貨幣資金的內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò).ppt

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第六章貨幣資金的內(nèi)部控制 第一節(jié)貨幣資金內(nèi)部控制概述第二節(jié)貨幣資金內(nèi)部控制的方法第三節(jié)貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容第四節(jié)對(duì)票據(jù)和印章的管理第五節(jié)貨幣資金內(nèi)部控制制度 第六章貨幣資金的內(nèi)部控制 第一節(jié)貨幣資金內(nèi)部控制概述貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng) 控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn) 是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ) 大多數(shù)貪污 詐騙 挪用公款等違法亂紀(jì)的行為都與貨幣資金有關(guān) 因此 必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)貨幣資金的管理和控制 建立健全貨幣資金內(nèi)部控制 確保經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)合法而有效 第六章貨幣資金的內(nèi)部控制 第一節(jié)貨幣資金內(nèi)部控制概述一 貨幣資金業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容二 資金的范圍三 貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)四 貨幣資金內(nèi)部控制的原則 第六章貨幣資金的內(nèi)部控制第一節(jié)貨幣資金內(nèi)部控制概述 一 貨幣資金業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容 一 貨幣資金收入 主要來(lái)源 一是通過(guò)銷售產(chǎn)品 提供勞務(wù)而向客戶收取 二是通過(guò)發(fā)行 出售或轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券 固定資產(chǎn) 材料 無(wú)形資產(chǎn)等而向購(gòu)買者 受讓人收取 或者因持有各種有價(jià)證券 銀行存款等而定期獲得的股息 利息等等 前者是企業(yè)貨幣資金收人的主要部分 而后者則不是經(jīng)常發(fā)生的 形式有多種 支票形式現(xiàn)鈔形式通過(guò)銀行的結(jié)算而直接劃人本企業(yè)的開(kāi)戶銀行賬戶 第六章貨幣資金的內(nèi)部控制第一節(jié)貨幣資金內(nèi)部控制概述 二 貨幣資金支出 貨幣資金支出的范圍很廣 它涉及各種資產(chǎn)的購(gòu)人 大部分費(fèi)用的開(kāi)支 向投資者支付的報(bào)酬和向國(guó)家繳納的各種稅金等等 貨幣資金支出有銀行轉(zhuǎn)賬付款 現(xiàn)金付款等多種 貨幣資金支出的大部分是通過(guò)銀行辦理支付結(jié)算 貨幣資金 投資人 債權(quán)人 投入 分利 借入 償還 應(yīng)付賬款 原材料 固定資產(chǎn) 在產(chǎn)品 產(chǎn)成品 應(yīng)收賬款 買入 賣出 營(yíng)業(yè)費(fèi)用成本 期間費(fèi)用 現(xiàn)銷 賒銷 償還 現(xiàn)購(gòu) 賒購(gòu) 企業(yè)貨幣資金循環(huán) 第七章貨幣資金的內(nèi)部控制第一節(jié)貨幣資金內(nèi)部控制概述 二 資金的范圍 一 現(xiàn)金企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金 包括庫(kù)存人民幣和各種外幣銀行存款企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款 三 其他貨幣資金包括外埠存款 銀行匯票存款 銀行本票存款 信用卡存款 信用證保證金 存出投資款等 第六章貨幣資金的內(nèi)部控制第一節(jié)貨幣資金內(nèi)部控制概述 三 貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)1 保證貨幣資金的安全性 通過(guò)良好的內(nèi)部控制 檢查企業(yè)貨幣是否已全部人賬 防止非法侵占挪用等行為的發(fā)生 確保企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金安全 2 保證貨幣資金的合法性 通過(guò)良好的內(nèi)部控制 對(duì)每一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格的審批 并做到審批手續(xù)規(guī)范化 制度化 以保證貨幣資金取得 使用符合國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī) 3 保證貨幣資金的完整性 貨幣資金的核算應(yīng)按照會(huì)計(jì)法律法規(guī)的要求進(jìn)行 正確編制記賬憑證并進(jìn)行審核 及時(shí)登記賬簿 以確保賬簿記錄的準(zhǔn)確性 4 保證貨幣資金的效益性 即合理調(diào)度貨幣資金 便其發(fā)揮最大的效益 第六章貨幣資金的內(nèi)部控制第一節(jié)貨幣資金內(nèi)部控制概述 四 貨幣資金內(nèi)部控制的原則 一 崗位分工和職務(wù)分離將涉及到貨幣資金內(nèi)部控制不相容的職責(zé)由不同人員擔(dān)任 作到錢 賬分管 將負(fù)責(zé)貨幣資金收付業(yè)務(wù)的崗位和人員與記錄貨幣資金收付業(yè)務(wù)的崗位和人員相互分離 相互制約 以明確責(zé)任 防止舞弊 貨幣資金內(nèi)部控制的原則 二 嚴(yán)格收支分開(kāi)及收款入賬將現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)和收入業(yè)務(wù)分開(kāi)處理 防治將現(xiàn)金收入直接用于現(xiàn)金支出 取的現(xiàn)金收入必須及時(shí)入賬 不得私設(shè) 小金庫(kù) 嚴(yán)禁收款不入賬 貨幣資金內(nèi)部控制的原則 三 實(shí)行支出款項(xiàng)的嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)制度企業(yè)支出款項(xiàng)必須執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度 嚴(yán)禁擅自挪用 借出以及其他不按規(guī)定支出貨幣資金 原則 四 實(shí)施內(nèi)部稽核設(shè)置內(nèi)部稽核人員和機(jī)構(gòu) 通過(guò)稽核及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正貨幣資金中存在的問(wèn)題 五 實(shí)行定期論崗制度 第二節(jié)貨幣資金內(nèi)部控制的方法 不相容職務(wù)相互分離控制授權(quán)批準(zhǔn)控制會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制內(nèi)部報(bào)告控制 第二節(jié)貨幣資金內(nèi)部控制的方法 一 不相容職務(wù)相互分離控制 不相容職務(wù)相互分離控制指貨幣資金支付的授杈批準(zhǔn) 貨幣資金支付的實(shí)際辦理 貨幣資金支付的會(huì)計(jì)記錄 貨幣資金支付的稽核檢查及與該項(xiàng)貨幣資金支付直接有關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦等崗位必須相互分離 相互制約 不能一人多崗 身兼數(shù)職 譬如 出納人員就不能兼任稽核 會(huì)計(jì)檔案保管和收入 支出 成本 費(fèi)用 債權(quán) 債務(wù)賬目的登記工作 授權(quán)審批人員不能 事必躬親 親自操辦自己審批的貨幣資金支付的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng) 任何單位 更不能由一個(gè)人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程 一 不相容職務(wù)相互分離控制 1 貨幣資金的收付及保管只能由經(jīng)授權(quán)的出納員負(fù)責(zé)處理 其他職員不得接觸末經(jīng)支付的貨幣資金 2 規(guī)模較大的企業(yè) 出納員應(yīng)將每天收支現(xiàn)金數(shù)登記現(xiàn)金出納備查簿 現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金總賬應(yīng)由其他人員登記 規(guī)模較小的企業(yè) 可用現(xiàn)金日記賬代替現(xiàn)金出納備查簿 由出納登記 但現(xiàn)金總賬的登記工作須由其他人員擔(dān)任 3 負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)賬的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金收入賬的工作 負(fù)責(zé)應(yīng)付款項(xiàng)賬的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出賬的工作 4 保管支票簿的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出賬和調(diào)整銀行存款賬 5 核對(duì)銀行對(duì)賬單和銀行存款余額的人員應(yīng)與負(fù)責(zé)銀行存款賬 現(xiàn)金賬 應(yīng)收款 應(yīng)付款的6 貨幣資金支出的審批人應(yīng)同出納員 支票保管員和記賬員分離 二 授杈批準(zhǔn)控制 授權(quán)批準(zhǔn)控制要求單位應(yīng)明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式 權(quán)限 程序 責(zé)任等內(nèi)容 規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求 審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定 在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批 不得超越審批權(quán)限 經(jīng)辦人必須在授權(quán)范圍內(nèi) 按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理貨幣資金業(yè)務(wù) 如具體辦理銷售商品的收入 采購(gòu)材料 購(gòu)買設(shè)備 進(jìn)行投資等的支出 對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù) 經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理 并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告 二 授杈批準(zhǔn)控制 以下通過(guò)某國(guó)有企業(yè)的例子作一具體說(shuō)明 某國(guó)有企業(yè)規(guī)定 為嚴(yán)格控制貨幣資金開(kāi)支 在年度預(yù)算內(nèi)的資金支付 10萬(wàn)元以下的開(kāi)支由財(cái)務(wù)處長(zhǎng)審批 10萬(wàn)元至20萬(wàn)元以下的開(kāi)支由總會(huì)計(jì)師審批 30萬(wàn)元以上由總會(huì)計(jì)師簽署意見(jiàn) 總經(jīng)理審批 某日 公司采購(gòu)部門送來(lái)付款申請(qǐng)及有關(guān)憑證 要求按照采購(gòu)合同約定用轉(zhuǎn)賬支票支付前欠采購(gòu)某種貨物的貨款12萬(wàn)元 碰巧當(dāng)日總會(huì)計(jì)師出差在外 負(fù)責(zé)預(yù)算內(nèi)資金支付的出納小陳也正在休假 小陳的個(gè)人名章和票據(jù)柜鑰匙經(jīng)財(cái)務(wù)處長(zhǎng)同意暫由出納員小李保管 但小李只負(fù)責(zé)日常零星支出和與銀行對(duì)賬 不經(jīng)手支票開(kāi)立事務(wù) 因此 財(cái)務(wù)處長(zhǎng)答復(fù)采購(gòu)處 暫時(shí)無(wú)法支付貨款 二 授杈批準(zhǔn)控制 但采購(gòu)處再三強(qiáng)調(diào) 如果當(dāng)日再不付款 按照采購(gòu)合同 將支付供貨方相應(yīng)的違約金 在此情況下 財(cái)務(wù)處長(zhǎng)著手啟動(dòng)特別授權(quán)程序 第一 立即與總會(huì)計(jì)師取得聯(lián)系 說(shuō)明情況 總會(huì)計(jì)師同意先由財(cái)務(wù)處長(zhǎng)代簽 出差回來(lái)后再辦理補(bǔ)簽手續(xù) 財(cái)務(wù)處長(zhǎng)將總會(huì)計(jì)師的特別授權(quán)意見(jiàn)及時(shí)告知了相關(guān)復(fù)核人員 第二 財(cái)務(wù)處長(zhǎng)授權(quán)小李 暫行小陳職權(quán) 待小陳休假結(jié)束后仍各歸其位 各負(fù)其責(zé) 第三 向管理公司法定代表人圖章的小王說(shuō)明情況 取得支持 至此 特別授權(quán)程序完成 采購(gòu)貨款得以順利支付 授權(quán)批準(zhǔn)控制的基本要求是 首先 要明確一般授權(quán)與特殊授權(quán)的界限和責(zé)任 其次 要明確每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序 再次 要建立必要的檢查制度 以保證經(jīng)授權(quán)后所處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量 最后對(duì)未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員 要采取各種措施嚴(yán)禁其辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金 三 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求單位依據(jù) 會(huì)計(jì)法 和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度 制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度 明確會(huì)計(jì)憑證 會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序 建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法 實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制 充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能 三 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制 1 原始憑證稽核 2 記賬憑證審核 3 會(huì)計(jì)賬薄稽核 應(yīng)審查 4 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告稽核 三 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制 1 原始憑證稽核 應(yīng)審核外來(lái)原始憑證是否符合國(guó)家票證管理要求 是否有稅務(wù)局 財(cái)政局監(jiān)制章 監(jiān)制章是否符合要求 另外注意是否有出具原始憑證單位的發(fā)票專用章 財(cái)務(wù)章或公章 有無(wú)固定的特殊的公認(rèn)標(biāo)志 數(shù)量 單價(jià) 金額是否正確 接受單位名稱是否正確 大小寫是否相符 購(gòu)買實(shí)物的原始憑證 需持有實(shí)物驗(yàn)收單 支付款項(xiàng)的原始證明 需有收款單位的正式收款證明 不能用白條入賬 經(jīng)辦人驗(yàn)收入 批準(zhǔn)人手續(xù)是否齊全 有無(wú)涂改 偽造和虛報(bào)冒領(lǐng)等現(xiàn)象 審查現(xiàn)金開(kāi)支是否符合財(cái)務(wù)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律 有無(wú)預(yù)算 資金是否落實(shí) 三 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制 2 記賬憑證審核 應(yīng)審核所附原始憑證是否齊全 是否經(jīng)過(guò)審核 原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)額與記賬憑證是否一致 會(huì)計(jì)科目和核算內(nèi)容是否與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定相符 會(huì)計(jì)分錄和賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確 金額正確與否 需要填制的內(nèi)容是否有遺漏 貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制應(yīng)主要對(duì)現(xiàn)金憑證 銀行憑證和轉(zhuǎn)賬憑證進(jìn)行審核 三 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制 1 現(xiàn)金憑證審核 現(xiàn)金憑證包括外來(lái)原始憑證咱制原始憑證及現(xiàn)金記賬憑證 審核時(shí)需注意 現(xiàn)金支付范圍是否符合國(guó)家規(guī)定 現(xiàn)金銷售收入是否足額及時(shí)解繳銀行 對(duì)外收費(fèi)是否符合規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn) 有無(wú)坐支現(xiàn)金 有無(wú)向銀行謊報(bào)用途套取現(xiàn)金 職工工資及獎(jiǎng)金的發(fā)放是否登記工資基金手冊(cè) 現(xiàn)金憑證收 付訖章 主管 審核 出納和制單等印章是否齊全 交款人 領(lǐng)款人是否簽字已審核的現(xiàn)金原始憑證是否填寫附件張數(shù)并加蓋附件章注銷 以免重復(fù)報(bào)銷 三 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制 2 銀行憑證稽核 審核時(shí)應(yīng)注意 是否符合 支付結(jié)算辦法 票據(jù)法 飛票據(jù)實(shí)施管理辦法 的規(guī)定 有無(wú)簽發(fā)空頭支票 出借銀行賬號(hào) 是否以合法的和手續(xù)完備的原始憑證為依據(jù)填制銀行記賬憑證 從銀行支付的材料采購(gòu)款 工程款等是否符合國(guó)家規(guī)定 有無(wú)預(yù)算 合同 資金是否落實(shí) 領(lǐng)用轉(zhuǎn)賬支票是否填列 支票領(lǐng)用申請(qǐng)單 并經(jīng)部門主管和財(cái)務(wù)主管批準(zhǔn) 作廢的支票及其存根是否加蓋 作廢 戳記并與銀行對(duì)賬單一并妥善保存 簽發(fā)支票所使用的各種印章 是否由財(cái)務(wù)主管 或?qū)徍?和銀行出納分別保管 空白收據(jù)和空白支票 是否設(shè)立登記簿嚴(yán)格管理 有無(wú)辦理購(gòu)買 領(lǐng)用登記和交回注銷手續(xù) 三 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制 3 轉(zhuǎn)賬憑證稽核 應(yīng)審查數(shù)字是否正確 資金渠道是否符合制度規(guī)定 原始憑證是否合法 自制原始憑證是否有依據(jù) 手續(xù)是否齊全 科目使用是否正確 填制內(nèi)容是否完整 印章是否齊全 附件是否相符 三 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制 3 會(huì)計(jì)賬薄稽核 應(yīng)審查 1 是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿 使用訂本式或活頁(yè)式賬簿是否符合規(guī)定 2 會(huì)計(jì)賬簿的啟用 登記 打印 與有關(guān)數(shù)字相互核對(duì) 定期結(jié)賬等是否按照 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 操作 3 現(xiàn)金日記賬是否每日記賬并結(jié)出余額 現(xiàn)金庫(kù)存數(shù)是否超出銀行核定的限額 超出部分是否當(dāng)日存入銀行 現(xiàn)金是否每日清點(diǎn) 賬實(shí)是否相符 有無(wú)白條抵庫(kù) 銀行日記賬是否逐日登記 每天給出余額 銀行存款賬戶是否定期進(jìn)行清查 銀行存款余額與銀行對(duì)賬單是否相符 若不符 是否及時(shí)查明原因并作出處理 銀行存款余額調(diào)節(jié)表是否由專人復(fù)核 有無(wú)主管簽章 三 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制 4 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告稽核 應(yīng)審核 報(bào)表數(shù)字是否真實(shí) 計(jì)算是否正確 內(nèi)容是否完整 總賬與明細(xì)賬是否相符 報(bào)表內(nèi)部 表與表之間的勾稽關(guān)系 前后數(shù)字的銜接是否相符 報(bào)表各項(xiàng)補(bǔ)充資料和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)應(yīng)與報(bào)表內(nèi)容相符 四 內(nèi)部報(bào)告控制 該控制方法要求各單位建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度 全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況 及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息 增強(qiáng)內(nèi)部管理的實(shí)效性和針對(duì)性 在貨幣資金控制環(huán)節(jié)適時(shí)運(yùn)用內(nèi)部報(bào)告控制方法十分重要 四 內(nèi)部報(bào)告控制 其一 貨幣資金經(jīng)辦人對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù) 有權(quán)拒絕辦理并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告 通過(guò)報(bào)告 可以抵制 糾正越權(quán)審批行為 杜絕貨幣資金的不當(dāng)流出 具二 單位通過(guò)定期或不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn) 可能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存不相符的情況 若排除了未達(dá)賬項(xiàng)等技術(shù)因素外 應(yīng)該將差額情況及時(shí)向單位管理層報(bào)告 通過(guò)報(bào)告和采取補(bǔ)救措施 可以揭露單位貨幣資金管理中的問(wèn)題 漏洞甚至違法 犯罪行為 將單位的損失降低至最小程度 其三 通過(guò)報(bào)告單位貨幣資金現(xiàn)實(shí)收入 支出 結(jié)存情況并對(duì)下一階段貨幣資金流入 流出量進(jìn)行預(yù)計(jì)和推算 可以幫助單位負(fù)責(zé)人全面了解單位現(xiàn)金流量 為其作出正確的投資 籌資決策提供基礎(chǔ)性資料 第三節(jié)貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容 一 現(xiàn)金的內(nèi)部控制內(nèi)客 一 現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)環(huán)節(jié) 二 現(xiàn)金內(nèi)部控制措施 二 銀行存款的內(nèi)部控制內(nèi)容 第三節(jié)貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容 一 現(xiàn)金的內(nèi)部控制內(nèi)客 一 明確控制目標(biāo)保證現(xiàn)金收支的合法合理性 保證庫(kù)存現(xiàn)金的安全完整 保證現(xiàn)金收支核算記錄的及時(shí)可靠 二 制定控制流程 規(guī)定授予權(quán)限 及時(shí)填制或取得原始憑證 審核原始憑證 編制記賬憑證 收付現(xiàn)金 復(fù)核記賬憑證 登記賬簿 盤點(diǎn)現(xiàn)金 送存銀行 清查庫(kù)存 根據(jù)清查結(jié)果編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單 出納人員復(fù)核收付記賬憑證及原始憑證 三 現(xiàn)金內(nèi)部控制措施 1 庫(kù)存限額2 審批3 審核4 收付5 復(fù)核6 記賬7 對(duì)賬8 清點(diǎn)9 盤點(diǎn) 四 確定控制點(diǎn)及其控制措施 授權(quán)批準(zhǔn) 審核 收付 復(fù)核 分工記賬 清點(diǎn) 清查 會(huì)計(jì)主管人員或其指定人員審查現(xiàn)金收支原始憑證 建立嚴(yán)格的出納責(zé)任制對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行分離 由財(cái)務(wù)部門主管 審計(jì)人員和稽核人員組成清查小組 定期或不定期清查庫(kù)存現(xiàn)金 二 銀行存款內(nèi)部控制要求 一 明確控制目標(biāo) 二 制定控制流程 三 確定控制點(diǎn)及其控制措施 一 明確控制目標(biāo) 保證銀行存款收付的合法性 保證銀行存款安全完整 保證銀行存款核算記錄的真實(shí)可靠 二 制定控制流程 授權(quán)經(jīng)辦業(yè)務(wù) 簽訂結(jié)算合同或協(xié)議 填制或取得原始憑證 審核原始憑證 填制或取得結(jié)算憑證并辦理結(jié)算業(yè)務(wù) 審核結(jié)算憑證 編制證賬憑證 復(fù)核記賬憑證 登記賬簿 核對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 賬賬核對(duì) 三 確定控制點(diǎn)及其控制措施 審批 審核 結(jié)算 復(fù)核 記賬 核對(duì) 對(duì)賬 超出業(yè)務(wù)部門權(quán)限規(guī)定的銀行存款收支業(yè)務(wù) 須報(bào)上級(jí)主管部門審批并簽字蓋章 稽核員或其他非記賬人員核對(duì)銀行存款日記賬和有關(guān)明細(xì)賬 總分類賬 由非出納人員逐筆核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單 并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 調(diào)整末達(dá)賬項(xiàng)