高級財務(wù)會計講義第四章合并會計報表股權(quán)取得日后的合并會計報表ppt課件

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,,,,第四章 合并會計報表—股權(quán)取得日后的合并會計報表,1,本章主要內(nèi)容,股權(quán)取得日后首期合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表和合并利潤分配表的編制 股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表和合并利潤分配表的編制 合并現(xiàn)金流量表的編制,,2,合并報表編制的基礎(chǔ) ----權(quán)益法,3,第一節(jié) 首期合并報表的編制,一 對子公司擁有全部股權(quán),4,1.母公司對子公司權(quán)益性資本投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷,長期股權(quán)投資,,股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤,5,2.母公司投資收益、子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配、期末未分配利潤的抵銷,子公司：期初未分配利潤+本期凈利潤=本期已分配利潤+期末未分配利潤,6,,借：投資收益（母公司） 期初未分配利潤（子公司） 貸：提取盈余公積（子公司） 應(yīng)付利潤（子公司） 未分配利潤（子公司）,7,3.盈余公積的調(diào)整,WHY？,借：提取盈余公積（子公司本期提取盈余公積數(shù)） 貸：盈余公積,8,4.內(nèi)部存貨交易的抵銷,A公司： 借：銀行存款 1300 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1300 借：主營業(yè)務(wù)成本 1000 貸：庫存商品 1000,B公司： 借：銀行存款 1500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1500 借：主營業(yè)務(wù)成本 1300 貸：庫存商品 1300,,抵銷分錄 借：主營業(yè)務(wù)收入 1300 貸：主營業(yè)務(wù)成本 1300,9,,A公司： 借：銀行存款 1300 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1300 借：主營業(yè)務(wù)成本 1000 貸：庫存商品 1000,B公司： 借：庫存商品 1300 貸：銀行存款 1300,抵銷分錄 借：主營業(yè)務(wù)收入 1300 貸：主營業(yè)務(wù)成本 1000 庫存商品 300,10,,5 存貨跌價準備的抵銷,,（1）B公司提取存貨跌價準備250元： 借：存貨跌價準備 250 貸：管理費用 250,（2）B公司提取存貨跌價準備400元： 借：存貨跌價準備 300 貸：管理費用 300,11,抵銷要點：,如果個別會計報表中計提的存貨跌價準備數(shù)額小于內(nèi)部銷售利潤額，全額抵銷； 如果個別會計報表中計提的存貨跌價準備數(shù)額大于內(nèi)部銷售利潤額時，部分抵銷（按內(nèi)部銷售利潤額）。,12,,6 內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的抵銷,,A公司,B公司,1300元,,賒銷,13,,A公司 借：應(yīng)收賬款 1300 貸：主營業(yè)務(wù)收入1300,,B公司 借：庫存商品 1300 貸：應(yīng)付賬款 1300,,,抵銷分錄 借：應(yīng)付賬款 1300（B公司） 貸：應(yīng)收賬款 1300（A公司）,,14,壞帳準備的抵銷：A公司按10%計提壞帳準備,A公司 借：管理費用130 貸：壞賬準備130,集團抵消 借：壞賬準備130 貸：管理費用130,,15,,,應(yīng)付票據(jù) 預(yù)收帳款 其他應(yīng)付款 應(yīng)付股利,應(yīng)收票據(jù) 預(yù)付帳款 其他應(yīng)收款 應(yīng)收股利,抵銷,借記,貸記,16,,A公司 發(fā)行債券,B公司 購買債券,發(fā)行價5000萬 利率10%,17,,A公司 借：銀行存款5000 貸：應(yīng)付債券5000,B公司 借：長期債權(quán)投資5000 貸：銀行存款 5000,,抵消分錄 借：應(yīng)付債券 5000（A公司） 貸：長期債權(quán)投資5000（B公司）,18,,長期債權(quán)投資,應(yīng)付債券,借記,貸記,合并價差,,,19,,抵消分錄 借：投資收益 500（B公司） 貸：財務(wù)費用 500 （A公司）,,A公司 借：財務(wù)費用 500 貸：應(yīng)付債券 500,,B公司 借：長期債權(quán)投資500 貸：投資收益 500,20,7 固定資產(chǎn)交易抵銷,,21,,,A公司 出售產(chǎn)品,B公司 購進固定資產(chǎn) 5年折舊期,成本30000 售價40000,22,A公司： 借：銀行存款40000 貸：主營業(yè)務(wù)收入40000 借：主營業(yè)務(wù)成本30000 貸：庫存商品 30000,B公司： 借：固定資產(chǎn) 40000 貸：銀行存款 40000,,,未實現(xiàn)內(nèi)部銷售 利潤10000,,抵銷： 借：主營業(yè)務(wù)收入40000 貸：主營業(yè)務(wù)成30000 固定資產(chǎn)原價10000,,23,A公司的固定資產(chǎn)銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用應(yīng)如何抵消呢?,24,固定資產(chǎn)折舊的抵銷,B公司（40000÷5） 借：管理費用 8000 貸:累計折舊 8000,,應(yīng)提折舊:30000÷5=6000 借：管理費用 6000 貸:累計折舊 6000,抵消: 借:累計折舊 2000 貸:管理費用 2000,25,固定資產(chǎn)減值準備的抵消,為什么抵消,26,B公司,固定資產(chǎn)40000 累積折舊8000 凈值:32000,可收回金額30000,借:營業(yè)外支出2000 貸:固定資產(chǎn)減值準備 2000,,,27,集團: 固定資產(chǎn)30000 累計折舊6000 帳面價值24000,可收回金額30000,,,無減值,抵消: 借:固定資產(chǎn)減值準備2000 貸:營業(yè)外支出 2000,28,,,期末可收回金額 34000?,23000?,29,抵銷要點:,期末固定資產(chǎn)可收回金額大于抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤前個別會計報表中固定資產(chǎn)帳面價值 期末固定資產(chǎn)可收回金額小于抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤前個別會計報表中固定資產(chǎn)帳面價值，但大于抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤后合并會計報表中固定資產(chǎn)的帳面價值 期末固定資產(chǎn)可收回金額小于抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤后合并會計報表中固定資產(chǎn)帳面價值,30,8.無形資產(chǎn)內(nèi)部交易,借：其他業(yè)務(wù)收入(銷售方) 貸：無形資產(chǎn) (購進方),31,,二 對子公司擁有部分股權(quán),32,1. 母公司對子公司權(quán)益性資本投資項目與子公司所有者權(quán)益項目抵銷,實收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤,長期股權(quán)投資,少數(shù)股東權(quán)益,,,借記,貸記,,,合并價差,33,,,34,,借:投資收益(母公司) 年初未分配利潤(子公司) 少數(shù)股東收益 貸:提取盈余公積(子公司) 應(yīng)付利潤(子公司) 年末未分配利潤(子公司),35,3.盈余公積的部分調(diào)整,為什么部分調(diào)整？ 如何調(diào)整？,36,,借:提取盈余公積 貸:盈余公積,,子公司提取的盈余公積中母公司擁有的部分,,37,,第二節(jié) 股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并會計報表的編制,38,（一）對子公司擁有全部股權(quán),處理兩個問題：對當期事項的抵銷； 對以前年度事項的抵銷。,39,１ 母公司對子公司權(quán)益性資本投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷,子公司第一期期末 實收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤,第二期 子公司增加的 所有者權(quán)益,子公司 第二期期末 實收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤,,,母公司 長期股權(quán)投資,抵消,合并 價差,,,40,2 母公司投資收益、子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配、期末未分配利潤的抵銷,,首期是如何抵消的？,與首期相同,41,3 盈余公積的調(diào)整,子公司第二期 期末 盈余公積,首期計提 額,當期 計提額,,,借：期初未分配利潤 貸：盈余公積,,借：提取盈余公積 貸：盈余公積,,42,4.以后各期內(nèi)部存貨交易的抵銷,去年A公司銷售給B公司一批商品，售價為50000元，成本為40000元。,43,去年底 借：主營業(yè)務(wù)收入 50000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 40000 存貨 10000 1 今年全部對外銷售 借：期初未分配利潤 10000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 10000 （因為對集團來講，成本為40000元，而B公司轉(zhuǎn)了50000元） 2 今年全部未對外銷售 借：期初未分配利潤 10000 貸：存貨 10000,44,3上期存貨今年全部未對外銷售，本期又內(nèi)部購入20000元，毛利率20%，期末尚未銷售.,（1）消除上期存貨對本期的影響 借：期初未分配利潤 10000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 10000,,45,（3）消除本期期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部利潤 借：主營業(yè)務(wù)成本 14000（10000+4000） 貸：存貨 14000,（2）抵消本期內(nèi)部銷售 借：主營業(yè)務(wù)收入 20000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 20000,46,,（4）上期存貨未銷售，本期內(nèi)部購入存貨，本期部分售出、部分未售出,如何抵消？,47,（5）存貨跌價準備的抵消,期末 存貨跌價準備,期初 存貨跌價準備 余額,本期 存貨跌價準備 計提額,,,借：存貨跌價準備 貸：期初未分配利潤,借：存貨跌價準備 貸：管理費用,,,48,例：本期期初“存貨跌價準備”余額300元，“存貨”余額1300元，本期B公司又從A公司買入存貨20000元，A公司的毛利率20%，期初及本期存貨均未售出。本期期末該存貨可變現(xiàn)凈值15000元。,,49,B公司期末： 借：管理費用 6000 貸：存貨跌價準備 6000,集團存貨跌價分析： 存貨賬面價值＝ （1000+20000*80% ）=17000 可變現(xiàn)凈值：15000 跌價：2000,抵消： 借：存貨跌價準備300 貸：期初未分配利潤300 借：存貨跌價準備4000 貸：管理費用4000,50,,,如果可變現(xiàn)凈值為18000元，如何抵消？,如果是25000元呢？,51,5.以后各期內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的抵銷,解決兩個問題： 期末債權(quán)債務(wù)存量的抵銷 壞帳準備的抵銷,52,,上期計提的壞帳準備對本期的影響 q 產(chǎn)生什么影響？ q 如何抵銷？,53,本期期末 壞賬準備,“壞賬準備” 期初余額,本期壞賬 準備計提額,本期壞賬 準備沖銷額,,,,年初未分配利潤,影響：,管理費用,,,,54,（1）本期應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款余額與上期余額相等,＊本期不需補提或沖銷 ＊調(diào)整上期計提對本期影響,55,,本期期末A公司應(yīng)收B公司的貨款1300元，與上期期末相同；按10%計提壞賬準備，本期不需補提：,抵消： 借：應(yīng)付賬款 1300 貸：應(yīng)收賬款 1300,借：壞賬準備 130 貸：期初未分配利潤 130,56,（2）本期內(nèi)部應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款余額大于上期余額,q 將上期計提的壞帳準備抵銷，調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額； q 將對本期內(nèi)部應(yīng)收帳款增加部分而補提的壞帳準備予以抵銷。,57,,如果本期期末A公司應(yīng)收賬款為5000元。,A公司： 借：管理費用 370 貸：壞賬準備 370,抵消： 借：壞賬準備 130 貸：期初未分配利潤 130 借：壞賬準備 370 貸：管理費用370,58,（3）本期內(nèi)部應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款余額小于上期余額,q 將上期計提的壞帳準備抵銷，調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額； q 將對本期內(nèi)部應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款減少部分而沖銷的壞帳準備予以抵銷。,59,,如果本期期末A公司應(yīng)收賬款為500元。,A公司如何處理？,如何抵消？,60,6.固定資產(chǎn)交易的抵消,（1）正常使用期間 第一：抵銷固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 第二：抵銷以前各期累計多計提的折舊； 第三：抵銷本期就未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤所計提的折舊； 第四：抵銷以前各期提取的固定資產(chǎn)減值準備對本期的影響 第五：抵銷本期期末固定資產(chǎn)多提或少提的固定資產(chǎn)減值準備,61,· 固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷,q 為什么抵銷？,62,,A公司將成本為30000元的產(chǎn)品以40000元的價格出售給B公司作為固定資產(chǎn)使用，B公司按5年計提折舊。,63,B公司第一年 原價 40000 累計折舊 8000 賬面價值 32000 可收回金額30000 減值額 2000,集團第一年 原價 30000 累計折舊 6000 賬面價值 24000 可收回金額30000 減值額 0,借：主營業(yè)務(wù)收入40000 貸：主營業(yè)務(wù)成本30000 固定資產(chǎn)原價10000,借：累計折舊2000 貸：管理費用2000,64,,借：固定資產(chǎn)減值準備2000 貸：營業(yè)外支出 2000,65,,,B公司第2年 原價 40000 累計折舊 8000 當期折舊 7500 賬面價值 22500 可收回金額21500 當期計提減值額1000 固定資產(chǎn)減值準備余額3000,集團第2年 原價 30000 累計折舊 6000 當期折舊 6000 賬面價值 18000 可收回金額21500 減值額 0,66,,,抵消：第2年,借：期初未分配利潤 10000 貸：固定資產(chǎn)原價 10000,借：累計折舊 2000 貸：期初未分配利潤 2000,借：固定資產(chǎn)減值準備 2000 貸：期初未分配利潤 2000,借：累計折舊 1500 貸：管理費用 1500,借：固定資產(chǎn)減值準備1000 貸：營業(yè)外支出 1000,67,,,B公司第3年 原價 40000 累計折舊 15500 當期折舊 7166.67 賬面價值 14333.33 可收回金額13000 當期計提減值額1333.33 固定資產(chǎn)減值準備余額4333.33,集團第3年 原價 30000 累計折舊 12000 當期折舊 6000 賬面價值 12000 可收回金額13000 減值額 0,68,借：期初未分配利潤 10000 貸：固定資產(chǎn)原價 10000,借：累計折舊 3500（1、2年之和） 貸：期初未分配利3500,借：固定資產(chǎn)減值準備 3000 貸：期初未分配利潤 3000,借：累計折舊 1166.67 貸：管理費用 1166.67,借：固定資產(chǎn)減值準備1333.33 貸：營業(yè)外支出 1333.33,69,,,如果第4年可收回金額為5800元，,如何抵消？,70,（1）固定資產(chǎn)清理階段,內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限已滿 內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用 內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限未滿,71,,使用期滿正常報廢,借：期初未分配利潤 10000 貸：營業(yè)外支出 10000,借：營業(yè)外支出 5166.67 貸：期初未分配利5166.67,借：營業(yè)外支出 3000 貸：期初未分配利潤 3000,72,超期使用,,第5年 比照第4年正常處理,第6年 借：期初未分配利潤 10000 貸：固定資產(chǎn)原價 10000 借：累計折舊 5166.67（前5年之和） 固定資產(chǎn)減值準備4833.33（余額） 貸：期初未分配利10000,73,提前報廢,第4年 借：期初未分配利潤10000 貸：營業(yè)外支出 10000,借：營業(yè)外支出 4666.67 貸：期初未分配利潤4666.67 （折舊）,借：營業(yè)外支出 4333.33 貸：期初未分配利潤期4333.33 （準備）,借：營業(yè)外支出500 貸：管理費用500,74,(二)對子公司擁有部分股權(quán),要點： 少數(shù)股東權(quán)益； 少數(shù)股東損益；,盈余公積,按擁有的股權(quán)當期的調(diào)整,按擁有的股權(quán)對前期的調(diào)整,,,75,第三節(jié) 合并現(xiàn)金流量表的編制,什么是合并現(xiàn)金流量表？ 合并現(xiàn)金流量表的編制方法 合并現(xiàn)金流量表的特殊項目,76,,合并會計報表提供的信息相對于個別會計報表有何特殊性？分析其有用性。 交叉持股和多層控股條件下合并會計報表應(yīng)如何編制？,77,再見,,78,