企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表編制方法分析
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泰州職業(yè)技術(shù)學(xué)院 畢業(yè)論文 企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表編制方法分析 學(xué)生姓名: 王學(xué)茹 班級(jí)名稱: 14會(huì)計(jì)一班 指導(dǎo)教師(外): 職稱(務(wù)): 指導(dǎo)教師(內(nèi)): 樊樂 職稱(務(wù)): 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 二O一六年十二月 目錄 引言…………………………………………………………1 1、 企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表編制的背景…………………………1 2、 企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表的編制總體原則與思路………1 3、 企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表的表式與設(shè)計(jì)…………………2 4、 環(huán)境資產(chǎn)與環(huán)境負(fù)債的界定與確認(rèn)…………………3 (1) 環(huán)境負(fù)債……………………………………………3 (2) 環(huán)境凈權(quán)益…………………………………………3 (3) 環(huán)境資產(chǎn)……………………………………………3 5、 環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)量與核算………………………4 (1) 環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)量與處理……………………………4 (2) 環(huán)境負(fù)債的計(jì)量與處理……………………………4 6、 企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表面臨的問題……………………4 (1) 環(huán)境信息公開面臨的問題…………………………4 (2) 環(huán)境績效考核面臨的問題…………………………5 (3) 其他面臨的問題……………………………………5 7、 企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)用政策建議………………5 (1) 關(guān)于環(huán)境信息的公開的建議………………………5 (2) 關(guān)于環(huán)境績效考核方面的建議……………………5 (3) 其他應(yīng)用建議………………………………………6 8、 結(jié)論……………………………………………………6 參考文獻(xiàn)……………………………………………………6 畢業(yè)設(shè)計(jì):企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表編制方法分析 企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表編制方法分析 (會(huì)計(jì)一班 王學(xué)茹) 【摘要】企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表具有很強(qiáng)的編制可行性和較大的應(yīng)用價(jià)值。隨著全球科技的發(fā)展,卻造成了非常嚴(yán)重的環(huán)境破壞,企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表的編制成了當(dāng)前必要的手段,而企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表的編制卻面臨了諸多的難題,本文對(duì)此進(jìn)行分析和探討,來改善我國企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表編制方法的發(fā)展道路。 【關(guān)鍵詞】環(huán)境資產(chǎn) /環(huán)境負(fù)債/環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表/自然資源資產(chǎn)負(fù)債表 2013年11月,黨的十八屆三中全會(huì)首次提出“探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表”,對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì),建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終生追究制。2015 年 11 月,由國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表試點(diǎn)方案》,并在全國5個(gè)地市進(jìn)行試點(diǎn)。在這些文件中,主要要求從宏觀和中觀上進(jìn)行自然資源資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告。從資源環(huán)境產(chǎn)生的影響與互動(dòng)的角度看,編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債組成的關(guān)鍵部門是經(jīng)濟(jì)單位,不僅能夠就貨物和服務(wù)生產(chǎn)、消費(fèi)和積累做出決策的單位,而還是企業(yè)經(jīng)濟(jì)單位中的主體和重要組成。編制企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表,對(duì)于核算、披露與考核企業(yè)的資源環(huán)境資產(chǎn)、資源環(huán)境負(fù)債與資源環(huán)境權(quán)益具有重要的意義。 1、 企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表編制的背景 隨著全球科技的發(fā)展,同時(shí)也帶動(dòng)了中國科技的發(fā)展,人類的生產(chǎn)力已經(jīng)發(fā)展到一個(gè)新高度,卻造成了非常嚴(yán)重的環(huán)境破壞。將洪強(qiáng)等學(xué)者會(huì)計(jì)學(xué)研究是對(duì)環(huán)境保護(hù)問題和經(jīng)濟(jì)發(fā)展問題項(xiàng)目矛盾的形勢之下能夠起到一個(gè)緩沖的作用,從而解決難題。科學(xué)的會(huì)計(jì)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)的理論對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展具有了重要的推動(dòng)作用, 環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表的編制應(yīng)當(dāng)建立在一定的基礎(chǔ)上。 企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表屬于會(huì)計(jì)學(xué)的領(lǐng)域,它是一個(gè)多門學(xué)科交叉的邊緣性綜合學(xué)科產(chǎn)物。它的理論基礎(chǔ)需要會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境科學(xué)、綠色核算等多門學(xué)科理論來支撐: 2、 企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表的編制總體原則與思路 1. 總體原則 環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表的編制總體原則主要有三個(gè)原則:一是可行性原則,把理論與實(shí)務(wù)相對(duì)成熟、爭議相對(duì)較小的項(xiàng)目納入環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表,對(duì)于爭議較大、理論與實(shí)務(wù)尚未達(dá)成統(tǒng)一的意見暫時(shí)排除在外;二是貨幣化原則,把能夠貨幣化的環(huán)境資產(chǎn)與環(huán)境負(fù)債用貨幣計(jì)量,報(bào)告出能真正體現(xiàn)企業(yè)資源環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債存量及凈環(huán)境財(cái)富的“平衡表”;三是宏觀理論方法與微觀會(huì)計(jì)相結(jié)合原則,則是對(duì)符合宏觀上成熟、公認(rèn)的估值方法與微觀企業(yè)的具體要求進(jìn)行,公允、客觀地傳遞企業(yè)資源環(huán)境信息。 2. 思路 在編制環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表時(shí), 有兩種基本的思路,一種思路是主表拓展模式, 另一種思路則是單獨(dú)報(bào)表模式。主表拓展模式是在不改變原資產(chǎn)負(fù)債表的基本框架的形式下,是對(duì)原資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行“綠化”或“環(huán)境化”。優(yōu)點(diǎn)是能夠充分結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制,能從總體上體現(xiàn)企業(yè)的財(cái)富狀況。缺點(diǎn)是納入核算的環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債范圍較小,與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相沖突時(shí),企業(yè)無法按照規(guī)定的編制方法編制報(bào)表。主表拓展模式按照環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)量模式,又分成了成本模式與公允價(jià)值模式。單獨(dú)報(bào)表模式則是在企業(yè)的主表之外,額外編制專門的環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表,并作為主表資產(chǎn)負(fù)債表的附表。優(yōu)點(diǎn)是可行性強(qiáng),受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束較小,能夠進(jìn)入報(bào)表的環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債的范圍較大。缺點(diǎn)是不容易引起企業(yè)管理層、外部監(jiān)管方的重視與缺乏準(zhǔn)則約束,其數(shù)據(jù)比較容易受到操縱,出現(xiàn) “報(bào)喜不報(bào)憂”的狀況。 3、 企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表的表式與設(shè)計(jì) 企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表的表式與設(shè)計(jì)主要包括兩種,一種是單獨(dú)報(bào)表拓展模式,另一種則是主表拓展模式。 1. 在主表拓展模式下的表式和設(shè)計(jì)主表拓展模式下 環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表基本形式與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表形式?jīng)]有本質(zhì)差別,但需要在原表基礎(chǔ)上根據(jù)需求增加特定項(xiàng)目,并且在表中單獨(dú)列示。這些項(xiàng)目分別為存貨項(xiàng)目下的消耗性的生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)項(xiàng)下的環(huán)保性的固定資產(chǎn)和環(huán)境成本資本化的資產(chǎn)、生產(chǎn)性的生物資產(chǎn)、公益性的生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)下的礦區(qū)權(quán)益、無形資產(chǎn)下的土地使用權(quán)、礦區(qū)權(quán)益和其他資源性資產(chǎn)的使用權(quán)。 2. 在單獨(dú)報(bào)表模式下的表式和設(shè)計(jì)單獨(dú)報(bào)表模式下 在主表之外單獨(dú)編制環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表,在單獨(dú)的環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表中,僅顯示為企業(yè)所擁有、控制的環(huán)境資產(chǎn)和承擔(dān)的環(huán)境負(fù)債,以及環(huán)境凈權(quán)益,而不列示企業(yè)的其他經(jīng)濟(jì)性資產(chǎn)和負(fù)債。 4、 環(huán)境資產(chǎn)與環(huán)境負(fù)債的界定與確認(rèn) 編制企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表,首先要界定環(huán)境、企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債與環(huán)境凈權(quán)益等概念,并探討其確認(rèn)原則和標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量方法、會(huì)計(jì)處理、期末計(jì)量等問題,在此基礎(chǔ)上,提出初步的企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)處理方法。 (1) 環(huán)境資產(chǎn) 關(guān)于環(huán)境資產(chǎn),不同的學(xué)者有不同的看法。蔣洪強(qiáng)等學(xué)者提出了更為廣泛的環(huán)境資產(chǎn)范圍,準(zhǔn)確定義環(huán)境資產(chǎn)的關(guān)鍵是準(zhǔn)確界定環(huán)境資產(chǎn)的口徑與范圍。我認(rèn)為應(yīng)從有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展角度思考,環(huán)境資產(chǎn)可由兩類構(gòu)成:一類是非資源類環(huán)境資產(chǎn);例如環(huán)保性固定資產(chǎn)與資源管理性固定資產(chǎn)等。另一類是資源性環(huán)境資產(chǎn),包括企業(yè)已確認(rèn)和計(jì)量自然資源類與環(huán)境類資產(chǎn)和企業(yè)未確認(rèn)的環(huán)境資產(chǎn)由企業(yè)所擁有或控制的資源環(huán)境類的資產(chǎn)。例如消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)、礦區(qū)權(quán)益、土地使用權(quán)、環(huán)境資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。 (二)環(huán)境負(fù)債 環(huán)境負(fù)債,從廣義上來說是一個(gè)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來的環(huán)境影響或環(huán)境退化的預(yù)計(jì)恢復(fù)、治理成本;而從狹義上來說則是一個(gè)主體預(yù)計(jì)未來已確定或很可能發(fā)生的環(huán)境治理、恢復(fù)、使用等支出的價(jià)值。根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量原則,環(huán)境負(fù)債需要具有可計(jì)量性。它是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生、由企業(yè)所承擔(dān)、金額能夠比較可靠地估計(jì)的未來環(huán)境各方面支出的價(jià)值或者折現(xiàn)價(jià)值。環(huán)境負(fù)債有三種,一是確定性環(huán)境負(fù)債,例如應(yīng)付排污費(fèi)、資源使用費(fèi)、已決訴訟賠償、已承諾賠償、應(yīng)繳罰款或罰金、長期負(fù)債等;二是預(yù)計(jì)環(huán)境負(fù)債;三是環(huán)境或有負(fù)債。 (3) 環(huán)境凈權(quán)益 環(huán)境凈權(quán)益的體現(xiàn)是企業(yè)所擁有的環(huán)境資產(chǎn)或者環(huán)境負(fù)債的凈額。環(huán)境凈權(quán)益能夠表示主體資源與環(huán)境活動(dòng)的結(jié)果。由于不同企業(yè)之間性質(zhì)、規(guī)模的不同,指標(biāo)橫向可比性會(huì)較弱,卻具有較強(qiáng)的縱向可比性。環(huán)境凈權(quán)益增加表示企業(yè)加大了環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境投資或者減少了環(huán)境負(fù)債,反之表示企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的減少或者環(huán)境負(fù)債的增加。 5、 環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)量與核算 隨著會(huì)計(jì)人員逐漸將資源和環(huán)境問題納入會(huì)計(jì)研究范疇,環(huán)境會(huì)計(jì)受到廣泛的關(guān)注。環(huán)境資產(chǎn)與環(huán)境負(fù)債在宏觀方面可以采用實(shí)物量計(jì)量,為編制環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表中的平衡關(guān)系,要采用價(jià)值量來進(jìn)行計(jì)量,這是環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表編制的一步關(guān)鍵環(huán)節(jié)。 (1) 環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)量及會(huì)計(jì)處理 環(huán)境資產(chǎn)作為環(huán)境會(huì)計(jì)一個(gè)重要因素,它的確認(rèn)和計(jì)量顯得十分重要。環(huán)境資產(chǎn)不僅是環(huán)境會(huì)計(jì)的基本要素,也是環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系的重要組成部分。確認(rèn)為環(huán)境資產(chǎn)必須滿足五個(gè)條件:一符合環(huán)境資產(chǎn)的定義;二是能夠準(zhǔn)確的計(jì)量;三是滿足其相關(guān)性;四是可靠性;五是可能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。為了履行受托責(zé)任并向利益相關(guān)者提供決策有用的信息,企業(yè)需要對(duì)其擁有或控制的環(huán)境資源資產(chǎn)及其他環(huán)境資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告。 (二) 環(huán)境負(fù)債的計(jì)量與會(huì)計(jì)處理 環(huán)境負(fù)債具備了可追溯性、連帶性與不確定性三方面的特性。所以環(huán)境負(fù)債確認(rèn)必須滿足兩個(gè)條件:一是導(dǎo)致環(huán)境負(fù)債的交易或事項(xiàng)可能會(huì)發(fā)生;二是環(huán)境負(fù)債的金額能更合理的計(jì)量。環(huán)境負(fù)債計(jì)量除了應(yīng)遵循最優(yōu)估計(jì)、選擇最合適的計(jì)量屬性和處理好相關(guān)性與可靠性的關(guān)系原則之外,還應(yīng)當(dāng)充分的考慮以下因素:當(dāng)前社會(huì)的法律法規(guī)、環(huán)境負(fù)債潛在責(zé)任方的數(shù)量及財(cái)務(wù)狀況與現(xiàn)有的技術(shù)和將取得的技術(shù)進(jìn)步以及通貨膨脹。 6、 企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表面臨的問題 (1) 環(huán)境信息公開面臨的問題 環(huán)境信息公開是西方國家環(huán)境運(yùn)動(dòng)發(fā)展的結(jié)果,也是目前我國環(huán)境管理改革與創(chuàng)新的前提。當(dāng)前,中國很多企業(yè)針對(duì)環(huán)境問題一直處于被動(dòng)地位,不能積極的將環(huán)境問題納入企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略中,使得企業(yè)很難主動(dòng)公開相關(guān)的環(huán)境信息。在公開方面我國政府存在的問題包括環(huán)境信息公開程度較低,偏重于保密;為公眾提供環(huán)境信息的方式和渠道過少;程序方面缺乏保障和救濟(jì);正在推行中的環(huán)境政務(wù)公開也存在著一些不足之處。 (2) 環(huán)境績效考核面臨的問題 1996年,我國環(huán)境績效觀念已經(jīng)開始萌芽。但是,由于我國過去長期過分注重經(jīng)濟(jì)建設(shè),從而忽略了生態(tài)文明建設(shè),導(dǎo)致環(huán)境績效評(píng)估的實(shí)施存在一定的困難,包括了理論基礎(chǔ)研究薄弱,現(xiàn)實(shí)引導(dǎo)力不足;對(duì)環(huán)境績效管理認(rèn)識(shí)不足,環(huán)保意識(shí)不強(qiáng);缺乏環(huán)境績效評(píng)估的法律保障和政策指導(dǎo);評(píng)估技術(shù)滯后,評(píng)估方法單一;評(píng)估主體單一,社會(huì)參與不足的問題等。 (3) 其他面臨的問題 鑒于我國環(huán)境會(huì)計(jì)制度的不完善,除了環(huán)境信息公開和環(huán)境績效考核的問題,企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表的編制還存在著其他的問題,比如企業(yè)環(huán)境信息披露的形式、環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)的貨幣化、 環(huán)境資源的有償使用等方面也存在相應(yīng)的問題。 7、 企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)用政策建議 環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表的作用:一方面提高企業(yè)的環(huán)境透明度,企業(yè)管理層能夠掌握本企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債與凈權(quán)益狀況;在另一方面便于政府監(jiān)管部門進(jìn)行環(huán)境績效的考核與評(píng)價(jià),便于明確環(huán)境資源的產(chǎn)權(quán),促進(jìn)環(huán)境資源有償使用的開展。 (一)關(guān)于環(huán)境信息的公開的建議 關(guān)于環(huán)境信息的公開應(yīng)當(dāng)要求所有的國有企業(yè)、上市公司、債券發(fā)行企業(yè)、 污染企業(yè)、資源開采企業(yè)至少每年公布一次企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表,公布的形式為電子版形式,公布地點(diǎn)應(yīng)在企業(yè)網(wǎng)站或者環(huán)保部門統(tǒng)一指定的網(wǎng)站。為了保證環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表信息的真實(shí)、可靠、完整,所有披露的環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表都必須經(jīng)過注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)。 (二)關(guān)于環(huán)境績效考核方面的建議 國務(wù)院國資委和地方國資委應(yīng)對(duì)所屬的國有企業(yè)按照環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行環(huán)境績效考核。完善政府環(huán)境績效評(píng)估的有效路徑包括:加強(qiáng)環(huán)境績效評(píng)估的基礎(chǔ)理論研究;樹立正確的政績觀,增強(qiáng)生態(tài)文明的意識(shí);加強(qiáng)環(huán)境績效評(píng)估立法,提供法律保障;建立政府環(huán)境績效評(píng)估體系;建立科學(xué)的監(jiān)督反饋機(jī)制和責(zé)任追究機(jī)制;學(xué)習(xí)國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),加強(qiáng)環(huán)保評(píng)估技術(shù)研發(fā)等方法。 (三)其他應(yīng)用建議 我國應(yīng)當(dāng)采用一種適合現(xiàn)狀的披露模式對(duì)企業(yè)環(huán)境信息進(jìn)行披露。環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表還可以用于環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)的貨幣化、 環(huán)境資源的有償使用完善等方面。環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表還有利于完善資源性資產(chǎn)的有償使用。對(duì)于向企業(yè)征收的資源使用費(fèi),一要根據(jù)企業(yè)所占有的資源性資產(chǎn)價(jià)值高低征收; 二根據(jù)企業(yè)資源性資產(chǎn)獲取租金的能力來進(jìn)行征收,對(duì)于向企業(yè)征收的環(huán)境使用費(fèi),根據(jù)企業(yè)環(huán)境成本的高低征收。這樣能夠促進(jìn)企業(yè)最大化地集約使用資源性的資產(chǎn),減少環(huán)境成本,從而促進(jìn)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。 5、 結(jié)論 企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表具有較強(qiáng)的編制可行性和很大的應(yīng)用價(jià)值。編制企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表具有重要意義,既可以增強(qiáng)企業(yè)環(huán)境信息透明度,便于環(huán)境監(jiān)管和環(huán)境考核,也能為宏觀自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制提供重要的基礎(chǔ)性信息。為了完善環(huán)境治理和生態(tài)環(huán)境的修復(fù),應(yīng)提倡重視環(huán)境保護(hù),維護(hù)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)的發(fā)展,實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型的社會(huì)。 參考文獻(xiàn) [1]陳紅蕊,黃衛(wèi)果.編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的意義及探索[J]環(huán)境與可持續(xù)發(fā)展,2014年第01期 [2]許憲春 . 中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展與綠色國民經(jīng)濟(jì)核算[J]中國統(tǒng)計(jì), 2005年第05期 [3]姜星明.環(huán)境成本資本化會(huì)計(jì)處理的探討[J]上海會(huì)計(jì),2000年第10期 [4]耿建新,張宏亮.資源開采企業(yè)的自然資源耗減估價(jià)理論框架[J],2006年第15期 [5]韓秀麗.基于會(huì)計(jì)計(jì)量視角下探討環(huán)境會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展[J]法制博覽,2016年第16期 [6]張宏亮.自然資源估價(jià)理論與方法研究——基于宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)的視角[J]山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2007年第03期 7- 1.請(qǐng)仔細(xì)閱讀文檔,確保文檔完整性,對(duì)于不預(yù)覽、不比對(duì)內(nèi)容而直接下載帶來的問題本站不予受理。
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