貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)(會(huì)計(jì)學(xué)-南開大學(xué)周曉蘇).ppt

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南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇 1 本章導(dǎo)讀本章主要介紹貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目的核算 包括現(xiàn)金 銀行存款及外幣業(yè)務(wù) 應(yīng)收賬款的核算 壞賬 應(yīng)收票據(jù)等業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià) 核算與處理等 第三章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng) 南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇 2 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例 規(guī)定 資產(chǎn) 是指過去的交易 事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源 該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 在資產(chǎn)負(fù)債表上 資產(chǎn)按流動(dòng)性高低排列 流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn) 第三節(jié)應(yīng)收項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量 第二節(jié)貨幣資金的結(jié)算與管理 第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)的定義和特點(diǎn) 無形資產(chǎn)其它資產(chǎn) 南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇 3 1 向債權(quán)人提供有關(guān)企業(yè)償債能力的信息2 完整地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息3 有效地預(yù)測(cè)企業(yè)未來現(xiàn)金流動(dòng)的信息 流動(dòng)資產(chǎn)按流動(dòng)性分類的意義 南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇 4 現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn) 擁有必要的現(xiàn)金 能夠保證企業(yè)具有較強(qiáng)的償債能力和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力 現(xiàn)金可以分為狹義的現(xiàn)金和廣義的現(xiàn)金 國(guó)家對(duì)現(xiàn)金使用范圍的規(guī)定 第一節(jié)流動(dòng)資金的定義和特點(diǎn) 第三節(jié)應(yīng)收項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量 第二節(jié)貨幣資金的結(jié)算與管理 一 現(xiàn)金 南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇 5 設(shè)置 現(xiàn)金 科目 借方登記增加 貸方登記減少 余額在借方 設(shè)置現(xiàn)金日記帳 逐日逐筆登記現(xiàn)金收付業(yè)務(wù) 設(shè)置內(nèi)部牽制制度 凡是涉及財(cái)物和貨幣資金收付 結(jié)算及其登記的任何一項(xiàng)工作 規(guī)定由兩人或兩人以上分工掌管 以起到相互制約的作用 現(xiàn)金核算舉例 P 93 現(xiàn)金核算 南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇 6 現(xiàn)金清查是加強(qiáng)對(duì)出納工作的監(jiān)督 防止發(fā)生各種非法行為和記帳錯(cuò)誤 保證現(xiàn)金安全完整的必要措施 現(xiàn)金清查的主要方法 實(shí)地盤點(diǎn) 清查的具體要求 在進(jìn)行現(xiàn)金清查時(shí) 為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任 出納人員必須在場(chǎng) 不能白條抵庫 根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果編制 現(xiàn)金盤存報(bào)告表 現(xiàn)金清查結(jié)果的帳務(wù)處理 P 95 現(xiàn)金的清查 南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇 7 銀行存款是指企業(yè)存放在開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金 銀行結(jié)算方式支票匯票銀行匯票商業(yè)匯票銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票托收承付 這些內(nèi)容在教材的97 98頁 二 銀行存款 南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇 8 企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票8 000元 償付某供貨單位賒購(gòu)欠款 企業(yè)由于季節(jié)性儲(chǔ)備材料需要 臨時(shí)向銀行借入60 000元 存入銀行 借款期限為二個(gè)月 企業(yè)通過銀行上繳企業(yè)所得稅款項(xiàng)6 800元 企業(yè)收到銀行收款通知 某公司所欠貨款5 600元已收妥入賬 銀行存款的核算 南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇 9 為了保證銀行存款核算的正確性 掌握銀行存款的實(shí)際數(shù)額 及時(shí)發(fā)現(xiàn)差錯(cuò) 企業(yè)應(yīng)定期對(duì)銀行存款進(jìn)行清查核對(duì) 其主要方法是將銀行發(fā)來的存款對(duì)賬單與企業(yè)銀行存款日記賬逐筆進(jìn)行核對(duì) 清查中發(fā)現(xiàn)銀企雙方賬目不一致的主要原因 一是雙方賬目可能發(fā)生不正常的錯(cuò)賬 漏賬 二是存在正常的 未達(dá)賬項(xiàng) 即企業(yè)與銀行一方已經(jīng)入賬 而另一方由于憑證傳遞時(shí)間的影響尚未入賬的款項(xiàng) 銀行存款的清查 南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇 10 未達(dá)賬項(xiàng)主要有下列四種情況 1 企業(yè)已經(jīng)收款入賬 而銀行尚未入賬的事項(xiàng) 如 企業(yè)存入的款項(xiàng) 企業(yè)已作存款增加入賬 但銀行尚未入賬 2 企業(yè)已經(jīng)付款入賬 而銀行尚未入賬的事項(xiàng) 如企業(yè)開出支票或其他付款憑證 企業(yè)已作存款減少入賬 但對(duì)方單位尚未將有關(guān)單據(jù)送交銀行 故銀行尚未記錄企業(yè)存款增加 3 銀行已經(jīng)收款入賬 而企業(yè)尚未入賬的事項(xiàng) 如企業(yè)委托銀行代收的款項(xiàng) 銀行已經(jīng)收款入賬 而企業(yè)尚未收到通知因此沒有入賬 4 銀行已經(jīng)付款入賬 而企業(yè)尚未入賬的事項(xiàng) 如由銀行直接代付的款項(xiàng) 銀行已從企業(yè)存款中撥付給收款方 但企業(yè)因尚未收到票據(jù)還沒有入賬 南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇 11 為了消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響 企業(yè)應(yīng)根據(jù)核對(duì)后發(fā)現(xiàn)的未達(dá)賬項(xiàng) 編制 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 據(jù)以調(diào)節(jié)雙方賬面余額 企業(yè)委托銀行代收某公司貨款32 720元 銀行已收到并入賬 但收款通知未到達(dá)企業(yè) 企業(yè)開出用于購(gòu)貨的轉(zhuǎn)賬支票一張 金額11 000元 銀行尚未兌付 企業(yè)送存某公司歸還的轉(zhuǎn)賬支票31 600元 銀行尚未登記入賬 銀行劃付本單位電話費(fèi)2 250元 利息2 030元 結(jié)算單據(jù)尚未送到企業(yè) 南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇 12 根據(jù)以上資料編制 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 如下表所示 注意 調(diào)節(jié)后余額是實(shí)際可動(dòng)用銀行存款余額 南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇 13 其他貨幣資金是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中 存放地點(diǎn)和用途不同于庫存現(xiàn)金 銀行存款的其他屬于貨幣資金范圍的款項(xiàng) 其它貨幣資金主要包括企業(yè)匯往外地銀行開立采購(gòu)專戶的外部存款 企業(yè)為取得銀行匯票 按規(guī)定存入銀行的銀行匯票存款 企業(yè)為取得銀行本票 按規(guī)定存入銀行的銀行本票存款 其它 三 其它貨幣資金 南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇 14 外幣業(yè)務(wù)的有關(guān)概念外匯 是以外國(guó)貨幣表示的用于國(guó)際結(jié)算的支付手段 匯率 是一個(gè)國(guó)家貨幣兌換為另外一個(gè)國(guó)家貨幣的比率 也就是兩種貨幣之間的比價(jià) 外幣是外國(guó)貨幣的簡(jiǎn)稱 記帳本位幣是某一會(huì)計(jì)主體從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣 外幣業(yè)務(wù)是指企業(yè)以記帳本位幣以外的其它貨幣進(jìn)行款項(xiàng)收付 往來結(jié)算和計(jì)價(jià)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 匯兌損益是企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù) 因匯率變動(dòng)導(dǎo)致折合為記帳本位幣的差額 四 外幣業(yè)務(wù) 南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇 15 企業(yè)在核算外幣業(yè)務(wù)時(shí) 應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的外幣賬戶 企業(yè)在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí) 要用原幣登記有關(guān)外幣賬戶 也要按照企業(yè)所選用的匯率 將外幣金額折算為記賬本位幣金額記賬 期末 企業(yè)應(yīng)將各種外幣賬戶的原幣余額按照月末匯率折合記賬本位幣 作為外幣賬戶的期末記賬本位幣余額 由于月末結(jié)賬時(shí)所使用匯率與記錄業(yè)務(wù)時(shí)所使用匯率有可能不同 外幣賬戶的期末折合額與累計(jì)的各筆業(yè)務(wù)折合額之間就可能存在差異 由此產(chǎn)生了匯兌損益 外幣業(yè)務(wù)的核算 南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇 16 對(duì)于外幣資產(chǎn)賬戶而言 如外幣存款 外幣應(yīng)收賬款等 當(dāng)期末外幣折合額大于原賬面累計(jì)額時(shí) 其差額為匯兌收益 反之則為匯兌損失 而對(duì)外幣借款及債務(wù)結(jié)算賬戶來說 期末外幣折合額大于原賬面累計(jì)額為匯兌損失 反之為匯兌收益 匯兌損益額 外幣賬戶期末外幣余額 期末匯率 累計(jì)的各筆業(yè)務(wù)折合額匯兌損益的處理舉例說明外幣業(yè)務(wù)核算 P 107 南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇 17 應(yīng)收賬款是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中由于銷售產(chǎn)品 材料和供應(yīng)勞務(wù) 而產(chǎn)生的應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng) 應(yīng)收賬款是企業(yè)一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn) 屬于短期性債權(quán) 應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額入賬 即以交易發(fā)生日或銷售收入確認(rèn)時(shí)買賣雙方成交的實(shí)際金額入賬 在計(jì)算應(yīng)收賬款的入賬金額時(shí) 還要考慮商業(yè)上通用的折扣金額 第二節(jié)貨幣資金的結(jié)算與管理 第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)的定義和特點(diǎn) 第三節(jié)應(yīng)收項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量 一 應(yīng)收賬款 南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇 18 折扣分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣 商業(yè)折扣是指企業(yè)可以從商品的價(jià)目表價(jià)格上給予一定百分比的折扣 扣減后的凈額才是實(shí)際銷售價(jià)格 現(xiàn)金折扣又稱付現(xiàn)折扣 是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)待 現(xiàn)金折扣通常表示為 x 10 N 30 南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇 19 例如 某企業(yè)賒銷商品2000元 付款條件是2 10 n 30 若購(gòu)貨方在10日內(nèi)付款 可以扣除40元現(xiàn)金折扣 只付1960元 2000 1 2 若在10日以后30日以內(nèi)付款 則必須付2000元 不能享受現(xiàn)金折扣 在銷售商品時(shí) 如果確定的結(jié)算價(jià)格中包含現(xiàn)金折扣 應(yīng)該如何確認(rèn)應(yīng)收帳款金額 是否應(yīng)該預(yù)先扣除現(xiàn)金折扣金額 南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇 20 總價(jià)法是將未扣除現(xiàn)金折扣的總金額確認(rèn)為銷售收入和應(yīng)收賬款 在總價(jià)法下 將由于顧客在折扣期內(nèi)付款而發(fā)生的現(xiàn)金折扣視為企業(yè)為了加速資金周轉(zhuǎn)而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用 優(yōu)點(diǎn) 可以較好地反映銷售總過程 缺點(diǎn) 是在顧客可能享受現(xiàn)金折扣的情況下 會(huì)引起應(yīng)收賬款和銷售收入的高估 從而導(dǎo)致資產(chǎn)和利潤(rùn)的虛增 應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn) 南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇 21 凈價(jià)法是把扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為銷售收入和應(yīng)收賬款的入賬金額 凈價(jià)法假設(shè)顧客一般都會(huì)提前付款而取得現(xiàn)金折扣 而將由于顧客超過折扣期付款而多收入的金額 視為向顧客提供信貸而獲得的收入 這筆金額在收到賬款時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的減項(xiàng) 優(yōu)點(diǎn) 由于現(xiàn)金折扣率比一般銀行貸款利率高 所以 一般認(rèn)為顧客不會(huì)輕易錯(cuò)過獲得現(xiàn)金折扣的機(jī)會(huì) 因此凈價(jià)法就顯得比總價(jià)法更為合理 缺點(diǎn) 采用凈價(jià)法必須對(duì)每一筆應(yīng)收賬款做詳細(xì)的分析 增加了核算工作量 我國(guó)采用總價(jià)法核算應(yīng)收帳款金額 南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇 22 為了核算企業(yè)應(yīng)收銷售業(yè)務(wù)款項(xiàng)的增減變動(dòng)及結(jié)存情況 需要設(shè)置 應(yīng)收賬款 賬戶 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶 應(yīng)收帳款 帳戶借方登記應(yīng)向購(gòu)貨單位收取的銷貨款 應(yīng)收帳款 帳戶貸方登記已收回的銷貨款 應(yīng)收帳款 帳戶余額一般在借方 表示購(gòu)貨單位暫欠的貨款 為了加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收帳款的分類管理 應(yīng)收帳款 應(yīng)按欠款單位設(shè)置明細(xì)分類賬 應(yīng)收賬款的核算 南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇 23 某工廠根據(jù)購(gòu)銷合同銷售一批產(chǎn)品 開出增值稅專用銷貨發(fā)票 貨款總額10 000元 適用增值稅率為17 應(yīng)收取增值稅額為1 700元 另以支票墊付運(yùn)費(fèi)300元 根據(jù)銷貨發(fā)票及墊付運(yùn)費(fèi)的支票存根等單據(jù) 借 應(yīng)收賬款12 000貸 產(chǎn)品銷售收入10 000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅1 700銀行存款300銀行通知 該批銷貨款及代墊運(yùn)費(fèi)已全部收妥入賬 借 銀行存款12 000貸 應(yīng)收賬款12 000 舉例說明應(yīng)收帳款核算 南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇 24 某制藥廠銷售一批藥品 按價(jià)目表標(biāo)明價(jià)格計(jì)算 金額為40 000元 為了促銷 制藥廠給客戶10 的商業(yè)折扣 增值稅率為17 借 應(yīng)收賬款42 120貸 產(chǎn)品銷售收入36 000 40 000 1 10 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅6 120 36 000 17 收到貨款時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄 借 銀行存款42 120貸 應(yīng)收賬款42 120 南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇 25 某紡織廠銷售產(chǎn)品價(jià)值20 000元 該廠規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2 10 n 30 增值稅率為17 產(chǎn)品已交付并辦妥托收手續(xù) 采用總價(jià)法核算現(xiàn)金折扣 如果貨款在10天內(nèi)收到 應(yīng)扣除現(xiàn)金折扣 實(shí)收23000元 分錄 需要注意的問題是 只有銷售貨款才可以采用現(xiàn)金折扣 增值稅的計(jì)算和交納不應(yīng)該計(jì)算折扣 如果超過10天收到貨款 不能扣除現(xiàn)金折扣 南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇 26 如果貨款在10天以后收到 應(yīng)收取全額 借 銀行存款23 400貸 應(yīng)收賬款23 400該企業(yè)如果采用凈價(jià)法確定應(yīng)收帳款入帳金額 銷售商品時(shí) 借 應(yīng)收帳款23 000貸 產(chǎn)品銷售收入19 600應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅3 400如果貨款在10天內(nèi)收到 借 銀行存款23000貸 應(yīng)收賬款23 000 南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇 27 如果貨款在10天以后收到 收到23400元 多收的400元作為理財(cái)收益 借 銀行存款23 400貸 應(yīng)收賬款23 000財(cái)務(wù)費(fèi)用400 如果你是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的閱讀者 你認(rèn)為哪種方法比較合理 如果所有企業(yè)在銷售商品時(shí) 普遍給予現(xiàn)金折扣 是否能夠解決應(yīng)收帳款長(zhǎng)期拖欠的問題 南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇 28 無法收回的應(yīng)收賬款 會(huì)計(jì)上稱為壞賬 由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失 確認(rèn)壞賬損失應(yīng)符合兩個(gè)條件 一是因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡 以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后 仍然不能收回的應(yīng)收賬款 二是因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年仍然不能收回的應(yīng)收賬款 核算壞賬有兩種方法 直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法 壞賬的核算 南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇 29 直接轉(zhuǎn)銷法 在企業(yè)確認(rèn)壞賬發(fā)生的期間 直接將實(shí)際壞賬金額計(jì)入當(dāng)期損益 指導(dǎo)思想 壞帳是購(gòu)貨企業(yè)違背商業(yè)信用給本企業(yè)造成的損失 企業(yè)在確認(rèn)購(gòu)貨方不付款行為之前無法預(yù)計(jì)壞帳的金額 所以在確認(rèn)壞帳的當(dāng)期將其記入費(fèi)用 例 甲企業(yè)1998年對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行清查 發(fā)現(xiàn)其中有1 800元是1995年的賬款 已拖欠三年 因其債務(wù)人長(zhǎng)期無力償還而不能收回 經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬 借 管理費(fèi)用 壞賬損失1 800貸 應(yīng)收賬款1 800 南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇 30 備抵法 在賒銷期間估計(jì)可能發(fā)生的壞帳金額 計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用 同時(shí)形成壞帳準(zhǔn)備 待實(shí)際確認(rèn)壞帳時(shí) 再?zèng)_銷壞帳準(zhǔn)備和應(yīng)收帳款 指導(dǎo)思想 壞帳是賒銷的直接后果 而賒銷是企業(yè)為吸引顧客 擴(kuò)大銷售業(yè)務(wù)而采取的促銷手段 因此 壞帳是由于賒銷而發(fā)生的費(fèi)用 應(yīng)該與賒銷當(dāng)期的收入相配比 這種方法符合配比原則和穩(wěn)健原則 壞帳準(zhǔn)備的估計(jì)方法賒銷金額比例法應(yīng)收帳款余額比例法帳齡分析法 南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇 31 設(shè)置 壞賬準(zhǔn)備 賬戶的會(huì)計(jì)原因壞帳準(zhǔn)備帳戶的性質(zhì) 屬于資產(chǎn)類賬戶 是應(yīng)收賬款賬戶的抵消調(diào)整賬戶 壞帳準(zhǔn)備帳戶的的登記內(nèi)容 貸方登記各期提取的壞賬準(zhǔn)備金及已轉(zhuǎn)銷后又收回的壞賬金額 借方登記已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬 期末余額在貸方 為已提取尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備金 會(huì)計(jì)期末 根據(jù)預(yù)計(jì)的應(yīng)收賬款壞賬比率以及壞賬準(zhǔn)備賬面余額計(jì)算當(dāng)年應(yīng)該提取的壞賬準(zhǔn)備金額 壞帳準(zhǔn)備的核算 南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇 32 當(dāng)年壞賬準(zhǔn)備提取額 應(yīng)收賬款期末余額 壞賬準(zhǔn)備率 提取前壞賬準(zhǔn)備的借方余額 提取前壞賬準(zhǔn)備的貸方余額如果計(jì)算的提取額大于零 按照計(jì)算結(jié)果提取當(dāng)年的壞賬準(zhǔn)備 如果計(jì)算結(jié)果小于零 這種情況說明以前年度提取的壞賬準(zhǔn)備余額比較多 已經(jīng)超過本年應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的需要 應(yīng)該沖回壞賬準(zhǔn)備 南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇 33 舉例 某企業(yè)根據(jù)應(yīng)收賬款余額的3 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 第一年末應(yīng)收賬款余額為350 000元 第二年實(shí)際沖銷壞賬800元 年末應(yīng)收賬款余額240 000元 第三年收回前期確認(rèn)的壞賬600元 沖銷壞賬400元 年末應(yīng)收賬款余額190 000元 第一年末 壞賬準(zhǔn)備提取額 350000 3 1050 借 管理費(fèi)用1 050貸 壞賬準(zhǔn)備1 050第二年 沖銷壞賬 借 壞賬準(zhǔn)備800貸 應(yīng)收賬款800 南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇 34 第二年末提取壞賬準(zhǔn)備前的壞賬準(zhǔn)備賬戶為貸方余額250元 所以當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備470元 240 000 3 250 借 管理費(fèi)用470貸 壞賬準(zhǔn)備470第三年 收回已確認(rèn)的壞賬時(shí) 借 應(yīng)收賬款600貸 壞賬準(zhǔn)備600同時(shí) 還應(yīng)該反映應(yīng)收賬款的收回和銀行存款的增加借 銀行存款600貸 應(yīng)收賬款600 南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇 35 沖銷壞賬 借 壞賬準(zhǔn)備400貸 應(yīng)收賬款400年末提取壞賬準(zhǔn)備前的壞賬準(zhǔn)備賬戶為貸方余額920元 所以年末應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備350元 190 000 3 920 借 壞賬準(zhǔn)備350貸 管理費(fèi)用350 南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇 36 壞賬準(zhǔn)備提取過程 南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇 37 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而收到的由客戶簽發(fā)在短期內(nèi)某一確定日期支付一定金額的書面承諾 是企業(yè)擁有的債權(quán) 應(yīng)收票據(jù)的核算通過 應(yīng)收票據(jù) 賬戶進(jìn)行 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶 借方登記企業(yè)收到的商業(yè)匯票票面金額 貸方登記票據(jù)到期時(shí)收回的票面金額或到期注銷無法收回的票面金額 賬戶余額在借方 反映期末尚未到期的應(yīng)收票據(jù)金額 二 應(yīng)收票據(jù) 南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇 38 舉例 企業(yè)銷售產(chǎn)品 貨款20 000元 適用增值稅率為17 購(gòu)貨單位交來90天到期 面值為23 400元的不帶息商業(yè)承兌匯票 用于抵付產(chǎn)品貨款和增值稅款 借 應(yīng)收票據(jù)23 400貸 商品銷售收入20 000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅3 400 南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇 39 應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額23 400元 存入銀行 借 銀行存款23 400貸 應(yīng)收票據(jù)23 400如果該票據(jù)到期 購(gòu)貨企業(yè)無力兌付時(shí) 則應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入 應(yīng)收賬款 賬戶 借 應(yīng)收賬款23 400貸 應(yīng)收票據(jù)23 400 南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇 40 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持有票據(jù)的企業(yè)在票據(jù)到期之前為獲取所需的貨幣資金 通過背書 即持票人在票據(jù)背面簽字 向金融機(jī)構(gòu)出售的行為 貼現(xiàn)息是金融機(jī)構(gòu)接受貼現(xiàn)票據(jù)時(shí)索取的利息費(fèi)用 它等于票據(jù)到期值乘以貼現(xiàn)率再乘以金融機(jī)構(gòu)持有該票據(jù)的時(shí)間所得出的金額 貼現(xiàn)息 票據(jù)到期值 貼現(xiàn)利率 貼現(xiàn)期貼現(xiàn)值是企業(yè)將票據(jù)貼現(xiàn)后從金融機(jī)構(gòu)取得的貨幣資金額 貼現(xiàn)值 票據(jù)到期值 貼現(xiàn)息 南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇 41 已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期時(shí) 若付款人或承兌人無力支付票款 申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)負(fù)連帶的償還責(zé)任 因此 貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)的或有負(fù)債 需要在報(bào)表附注中加以披露 舉例說明如下 6月1日甲企業(yè)收到乙企業(yè)簽發(fā)的三個(gè)月期不帶息商業(yè)匯票一張 計(jì)30 000元 8月1日甲企業(yè)急需資金使用 將乙企業(yè)的商業(yè)匯票背書后向銀行按10 的貼現(xiàn)率辦理貼現(xiàn) 南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇 42 貼現(xiàn)利息 30 000元 10 1 12 250元貼現(xiàn)凈額 30 000元 250元 29 750元借 銀行存款29 750財(cái)務(wù)費(fèi)用250貸 應(yīng)收票據(jù)30 000如果票據(jù)到期時(shí)乙企業(yè)無力支付票款 銀行將票據(jù)金額連同罰款1500元從甲企業(yè)的存款戶中扣除 借 應(yīng)收帳款31500貸 銀行存款31500 南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇 43 其它應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款以外的應(yīng)收或暫付給其他單位和個(gè)人的款項(xiàng) 是企業(yè)發(fā)生的非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán) 為了核算監(jiān)督企業(yè)其它應(yīng)收款項(xiàng)的結(jié)算情況 應(yīng)設(shè)置 其它應(yīng)收款 賬戶 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶 其借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)其它應(yīng)收款項(xiàng) 貸方登記收到和結(jié)轉(zhuǎn)的其它應(yīng)收款項(xiàng) 期末借方余額表示應(yīng)收未收的各項(xiàng)其它應(yīng)收款項(xiàng) 三 其它應(yīng)收款 南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇 44 其他應(yīng)收款中的備用金是指企業(yè)撥付給內(nèi)部用款單位或職工個(gè)人作為日常零星開支的備用款項(xiàng) 可分為一次性備用金和定額備用金 一次性備用金是指企業(yè)經(jīng)審批撥付給用款單位和個(gè)人的備用款項(xiàng) 用后報(bào)銷時(shí) 根據(jù)有效的報(bào)銷憑證一次性報(bào)銷 定額備用金是指企業(yè)根據(jù)內(nèi)部用款單位日常零星開支的需要 核定備用金定額 按定額預(yù)付備用金 在限額內(nèi)周轉(zhuǎn)使用 報(bào)銷時(shí) 根據(jù)審核后憑證付給現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額 南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇 45 采用備抵法對(duì)壞賬進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí) 哪筆分錄降低了企業(yè)的利潤(rùn) 是記錄壞賬費(fèi)用的分錄還是沖銷壞賬準(zhǔn)備的分錄 企業(yè)現(xiàn)在的應(yīng)收帳款拖欠期間一般為多長(zhǎng)時(shí)間 采用備抵法處理壞帳費(fèi)用 壞帳準(zhǔn)備比率為多少比較適合企業(yè)的現(xiàn)狀 如果可以選擇 你認(rèn)為采用什么方法可以減少應(yīng)收帳款互相拖欠的現(xiàn)象 討論題 南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周曉蘇 46 本章練習(xí) 99年11月末宏泰公司的 應(yīng)收賬款 賬戶有75 000元的借方余額 12月份公司的銷售收入為509 000元 其中有445 000元為賒銷 12月份的其它數(shù)據(jù)為 收到應(yīng)收賬款451 000元 沖銷壞賬3 500元 采用直接沖銷法記錄12月份的壞賬費(fèi)用 編制12月份與應(yīng)收賬款和壞賬費(fèi)用有關(guān)的全部會(huì)計(jì)分錄 采用備抵法記錄壞賬費(fèi)用和對(duì)顧客壞賬的沖銷 編制12月份與應(yīng)收賬款和壞賬費(fèi)用有關(guān)的全部會(huì)計(jì)分錄 已知11月30日 壞賬準(zhǔn)備 的未調(diào)整余額是800元 借方 壞賬按照應(yīng)收帳款5 估計(jì) 在上述兩種方法中 宏泰公司在其12月份的損益表中所列報(bào)的壞賬費(fèi)用各是多少 哪個(gè)金額更好地使收入和費(fèi)用相配比 請(qǐng)說明理由 在上述兩種方法下 宏泰公司在12月份的資產(chǎn)負(fù)債表中 所列報(bào)的應(yīng)收賬款凈值各是多少 哪個(gè)金額更接近實(shí)際情況 請(qǐng)說明理由