.企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)，按其公允價值入賬C.在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，可以指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)D.取得交易性金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售【正確答案】C【答案解析】在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。,7.下列各項中，會引起交易性金融資產(chǎn)賬面余額發(fā)生變化的有（）。A.收到原未計入應收項目的交易性金融資產(chǎn)的利息B.期末交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面余額的差額C.期末交易性金融資產(chǎn)公允價值低于其賬面余額的差額D.出售交易性金融資產(chǎn)【正確答案】BCD【答案解析】選項A的會計處理為借：銀行存款，貸：投資收益；選項B的會計處理借：交易性金融資產(chǎn)，貸：公允價值變動損益；選項C的會計處理為借：公允價值變動損益，貸：交易性金融資產(chǎn)；選項D的會計處理為借：銀行存款，借或貸：投資收益，貸：交易性金融資產(chǎn)。同時按該金融資產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。,8.“交易性金融資產(chǎn)”科目的期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的成本與市價孰低值。（）【正確答案】錯【答案解析】“交易性金融資產(chǎn)”科目的期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。,9.實際收到交易性金融資產(chǎn)股利或債券利息時，應視為成本的收回，直接沖減交易性金融資產(chǎn)的入賬成本?！菊_答案】錯,綜合性例題,【例】2007年5月13日，甲公司支付價款1060000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100000股，每股價格10.60元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元），另支付交易費用1000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對其無重大影響。甲公司其他相關(guān)資料如下：（1）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；（2）6月30日，乙公司股票價格漲到每股13元；（3）8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價15元。,（1）5月13日借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000應收股利60000投資收益1000貸：其他貨幣資金——存出投資款1061000,（2）5月23日借：其他貨幣資金——存出投資款60000貸：應收股利60000,（3）6月30日借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動300000貸：公允價值變動損益300000,（4）8月15日借：其他貨幣資金——存出投資款1500000公允價值變動損益300000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000——公允價值變動300000投資收益5000000,【例7】2007年1月1日，ABC企業(yè)從二級市場支付價款1020000元（含已到付息尚未領(lǐng)取的利息20000元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，ABC企業(yè)將其劃分為其劃分為交易性金融資產(chǎn)。ABC企業(yè)的其他資料如下：（1）207年1月5日，收到該債券206年下半年利息20000元；（2）207年6月30日，該債券的公允價值為1150000元（不含利息）；（3）207年7月5日，收到該債券半年利息；（4）207年12月31日，該債券的公允價值為1100000元（不含利息）；（5）208年1月5日，收到該債券207年下半年利息；（6）208年3月31日，ABC企業(yè)將該債券出售，取得價款1180000元（含1季度利息10000元）。,假定不考慮其他因素，則ABC企業(yè)的賬務處理如下：（1）207年1月1日，購入債券：借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000應收利息20000投資收益20000貸：銀行存款1040000（2）207年1月5日，收到該債券206年下半年利息：借：銀行存款20000貸：應收利息20000（3）207年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動150000貸：公允價值變動損益150000借：應收利息20000貸：投資收益20000,（4）207年7月5日，收到該債券半年利息：借：銀行存款20000貸：應收利息20000（5）207年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益：借：公允價值變動損益50000貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動50000借：應收利息20000貸：投資收益20000（6）208年1月5日，收到該債券207年下半年利息：借：銀行存款20000貸：應收利息20000,（7）208年3月31日，將該債券予以出售：借：應收利息10000貸：投資收益10000借：銀行存款1170000公允價值變動損益100000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000——公允價值變動100000投資收益170000借：銀行存款10000貸：應收利息10000,