貨幣資金審計案例分析.ppt

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,思易公司庫存現(xiàn)金審計案例,,,項目背景資料,宇知會計師事務(wù)所接受思易公司的連續(xù)委托，對思易公司2014年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。雙方已經(jīng)就年度報表審計簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書，宇知會計師事務(wù)所選派馮順為項目經(jīng)理，于2015年1月6日至2月26日，對該公司2014年度財務(wù)報表進(jìn)行了審計。馮順和組員林森、李祥負(fù)責(zé)貨幣資金項目的審計。思易公司是一家商業(yè)企業(yè)，主營建材批零銷售業(yè)務(wù)，同時兼營裝修業(yè)務(wù)。公司對零售業(yè)務(wù)部分采取售價金額核算法，毛利率的計算結(jié)轉(zhuǎn)采用分類毛利率法，定期對庫存商品進(jìn)行盤點(diǎn)。,,2014年建材工業(yè)面臨產(chǎn)能嚴(yán)重過剩，市場需求嚴(yán)重不足，國際、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢復(fù)雜多變，特別是國內(nèi)經(jīng)濟(jì)下行壓力巨大。建材行業(yè)按照中央國務(wù)院總體部署，保持了比較好的發(fā)展態(tài)勢，穩(wěn)中有進(jìn)。整個建材行業(yè)2014年的銷售收入仍然保持增長趨勢，增長了5%左右，產(chǎn)量保持適度增長。經(jīng)濟(jì)效益繼續(xù)提高，2014年1-12月份，規(guī)模以上建材企業(yè)實現(xiàn)利潤總額4770億元，同比增長4.8%，整體來說還不錯。2014年建材平均價格同比上漲0.15%左右，總體基本穩(wěn)定。2015年1-2月建材工業(yè)經(jīng)濟(jì)形勢相當(dāng)嚴(yán)峻，建材、石化行業(yè)與2014年同期相比效益大幅下降，在原材料工業(yè)中，建材行業(yè)1-2月的工業(yè)增加值同比還算好的，但是發(fā)展勢頭非常不好。當(dāng)前建材工業(yè)面臨的主要矛盾可以用新老交錯四個字來形容。老的矛盾沒有解決好，新的矛盾又已經(jīng)產(chǎn)生了。矛盾很多、問題很多，困難也很多，主要有四個方面:產(chǎn)能過剩的矛盾非常嚴(yán)重；市場需求增長嚴(yán)重不足；行業(yè)效益持續(xù)增長壓力巨大；節(jié)能減排、環(huán)保的壓力對水泥、建材工業(yè)的發(fā)展約束增強(qiáng)?，F(xiàn)在來看，一些老政策需要完善，一些新的問題需要研究制定新的政策，推動行業(yè)健康發(fā)展、提質(zhì)增效。,,審計項目經(jīng)理馮順曾多次參與建材批零企業(yè)的審計業(yè)務(wù)，經(jīng)驗豐富。由于企業(yè)零售部分現(xiàn)金流量均比較大，因此，將貨幣資金審計作為重點(diǎn)項目來安排，由馮順親自負(fù)責(zé)貨幣資金審計工作。馮順確定的庫存現(xiàn)金的審計目標(biāo)是：確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表中反映的現(xiàn)金在財務(wù)報表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有；確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否合法、合規(guī)并已經(jīng)全部記入賬簿；確定現(xiàn)金日記賬的余額是否正確；確定現(xiàn)金在財務(wù)報表中的披露是否恰當(dāng)。,,,評估重大錯報風(fēng)險,現(xiàn)金業(yè)務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)的錯弊行為,(1)坐支現(xiàn)金，指行為人違反現(xiàn)金管理制度，將應(yīng)交存銀行的收入或應(yīng)由銀行結(jié)算的支出，不通過銀行辦理，而直接以收入的現(xiàn)金進(jìn)行支出并不通報開戶銀行的行為。(2)套取現(xiàn)金，指行為人將銀行存款和非現(xiàn)金結(jié)算憑證非法轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或現(xiàn)金支票的行為。(3)白條抵庫，指行為人違反財會制度和處理手續(xù)，用便條、收據(jù)、臨時憑證等來抵充現(xiàn)金或?qū)嵨锏男袨椤?,(4)挪用現(xiàn)金，指國家工作人員、集體經(jīng)濟(jì)組織工作人員或其他經(jīng)手、管理公共資金的人員，利用職務(wù)上的便利，擅自將自己主管、管理、經(jīng)手的公款私自使用，為個人謀取私利，一段時間以后歸還的違法行為。(5)貪污或侵占現(xiàn)金，指國家工作人員、集體經(jīng)濟(jì)組織工作人員或其他經(jīng)手、管理公共資金的人員，利用職務(wù)上的便利，擅自將自己主管、管理、經(jīng)手的公款私自使用不予歸還的違法行為。(6)私設(shè)小金庫，指行為人在規(guī)定資金或基金之外，私自籌集或轉(zhuǎn)移資金，賬外私自存儲以供本單位自由支配的行為。,現(xiàn)金業(yè)務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)的錯弊行為,,,(1)現(xiàn)金是極易被貪污或挪用的對象，所以在現(xiàn)金業(yè)務(wù)的相關(guān)內(nèi)部控制制度中一定要充分注意不相容職務(wù)的分離，并嚴(yán)格貫徹核對制度。但是，任何內(nèi)部控制制度都是有其固有局限性的，即使是設(shè)計十分完善的內(nèi)部控制制度也會因為執(zhí)行人員的原因而失效，所以審計時不要完全依賴被審計單位內(nèi)部控制制度。(2)編制庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表時，要注意盤點(diǎn)日與財務(wù)報表截止日的不一致性，在編制盤點(diǎn)表時要注意調(diào)整，關(guān)注盤點(diǎn)日與財務(wù)報表日之間的收支是否真實。(3)對現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的憑證抽查時應(yīng)結(jié)合其他業(yè)務(wù)綜合分析，深入分析業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其合理性。,應(yīng)對現(xiàn)金錯弊風(fēng)險應(yīng)注意的細(xì)節(jié),評估重大錯報風(fēng)險,,,作為商業(yè)企業(yè)的思易公司，批零兼營，企業(yè)現(xiàn)金流量比較大，客觀存在的錯弊風(fēng)險比較大，但是，審計項目經(jīng)理馮順曾多次參與零售企業(yè)的審計業(yè)務(wù)，經(jīng)驗豐富，通過對思易公司的全面了解，結(jié)合以前年度審計情況評估，認(rèn)為思易公司庫存現(xiàn)金重大錯報風(fēng)險處于中等水平，可以通過采取有效的審計程序予以應(yīng)對。,思易公司庫存現(xiàn)金風(fēng)險評估結(jié)果,評估重大錯報風(fēng)險,,,思易公司庫存現(xiàn)金項目控制測試,庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分。庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度包括以下基本內(nèi)容:指定專人負(fù)責(zé)收支現(xiàn)金；核定庫存現(xiàn)金限額；不得坐支現(xiàn)金收入；從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本單位財務(wù)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金；對現(xiàn)金收支應(yīng)定期或者不定期進(jìn)行清查，以做到賬實相符；不得用“白條頂庫”；不得謊報用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個人存入與支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄(公款私存)；不準(zhǔn)保留賬外公款(小金庫)；庫存現(xiàn)金要有監(jiān)督檢查制度，包括定期檢查現(xiàn)金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況，定期檢查現(xiàn)金支付審批制度的執(zhí)行情況，定期檢查印章保管情況，定期檢查現(xiàn)金盤點(diǎn)情況等。,,,庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制測試在確定了現(xiàn)金內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)以后，需要實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，用以評價庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制在設(shè)計有效的基礎(chǔ)上是否能夠在不同業(yè)務(wù)單元按照既定設(shè)計被一貫執(zhí)行。根據(jù)不同關(guān)鍵控制點(diǎn)的特性，李祥選擇實施的審計程序包括:第一，詢問思易公司的收款員、售貨員，編制現(xiàn)金內(nèi)部控制問卷調(diào)查表，了解現(xiàn)金的關(guān)鍵控制點(diǎn)是否被執(zhí)行；第二，檢查關(guān)鍵控制點(diǎn)生成的有關(guān)文件和記錄，如收付款憑證等，編制現(xiàn)金內(nèi)部控制點(diǎn)檢查工作底稿；第三，觀察售貨、收款業(yè)務(wù)過程中現(xiàn)金業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制實踐；第四，通過追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)，提取支持關(guān)鍵控制點(diǎn)控制有效的審計證據(jù)；第五，根據(jù)上述程序的實施，評估現(xiàn)金內(nèi)部控制的執(zhí)行是否有效。,思易公司庫存現(xiàn)金項目控制測試,,,審查現(xiàn)金收、付款憑證，并將庫存現(xiàn)金日記賬與總賬核對按照現(xiàn)金收款憑證的分類，李祥抽取適當(dāng)?shù)臉颖?，以審查庫存現(xiàn)金日記賬的收入金額是否正確，審查現(xiàn)金收款憑證與應(yīng)收賬款明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否相符，審查現(xiàn)金實收金額與銷貨發(fā)票是否一致等。抽取適當(dāng)?shù)默F(xiàn)金付款憑證，審查現(xiàn)金付款的授權(quán)、批準(zhǔn)手續(xù)是否符合有關(guān)規(guī)定；審查庫存現(xiàn)金日記賬的支出金額是否無誤；審查現(xiàn)金付款憑證與應(yīng)付賬款明細(xì)賬的記錄是否相符；審查現(xiàn)金的支出金額與購貨發(fā)票是否一致等。抽取一定期間的現(xiàn)金日記賬和總賬，審查其有無計算錯誤，加總是否正確無誤，庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的記賬方向、余額是否一致等。,思易公司庫存現(xiàn)金項目控制測試,,,觀察售貨、收款業(yè)務(wù)過程經(jīng)過觀察后發(fā)現(xiàn)，該公司內(nèi)設(shè)9個收款臺，收款員每天下午4點(diǎn)后統(tǒng)一到財務(wù)部交款，并填制內(nèi)部交款單，責(zé)任明確，由出納將銷貨款送存銀行，根據(jù)當(dāng)天由銀行退回交款單的回單聯(lián)，及時登記銀行存款日記賬和銷售明細(xì)賬，通過觀察售貨、收款業(yè)務(wù)過程，李祥發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)崗位劃分明確，出納與記賬由兩個以上的人負(fù)責(zé)，日記賬與總賬定期進(jìn)行核對，并且能夠按月及時編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，現(xiàn)金內(nèi)部控制制度是有效的。,思易公司庫存現(xiàn)金項目控制測試,,,穿行測試通過追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程，馮順、李祥認(rèn)為關(guān)鍵控制點(diǎn)控制是有效的。評價庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制根據(jù)上述程序的實施，馮順、李祥認(rèn)為現(xiàn)金內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況總體上是有效的。,思易公司庫存現(xiàn)金項目控制測試,,,思易公司庫存現(xiàn)金項目實質(zhì)性程序,核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬林森負(fù)責(zé)測試現(xiàn)金余額，在將庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額進(jìn)行核對后發(fā)現(xiàn)賬賬相符，不存在需要調(diào)整的事項。監(jiān)盤庫存現(xiàn)金監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是庫存現(xiàn)金審計的重要環(huán)節(jié)。思易公司庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤由注冊會計師馮順、李祥負(fù)責(zé)，監(jiān)盤范圍包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金以及企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金等。監(jiān)盤時，思易公司的出納員和會計主管人員參加。為了保證庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作的順利進(jìn)行，不影響思易公司正常的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，馮順、李祥確定的監(jiān)盤時間是2015年1月9日上午8時。按照事先制定的庫存現(xiàn)金監(jiān)盤程序，思易公司的出納員和會計主管人員是在1月9日上午7時才知道的這一信息。,,在正式監(jiān)盤之前，馮順、李祥要求思易公司有關(guān)人員將所有現(xiàn)金存入保險柜內(nèi)，把已經(jīng)辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)但尚未入賬的收付款憑證，登入庫存現(xiàn)金日記賬，并根據(jù)現(xiàn)金日記賬加計累計數(shù)結(jié)出當(dāng)日庫存現(xiàn)金日記賬結(jié)余額，登記后發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金日記賬結(jié)余額為4365元。隨后，馮順、李祥要求出納員朱紅將保險柜中的現(xiàn)金取出，進(jìn)行分類整理清點(diǎn)。庫存現(xiàn)金實有數(shù)為3800元，保險柜中另有職工張希2014年12月5日預(yù)借差旅費(fèi)500元，已經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；職工陳楠借據(jù)一張，金額500元，未經(jīng)批準(zhǔn)，也未說明其用途；還有已收款但未入賬的憑證6張，金額435元。馮順、李祥監(jiān)督清點(diǎn)，并將清點(diǎn)的全過程進(jìn)行記錄。清點(diǎn)結(jié)束后，馮順、李祥審閱了庫存現(xiàn)金日記賬，并同時與庫存現(xiàn)金收付款憑證的內(nèi)容、金額與日期作了核對，沒有發(fā)現(xiàn)異常情況；銀行核定思易公司的庫存現(xiàn)金限額為5000元。2015年1月1日至2015年1月8日現(xiàn)金支出總額23000元、現(xiàn)金收入總額22300元。,表7—4庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表被審計單位名稱:思易公司編制:馮順、李祥日期:2015年1月9日索引號:XJ—2會計期間或截止日:2014年12月31日復(fù)核:林森日期:2015年1月9日頁次:1/1監(jiān)盤日期:2015年1月9日上午8時盤點(diǎn)人:朱紅會計主管:馬一監(jiān)盤人:馮順、李祥,,,通過監(jiān)盤庫存現(xiàn)金發(fā)現(xiàn)，思易公司的庫存現(xiàn)金實有數(shù)與賬面應(yīng)存數(shù)不相符，形成短缺差異500元，為職工陳楠500元的借據(jù)，未經(jīng)批準(zhǔn)，也未說明其用途，屬于白條抵庫。職工張希12月5日預(yù)借差旅費(fèi)500元和已收款但未入賬的6張憑證金額為435元都屬于合法憑證，已經(jīng)據(jù)以收付現(xiàn)金，只是沒有入賬。注冊會計師馮順、李祥將報表日庫存現(xiàn)金應(yīng)存額與2014年度財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)核對相符，由此得出結(jié)論:第一，思易公司2015年1月9日的庫存現(xiàn)金賬實不符，短缺現(xiàn)金500元的原因為白條抵庫問題；第二，思易公司出納人員現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)入賬不及時；第三，2014年度財務(wù)報表中庫存現(xiàn)金披露恰當(dāng)。,,練習(xí),【單選題】監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是注冊會計師證實資產(chǎn)負(fù)債表所列現(xiàn)金是否存在的一項重要程序，被審計單位必須參加盤點(diǎn)的人員是（）。A.會計主管人員和內(nèi)部審計人員B.出納員和會計主管人員C.現(xiàn)金出納員和銀行出納員D.出納員和內(nèi)部審計人員,B,,,審查現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的真實、合法性(1)審查現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的載體表現(xiàn)為現(xiàn)金收款憑證，現(xiàn)金收款原始憑證的審查包括自制原始憑證審查和外來原始憑證審查兩種。對自制收款原始憑證審查時，馮順主要審查憑證上填列的內(nèi)容是否齊全；憑證和存根號碼是否連續(xù)，有無缺號的情況；發(fā)票或收據(jù)存根上的日期是否與入賬日期相符；憑證上的字跡是否清晰、有無涂改痕跡；未使用的發(fā)票或收據(jù)是否妥善保管，對作廢的票證是否加蓋“作廢”戳記。對外來收款原始憑證審查時，馮順主要審查了憑證上所列單位名稱是否為思易公司；憑證上記錄的經(jīng)濟(jì)事項是否與思易公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)；記錄的經(jīng)濟(jì)事項與反映的相關(guān)金額是否正常。,思易公司庫存現(xiàn)金項目實質(zhì)性程序,,(2)審查現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)思易公司現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)涉及的付款憑證包括自制原始憑證和外來原始憑證兩種。注冊會計師馮順在審查自制的現(xiàn)金付款憑證時，主要審查自制的原始憑證是否符合會計法規(guī)的要求；審批手續(xù)是否齊全；記載的經(jīng)濟(jì)事項是否符合規(guī)定范圍和規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。在審查外來付款憑證時，主要審查是否符合會計準(zhǔn)則和政府有關(guān)部門規(guī)定的條件及規(guī)定的格式，印章是否清晰，日期、單價、金額等是否正常；憑證上的抬頭是否與思易公司相符，業(yè)務(wù)發(fā)生日期與實際付款日期是否相近，同一單位開出的票證近期有無多次在思易公司出現(xiàn)的情況等。,,(3)審查現(xiàn)金收支的截止日期注冊會計師馮順對思易公司結(jié)賬日前后一段時期內(nèi)的現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計，用以確定是否存在跨期事項。4)審查庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露根據(jù)有關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”項目下反映，注冊會計師馮順在實施上述審計步驟后，確認(rèn)思易公司庫存現(xiàn)金賬戶的期末余額是恰當(dāng)?shù)?，在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露也是恰當(dāng)?shù)摹?,思易公司銀行存款審計案例,,,銀行存款常見舞弊方式,偽造銀行回單/對賬單和蓋章、偽造存款余額；虛假記載，如虛構(gòu)銀行存款收入和支出；虛假披露，如掩蓋銀行存款被質(zhì)押凍結(jié)信息；偽造的銀行存款利息回單、虛增利息收入；少記銀行存款、漏記收支；,,,,美國證券交易委員會（SEC）指控中國高速頻道會計欺詐,中國高速頻道成立于2004年3月，是一家專業(yè)經(jīng)驗城際間豪華巴士車載視頻媒體的傳媒公司，中國高速頻道在2009年10月份成為美國上市公司。美國證券交易委員會指控稱，中國高速頻道幾乎馬上就開始夸大虛報其業(yè)務(wù)運(yùn)營狀況，財務(wù)狀況和利潤。隨后就開始在公司新聞稿和提交給該委員會的文件中重大虛報現(xiàn)金余額。,,,美國證券交易委員會（SEC）指控中國高速頻道會計欺詐,據(jù)中國高速頻道在2010年3月31日提交的2009年年報顯示，這家公司當(dāng)時持有的現(xiàn)金余額為5700萬美元，而實際上其現(xiàn)金余額僅為14.1萬美元。同年11月9日，中國高速頻道發(fā)布新聞稿稱其截止第三季度末為止所持有的現(xiàn)金余額為1.7億美元，但實際上卻僅為1000萬美元。,,,美國證券交易委員會（SEC）指控中國高速頻道會計欺詐,根據(jù)美國證券交易委員會的指控，在中國高速頻道嚴(yán)重虛報其財務(wù)狀況以后，這家公司的股價上漲了兩倍，至每股20美元以上。與此同時，中國高速頻道還向一家對沖基金出售了公司優(yōu)先股和普通股，從而獲得了5300萬美元的資金。當(dāng)中國高速頻道達(dá)成2009年的凈利潤目標(biāo)以后，程征（CEO）個人就獲得了60萬股的中國高速頻道股票，當(dāng)時這些股票的價值大約為600萬元。,,,美國證券交易委員會（SEC）指控中國高速頻道會計欺詐,在這樁訴訟案中，美國證券交易委員會要求對中國高速頻道處以財務(wù)罰款，下達(dá)永久禁止令、追繳非法所得、以及禁止程征再出任何美國上市公司高管和董事等。,,,確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表的銀行存款在財務(wù)報表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有；確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；確定銀行存款的余額是否正確；確定銀行存款在財務(wù)報表中的披露是否恰當(dāng)。,銀行存款的審計目標(biāo),,,銀行存款業(yè)務(wù)中常見的錯弊行為(1)不開發(fā)票，指利用職務(wù)之便，收取款項，不開發(fā)票，挪用或占有收入，同時偷漏稅款。(2)陰陽發(fā)票，指行為人在開具發(fā)票等憑證時，根據(jù)需要在存根聯(lián)、記賬聯(lián)、收款聯(lián)和報銷聯(lián)上各填寫不同的數(shù)量和金額。(3)出借賬戶，指將本單位銀行賬戶非法借給他方使用。(4)多頭開戶，指在不同銀行中分別開設(shè)賬戶，根據(jù)需要將不同資金在不同賬戶中結(jié)算，以隱匿資金或逃避銀行監(jiān)督。,評估重大錯報風(fēng)險,,,(5)空頭支票，指行為人在銀行存款不足的情況下，簽發(fā)票面金額大于銀行存款金額的支票，以欺騙客戶的作弊手段。如某企業(yè)資金困難，又急需購買一批材料，即簽發(fā)空頭支票交付對方，騙取該批材料。(6)挪用或貪污銀行存款，指國家工作人員、集體經(jīng)濟(jì)組織工作人員或其他經(jīng)手、管理公共資金的人員，利用職務(wù)上的便利，擅自將自己主管、管理、經(jīng)手的公有銀行存款私自使用或占為己有的違法行為。(7)私設(shè)小金庫，指行為人在規(guī)定資金或基金之外，私自籌集或轉(zhuǎn)移資金，賬外私自存儲以供本單位自由支配的行為。,,,審計時應(yīng)注意的細(xì)節(jié),,評估重大錯報風(fēng)險,(1)銀行存款是極易被貪污或挪用的對象，所以在銀行存款業(yè)務(wù)的相關(guān)內(nèi)部控制制度中一定要充分注意不相容職務(wù)的分離，并堅決貫徹核對制度。(2)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，要注意未達(dá)賬項，尤其是要對長期未達(dá)賬項進(jìn)行分析，以發(fā)現(xiàn)可能存在的錯報，對于處理不正確的未達(dá)賬項要提請被審計單位進(jìn)行調(diào)整。(3)對銀行存款收支業(yè)務(wù)的憑證抽查時應(yīng)結(jié)合其他業(yè)務(wù)綜合分析，深入分析業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其合理性。(4)要合理利用銀行存款函證程序，發(fā)現(xiàn)被審計單位可能存在的賬外資金或貸款。,1)銀行存款的內(nèi)部控制制度一般而言，良好的銀行存款的內(nèi)部控制制度應(yīng)達(dá)到以下幾點(diǎn):①銀行存款收支與記賬的崗位分離；②銀行存款收支要有合理、合法的憑據(jù)；③全部收支及時準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)；④按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實相符；⑤加強(qiáng)對銀行存款收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計。,,思易公司銀行存款項目控制測試,,,思易公司銀行存款項目實質(zhì)性程序,取得并審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實資產(chǎn)負(fù)債表中的銀行存款是否存在的重要程序。馮順向會計人員李興索取最近月份的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，分幣種、分戶頭逐戶逐筆核對，重點(diǎn)審查銀行對賬單的每筆收付金額是否與銀行存款日記賬相等，是否有收付同時增加或同時遺漏等情況，調(diào)整后余額是否相符，計算有無錯誤；同時，審查了調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項的真實性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況，并認(rèn)真作了記錄。最近一期的銀行存款增減業(yè)務(wù)與銀行對賬單的核對內(nèi)容如下:,,注冊會計師馮順于2015年1月9日檢查了思易公司2014年12月份銀行存款日記賬的收支業(yè)務(wù)并與銀行對賬單進(jìn)行了核對。2014年12月31日銀行對賬單余額為224577元，當(dāng)日銀行存款日記賬余額為220320元，核對后發(fā)現(xiàn)有下列不符情況:(1)2014年12月8日，銀行對賬單上收到外地匯款10000元(查系外地某企業(yè))，但日記賬上無此記錄。(2)2014年12月22日，銀行對賬單上有存款利息3600元，日記賬上為3800元(查系記賬憑證寫錯)。(3)2014年12月25日，銀行對賬單付出10000元(查系轉(zhuǎn)賬支票)，但日記賬無此記錄。,,(4)2014年12月26日，銀行存款日記賬上付出40元，對賬單上無此記錄(查系記賬員誤記)。(5)2014年12月27日，銀行存款日記賬上存入轉(zhuǎn)賬支票4000元，但對賬單無此記錄。(6)2014年12月28日，銀行存款日記賬上付出轉(zhuǎn)賬支票2000元，但對賬單無此記錄。(7)2014年12月28日，銀行對賬單上收到托收款6417元，但日記賬無此記錄。,表7—10銀行存款余額調(diào)節(jié)表被審計單位名稱:思易公司編制:馮順日期:2015年1月9日索引號:YHCK—3—1會計期間:2014年12月復(fù)核:李祥日期:2015年1月9日頁次:1/1,,,注冊會計師馮順根據(jù)被審計單位未達(dá)賬項的具體情況，作出進(jìn)一步核實，情況如下:12月8日，銀行對賬單上收到外地匯款10000元(查系外地某企業(yè))，但日記賬上無此記錄，已經(jīng)查明款項的來源和性質(zhì)，并與合同進(jìn)行了核對，與12月25日付出10000元對應(yīng)，確認(rèn)屬于出借銀行賬號行為；12月28日，銀行對賬單上收到托收款6417元，屬于正常交易行為；12月28日，銀行存款日記賬上付出轉(zhuǎn)賬支票2000元，屬于正常交易行為；12月27日，銀行存款日記賬上存入轉(zhuǎn)賬支票4000元，屬于正常交易行為。,,,函證銀行存款賬戶的余額(1)函證范圍的確定向所有開過戶的銀行函證，使注冊會計師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，還可了解欠銀行的債務(wù)，可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款。注冊會計師馮順確定的函證范圍包括:思易公司在本年存過款(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款)的所有銀行，其中包括存款賬戶已結(jié)清的銀行，同時，考慮賬戶余額的大小，交易的性質(zhì)、數(shù)量和金額，相關(guān)內(nèi)部控制的可信賴程度，重要性與審計風(fēng)險。至財務(wù)報表日，思易公司銀行存款賬戶余額2716萬元，共有9個銀行賬戶，其中3個賬戶余額為0。馮順將這9個賬戶均納入函證范圍。,思易公司銀行存款項目實質(zhì)性程序,,(2)詢證函的編制與寄發(fā)考慮函證的目的、對審計證據(jù)質(zhì)量的要求及回函的可能性，注冊會計師馮順采用了積極的函證方式，要求確認(rèn)銀行對所函證的賬戶余額或其他信息，無論是否相符，均予以回函。在征得思易公司同意后，以思易公司的名義向確認(rèn)銀行寄發(fā)詢證函，并要求確認(rèn)銀行直接向宇知會計師事務(wù)所回函。,,(3)函證內(nèi)容的確定注冊會計師馮順根據(jù)函證的目的及思易公司會計信息系統(tǒng)等情況確定的函證內(nèi)容主要包括:①思易公司與確認(rèn)銀行之間的存款、貸款和同業(yè)往來等賬戶的余額及到期日、利息條款、未使用的授信額度、抵銷權(quán)、抵押權(quán)和質(zhì)押權(quán)等詳細(xì)情況，詢證函還載明了賬戶摘要、賬號和幣種等有關(guān)信息。②思易公司與確認(rèn)銀行之間因擔(dān)保、承諾和承兌等資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)產(chǎn)生的或有負(fù)債，詢證函還載明了或有負(fù)債的性質(zhì)、幣種和金額等有關(guān)信息。③確認(rèn)銀行代為保管的有價證券等項目，詢證函還載明了項目摘要和權(quán)屬等有關(guān)信息。,,(4)對回函的評價注冊會計師馮順在收到銀行詢證函的回函后，首先將回函進(jìn)行了整理，詳細(xì)記錄了每一筆詢證函的發(fā)出時間、詢證內(nèi)容、回函時間、回函內(nèi)容。其次，評價通過函證程序獲取審計證據(jù)的充分性，即函證程序的可靠性、不符事項的性質(zhì)和金額。再次，對于未收到回函的詢證業(yè)務(wù)，馮順決定實施替代審計程序，包括審查相關(guān)憑證和核對賬目等。最后，將函證的過程和評價結(jié)果形成審計記錄，后附所有回函作為附件。,表7—12銀行往來詢證函索引號:YHCK—4頁次:1/1,,,審查銀行存款收支業(yè)務(wù)的合法性和合規(guī)性審查銀行存款收支的正確截止注冊會計師林森對2014年12月31日前后一段時期內(nèi)的收支憑證進(jìn)行了審計，以確定是否存在跨期事項。為了確保銀行存款收付業(yè)務(wù)的正確截止，林森在清點(diǎn)支票及支票存根時，首先確定了各銀行賬戶最后一張支票的號碼，同時查實了該號碼之前的所有支票均已開出。,思易公司銀行存款項目實質(zhì)性程序,,,審查銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露根據(jù)有關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”項目下反映，林森、李祥在實施上述審計步驟后，確定思易公司銀行存款賬戶的期末余額是恰當(dāng)?shù)?，在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露也是恰當(dāng)?shù)摹?思易公司銀行存款項目實質(zhì)性程序,,練習(xí),【單選題】銀行存款截止測試的關(guān)鍵在于（）。A.確定被審計單位各銀行賬戶最后一張支票的號碼B.檢查大額銀行存款的收支C.確定被審計單位當(dāng)年記錄的最后一筆銀行存款業(yè)務(wù)D.取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表,A,,注冊會計師乙在對P公司2013年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，對P公司的銀行存款實施的部分審計程序為：（1）取得2013年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（2）向開戶銀行寄發(fā)銀行詢證函，并直接收取寄回的詢證函回函。（3）取得開戶銀行2014年1月31日的銀行對賬單。要求：（1）請問注冊會計師乙向開戶銀行詢證的作用有哪些？（2）請問注冊會計師乙應(yīng)采取什么方式才能直接收回開戶銀行的詢證函回函？目的是什么？（3）請問注冊會計師乙取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后應(yīng)檢查哪些內(nèi)容？,練習(xí),某企業(yè)2009年12月31日的銀行存款日記賬的賬面余額為535000元，收到銀行轉(zhuǎn)來的對賬單的余額為508000元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項：,（1）12月31日，委托銀行收款50000元，銀行已收入企業(yè)銀行存款戶，收款通知尚未送達(dá)；（2）12月30日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一章，計1600元，企業(yè)已減少銀行存款，銀行尚未記賬；,（3）12月31日，銀行為企業(yè)支付電費(fèi)14600元，銀行已入賬，減少企業(yè)存款，企業(yè)尚未記賬；（4）12月31日，企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)賬支票一章，計64000元，企業(yè)已收賬，銀行尚未記賬。,練習(xí),銀行存款余額調(diào)節(jié)表,2009年12月31日,企業(yè)銀行存款日記賬余額,535000,銀行對賬單余額,508000,加：銀行已收，企業(yè)未收款項,50000,減：銀行已付，企業(yè)未付款項,14600,加：企業(yè)已收，銀行未收款項,64000,減：企業(yè)已付，銀行未付款項,1600,2019/12/22,50,,20X1年1月10日上午8時，江南市審計局派出的審計人員對永興公司的庫存現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點(diǎn)。經(jīng)過盤點(diǎn)，實際的情況如下：1.現(xiàn)鈔有100元幣10張，50元幣13張，10元幣16張，5元幣19張，2元幣22張，1元幣25張，5角幣30張，2角幣20張，1角幣40張，硬幣5角8枚，總計1997.58元。2.已收款尚未入賬的收款憑證3張，計130元。3.已付款尚未入賬的付款憑證5張，計520元，其中有馬明借條一張，日期為20X0年7月15日，金額200元，未經(jīng)批準(zhǔn)和說明用途。4.盤點(diǎn)的庫存現(xiàn)金賬面余額為1890.20元，20X1年1月1日至20X1年1月10日收入現(xiàn)金4560.16元，支出現(xiàn)金4120元。20X0年12月31日庫存現(xiàn)金賬面余額為1060.04元?！疽蟆?.根據(jù)資料編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，計算出盈虧，并推算20X0年12月31日庫存現(xiàn)金實存額。2.指明企業(yè)存在的問題，提出處理意見。,練習(xí),,練習(xí),審計人員在20X1年8月14日檢查了某企業(yè)7月份銀行存款日記賬的收支業(yè)務(wù)并與銀行對賬核對。7月31日銀行對賬單余額為223546元，銀行存款日記賬為220000元，核對后發(fā)現(xiàn)有下列不符情況：1.7月8日，銀行對賬單上收到外地存款8500元（查系外地某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)），但日記賬上無此記錄。2.7月22日，對賬單上有存款利息460元，日記賬上為454元（查系記賬憑證寫錯）。3.7月25日，對賬單付出8500元（查系轉(zhuǎn)賬支票），但日記賬無此記錄。4.7月26日，日記賬上付出40元，對賬單上無此記錄（查系記賬員誤記）。5.7月31日，日記賬上有存入轉(zhuǎn)賬支票4000元，但對賬單上無此記錄。6.7月31日，日記賬上有付出轉(zhuǎn)賬支票2000元，但對賬單上無此記錄。7.對賬單有7月31日收到托收款5500元，但日記賬無此記錄。[要求]1.根據(jù)上述資料編制銀行余額存款調(diào)節(jié)表。2.指出該企業(yè)銀行存款管理上存在的問題。,銀行存款余額調(diào)節(jié)表20X1年7月31,2.存在的問題：第1筆和第3筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有出租出借銀行賬戶的問題，需檢查；銀行存款日記賬有錯記漏記情況。,論述：銀行存款函證與應(yīng)收賬款函證的異同點(diǎn)？,2019/12/22,56,相同點(diǎn)：（1）函證的直接目的相同兩者都是為證實被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款和應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定；（2）函證控制方式相同函證銀行存款和函證應(yīng)收賬款，均應(yīng)由注冊會計師直接控制詢證函的發(fā)送和回收，并對函證結(jié)果進(jìn)行分析、評價。,區(qū)別點(diǎn)：（1）函證范圍不同。注冊會計師應(yīng)向被審計單位在本年度內(nèi)存過款的所有銀行發(fā)函（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）；函證應(yīng)收賬款時，注冊會計師不需要對被審計單位所有的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證?！疽话闱闆r下，注冊會計師應(yīng)選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；重大關(guān)聯(lián)方項目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目；可能產(chǎn)生重大錯誤或舞弊的非正常的項目?！?2019/12/22,58,（2）函證方式不同。函證銀行存款采用積極式詢證函。函證應(yīng)收賬款分為積極式詢證函和消極式詢證函兩種。（3）函證內(nèi)容不同。銀行詢證函不僅詢證被審計單位在銀行的存款，還要函證借款。企業(yè)詢證函不僅詢證被審計單位應(yīng)收賬款，還要詢證預(yù)收賬款。,2019/12/22,59,,,,,+,,,林虎哲國際金融理財師,