企業(yè)所得稅法易錯(cuò)題

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BatchDoc Word文檔批量處理工具 企業(yè)所得稅法 一、單項(xiàng)選擇題 1.某商業(yè)企業(yè)2014年度權(quán)益性投資額為200萬(wàn)元，當(dāng)年1月1日為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)向關(guān)聯(lián)方借入1年期經(jīng)營(yíng)性資金600萬(wàn)元，關(guān)聯(lián)借款利息支出60萬(wàn)元，銀行同期同類(lèi)貸款利率為7%，則該企業(yè)在計(jì)算2014年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的利息支出為（ ）萬(wàn)元。 A.28 B.40 C.42 D.60 2.某工業(yè)企業(yè)2013年6月1日向非金融機(jī)構(gòu)借款300萬(wàn)元用于建造廠房，年利率為8%，借款期限為2年。該廠房于2013年6月1日開(kāi)始建造，至2015年1月31日辦理了竣工結(jié)算手續(xù)并交付使用。已知銀行同期同類(lèi)貸款利率為6%，則該企業(yè)在計(jì)算2015年企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予費(fèi)用化扣除的利息支出為（ ）萬(wàn)元。 A.6 B.8 C.10.5 D.14 3.甲汽車(chē)銷(xiāo)售公司2014年度銷(xiāo)售小汽車(chē)取得不含稅收入9000萬(wàn)元，出租閑置倉(cāng)庫(kù)取得租金收入200萬(wàn)元；接受其他企業(yè)捐贈(zèng)的一批材料，取得捐贈(zèng)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款100萬(wàn)元、增值稅17萬(wàn)元；取得國(guó)債利息收入30萬(wàn)元；轉(zhuǎn)讓自己使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備取得收入80萬(wàn)元；因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)30萬(wàn)元。該公司當(dāng)年實(shí)際發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬(wàn)元，則甲汽車(chē)銷(xiāo)售公司2014年度準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為（ ）萬(wàn)元。 A.45 B.46 C.46.5 D.48 4.某工業(yè)企業(yè)2013年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入為1800萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)支出350萬(wàn)元；2014年銷(xiāo)售收入1900萬(wàn)元，出租房屋取得收入100萬(wàn)元；轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所有權(quán)取得收入240萬(wàn)元；將市價(jià)為60萬(wàn)元的外購(gòu)工程物資用于本企業(yè)廠房建設(shè)；當(dāng)年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)支出200萬(wàn)元。則該企業(yè)2014年準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的廣告費(fèi)為（ ）萬(wàn)元。 A.120 B.200 C.280 D.300 5.下列關(guān)于籌辦費(fèi)的說(shuō)法不正確的是（ ）。 A.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按規(guī)定在稅前扣除 B.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按規(guī)定在稅前扣除 C.企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度，企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度 D.企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，企業(yè)可以選擇在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除 6.某居民企業(yè)2014年發(fā)現(xiàn)其2012年發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失60萬(wàn)元，未在當(dāng)年稅前扣除。該企業(yè)于2014年按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并對(duì)2012年未扣除的實(shí)際資產(chǎn)損失進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除。已知該企業(yè)2012年應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，2013年應(yīng)納稅所得額為70萬(wàn)元，2014年計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為150萬(wàn)元。假設(shè)除此外不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，該企業(yè)2014年實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（ ）萬(wàn)元。 A.22.5 B.25 C.30 D.37.5 7.某企業(yè)擁有一棟原價(jià)2000萬(wàn)元的廠房（使用年限20年，不考慮凈殘值），在使用18年時(shí)對(duì)其進(jìn)行改造，取得變價(jià)收入30萬(wàn)元，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本350萬(wàn)元，含稅售價(jià)400萬(wàn)元（增值稅稅率17%），改造工程分?jǐn)側(cè)斯べM(fèi)用100萬(wàn)元，改造后該廠房使用年限延長(zhǎng)3年。已知企業(yè)按直線法計(jì)算折舊，則改造后該廠房的年折舊額為（ ）萬(wàn)元。 A.124 B.135.62 C.137.60 D.141.62 8.境內(nèi)居民企業(yè)A公司2011年10月以1000萬(wàn)元投資于境內(nèi)另一居民企業(yè)M上市公司，取得M公司30%的股權(quán)。2014年11月經(jīng)M公司股東會(huì)批準(zhǔn)，A公司將其持有的全部股份撤資，撤資時(shí)M公司累計(jì)未分配利潤(rùn)與累計(jì)盈余公積合計(jì)數(shù)為3000萬(wàn)元，A公司撤資分得銀行存款2000萬(wàn)元。則A公司該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（ ）萬(wàn)元。 A.25 B.225 C.250 D.500 9.某企業(yè)（增值稅一般納稅人）因管理不善損失以前月份外購(gòu)的免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，成本97萬(wàn)元，含支付給運(yùn)輸公司（增值稅一般納稅人）的運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元（進(jìn)項(xiàng)稅額均已在購(gòu)進(jìn)當(dāng)月抵扣）。保險(xiǎn)公司審理后同意賠付10萬(wàn)元，該企業(yè)已按照規(guī)定進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)，則企業(yè)所得稅前可以扣除的損失為（ ）萬(wàn)元。 A.87 B.101.24 C.101.1 D.111.1 10.甲公司2014年發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付已經(jīng)到期的應(yīng)付乙公司賬款700萬(wàn)元。經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品不含稅公允價(jià)值為400萬(wàn)元，實(shí)際成本為240萬(wàn)元。甲、乙公司均為居民企業(yè)且是增值稅一般納稅人。按照企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理方法，不考慮其他營(yíng)業(yè)稅金及附加，甲公司該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（ ）萬(wàn)元。 A.40 B.58 C.75 D.98 11.2015年3月，A企業(yè)吸收合并B企業(yè)，B企業(yè)全部資產(chǎn)公允價(jià)值為5700萬(wàn)元、全部負(fù)債公允價(jià)值為3200萬(wàn)元、未超過(guò)彌補(bǔ)年限的虧損額為620萬(wàn)元。合并時(shí)，A企業(yè)支付給B企業(yè)的股權(quán)支付額為2300萬(wàn)元、銀行存款200萬(wàn)元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的條件，且A企業(yè)選擇按照特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定處理。假定當(dāng)年國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債年利率為6%。則可由A企業(yè)彌補(bǔ)的B企業(yè)的虧損額為（ ）萬(wàn)元。 A.0 B.150 C.570.40 D.620 12.某企業(yè)2015年3月轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)，取得收入800萬(wàn)元，成本費(fèi)用200萬(wàn)元，該企業(yè)本項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅（ ）萬(wàn)元。 A.37.5 B.25 C.12.5 D.0 13.某小型微利企業(yè)2008年～2014年應(yīng)納稅所得額分別為-100萬(wàn)元、20萬(wàn)元、30萬(wàn)元、-10萬(wàn)元、20萬(wàn)元、10萬(wàn)元、18萬(wàn)元，則該企業(yè)2014年應(yīng)納企業(yè)所得稅（ ）萬(wàn)元。 A.0 B.2 C.1.6 D.0.8 14.下列關(guān)于加計(jì)扣除優(yōu)惠，說(shuō)法不正確的是（ ）。 A.對(duì)企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，符合條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除 B.對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，符合條件的，由委托方和受托方分別按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除 C.按規(guī)定不允許在企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠 D.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除 15.甲創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)2013年1月1日向乙企業(yè)（未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)）投資1000萬(wàn)元，股權(quán)持有到2014年12月31日。2014年取得被投資企業(yè)分得的股息、紅利800萬(wàn)元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用。不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則甲企業(yè)2014年應(yīng)納企業(yè)所得稅（ ）萬(wàn)元。 A.25 B.39 C.10 D.31.2 16.2014年某居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)收入總額120萬(wàn)元，成本費(fèi)用支出總額127.5萬(wàn)元，全年虧損7.5萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，成本費(fèi)用支出核算準(zhǔn)確，但收入總額不能正確核算。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)采取核定征收辦法，應(yīng)稅所得率為15%。則該企業(yè)2014年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（ ）萬(wàn)元。 A.3.38 B.4.5 C.5.63 D.22.5 二、多項(xiàng)選擇題 1.李先生2009年將100萬(wàn)元交付給A公司用于購(gòu)買(mǎi)非流通股，A公司屬于代持股公司。該非流通股通過(guò)股權(quán)分置改革，成為限售股。2014年11月，A公司將限售股轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉?000萬(wàn)元收入，但是不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值。根據(jù)企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，下列表述正確的有（ ）。 A.A公司轉(zhuǎn)讓該限售股應(yīng)繳納企業(yè)所得稅212.5萬(wàn)元 B.A公司轉(zhuǎn)讓該限售股應(yīng)繳納企業(yè)所得稅225萬(wàn)元 C.A公司將完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給李先生時(shí)，李先生無(wú)需繳納個(gè)人所得稅 D.A公司將完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給李先生時(shí)，李先生應(yīng)繳納個(gè)人所得稅157.5萬(wàn)元 2.某企業(yè)2013年發(fā)生合理的工資、薪金支出800萬(wàn)元，職工福利費(fèi)120萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)30萬(wàn)元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)20萬(wàn)元；2014年發(fā)生合理的工資、薪金支出1000萬(wàn)元，職工福利費(fèi)120萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)16萬(wàn)元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)25萬(wàn)元。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列表述正確的有（ ）。 A.該企業(yè)2014年企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的職工福利費(fèi)為120萬(wàn)元 B.該企業(yè)2014年企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)為20萬(wàn)元 C.該企業(yè)2014年企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)為16萬(wàn)元 D.該企業(yè)2014年企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)為25萬(wàn)元 3.根據(jù)企業(yè)所得稅法關(guān)于手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理正確的有（ ）。 A.企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除 B.甲企業(yè)銷(xiāo)售給乙企業(yè)1000萬(wàn)元貨物，簽訂合同并收取款項(xiàng)后，甲企業(yè)支付給乙企業(yè)采購(gòu)科科長(zhǎng)40萬(wàn)元，未超過(guò)合同金額的5%，可以作為傭金支出全額在稅前扣除 C.甲企業(yè)委托丙中介公司介紹客戶(hù)，成功與該客戶(hù)簽訂的合同注明交易金額300萬(wàn)元，甲企業(yè)以銀行存款支付給丙公司傭金18萬(wàn)元，可以稅前扣除的傭金為15萬(wàn)元 D.甲企業(yè)委托某中介個(gè)人介紹客戶(hù)，成功與該客戶(hù)簽訂的合同注明交易金額10萬(wàn)元，甲企業(yè)以現(xiàn)金0.5萬(wàn)元作為傭金支付給該中介個(gè)人，由于是現(xiàn)金支付，該傭金不得在稅前扣除 4.根據(jù)企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，下列關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金、保險(xiǎn)保障基金稅前扣除的說(shuō)法中，不正確的有（ ）。 A.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)的手續(xù)費(fèi)及傭金按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%計(jì)算稅前扣除限額 B.人身保險(xiǎn)企業(yè)的手續(xù)費(fèi)及傭金按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算稅前扣除限額 C.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的，不得在稅前扣除 D.人身保險(xiǎn)企業(yè)的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6%的，不得在稅前扣除 5.下列各項(xiàng)中，允許在稅前扣除的有（ ）。 A.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng) B.向銀行支付的罰息 C.訴訟費(fèi)用 D.銀行內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息 6.下列關(guān)于企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅前扣除的表述中，正確的有（ ）。 A.企業(yè)以前年度發(fā)生的法定資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除 B.準(zhǔn)予追補(bǔ)扣除的實(shí)際資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年 C.企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣 D.企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款 7.2015年3月甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司的部分資產(chǎn)，該部分資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為6000萬(wàn)元，公允價(jià)值為8000萬(wàn)元；乙公司全部資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為7000萬(wàn)元。甲公司向乙公司支付一部分股權(quán)（計(jì)稅基礎(chǔ)為4500萬(wàn)元，公允價(jià)值為7000萬(wàn)元）以及1000萬(wàn)元銀行存款。假定符合資產(chǎn)收購(gòu)特殊性稅務(wù)處理的其他條件，且雙方選擇特殊性稅務(wù)處理。下列說(shuō)法正確的有（ ）。 A.甲公司取得的乙公司資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為6250萬(wàn)元 B.乙公司取得的甲公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為6000萬(wàn)元 C.乙公司應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得250萬(wàn)元 D.乙公司暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 8.下列關(guān)于小型微利的說(shuō)法中正確的有（ ）。 A.工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元的，可認(rèn)定為小型微利企業(yè) B.商業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元的，可認(rèn)定為小型微利企業(yè) C.僅就來(lái)源于我國(guó)所得負(fù)有我國(guó)納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用于小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠 D.采取核定征收方式的企業(yè)，不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 三、綜合題 1.位于市區(qū)的某居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷(xiāo)售冰箱，2014年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下： （1）銷(xiāo)售冰箱取得不含稅收入8600萬(wàn)元，發(fā)生銷(xiāo)售成本4300萬(wàn)元。 （2）將一批自產(chǎn)冰箱用于職工福利，該批冰箱不含稅市場(chǎng)價(jià)格400萬(wàn)元，成本200萬(wàn)元。 （3）在10月份轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)技術(shù)所有權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入900萬(wàn)元，相關(guān)成本費(fèi)用為200萬(wàn)元。 （4）出租閑置廠房，當(dāng)年取得租金收入200萬(wàn)元。 （5）接受某公司捐贈(zèng)的原材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款30萬(wàn)元、增值稅5.1萬(wàn)元。 （6）從境內(nèi)其他非上市的居民企業(yè)分回股息收入200萬(wàn)元。 （7）當(dāng)年發(fā)生管理費(fèi)用900萬(wàn)元，其中含新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用300萬(wàn)元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)180萬(wàn)元。 （8）當(dāng)年發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用300萬(wàn)元，其中含向非金融企業(yè)借款800萬(wàn)元所支付的全年借款利息64萬(wàn)元（金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款年利率為6%）。 （9）當(dāng)年發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用2200萬(wàn)元，其中含廣告費(fèi)1360萬(wàn)元。 （10）營(yíng)業(yè)外支出共計(jì)120萬(wàn)元，其中含通過(guò)省級(jí)人民政府向貧困地區(qū)捐款30萬(wàn)元，直接向某學(xué)校捐款10萬(wàn)元，繳納稅收滯納金8萬(wàn)元。 （11）當(dāng)年購(gòu)進(jìn)原材料共計(jì)3600萬(wàn)元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明增值稅稅額612萬(wàn)元。 （12）2014年度，該居民企業(yè)自行計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅款如下： ①增值稅=860017%-612=850（萬(wàn)元） ②營(yíng)業(yè)稅=9005%+2005%=55（萬(wàn)元） ③城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=（850+55）（7%+3%+2%）=108.6（萬(wàn)元） ④企業(yè)所得稅： 應(yīng)納稅所得額=8600-4300+400-200+900-200+200+30+5.1+200-900-300-2200-120-3600+（180-18060%）-55-108.6=-1576.5（萬(wàn)元） 企業(yè)所得稅=0 要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題（涉及計(jì)算的，請(qǐng)列出計(jì)算步驟，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）。 （1）分別指出企業(yè)自行計(jì)算的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加是否正確，簡(jiǎn)單說(shuō)明理由，并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)（退）的各種稅款。 （2）計(jì)算該居民企業(yè)2014年度實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額。 （3）分別指出該企業(yè)的企業(yè)所得稅計(jì)算的錯(cuò)誤之處，簡(jiǎn)單說(shuō)明理由，并計(jì)算出正確的企業(yè)所得稅稅額。 2.某居民企業(yè)（增值稅一般納稅人）是國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，2014年取得商品銷(xiāo)售收入5500萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的凈收益50萬(wàn)元，投資收益80萬(wàn)元；發(fā)生商品銷(xiāo)售成本2200萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加120萬(wàn)元，發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用1900萬(wàn)元，管理費(fèi)用960萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用180萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出100萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額170萬(wàn)元，企業(yè)自行計(jì)算繳納企業(yè)所得稅=17015%=25.5（萬(wàn)元）。經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核，發(fā)現(xiàn)2014年該企業(yè)存在如下問(wèn)題： （1）12月購(gòu)進(jìn)一臺(tái)符合《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款30萬(wàn)元、增值稅5.1萬(wàn)元，當(dāng)月投入使用，企業(yè)將該設(shè)備購(gòu)買(mǎi)價(jià)款30萬(wàn)元一次性在成本中列支。該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品全部在當(dāng)月銷(xiāo)售，相關(guān)成本已結(jié)轉(zhuǎn)。 （2）管理費(fèi)用中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬(wàn)元。 （3）銷(xiāo)售費(fèi)用中含廣告費(fèi)800萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)300萬(wàn)元。 （4）財(cái)務(wù)費(fèi)用中含支付給銀行的借款利息60萬(wàn)元（借款費(fèi)用1000萬(wàn)元，期限1年）；支付給關(guān)聯(lián)方借款利息60萬(wàn)元（借款費(fèi)用1000萬(wàn)元，期限1年），已知關(guān)聯(lián)方的權(quán)益性投資為400萬(wàn)元，此項(xiàng)交易活動(dòng)不符合獨(dú)立交易原則且該企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方。 （5）營(yíng)業(yè)外支出中含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向?yàn)?zāi)區(qū)捐款65萬(wàn)元，因違反合同約定支付給其他企業(yè)違約金30萬(wàn)元，因違反工商管理規(guī)定被工商局處以罰款5萬(wàn)元。 （6）投資收益中含國(guó)債利息收入10萬(wàn)元；從境外A國(guó)子公司分回稅后收益45萬(wàn)元，A國(guó)政府規(guī)定的所得稅稅率為20%；從境外B國(guó)子公司分回稅后投資收益25萬(wàn)元，B國(guó)政府規(guī)定的所得稅稅率為10%。 （7）已計(jì)入成本、費(fèi)用中的全年實(shí)發(fā)合理的工資總額為400萬(wàn)元，實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)6萬(wàn)元，發(fā)生職工福利費(fèi)60萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元。 要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題。 （1）計(jì)算該居民企業(yè)準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額。 （2）計(jì)算該居民企業(yè)準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)金額。 （3）計(jì)算該居民企業(yè)準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的利息費(fèi)用。 （4）計(jì)算該居民企業(yè)準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的營(yíng)業(yè)外支出金額。 （5）該居民企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，工資總額、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額的金額。 （6）計(jì)算該居民企業(yè)2014年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額。 （7）計(jì)算該居民企業(yè)境外所得應(yīng)在我國(guó)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。 （8）計(jì)算該居民企業(yè)應(yīng)補(bǔ)（退）企業(yè)所得稅稅額。 3.A市某工業(yè)企業(yè)2013年起被認(rèn)定為小型微利企業(yè)，2013年應(yīng)納稅所得額為-10萬(wàn)元，2014年?duì)I業(yè)收入1000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本500萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加30萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用150萬(wàn)元，管理費(fèi)用180萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出30萬(wàn)元，企業(yè)自行計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為10萬(wàn)元。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)該工業(yè)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2014年發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （1）實(shí)際發(fā)放合理的工資薪金400萬(wàn)元（含殘疾人工資50萬(wàn)元），已計(jì)入成本費(fèi)用。 （2）2月份購(gòu)進(jìn)一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，取得普通發(fā)票注明價(jià)款24萬(wàn)元，當(dāng)月投入使用。企業(yè)將該設(shè)備購(gòu)置支出一次性在成本中列支。已知該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品全部在當(dāng)年銷(xiāo)售，相關(guān)成本已結(jié)轉(zhuǎn)。 （3）管理費(fèi)用中，預(yù)計(jì)負(fù)債列支10萬(wàn)元；支付給母公司的管理費(fèi)20萬(wàn)元；支付給其他企業(yè)租金15萬(wàn)元；開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品發(fā)生研發(fā)費(fèi)用30萬(wàn)元。 （4）財(cái)務(wù)費(fèi)用中，向無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的個(gè)人借款的利息支出31萬(wàn)元，已知該筆借款本金300萬(wàn)元，借款期限為2014年1月1日至2014年9月30日，金融機(jī)構(gòu)同期同類(lèi)貸款年利率為9%，企業(yè)與個(gè)人簽訂了借款合同。 （5）銷(xiāo)售費(fèi)用中，15萬(wàn)元為支付給某中介單位的銷(xiāo)售傭金（未超過(guò)合同金額的5%），取了相關(guān)發(fā)票，傭金中的40%為現(xiàn)金支付。 其他相關(guān)資料：該企業(yè)設(shè)備凈殘值率規(guī)定為10%，設(shè)備折舊年限按照稅法規(guī)定最低折舊年限計(jì)算。 要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題。 （1）該企業(yè)2014年計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)整的金額。 （2）該企業(yè)2014年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，管理費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的金額。 （3）該企業(yè)2014年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的金額。 （4）該企業(yè)2014年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，銷(xiāo)售費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的金額。 （5）該企業(yè)2014年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。 （6）該企業(yè)2014年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。 參考答案及解析 一、單項(xiàng)選擇題 1. 【答案】A 【解析】企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)債資比計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除。非金融企業(yè)債資比為2:1，所以合理的借款總額=2002=400（萬(wàn)元），在企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的利息支出=4007%=28（萬(wàn)元）。 2. 【答案】A 【解析】企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不得扣除。該企業(yè)在計(jì)算2015年企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予一次性扣除的利息支出=3006%4/12=6（萬(wàn)元）。 3. 【答案】B 【解析】業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)是銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入，包括會(huì)計(jì)上的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入而稅法上需要確認(rèn)收入的視同銷(xiāo)售收入，不包括會(huì)計(jì)上的營(yíng)業(yè)外收入（接受捐贈(zèng)收入、轉(zhuǎn)讓機(jī)器設(shè)備收入、因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)）和投資收益（國(guó)債利息收入）。銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入=9000+200=9200（萬(wàn)元），業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%=8060%=48（萬(wàn)元）＞銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰=92005‰=46（萬(wàn)元），所以甲汽車(chē)銷(xiāo)售公司2014年度準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為46萬(wàn)元。 4. 【答案】C 【解析】2013年廣告費(fèi)扣除限額=180015%=270（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生350萬(wàn)元，還有80萬(wàn)元（350-270）可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除；2014年廣告費(fèi)扣除限額=（1900+100）15%=300（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生200萬(wàn)元，可以據(jù)實(shí)扣除，另外，2013年未扣除的超支廣告費(fèi)80萬(wàn)元可以在2014年度扣除。即該企業(yè)2014年準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的廣告費(fèi)=200+80=280（萬(wàn)元）。 5. 【答案】A 【解析】選項(xiàng)A：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按規(guī)定在稅前扣除。 6. 【答案】A 【解析】企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失的，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)5年。但企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。 因此，2012年未扣除的實(shí)際資產(chǎn)損失60萬(wàn)元應(yīng)追補(bǔ)至2012年扣除，即2012年實(shí)際應(yīng)納稅所得額=100-60=40（萬(wàn)元），多繳納企業(yè)所得稅=6025%=15（萬(wàn)元），2012年多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在2014年應(yīng)納稅額中予以抵扣。2014年應(yīng)納稅所得額為150萬(wàn)元，實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=15025%-15=22.5（萬(wàn)元）。 7. 【答案】B 【解析】本題考點(diǎn)是固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理。 其中：固定資產(chǎn)凈值=年折舊額尚可使用年限=2000202=200（萬(wàn)元） 則：改造后年折舊額=（200-30+350+4001.1717%+100）（2+3）=135.62（萬(wàn)元）。 提示：變價(jià)收入應(yīng)沖減固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，自產(chǎn)貨物用于不動(dòng)產(chǎn)的在建工程屬于增值稅的視同銷(xiāo)售，按不含稅售價(jià)計(jì)算增值稅。 8. 【答案】A 【解析】（1）自2011年7月1日起，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（2）A公司取得的銀行存款2000萬(wàn)元中，1000萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)為投資收回；300030%=900（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)為股息所得，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入；2000-1000-900=100（萬(wàn)元），剩余的100萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（3）A公司該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=10025%=25（萬(wàn)元）。 9. 【答案】C 【解析】企業(yè)所得稅前可扣除的損失=97+（97-10）/（1-13%）13%+1011%-10=101.1（萬(wàn)元）。 10. 【答案】D 【解析】以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。甲公司視同銷(xiāo)售貨物所得=400-240=160（萬(wàn)元）；債務(wù)重組利得=700-400-40017%=232（萬(wàn)元）；甲公司該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=（160+232）25%=98（萬(wàn)元）。 11. 【答案】B 【解析】可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率=（5700-3200）6%=150（萬(wàn)元）＜620萬(wàn)元，因此可由A企業(yè)彌補(bǔ)的B企業(yè)的虧損額為150萬(wàn)元。 12. 【答案】C 【解析】居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得，不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。該企業(yè)本項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅=（800-200-500）50%25%=12.5（萬(wàn)元）。 13. 【答案】D 【解析】2008年的虧損100萬(wàn)元，需要用2009年～2013年的盈利來(lái)彌補(bǔ)，截至2013年彌補(bǔ)虧損后，2008年的虧損還剩20萬(wàn)元未彌補(bǔ)完，不再?gòu)浹a(bǔ)。2011年的虧損10萬(wàn)元，可以用2012年～2016年的盈利來(lái)彌補(bǔ)。2014年彌補(bǔ)完2011年的虧損10萬(wàn)元后還剩8萬(wàn)元所得，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。另外2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。所以該企業(yè)2014年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（18-10）50%20%=0.8（萬(wàn)元）。 14. 【答案】B 【解析】選項(xiàng)B：對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，符合條件的，由委托方按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。 15. 【答案】B 【解析】對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=8005‰=4（萬(wàn)元）＜6060%=36（萬(wàn)元），所以稅前只能扣除4萬(wàn)元，應(yīng)納稅調(diào)增=60-4=56（萬(wàn)元）。 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。甲企業(yè)2014年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（800+56-100070%）25%=39（萬(wàn)元）。 16. 【答案】C 【解析】由于該居民企業(yè)申報(bào)的成本費(fèi)用支出核算準(zhǔn)確而收入總額不能正確核算，因此該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用支出額（1-應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率=127.5（1-15%）15%=22.5（萬(wàn)元）；應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額25%=22.525%=5.63（萬(wàn)元）。 二、多項(xiàng)選擇題 1. 【答案】AC 【解析】企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。A公司轉(zhuǎn)讓限售股應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=1000（1-15%）25%=212.5（萬(wàn)元），選項(xiàng)A正確。依照規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅，選項(xiàng)C正確。 2. 【答案】ABD 【解析】（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除，職工福利費(fèi)扣除限額=100014%=140（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生120萬(wàn)元，未超過(guò)扣除限額，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，選項(xiàng)A正確；（2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除，工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=10002%=20（萬(wàn)元），實(shí)際撥繳25萬(wàn)元，所以企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)20萬(wàn)元，選項(xiàng)B正確；（3）企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。2013年職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=8002.5%=20（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生30萬(wàn)元，超過(guò)限額的10萬(wàn)元準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除；2014年職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=10002.5%=25（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生16萬(wàn)元，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，另外，上年未扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元中，有9萬(wàn)元準(zhǔn)予在2014年扣除，剩余1萬(wàn)元準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除，因此2014年準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)為25萬(wàn)元，選項(xiàng)C不正確，選項(xiàng)D正確。 3. 【答案】AC 【解析】選項(xiàng)B：支付給采購(gòu)科科長(zhǎng)的40萬(wàn)元不屬于傭金支出，不得在稅前扣除；選項(xiàng)D：除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除，甲企業(yè)以現(xiàn)金支付給中介個(gè)人的傭金0.5萬(wàn)元未超過(guò)交易金額的5%，可以全額在稅前扣除。 4. 【答案】CD 【解析】保險(xiǎn)企業(yè)有下列情形之一的，其繳納的保險(xiǎn)保障基金不得在稅前扣除：①財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6%的；②人身保險(xiǎn)企業(yè)的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的。 5. 【答案】BCD 【解析】選項(xiàng)B：納稅人違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門(mén)處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒(méi)收財(cái)物，不得在稅前扣除，而向銀行支付的罰息，可以在稅前扣除；選項(xiàng)C：訴訟費(fèi)用，可以在稅前扣除；選項(xiàng)D：非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得在稅前扣除，但銀行內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，是可以在稅前扣除的。 6. 【答案】BCD 【解析】企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年，另有規(guī)定的，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)；屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。 7. 【答案】AC 【解析】分析過(guò)程： 甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司資產(chǎn)，購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)6000萬(wàn)元，乙公司全部資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)7000萬(wàn)元，收購(gòu)資產(chǎn)比例=6000/7000100%=85.71%，（說(shuō)明：計(jì)算收購(gòu)資產(chǎn)比例時(shí)按照計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算）超過(guò)規(guī)定的50%的比例，支付對(duì)價(jià)包括股權(quán)支付7000萬(wàn)元，支付銀行存款1000萬(wàn)元。股權(quán)支付所占比例=7000/8000100%=87.5%（說(shuō)明：計(jì)算股權(quán)支付比例時(shí)按照股權(quán)公允價(jià)值計(jì)算），超過(guò)了規(guī)定的85%的比例，可以選擇特殊性稅務(wù)處理。 乙公司上述業(yè)務(wù)主體是整體轉(zhuǎn)讓資產(chǎn) 1.資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得總額=8000-6000=2000（萬(wàn)元） 2.免稅所得： 股權(quán)支付對(duì)應(yīng)所得=20007000/8000=1750（萬(wàn)元） 該部分所得不繳納企業(yè)所得稅。 3.應(yīng)稅所得。 非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)所得=20001000/8000=250（萬(wàn)元） 該部分所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。 應(yīng)納企業(yè)所得稅=25025%=62.5（萬(wàn)元）（若按照一般性處理，應(yīng)納稅額=200025%=500萬(wàn)元） 4.取得甲公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)原有計(jì)稅基礎(chǔ)6000萬(wàn)元確定。 甲公司上述業(yè)務(wù)主體是整體收購(gòu)資產(chǎn)，公允價(jià)值8000萬(wàn)元。 支付對(duì)價(jià)： 股權(quán)支付：乙公司未確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得，免稅重組，計(jì)稅基礎(chǔ)=60007000/8000=5250（萬(wàn)元） 銀行存款：確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算繳納所得稅，計(jì)稅基礎(chǔ)按照公允價(jià)值=1000萬(wàn)元 甲公司收購(gòu)乙公司資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=5250+1000=6250（萬(wàn)元） 通過(guò)上述分析，正確答案為AC。 【提示】乙公司取得甲公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是5250萬(wàn)元。 知識(shí)點(diǎn)：轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 8. 【答案】BC 【解析】選項(xiàng)A：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元的，可認(rèn)定為小型微利企業(yè)；選項(xiàng)D：符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)（包括采取查賬征收和核定征收方式的企業(yè)），均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 三、綜合題 1. 【答案及解析】 （1）①增值稅計(jì)算有誤。將自產(chǎn)冰箱用于職工福利，應(yīng)視同銷(xiāo)售，計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額；接受原材料捐贈(zèng)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅5.1萬(wàn)元可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓在2013年8月1日之后營(yíng)改增，但是免征增值稅。該居民企業(yè)應(yīng)繳納增值稅=（8600+400）17%-5.1-612=912.9（萬(wàn)元），應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=912.9-850=62.9（萬(wàn)元）。 ②營(yíng)業(yè)稅計(jì)算有誤。企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)，在2013年8月1日之后已經(jīng)營(yíng)改增，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。該居民企業(yè)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=2005%=10（萬(wàn)元），應(yīng)退還營(yíng)業(yè)稅=55-10=45（萬(wàn)元）。 ③城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加計(jì)算有誤。由于企業(yè)自行計(jì)算的增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅額有誤，所以，城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)算也是錯(cuò)誤的。該居民企業(yè)應(yīng)繳納城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=（912.9+10）（7%+3%+2%）=110.75（萬(wàn)元），應(yīng)補(bǔ)繳城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=110.75-108.6=2.15（萬(wàn)元）。 （2）該居民企業(yè)2014年度實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額 =8600+400-4300-200+900-200+200+35.1+200-900-300-2200-120-10-110.75=1994.35（萬(wàn)元）。 （3）①計(jì)入應(yīng)納稅所得額的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得有誤。一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=[（900-200）-500]50%=100（萬(wàn)元）。 ②從境內(nèi)其他非上市的居民企業(yè)分回股息收入200萬(wàn)元，屬于居民企業(yè)直接投資于其他非上市居民企業(yè)取得的投資收益，免征企業(yè)所得稅，不應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 ③新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用未進(jìn)行加計(jì)扣除。企業(yè)為開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。該居民企業(yè)應(yīng)加計(jì)扣除新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)=30050%=150（萬(wàn)元）。 ④稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額計(jì)算有誤。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%=18060%=108（萬(wàn)元），最高扣除限額=（8600+400+200）5‰=46（萬(wàn)元），允許在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為46萬(wàn)元。 ⑤稅前扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用有誤。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不允許扣除。允許在稅前扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用=300-64+8006%=284（萬(wàn)元）。 ⑥稅前扣除的營(yíng)業(yè)外支出金額有誤。直接向?qū)W校捐款的10萬(wàn)元和繳納的稅收滯納金8萬(wàn)元不得在企業(yè)所得稅前扣除。通過(guò)省級(jí)人民政府向貧困地區(qū)捐款30萬(wàn)元未超過(guò)稅前扣除限額239.32萬(wàn)元（1994.3512%），可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。允許在稅前扣除的營(yíng)業(yè)外支出金額=120-10-8=102（萬(wàn)元）。 ⑦購(gòu)入原材料的支出3600萬(wàn)元不能直接在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)購(gòu)入的原材料，應(yīng)隨著生產(chǎn)領(lǐng)用原材料而轉(zhuǎn)移到庫(kù)存商品中，隨著庫(kù)存商品的銷(xiāo)售逐漸轉(zhuǎn)移到銷(xiāo)售成本中在稅前扣除，而不能直接在稅前扣除。 ⑧在稅前扣除的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加金額有誤。允許扣除的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=10+110.75=120.75（萬(wàn)元）。 該居民企業(yè)2014年度應(yīng)納稅所得額=1994.35-700+100-200-150+（180-46）+（300-284）+10+8=1212.35（萬(wàn)元） 或者，該居民企業(yè)2014年度應(yīng)納稅所得額=8600+400-4300-200+100+200+35.1-900-150+（180-46）-284-2200-102-120.75=1212.35（萬(wàn)元） 應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=1212.3525%=303.09（萬(wàn)元）。 【提示】企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)支出1360萬(wàn)元，未超過(guò)稅前扣除限額（8600+400+200）15%=1380（萬(wàn)元），準(zhǔn)予在稅前據(jù)實(shí)扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。 2. 【答案及解析】 （1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額=55005‰=27.5（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生額的60%=8060%=48（萬(wàn)元）＞27.5萬(wàn)元，所以準(zhǔn)予在稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)27.5萬(wàn)元。 （2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額=550015%=825（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=800+300=1100（萬(wàn)元）＞825萬(wàn)元，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為825萬(wàn)元。 （3）支付給銀行的60萬(wàn)元利息可以稅前扣除。銀行同期同類(lèi)貸款年利率=601000100%=6%。 支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出：1000400=2.5＞2，可以在稅前扣除的支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出=40026%=48（萬(wàn)元）。 準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的利息費(fèi)用=60+48=108（萬(wàn)元）。 （4）購(gòu)買(mǎi)安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備的支出，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本并分期折舊在稅前扣除；當(dāng)月購(gòu)進(jìn)次月開(kāi)始計(jì)提折舊，所以2014年不需計(jì)提折舊在稅前扣除，所以不能一次性在成本中列支，利潤(rùn)總額要調(diào)增30萬(wàn)元。公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除限額=（170+30）12%=24（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出65萬(wàn)元＞24萬(wàn)元，準(zhǔn)予在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出為24萬(wàn)元。 因違反合同約定支付給其他企業(yè)的違約金，可以在稅前扣除。 違反工商管理規(guī)定被工商局處以的罰款，屬于行政性質(zhì)的罰款，不得在稅前扣除。 所以準(zhǔn)予在稅前扣除的營(yíng)業(yè)外支出金額=100-65+24-5=54（萬(wàn)元）。 （5）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=4002%=8（萬(wàn)元），實(shí)際撥繳的6萬(wàn)元沒(méi)有超過(guò)限額，可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。職工福利費(fèi)稅前扣除限額=40014%=56（萬(wàn)元）＜實(shí)際發(fā)生的60萬(wàn)元，只能在稅前扣除56萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60-56=4（萬(wàn)元）。職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=4002.5%=10（萬(wàn)元）＜實(shí)際發(fā)生的15萬(wàn)元，只能在稅前扣除10萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=15-10=5（萬(wàn)元）。 工資總額、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)共應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=4+5=9（萬(wàn)元）。 （6）國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元。該居民企業(yè)2014年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=170+30+（80-27.5）+（1100-825）+（60-48）+（100-54）+9-10-45-25=514.5（萬(wàn)元）。 （7）境外A國(guó)所得的抵免限額=45（1-20%）15%=8.44（萬(wàn)元），實(shí)際在A國(guó)繳納的稅額=45（1-20%）20%=11.25（萬(wàn)元），由于在境外A國(guó)實(shí)際繳納的稅額超過(guò)了抵免限額，所以可以全額抵免，不需要在我國(guó)補(bǔ)稅；境外B國(guó)所得的抵免限額=25（1-10%）15%=4.17（萬(wàn)元），實(shí)際在B國(guó)繳納的稅額=25（1-10%）10%=2.78（萬(wàn)元），需要在我國(guó)補(bǔ)稅=4.17-2.78=1.39（萬(wàn)元）。 該居民企業(yè)境外所得應(yīng)在我國(guó)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅為1.39萬(wàn)元。 （8）企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用符合《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免；可抵免的應(yīng)納稅額=3010%=3（萬(wàn)元） 該居民企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅額=514.515%+1.39-3-25.5=50.07（萬(wàn)元）。 3. 【答案及解析】 （1）購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備，應(yīng)按照規(guī)定計(jì)算折舊分期扣除，不能一次性在成本中列支。當(dāng)年應(yīng)扣除的折舊=24（1-10%）101210=1.8（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)增會(huì)計(jì)利潤(rùn)=24-1.8=22.2（萬(wàn)元）。 （2）預(yù)計(jì)負(fù)債不得在企業(yè)所得稅前扣除；企業(yè)之間支付的管理費(fèi)不得在稅前扣除；支付給其他企業(yè)的租金可以在稅前扣除；企業(yè)為開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，可加計(jì)扣除50%；所以管理費(fèi)用共應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10+20-3050%=15（萬(wàn)元）。 （3）企業(yè)向個(gè)人借款的利息支出扣除限額=3009%912=20.25（萬(wàn)元），實(shí)際支出31萬(wàn)元，超過(guò)扣除限額，應(yīng)作納稅調(diào)增。財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=31-20.25=10.75（萬(wàn)元）。 （4）除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。銷(xiāo)售費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1540%=6（萬(wàn)元）。 （5）實(shí)際發(fā)放的合理的工資薪金，可以在稅前扣除。殘疾職工可加計(jì)扣除100%，所以工資應(yīng)調(diào)減50萬(wàn)元。 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=10-50+22.2（折舊）+15（管理費(fèi)用）+10.75（財(cái)務(wù)費(fèi)用）+6（銷(xiāo)售費(fèi)用）-10（虧損）=3.95（萬(wàn)元）。 （6）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=3.9550%20%=0.40（萬(wàn)元）。 BatchDoc 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