自考《高級財務(wù)會計》重點詳解.doc

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第一章 外幣會計 一、記賬本位幣 會計上以企業(yè)所處的主要經(jīng)營環(huán)境的貨幣為記賬本位幣，非記賬本位幣的貨幣就是外幣（記賬本位幣，一經(jīng)確定，不得隨意更改）。 2、 外幣業(yè)務(wù) 外幣業(yè)務(wù)包括外幣交易和外幣報表折算。外幣交易指企業(yè)以非計帳本位幣進(jìn)行收付、結(jié)算等業(yè)務(wù)；外幣報表折算，指為滿足特定的目的，將一種貨幣單位表述的會計報表，折算成另一種所要求的貨幣單位的會計報表。 3、 匯率 匯率，即一國貨幣兌換成另一國貨幣的比率或比價。 匯率的標(biāo)價方法有直接標(biāo)價法和間接標(biāo)價法。直接標(biāo)價法，以一定單位的外國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折合成本國貨幣，外國貨幣數(shù)量不變，本國貨幣數(shù)隨匯率變化而變化。大多數(shù)國家采用這種標(biāo)價法。間接標(biāo)價法，則剛好相反。（見P27） 匯率按付款期限分為即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。即期匯率，是買賣成交后第二個工作日應(yīng)交割的外匯匯率。遠(yuǎn)期匯率，按事先說好的，在將來據(jù)以交割的外匯匯率。遠(yuǎn)期匯率有兩種表示方法。（P28） 補(bǔ)充：即期匯率的近似匯率，按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易日匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期的平均匯率或加權(quán)平均匯率，也可能是當(dāng)月一號的外匯匯率。 企業(yè)通常應(yīng)該采用即期匯率作為折算匯率進(jìn)行折算，但匯率變化不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率作為折合匯率進(jìn)行折算。折合匯率一經(jīng)確定，不得隨意更改。 4、 匯兌損益 概念，P28. 東北財大版高財?shù)亩x：匯兌損益指發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合成記賬本位幣時，由于業(yè)務(wù)發(fā)生的時間不同，所采用的匯率不同而產(chǎn)生的差額；或者是不同貨幣之間兌換，由于采用的匯率不同而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額。 匯兌損益的種類：交易匯兌損益，兌換匯兌損益，調(diào)整外幣匯兌損益，外幣折算匯兌損益。（記住，并知道每種匯兌損益指什么） 5、 外幣交易會計的基本方法 1.單一交易觀：將企業(yè)發(fā)生的外幣購貨、銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款的結(jié)算視為一筆業(yè)務(wù)的兩個階段，外幣業(yè)務(wù)的購貨成本或銷售收入，取決于結(jié)算日的匯率。單一交易觀，期末不確認(rèn)匯兌損益。 2.兩項交易觀：略（書P31） 6、 我國外幣交易會計核算的原則（必須記住，并會運(yùn)用）P33-34 1.復(fù)式記賬。 2.用即期匯率會即期匯率的近似匯率折算。 3.外幣賬戶的余額，月末用當(dāng)日匯率調(diào)整，差額計入?yún)R兌損益。 七、外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（為必考考點）P34-45 P35 例1-3，例1-4； P36 例1-5，例1-6； P37 例1-7； P40 例1-12； 8、 外幣報表折算的主要方法（重要內(nèi)容） 1.流動與非流動項目法：資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)和負(fù)債統(tǒng)統(tǒng)劃分為流動與非流動兩大類。流動性項目以現(xiàn)行匯率折算，非流動性項目以歷史匯率折算。利潤表各項目，折舊與待攤費(fèi)用以相關(guān)資產(chǎn)的歷史匯率折算，其它收入費(fèi)用以會計期內(nèi)平均匯率折算。 2.貨幣與非貨幣項目法：資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)和負(fù)債項目劃分為貨幣和非貨幣兩大類，貨幣性項目按現(xiàn)行匯率折算，非貨幣性項目和業(yè)主權(quán)益項目，以歷史匯率折算。折舊、攤銷費(fèi)用、銷貨成本以歷史匯率折算，其他費(fèi)用、收入以期內(nèi)平均匯率折算。 3.現(xiàn)行匯率法：資產(chǎn)負(fù)債表所有資產(chǎn)負(fù)債項目，以現(xiàn)行匯率折算。權(quán)益類（實收資本），以歷史匯率折算。利潤表中，收入和費(fèi)用，已發(fā)生時的匯率折算，也可按期內(nèi)平均匯率折算。 4.時態(tài)法：要求現(xiàn)金應(yīng)收應(yīng)付項目，資產(chǎn)負(fù)債表日匯率折算，其它資產(chǎn)和負(fù)債項目依據(jù)其他型按歷史匯率和現(xiàn)行匯率折算。P48 9、 會計報表折算差額的概念及處理（很重要，必須記住） 折算差額是指，在報表折算過程中，由于采用的折合匯率不同而產(chǎn)生的差額。 處理方法有：1、做遞延損益處理；2、作當(dāng)期損益處理。 10、 我國會計報表折算的一般原則 1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日匯率折算；所有者權(quán)益除“未分配利潤”外，其它采用發(fā)生時的即期匯率折算。 2.利潤表的收入的費(fèi)用項目，采用交易日的即期匯率折算；也可采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率相似的匯率折算。 3.上訴折算所產(chǎn)生的外幣報表折算的差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益下單獨列示。 4.比較財務(wù)報表的折算，比照上訴規(guī)定處理。 本章分值估計：13分，其中第七項10分。 第2章 所得稅會計 1、 所得稅的性質(zhì) 有兩種觀點：費(fèi)用管和收益分配觀，所得稅會計的前提是所得稅屬于費(fèi)用，而不是收益分配（有點印象就行了）。 2、 所得稅會計核算方法沿革 1、應(yīng)付稅款法（收付實現(xiàn)制，已廢除）。P66 2、以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會計法：將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的時間性差異造成的對所得稅的影響金額分?jǐn)偟礁髌?。缺點是不能充分完整的反應(yīng)所得稅的會計信息。（考試時，在計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅是常用到這種方法） 3、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：認(rèn)為企業(yè)的收益等于企業(yè)期末凈資產(chǎn)比期初凈資產(chǎn)的增加值。我國的所得稅準(zhǔn)則采用這種核算方法。（考試時，在計算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債是常用這種方法） 3、 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅會計的核算程序 1、確定資產(chǎn)負(fù)債的賬面價值。 2、確定資產(chǎn)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。 3、確定暫時性差異。 4、計算遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅負(fù)債的確認(rèn)額和轉(zhuǎn)回額。 5、計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。 6、確定利潤表中所得稅費(fèi)用。 四、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)（必須掌握，會確定計稅基礎(chǔ)）P71-72 五、永久性差異（會識別暫時性差異與永久性差異即可） 六、暫時性差異（必須掌握，會計算暫時性差異） 暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。 可抵扣暫時性差異：資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，或負(fù)債賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。 應(yīng)納稅暫時性差異：資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，或負(fù)債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。 資產(chǎn)的暫時性差異（詳見P76-83）， 產(chǎn)生資產(chǎn)暫時性差異的三種情況： （1）資產(chǎn)發(fā)生公允價值變動，其賬面價值發(fā)生變化，而計稅基礎(chǔ)不變，差額為暫時性差異。 （2）資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，其賬面價值發(fā)生變化，而計稅基礎(chǔ)不變，差額為暫時性差異。 （3）計提折舊或攤銷時，由于企業(yè)采用的折舊方法與稅法采用的折舊方法不同而產(chǎn)生的暫時性差異。 <三種變化，賬面價值大于計稅基礎(chǔ)則產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，小于則為可抵扣暫時性差異> 負(fù)債的暫時性差異 產(chǎn)生負(fù)債暫時性差異一般有兩種情況 1、 預(yù)計負(fù)債：會計上確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，但稅法上其計稅基礎(chǔ)為0； 2、 預(yù)收賬款：會計上處理為預(yù)計負(fù)債，但其計稅基礎(chǔ)為0； 特殊情況下的暫時性差異： 掌握可抵扣虧損產(chǎn)生的暫時性差異，企業(yè)發(fā)生虧損，可在5年內(nèi)稅前補(bǔ)虧。（會做2011年1月，第34題就行了） P94 例2-16 暫時性差異和永久性差異，在計算當(dāng)期應(yīng)納所得稅時，均要先扣除。 附加內(nèi)容：幾種常用的折舊方法 1、直線折舊法（平均年限法） 年折舊額=（原始價值-預(yù)計殘值）/使用年限 2、工作量法（略）； 3、余額遞減法（略） 4、雙倍余額遞減法 年折舊率=2/預(yù)計使用年限； 某年年折舊額=該資產(chǎn)年初賬面價值*年折舊率； （倒數(shù)第二年的折舊額為當(dāng)年年初該資產(chǎn)的賬面價值除以二，最后一年的折舊額與倒數(shù)第二年相等） 5、年數(shù)總和法 假設(shè)該資產(chǎn)的使用年限為n年，則使用年限總和為S=n+(n-1)++1=n*(n+1)/2； 每年的折舊率=當(dāng)年年初該資產(chǎn)可使用年限/S； 每年折舊額=當(dāng)年折舊率*（資產(chǎn)原始價值-預(yù)計殘值）； 7、 遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的計算（必須掌握） 遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異*適用稅率 P99 例2-20 遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時性差異*適用稅率 P105 例2-22 P107 例2-23 注意：適用稅率為暫時性差異預(yù)期實際抵扣或繳納的稅率，比如某企業(yè)今年繳納所得稅的稅率是30%，而稅法規(guī)定從明年起所得稅稅率調(diào)整為25%，則計算遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）是采用的稅率為25%。 在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時應(yīng)以預(yù)計未來可實際抵扣額為限，比如某企業(yè)今年發(fā)生虧損1000萬，而預(yù)計未來未來五年的稅前利潤總和僅用700萬，則在計算遞延所得稅資產(chǎn)時，只能以700萬*適用稅率。 不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況：（記?。?P97-98 1、 企業(yè)合并以外的發(fā)生時不影響會計利潤，也不影響納稅所得額，同時其初始確認(rèn)金額與計稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的暫時性差異。 2、 企業(yè)對其子公司、聯(lián)營公司及合營公司的暫時應(yīng)差異，在不同時具備（1）在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，以及（2）未來很可能獲得用來抵扣的應(yīng)納稅所得額時不確認(rèn)。 3、 預(yù)計未來無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額來遞減時，不應(yīng)確認(rèn)或不應(yīng)全額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況：（記?。? P107-109 1、 企業(yè)合并以外的發(fā)生時不影響會計利潤，也不影響納稅所得的其它交易和事項。 2、 投資企業(yè)能控制轉(zhuǎn)回時間且預(yù)計未來不會轉(zhuǎn)回的與子公司、聯(lián)營公司、合營公司的應(yīng)納稅暫時性差異。 3、 商譽(yù)的初始確認(rèn)。 8、 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算（必須掌握） 1、與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或所得稅負(fù)債，直接調(diào)整“資本公積—其他資本公積”； 2、企業(yè)合并過程中形成的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，直接調(diào)整“商譽(yù)”等賬戶。 3、其它原因產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，計入“所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用”賬戶。 九、所得稅費(fèi)用的核算（必須掌握） 詳見 P114 當(dāng)期應(yīng)納所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額*適用稅率 P116 例2-25 應(yīng)納稅所得額的確定： 1、會計利潤，消除暫時性差異的影響（略） 2、在消除暫時性差異的影響后，再消除永久性差異的影響。 一下幾點比較常見，記住： （1） 、國債收入不交稅，在計算應(yīng)納稅所得額時要扣除。 （2） 、收到的財政撥款不收稅。 （3） 、企業(yè)的罰沒支出不允許稅前扣除。 （4） 、接受債權(quán)性投資的，其利息支出超過規(guī)定數(shù)量，不可稅前扣除。 （5） 、應(yīng)付職工薪酬，超過規(guī)定數(shù)量的不允許稅前扣除。 （6） 、公益性捐贈超過規(guī)定數(shù)量的不允許稅前扣除。 （7） 、從非金融企業(yè)借款的利息支出，超過金融企業(yè)按同期同類貸款利率計算的數(shù)額不可扣除。 本期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅 本章預(yù)計13分，其中遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的計算及其賬務(wù)處理，應(yīng)納稅所得額、所得稅費(fèi)用的計算及其賬務(wù)處理10分。 第三章 上市公司會計信息的披露 此處略去，在后面整理基本是一定會考的點的時候，再做整理。 從歷年的情況來看本部分可能會出單選題和多選題，而且很可能會有一道簡答題，分值肯能會有7—8分。 第4章 租賃會計 1、 租賃業(yè)務(wù)的特點 1、租賃資產(chǎn)所有權(quán)與使用權(quán)分離。 2、“融資”與“融物”相結(jié)合。 3、租賃資產(chǎn)分期獲得補(bǔ)償。 2、 租賃的分類 按租賃目的：經(jīng)營租賃與融資租賃 按資產(chǎn)投資來源：（1）、直接租賃：出租人承擔(dān)購買資產(chǎn)的全部資金的租賃業(yè)務(wù)。 （2）、杠桿租賃：出租人依靠第三方提供的資金購買或建造，然后再出租。 （3）、售后租回：略 （4）、轉(zhuǎn)租賃：出租人從別處租入，然后又從出租。 3、 基本概念 1、租賃開始日：指租賃協(xié)議日與租賃各方就租賃主要條款做出承諾日的較早者。 2、租賃期：租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。 3、租賃開始日：承租人有權(quán)使用資產(chǎn)租賃權(quán)力的日期，表明租賃行為的開始。 4、或有租金：指金額不固定，以時間長短以外的其它因素計算的租金。 5、履約成本：租賃期內(nèi)，為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如維修費(fèi)、保險費(fèi)。 6、擔(dān)保余值：承租人而言，指由承租人和與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；出租人而言，指承租人的擔(dān)保余值，加上獨立于出租人和承租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 7、未擔(dān)保余值：指資產(chǎn)預(yù)計余值，減去出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。 補(bǔ)充： 8、最低租賃付款額：指租賃期內(nèi)承租人應(yīng)支付的或可能被要求支付給出租人的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上承租人的擔(dān)保余值。 比如一項融資租賃租賃，租期3年，每年年末付息，年租金30 000，租約月到期后承租人可以用1000元購買該資產(chǎn)。則承租人的最低付款額=3*30 000+1000=91 000. 9、 最低租賃收款額：指出租人因租賃而可能想出租人收取的各種款項。包括承租人的最低付款額加上獨立第三方的擔(dān)保余值。 10、 租賃內(nèi)含利率：出租人計算的使 最低租賃收款額現(xiàn)值+為擔(dān)保余值現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價值+初始直接費(fèi)用 的折現(xiàn)率。 4、 經(jīng)營租賃 （一）、承租人的賬務(wù)處理 P198 例4-1（必須掌握） 1、租金的處理。承租人應(yīng)將租金在租賃期內(nèi)各個期間按直線法確認(rèn)費(fèi)用。當(dāng)出租人實施免租期激勵措施時，承租人仍應(yīng)將租金在整個租期內(nèi)分?jǐn)偂? 2、初始直接費(fèi)用的處理：計入當(dāng)期管理費(fèi)用。 3、或有租金：在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。如為銷售所得額的3%，則計入銷售費(fèi)用。 4、履約成本：計入當(dāng)期損益。 5、相關(guān)信息披露：承租人對重大經(jīng)營租賃，應(yīng)當(dāng)在附注中披露資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度不可撤銷的經(jīng)營租賃最低付款額，以及以后各年度不可撤銷經(jīng)營租賃最低付款額總額。（P201 表4-1） （二）出租人的賬務(wù)處理 P200 例4-2 （掌握） 1、租賃資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。 2、租賃期間租金收入的處理。直線法確認(rèn)每期收入。（與承租人類似） 3、初始直接費(fèi)用：計入當(dāng)期損益。 4、折舊的計提：與自有同類資產(chǎn)一致。 5、或有租金：實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 6、相關(guān)會計信息的披露：出租人應(yīng)在報表附注中對經(jīng)營租賃各類資產(chǎn)的賬面價值。具體包括計提的折舊、減值準(zhǔn)備后的凈值。 <出租人和承租人的處理方法是一致的，只是所占的角度不同> 5、 融資租賃 融資租賃是是出租人將其出租資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬全部移交給承租人。 具體判斷便準(zhǔn)有：（記住） 1、 租賃期滿，租賃資產(chǎn)所有權(quán)移交給承租人。 2、 承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇選。 3、 資產(chǎn)的所有權(quán)即使不轉(zhuǎn)讓，但是租賃期占資產(chǎn)使用壽命的大部分。 4、 承租人的最低付款額現(xiàn)值，幾乎等于該資產(chǎn)租賃開始日的公允價值。 融資租賃承租人的會計處理：（必須掌握） P207-213 例4-3。 注意：未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实倪x擇。 以最低付款額的現(xiàn)值作為入賬價值的，（1）首選出租人的內(nèi)含利率為折現(xiàn)率；（2）無法獲取內(nèi)涵利率的，以合同規(guī)定利率為分?jǐn)偮剩唬?）如上述條件均不滿足，以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率。（必須掌握） 以公允價值入賬的，用實際利率法，計算折現(xiàn)率。（實際利率的計算能掌握就掌握不行就算了，一般使用實際利率進(jìn)行折現(xiàn)的時候，題中會直接告訴實際利率）。 融資租賃出租人的會計處理：（掌握） 看懂P216-221 例4-4 就行了 注意：融資租賃出租人的初始直接費(fèi)用準(zhǔn)許資本化。在實際收到租金時再將其費(fèi)用化，即在計算租賃投資凈額余額是不應(yīng)包括。P219 6、 售后租回 （一）、售后租回融資租賃業(yè)務(wù) 注意,此業(yè)務(wù)承租人在出售凈資產(chǎn)后的收入或損失不應(yīng)立即確認(rèn)當(dāng)期損益，而是將其遞延，作為遞延融資費(fèi)用按折舊進(jìn)度進(jìn)行分配，調(diào)整折舊費(fèi)用。（這是書上的說法，實際有些問題，通?！斑f延收益—未確認(rèn)售后租回收益”是按各年的租金收回比例分?jǐn)?，而且也并沒有去調(diào)整折舊費(fèi)用，只是和折舊費(fèi)用一樣按受益原則進(jìn)行分?jǐn)?。? P225 例4-5 （必須掌握） （二）、售后租回經(jīng)營租賃業(yè)務(wù) 有證據(jù)表明以公允價值成交：出售的損失和收入計入當(dāng)期損益，后續(xù)計量按照經(jīng)營租賃處理。（略） 無證據(jù)表明以公允價值成交：出售的損失和收入計入當(dāng)期損益，處理方法與融資租賃一致。P226 例4-6 （必須掌握） 本章預(yù)計13分，其中業(yè)務(wù)處理題10分 第五章 衍生金融工具會計 本章性質(zhì)和考試形式及分值與第三章基本一致，所以此處也暫不做分析。 第6、 七、八章 1、 企業(yè)合并：指兩個或兩個以上的單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。按合并的方式分為，吸收合并，新設(shè)合并和控股合并。 基本概念：合并方、被合并方、合并日（略） 2、 企業(yè)合并的核算方法：（1）購買法，該方法把企業(yè)合并當(dāng)成一種交易，確認(rèn)合并損益，對于非同一控制下的企業(yè)合并，采用這種方法；（2）權(quán)益結(jié)合法，該方法把企業(yè)合并當(dāng)成一個事項，不確認(rèn)合并損益，對于非同一控制下的企業(yè)合并，采用這種方法。 3、 企業(yè)合并的賬務(wù)處理 Ⅰ.同一控制下的企業(yè)合并：指參與合并的各方，在合并前后均受同一方或相同多方最終控制，且這種控制并非暫時性的企業(yè)合并。 確認(rèn)和計量的基本要點：（1）、合并方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)——按賬面價值入賬。 （2）、合并方支付的對價——按賬面價值入賬。 （3）、股東權(quán)益的調(diào)整。對于取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)的賬面價值與所支付的合并對價的賬面價值之間的差額，調(diào)整“資本公積——其它資本公積”，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益，以為盈余公積，未分配利潤。 （4）、合并費(fèi)用，直接計入當(dāng)期損益，“管理費(fèi)用”。 P280 例6-1;P288 例6-4; （必須掌握） P292 例6-6；（必須掌握） Ⅱ.非同一控制下的企業(yè)合并 確認(rèn)和計量的基本要點：（1）、購買方取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按其公允價值入賬，取得的長期股權(quán)投資按合并成本入賬。 （2）、購買方合并成本的確定：購買方的合并成本有兩部分組成。 A.購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。（公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益） B.合并費(fèi)用，購買方為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)生的額各項直接相關(guān)費(fèi)用，計入合并成本。(但是，發(fā)行債券和承擔(dān)債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，計入相關(guān)債務(wù)的初始計量金額；與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用，遞減發(fā)行收入) C.或有負(fù)債，對于企業(yè)合并是確認(rèn)的或有負(fù)債，計入合并成本。 （3） 、對于購買方合并成本與取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)或股權(quán)公允價值份額差異的處理。 A. 如果合并成本較大，則差額計入商譽(yù)。商譽(yù)不攤銷，但應(yīng)每年年末進(jìn)行減值測試，發(fā)生減值的，計提減值準(zhǔn)備。當(dāng)減值的條件消失后，商譽(yù)的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。 B. 如果合并成本較小，則差額計入當(dāng)期損益，營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 P300 例6-10；P301 例6-11；（必須掌握） 多次交易實現(xiàn)企業(yè)合并的情況：合并成本為單項交易成本之和。 P302 例6-12 （看懂） 說明：對于三種合并形式，新設(shè)合并可以看成是新設(shè)立的公司，分兩次吸收合并了原來的兩個公司，不必單獨看待和學(xué)習(xí)。而吸收合并和控股合并的區(qū)別在于，吸收合并合并方實際取得了被合并方的凈資產(chǎn)，所以應(yīng)該增加合并方的相應(yīng)資產(chǎn)和負(fù)債科目；而控股合并只是取得了被合并方的股權(quán)，增加的是長期股權(quán)投資。 4、 合并財務(wù)報表的編制（必須掌握，記住只有在控股合并的情況下才編制） （1） 、基礎(chǔ)知識 1、合并財務(wù)報表的合并理論：A.母公司理論；B.實體理論；C.所有權(quán)理論 2、應(yīng)納入合并財務(wù)報表的企業(yè)范圍： A、母公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)的被投資企業(yè)。P309 B、被母公司控制的其他被投資企業(yè)。P311 C、母公司控制的特殊目的主體。（相對不如前兩項重要） 3、 不納入合并財務(wù)報表的企業(yè)范圍 A、已準(zhǔn)備關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)的子公司。 B、按照破產(chǎn)程序，已被宣告破產(chǎn)整頓的子公司。 C、非持續(xù)經(jīng)營的所有權(quán)為負(fù)的子公司。但如果母公司考慮到其他原因，不準(zhǔn)備宣告子公司破產(chǎn)的，仍應(yīng)納入合并范圍。 D、聯(lián)合控制主體。 E、母公司不再控制的子公司及其他非持續(xù)經(jīng)營的或母公司不能控制的被投資單位。 4、合并財務(wù)報表的種類：合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動表。 5、少數(shù)股東權(quán)益：即使子公司的所有者權(quán)益中，被母公司以外的其他少數(shù)股東占有的所有者權(quán)益，在母公司對子公司非100%持股的情況下會產(chǎn)生。在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，所有者權(quán)益下單獨列示。P344 例7-11 *****編制抵消分錄是用來抵消集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對單獨報表的影響。 (2) 、控制權(quán)取得日合并財務(wù)報表的編制。（必須掌握）。 1、同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資： 抵消長期股權(quán)投資，并確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益 借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 P334 例7-10，例7-11 2、 非同一控制下. A、 調(diào)整子公司的資產(chǎn)為公允價值 借：固定資產(chǎn)、存貨等 貸：資本公積 B、抵消長期股權(quán)投資，差額調(diào)整商譽(yù) 借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 商譽(yù) 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 P334 例7-7，例7-8 （三）、控制權(quán)取得日后資產(chǎn)負(fù)債表的編制（似乎你們書上并沒有這個內(nèi)容，但如果能掌握還是掌握一下） 1、將母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中享有的份額相抵消，并抵消相應(yīng)的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，同時確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益。 同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資： A、將長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（如果是合并日進(jìn)行編制，不需要這個步驟） 即將長期股權(quán)投資的賬面價值調(diào)整與母公司所占子公司的持股比例的份額相等。 借：長期股權(quán)投資 000 貸：資本公積 000（與合并日相比的差額） 未分配利潤（期初） 000（與合并日相比的差額） B、后面的處理和合并日的處理一樣。 非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資: A、將長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（和同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資一樣） B、調(diào)整子公司的資產(chǎn)為公允價值 借：固定資產(chǎn)、存貨等 貸：資本公積 在不考慮資產(chǎn)折舊的情況下，此處的調(diào)整應(yīng)與取得控制權(quán)日的調(diào)整是完全一樣的，最后所確認(rèn)的商譽(yù)，也應(yīng)和合并日確認(rèn)的是一樣的。 C、抵消長期股權(quán)投資，差額調(diào)整商譽(yù) 借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 商譽(yù) 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 （即是合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表的第二步）。 2、內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵消(即第（四）點，2-D) 3、內(nèi)部交易的抵消（即第（四）點，2-A,2-B,2-C） （四）、控制權(quán)取得日后財務(wù)報表的編制（必須掌握） 1、內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵消 P356 例8-1，P361 例8-4 2、內(nèi)部交易事項的抵消 A、存貨交易的抵消：（1）、購入存貨已全部向集團(tuán)外售出 P364 例8-5 （2）、購入存貨全部未對外售出 P365 例8-6 （3）、購入存貨部分對外售出，及其后續(xù)計量 P366 例8-7；例8-8 B、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消：（1）、購入當(dāng)期并計提折舊 P370 例8-10 （2） 、再用期間 P371 例8-11 （3） 、清理的兩種情況 P372 例8-12；8-13 C、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵消：可參照內(nèi)部固定資產(chǎn)的交易處理。 D、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目的抵消：講母公司（或子公司）持有的子公司（或母公司）的債權(quán)，與子公司（或母公司）相應(yīng)債務(wù)抵消，并沖銷相應(yīng)鍵值準(zhǔn)備即可。 **********上述內(nèi)容，書上雖未說明，但實際上市資產(chǎn)負(fù)債表的抵消處理*********** （五）、合并現(xiàn)金流量表的編制（很重要，但很簡單，只是那些科目需要記一下） 1、 內(nèi)部銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消 借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 2、 企業(yè)內(nèi)部以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 借：投資支付的現(xiàn)金 貸：吸收投資收到的現(xiàn)金 3、 集團(tuán)內(nèi)部分配股利、利潤和償付利息產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 借：支付股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金 4、集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)債務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ***********應(yīng)該說，采用利潤表的科目是最合理的 P397 例8-16 很重要 本章預(yù)計30分，其中業(yè)務(wù)處理題20分 第9章 通貨膨脹會計 1、 通貨膨脹會計的種類 P418-418（知道每種模式大概是怎么回事就行了） 1、 一般物價水平會計 2、 現(xiàn)時成本會計 3、 現(xiàn)時成本/等值貨幣會計 4、 變現(xiàn)價值會計 2、 通貨膨脹會計特有的會計假設(shè)：幣值不斷大幅降低 3、 基本概念（知道是什么意思就行了，P421-426） 1、 名義貨幣與等值貨幣 2、 歷史成本與現(xiàn)時成本 3、 財務(wù)資本與實物資本 4、 會計收益與經(jīng)濟(jì)收益 5、 營業(yè)收益與持有資產(chǎn)收益 6、 貨幣性項目與購買力損益 4、 財務(wù)資本維護(hù)與實物資本維護(hù)(掌握，P424) 1、 資本維護(hù)：為保證在生產(chǎn)的持續(xù)不斷進(jìn)行，已消耗的生產(chǎn)資料應(yīng)在實物上得到恰當(dāng)?shù)奶鎿Q，在價值上得到補(bǔ)償。 2、 財務(wù)資本維護(hù)：維護(hù)企業(yè)資本的購買力規(guī)模 3、 實物資本維護(hù)：維護(hù)企業(yè)資本的生產(chǎn)經(jīng)營能力規(guī)模 5、 一般物價水平會計——實物資本維護(hù)觀 （1） 、一般物價水平會計的特征：一般物價水平會計的含義（略，P435） 1、以等值貨幣為計量單位。 2、以歷史成本和一般物價水平為計價基準(zhǔn) 3、不單獨建立賬戶進(jìn)行核算 （2） 、核算程序 1、劃分貨幣性項目和非貨幣向項目 2、選擇一般物價指數(shù) 3、 計算購買力損益（重點，必須掌握） P459 實例，掌握 貨幣性項目的購買力損益 =期末實際持有的項目凈額+ 期初貨幣性項目凈額*資產(chǎn)負(fù)債表貨幣性項目年初調(diào)整系數(shù) +本期貨幣性項目變動凈額*資產(chǎn)負(fù)債表貨幣性項目年內(nèi)變動調(diào)整系數(shù) 本期貨幣性項目變動凈額=本期貨幣性項目增加額—本期貨幣性項目減少額 4、編制一般物價水平會計會計報表 資產(chǎn)負(fù)債表項目、利潤及利潤分配項目的調(diào)整（重點，必須掌握） A、資產(chǎn)負(fù)債表貨幣性項目的調(diào)整 年初數(shù)的調(diào)整系數(shù)=年末一般物價的指數(shù)/年初一般物價的指數(shù) 年內(nèi)變動額調(diào)整系數(shù)=年末一般物價的指數(shù)/年內(nèi)平均物價指數(shù) B、非貨幣項目（除留存收益）的調(diào)整 年初數(shù)的調(diào)整系數(shù)=年末一般物價指數(shù)/資產(chǎn)取得、形成是的一般物價指數(shù) 年末數(shù)的調(diào)整系數(shù)=年末一般物價指數(shù)/資產(chǎn)取得、形成是的一般物價指數(shù) C、留存收益的調(diào)整 留存收益=（調(diào)整后資產(chǎn)-調(diào)整后負(fù)債）-調(diào)整后股本、資本公積 D、利潤表各發(fā)生額的調(diào)整 調(diào)整系數(shù)=年末一般物價的指數(shù)/年內(nèi)平均物價指數(shù) E、利潤表折舊項目的調(diào)整 調(diào)整系數(shù)=年末一般物價的指數(shù)/有關(guān)資產(chǎn)取得、形成是的一般物價指數(shù) F、利潤表有關(guān)余額 計算得出 G、利潤表分配項目 調(diào)整系數(shù)=年末一般物價的指數(shù)/分配時物價指數(shù) P448 實例，掌握 6、 現(xiàn)時成本會計——財務(wù)資本維護(hù)觀 1、 現(xiàn)時成本會計的特征 （注意與一般物價水平會計相對比） A、以名義貨幣為計價基礎(chǔ) B、以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和個別物價水平變動為計價基礎(chǔ) C、建立現(xiàn)時成本會計賬戶體系或特有專門賬戶進(jìn)行日常核算。 2、 核算程序 A、確定和反應(yīng)資產(chǎn)的現(xiàn)時成本 現(xiàn)時成本的確定：現(xiàn)時成本是可回收金額（可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量中的較高者）與現(xiàn)行重置成本的較低者。但現(xiàn)行成本法一般以重置成本為現(xiàn)行重置成本。 重置成本的確定：（1）直接定價法（2）物價指數(shù)法 B、計算持有資產(chǎn)損益（必須掌握） P479-482 例11-1；例11-2；例11-3；例11-4； C、計算現(xiàn)時成本會計收益 在現(xiàn)時成本法下對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的調(diào)整，書上似乎沒怎么講，就不管了吧。 D、編制會計報表 3、 現(xiàn)時成本會計的日常核算方法： A、建立現(xiàn)時成本會計賬戶體系 B、設(shè)置現(xiàn)時成本會計特有賬戶 *****增設(shè)的賬戶（1）持有損益（2）增補(bǔ)折舊費(fèi)，了解每種賬戶的核算內(nèi)容。 C、資產(chǎn)類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按現(xiàn)時成本進(jìn)行核算。 ***P479-481 現(xiàn)時成本法下對存貨的核算（掌握）P479-482 例11-1；例11-2；例11-3； ***P482 現(xiàn)時成辦法下對固定資產(chǎn)的核算（掌握）P482 例11-4 本章幾乎不會有業(yè)務(wù)處理題，但很可能會出現(xiàn)簡答。分值可能達(dá)到十分。 第十二章 清算會計 一、企業(yè)清算的類型 1、普通清算（不用畫什么心思，參照破產(chǎn)清算處理就是了） 2、破產(chǎn)清算（重點掌握） 2、 清算會計的工作內(nèi)容 1、進(jìn)行財產(chǎn)清查，編制清算開始日的資產(chǎn)負(fù)債表。 2、變價清算財產(chǎn) 賬面價值法，以財產(chǎn)的賬面價值為標(biāo)準(zhǔn)對清算財產(chǎn)作價。適用條件P504 重估價值法，以資產(chǎn)的現(xiàn)行市場價格為依據(jù)入賬。 變現(xiàn)收入法，以清算財產(chǎn)出售或處理時的成交價格為依據(jù)對清算財產(chǎn)作價。 拍賣作價法，通過拍賣對清算產(chǎn)品作價的一種方法。破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)的作價通常采用這種方法。 收益現(xiàn)值法，略。 3、核算和監(jiān)督清算費(fèi)用的支付。 4、核算和監(jiān)督債權(quán)的收回和債務(wù)的償還。 5、核算和監(jiān)督企業(yè)的清算凈損益。 6、核算和監(jiān)督剩余財產(chǎn)的分配。 7、編制清算財務(wù)報表。 包括：清算資產(chǎn)負(fù)債表、清算損益表、債務(wù)清償表。 3、 企業(yè)破產(chǎn)的處理程序（簡單了解，P507-513） 4、 破產(chǎn)清算的會計核算（必須掌握） （1） 、增設(shè)新賬戶并結(jié)轉(zhuǎn)“清算損益”賬戶期初余額。 P514 例12-1 掌握 所有者權(quán)益，全部轉(zhuǎn)入清算損益，待處理財產(chǎn)損益、（長期）待攤費(fèi)用轉(zhuǎn)入清算損益。 *****新賬戶：“清算損益”；“土地轉(zhuǎn)讓損益”；“清算費(fèi)用”。 （2） 、在財產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上編制清查后財產(chǎn)盤點表和資產(chǎn)負(fù)債表。 （3） 、變價破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)，并進(jìn)行核算。 ***需要注意的是在對破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)進(jìn)行變現(xiàn)是，直接沖銷相應(yīng)資產(chǎn)項目，然后將資產(chǎn)賬面價值和處置所得之間的差額計入清算損益（處置土地使用權(quán)，計入土地轉(zhuǎn)讓損益）。值得注意的是在處置各種財產(chǎn)時，應(yīng)交的稅還是要記到賬上，與正常交易一樣。很簡單是吧，如果覺得沒必要例題都不用看了。 （4） 、支付清算費(fèi)用，并將其轉(zhuǎn)入清算損益。 （5） 、分派破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)，并截平各賬戶。 清償順序是：所欠職工工資和保險費(fèi)—>上繳所欠稅費(fèi)—>清償其它債務(wù)—>截平清算費(fèi)用—>注銷不再清償?shù)膫鶆?wù)（這點需要注意一下，P525 例12-15）。 5、 普通清算 其業(yè)務(wù)處理與破產(chǎn)清算基本一致。 其核算過程是： 1、全面清查財產(chǎn)并編制清查后的財產(chǎn)盤點表和資產(chǎn)負(fù)債表。 2、核算財產(chǎn)物資的處置、債權(quán)的收回、債務(wù)的清償以及清算費(fèi)用的支付。 3、計算清算損益并編制清算損益表和清算結(jié)束日資產(chǎn)負(fù)債表。 4、歸還投資方資本和分配剩余財產(chǎn)并截平賬戶。 本章近兩次沒考業(yè)務(wù)題，就期待它考吧。如果有業(yè)務(wù)題，分值可能會達(dá)到11或12分。希望你比較幸運(yùn)。 附：近幾次次考試情況統(tǒng)計 歷年考試情況統(tǒng)計 章節(jié) 2011.01 2010.10 2010.01 2009.10 2009.01 2008.10 第一章 13 11 14 8 14 18 第二章 13 13 10 14 12 13 第三章 4 8 11 2 14 7 第四章 13 14 11 10 16 19 第五章 8 5 5 12 5 3 第六章 29 32 31 32 24 33 第九章 15 13 7 16 4 4 第十二章 4 4 11 5 6 0 合計 100 100 100 99 95 97 第 13 頁 共 13 頁