101-12522729150981-陳群-關(guān)于資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整處理的探討-會計學-姚金武

《101-12522729150981-陳群-關(guān)于資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整處理的探討-會計學-姚金武》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《101-12522729150981-陳群-關(guān)于資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整處理的探討-會計學-姚金武（20頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

湖 南 涉 外 經(jīng) 濟 學 院 本科畢業(yè)論文（設(shè)計） 題目 關(guān)于資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整處理的探討 作者 陳 群 學院 商學院 專業(yè) 會計學 學號 12522729150981 指導教師 袁學軍 姚金武 二〇一六 年 四 月 二十四 日 湖南涉外經(jīng)濟學院本科畢業(yè)論文（設(shè)計）誠信聲明 本人聲明：所呈交的本科畢業(yè)論文（設(shè)計），是本人在指導老師的指導下，獨立開展工作所取得的成果，成果不存在知識產(chǎn)權(quán)爭議，除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本論文不含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或創(chuàng)作過的作品成果。對本文工作做出重要貢獻的個人和集體均已在文中以明確方式標明。本人完全意識到本聲明的法律結(jié)果由本人承擔。 本科畢業(yè)論文（設(shè)計）作者簽名： 年 月 日 摘 要 資產(chǎn)負債表日后事項就是指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。通常企業(yè)的財務人員都會用資產(chǎn)負債表來對財務報告進行補充和說明，隨著國家經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟主體對資產(chǎn)管理的真實可靠性愈加注重，資產(chǎn)管理的方法也逐漸多元化。資產(chǎn)負債表就是經(jīng)濟管理部門對財產(chǎn)管理的一種新方法，這種方法在財務人員日常的財務報告中非常重要，不僅可以對財務報表進行補充和注釋，還可以為企業(yè)以后的經(jīng)濟活動提供具體的數(shù)據(jù)參考。企業(yè)財務人員在對資產(chǎn)負債表的運用過程中有許多日后事項需要注意，尤其是對日后事項中的會計處理要進行注意。 本文就是粗淺的談論一下資產(chǎn)負債表日后事項的確認、信息披露以及相關(guān)的會計處理。對會計理論知識與實際情況存在的問題提出自己的意見和見解，并且通過采用文獻研究和案例分析來對資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整處理進行相關(guān)的研究。 關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負債表；日后事項；處理方法。 ABSTRACT The assets and liabilities of the form of future events refers to the balance sheet date to the financial report for approval, between the beneficial or adverse events reported. Usually corporate treasurers will with asset liability table of financial report complement and, with the rapid development of the national economy, economic subject to asset management authenticity pays more and more attention to, asset management methods have gradually diversified. Statement of assets and liabilities is the economic management departments of property management a new method, this method in the financial staff in the day-to-day financial report is very important can not only complement and notes to the financial statements, can also provide specific reference data for the economic activities of the enterprise. Enterprise financial personnel in the statement of assets and liabilities in the process of applying have many future matters need to pay attention to, especially to events occurring after the date of the accounting treatment should be paid attention to. This paper tries on balance table later matter of confirmation, information disclosure and accounting treatment on about their understanding of standards may exist deficiencies put forward opinions and suggestions, and the future adjustments were conducted research related to the asset liability table using the method of literature research and case analysis. Key Words: Balance sheet; Future events; processing method. 目 錄 誠信聲明 I 摘 要 II ABSTRACT III 第一章 緒 論 1 1.1 研究背景 1 1.2 研究意義 1 1.2.1 理論意義 1 1.2.2 實際意義 1 1.3 國內(nèi)外研究動態(tài) 2 1.3.1 國外研究動態(tài) 2 1.3.2 國內(nèi)研究動態(tài) 2 1.3.3 簡要評價 3 1.4 可能的創(chuàng)新點 4 1.5 研究方法 4 第二章 資產(chǎn)負債表日后事項的理論分析 5 2.1 資產(chǎn)負債表日后事項的定義及分類 5 2.1.1 資產(chǎn)負債報日后事項的定義 5 2.1.2 資產(chǎn)負債表日后事項的分類 5 2.2 資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的披露與內(nèi)容分析 6 2.2.1 樣本對象 6 2.2.2 分析角度 6 2.2.3 實例分析 6 2.3 資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的度量 7 2.3.1 報表基礎(chǔ)的度量 7 2.3.2 市場基礎(chǔ)的度量 7 第三章 資產(chǎn)負債表日后事項會計處理及其存在的問題 9 3.1 資產(chǎn)負債表日后事項的涵蓋時間 9 3.2 資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項披露存在的問題 9 3.3 資產(chǎn)負債表日后事項的忽略方面 9 3.3.1 差錯事項的確認 9 3.3.2 日后事項與或有事項的區(qū)別 9 3.4 資產(chǎn)負債表日后事項的會計處理 10 3.4.1 主要調(diào)整事項的會計處理 10 3.4.2 主要非調(diào)整事項的會計處理 11 第四章 資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整處理的措施和建議 12 4.1 資產(chǎn)負債表日后事項相關(guān)問題的應對措施 12 4.2 完善資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整相關(guān)問題的建議 12 4.3 研究的局限與未來的展望 13 結(jié) 論 14 參考文獻 15 致 謝 16 V 湖南涉外經(jīng)濟學院本科生畢業(yè)論文（設(shè)計） 第一章 緒 論 1.1 研究背景 現(xiàn)如今，我國經(jīng)濟發(fā)展迅速并越來越走向國際化。國際上的經(jīng)營模式和財務制度開闊了我國企業(yè)的視野，而且也促進了我國企業(yè)及其企業(yè)領(lǐng)導人制定更高的標準來優(yōu)化自己。資產(chǎn)負債表作為濟管理部門對財產(chǎn)管理的一種新手段，這種手段在財務人員日常的財務報告中非常重要，不僅可以對財務報表進行補充和注釋，還可以為企業(yè)以后的經(jīng)濟活動提供具體的數(shù)據(jù)參考。企業(yè)財務人員在對資產(chǎn)負債表的運用過程中有許多日后事項需要注意，尤其是對日后事項中的會計處理要進行注意。通常投資者對其所投資企業(yè)的財務狀況越來越注重，相關(guān)機構(gòu)對其資產(chǎn)負債表財務信息的審核也越來越嚴格。投資者通過對企業(yè)的財務報告進行分析，從而做出合理的投資決策。 1.2 研究意義 1.2.1 理論意義 在我國會計年度通都是采用公歷制的?！稌嫹ā分械牡谑粭l有明文規(guī)定：會計年度就是公歷1月1日到12月31日?？墒俏覈髽I(yè)年度財務報告的報出時間一般是在下一個會計年度的3月份或是4月份。那么從資產(chǎn)負債表日到財務報告報出日這段時間，企業(yè)會發(fā)生一些有利或是不利的交易和事項影響報告年度財務報表的可能性是非常之高的。由于這對于財務報告使用者做出決策存在著重大影響。所以在這里我們把資產(chǎn)負債表日后到財務報告批準報出日這期間發(fā)生的有利或是不利事項稱為資產(chǎn)負債表日后事項，其中它的會計處理也是具有重要意義的。 1.2.2 實際意義 資產(chǎn)負債表對政府財務部門和一般企業(yè)的財政支出計劃有著重大影響，不僅管理財務的會計人員、企業(yè)內(nèi)部的高層管理人員、投資人員，政府的財務監(jiān)理部門都應該重視財務報告中的資產(chǎn)負債表部分，對資產(chǎn)負債表中需要進行日后調(diào)整的部分，必須和財務報告中其他已發(fā)生事項一樣，做出正常的相關(guān)財務處理，并對財務報告和資產(chǎn)負債表中的內(nèi)容做出及時地調(diào)整，對財務報告中不需日后處理的事項在一旁進行標注，以免引起混亂。 資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項應當視同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，做出相關(guān)財務處理，分析其對會計報表的影響并對財務報表進行調(diào)整，通過在報表附注中闡明調(diào)整事項的內(nèi)容、預估相關(guān)調(diào)整對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果的影響，從而保證對外提交的財務報告的真實性與完整性。 1.3 國內(nèi)外研究動態(tài) 1.3.1 國外研究動態(tài) 20世紀初期，所得稅已經(jīng)漸漸成為企業(yè)一項重要費用項目。企業(yè)更加熱衷采用長期融資形式來獲取資金，而且長期融資的保障程度更加依賴企業(yè)創(chuàng)造盈利的能力。因此，利潤表成為人們更為關(guān)心的對象。然而，近年來這種趨勢有所改變。例如，在美國已有跡象表明，資產(chǎn)負債表將重新成為財務報表的中心[1]。為了保證利潤表的相對真實性，企業(yè)也越來越重視資產(chǎn)負債表的可靠性。而且會計準則的87號準則公告“職員養(yǎng)老金”以及98號準則公告“租賃會計”也都列入資產(chǎn)負債表。其結(jié)果表明，資產(chǎn)負債表項目將不斷增加，如退休無形資產(chǎn)等。在利潤表上揭示的收益也將會有更大的變動。 美國Borowsky Avinoam認為，潛在的投資者使用財政報告作為參考在決定是否購買存貨，供應商使用財務報告決定將商品賣給信用好的公司。當雇員與工會進行商談時，工會在談判期間參考財務報告以確定對公司有利的條件和計劃[2]。 1.3.2 國內(nèi)研究動態(tài) 20世紀90年代以前我國關(guān)于資產(chǎn)負債表日后事項的科學研究較少，隨著審計準則和會計準則與國際準則的日漸趨同和完善，很多學者開始研究資產(chǎn)負債表日后事項這個問題，并且在這個領(lǐng)域取得了豐碩的成果。摘其中主要的幾篇進行列舉。 李志偉2010年在《資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項思考》中闡述資產(chǎn)負債表日及其會計期間已經(jīng)存在某種情況，但是并不知道其存在或是不能明確其結(jié)果。資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項能夠證實該情況的存在或者確切結(jié)果，則該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項。調(diào)整事項能對資產(chǎn)負債表日的存在情況提供追加的證據(jù)，并會影響編制財務報表過程中的內(nèi)在估計 [3]。 李水秋2010年在《淺議資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整》中著重論述資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整的方法，其重點是對上市公司資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整的會計處理上的一些問題進行探討[4]。 孟祥展2010年在《未決訴訟及其日后事項對所得稅影響的會計處理》中提出當預計負債未決訴訟發(fā)生時，由于會計利潤與稅法應納稅額的差異，產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異，如果在日后事項涵蓋期間，負債實際發(fā)生，屬于資產(chǎn)負債表日后事項[5]。 肖穎2010年在《論資產(chǎn)負債表日后事項處理辦法的完善》中提出資產(chǎn)負債表日后事項,是指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項[6]。這是對資產(chǎn)負債表日存在該種相關(guān)狀況的一種補充說明。 周麗君和徐珊2011年在《談資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的涉稅處理》中談到資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項若發(fā)生在所得稅匯算清繳前，不僅可能涉及報告年度當期所得稅的調(diào)整，還會因涉及資產(chǎn)、負債的調(diào)整而影響報告年度遞延所得稅的確認與轉(zhuǎn)回[7]。 周美妹2011年在《淺析資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的所得稅會計處理》中分析了財政部要求企業(yè)全面采用資產(chǎn)負債表債務法進行所得稅會計處理，企業(yè)在進行資產(chǎn)負債表日后所得稅調(diào)整事項會計處理時,就需要對之前的很多業(yè)務處理細則做出適當?shù)恼{(diào)整[8]。 趙靈敏2011年在《資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項中銷售退回會計處理》中提出資產(chǎn)負債表日后事項中銷售退回按其發(fā)生時間可以分為兩類:一類是發(fā)生在所得稅匯算清繳之前的銷售退回,第二類是發(fā)生在所得稅匯算清繳之后的銷售退回[9]。 李登玉2011年在《關(guān)于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項有關(guān)問題的探討》中分析了資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項與非調(diào)整事項的內(nèi)容以及區(qū)別,并進一步分析了資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項與非調(diào)整事項在會計處理與稅務處理之間的區(qū)別聯(lián)系[10]。 賈明遠2013年在《淺析資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案所得稅的會計處理》中提到所得稅的調(diào)整是資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案會計處理的一個重要組成部分[11]。 敖天平2013年在《關(guān)于企業(yè)會計準則——資產(chǎn)負債表日后事項的幾個問題》中提出為了使財務報告的使用者全面了解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果等信息,以便其正確地作出判斷和決策,就應對資產(chǎn)負債表日后事項進行充分恰當?shù)呐禰12]。 韓冰2014年在《淺談資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項》中提出企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,應當調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務報表,區(qū)別該事項發(fā)生于企業(yè)所得稅匯算清繳前或清繳后,對企業(yè)所得稅的影響各不相同,應遵循不同的要求進行財稅處理[13]。 辛歆2014年在《資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理及其對報表的影響例解》中強調(diào)為了實現(xiàn)會計準則與審計準則的國際趨同與完善,應該強調(diào)提高會計信息的質(zhì)量 [14]。 楊靜斌2015年在《淺議資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理》中提出企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,應當調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務報表,區(qū)別該事項發(fā)生于企業(yè)所得稅匯算清繳前或清繳后,對企業(yè)所得稅的影響各不相同,應按要求進行財稅處理[15]。 1.3.3 簡要評價 通過研讀國內(nèi)外相關(guān)文獻，對于資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項，如果證據(jù)表明的情況與原來的估計和判斷不完全一致，則需要對原來的會計處理進行調(diào)整。其中重要的非調(diào)整事項雖然不影響資產(chǎn)負債表日的財務報表數(shù)字，但可能影響資產(chǎn)負債表日以后的財務狀況和經(jīng)營成果，不加以說明將會影響財務報告使用者作出正確估計和決策，因此需要適當?shù)呐丁? 1.4 可能的創(chuàng)新點 在當下的經(jīng)濟形式中，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營模式越來越多元化。所以對外報告的責任也越來越重大，以及對外財務報告的內(nèi)容也發(fā)生了重大變化。財務報告的發(fā)展趨勢將呈現(xiàn)出兩個方面：首先是財務報表，尤其是資產(chǎn)負債表可能變得更加復雜。然后是對財務報告理論和方法研究將進一步加強，財務報表的主心骨將從利潤表移向資產(chǎn)負債表。由此證實了財務質(zhì)量對非財務信息的披露數(shù)量和披露偏誤都有顯著影響,分別表現(xiàn)為激勘作用和鑒證作用。這不但彌補了現(xiàn)有自愿披露的影響因素和披露動機研究。 1.5 研究方法 本文主要運用理論分析與案例分析相結(jié)合的方法進行探索。首先，通過大量搜集和閱讀文獻資料、報紙和相關(guān)刊物，深入了解國內(nèi)外對資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整處理的歷史背景以及研究現(xiàn)狀，掌握最新動態(tài)以便為本文進行合理的分析和闡述。其次，總結(jié)這一專業(yè)領(lǐng)域的前輩們已經(jīng)得出結(jié)論和解決的問題。通過分析案例、擺依據(jù)，緊密結(jié)合當前的最新動態(tài)，分析研究我國資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整處理還存在那些局限性和需要補充并加以說明。 第二章 資產(chǎn)負債表日后事項的理論分析 2.1 資產(chǎn)負債表日后事項的定義及分類 2.1.1 資產(chǎn)負債報日后事項的定義 有些國家相關(guān)準則中僅規(guī)定對資產(chǎn)表日后事項的不利事項進行處理和披露，而我國采取國際通用方法，遵循會計信息的真實、公允與穩(wěn)健原則，對財務狀況有重大影響的有利事項和不利事項均進行處理和說明，防止經(jīng)營管理者虛增業(yè)績，因而有助于投資者作出正確的投資判斷，規(guī)避潛在風險。如果會計主體存在海外母公司或子公司，則其向國內(nèi)提供的財務報表仍然應該遵循我國《會計法》的規(guī)定確定會計年度，提供相應會計期間的會計報表，而不能根據(jù)國外的規(guī)定來確定會計年度。 2.1.2 資產(chǎn)負債表日后事項的分類 表2.1 通過對比的方式列舉了資產(chǎn)負債表 確認標準 資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項 資產(chǎn)負債表日后原發(fā)生訴訟案件結(jié)案 確鑿證據(jù)表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減資 資產(chǎn)負債表日前產(chǎn)生的成本或售出的收入得到確切證明 財務報表舞弊或差錯在資產(chǎn)負債表日后被發(fā)現(xiàn) 資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項 重大訴訟、仲裁發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后 資產(chǎn)價格、匯率在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨大變化 自然災害發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后并導致企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生損失 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額籌貸 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損、企業(yè)通過資本公積金轉(zhuǎn)增資本 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)處置子公司或企業(yè)進行合并 資料來源：知網(wǎng)文摘 資產(chǎn)負債表日后事項分為日后調(diào)整事項和日后非調(diào)整事項。資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指該事項存在于資產(chǎn)負債表日及其所屬會計期間，當時最終的結(jié)果并不明朗，在財務報告批準報出日之前出現(xiàn)了新的證據(jù)證實的事項。資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項。該事項的發(fā)生對企業(yè)財務報表數(shù)字不造成影響，僅僅表明該事項在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生了。為確保會計信息供給的完整性與可靠性，保證財務會計報告使用者正確的估計和決策，對日后非調(diào)整事項也必須以適當?shù)姆绞脚?。某一事項究竟是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，總的判斷標準是事項發(fā)生時間，具體確認標準如表2.1 所示。表2.1中，我們通過對比的方式列舉了資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和非調(diào)整事項，但并沒有涵蓋所有事項。 實務中，會計人員應結(jié)合相關(guān)標準判斷，對資產(chǎn)負債表日后事項進行辨別與確認。 2.2 資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的披露與內(nèi)容分析 2.2.1 樣本對象 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項,由于不影響資產(chǎn)負債表日存在的情況,只影響財務報告批準報出日的存在問題,所以,不需要對資產(chǎn)負債表日編制的會計報表進行調(diào)整。可是為了方便財務報告使用者做出正確的決策和判斷,企業(yè)應該在會計報表附注中加以說明以及做出合理披露,也就是表外披露。例如對其性質(zhì)、內(nèi)容、財務狀況、經(jīng)營成果的披露。如果沒有辦法估計其中的影響,企業(yè)也應該說明理由。 2.2.2 分析角度 關(guān)于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的探討，主要是通過理論深入到案例分析。 首先詳細介紹資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的定義，明確區(qū)分資產(chǎn)負債表調(diào)整事項和非調(diào)整事項。然后簡要分析資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項出現(xiàn)的現(xiàn)實情況。最后還需解釋清楚關(guān)于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的披露對于企業(yè)財務狀況的重大影響。對于此類事項這是非常必要的，合理的在報表附注中進行充分披露。 2.2.3 實例分析 案件經(jīng)過：A公司無力償還到期的8000萬元長期借款，銀行按擔保協(xié)議的規(guī)定要求擔保方B公司承擔連帶償還責任。經(jīng)過商量任然沒有結(jié)果，之后銀行決定于2011年11月12日將其告至法院。2012年2月18日法院一審判決B公司向銀行支付該筆借款本息。B公司申述并沒有向甲公司提供擔保，而且擔保合同中的公章和法人代表的簽名都是假的，并且接到判決后就上訴了。2013年3月23日，B公司取得了司法部門認可由鑒定機構(gòu)出具的報告，鑒定表明: 擔保合同中使用的公章與B公司提交的不一致、合同中法人代表簽名的名字也與其法人代表相同但是筆跡不相符。最終法院受理了B公司的上訴，案件也進入二審程序。至從財務會計報告批準報出日之前，二審法院都沒有作出最終判決。B公司認為，法院的一審判決以及司法鑒定都是判斷該筆未決訴訟案件會計處理方法的重要依據(jù)。因為司法鑒定在資產(chǎn)負債表之后，并且B公司在終審判決中有確切證據(jù)肯定能夠勝訴，所以此事項應該作為非調(diào)整事項并在附注中揭露。 2.3 資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的度量 資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項度量方法可以分為以報表為基礎(chǔ)的度量和以市場為基礎(chǔ)的度量：前者從資產(chǎn)負債表內(nèi)容出發(fā),關(guān)注與盈余相關(guān)科目，可分為盈余持續(xù)性、平滑性、可預測性等維度。而后者則關(guān)注信息披露產(chǎn)生的市場反應，可分為穩(wěn)健性、價值相關(guān)性等維度。 2.3.1 報表基礎(chǔ)的度量 盈余持續(xù)性的直接度量可以通過對盈余時間序列特征進行分析，將盈余的自回歸系數(shù)作為盈余持續(xù)性的度量，自回歸系數(shù)越大，即表示當期盈余中能夠持續(xù)到未來繼續(xù)發(fā)生的部分越高，盈余持續(xù)性越強(Lipe,1990)。前提是盈余信息是公司基本面的真實反映,缺點是無法排除價格無關(guān)盈余的影響，因為會計政策選擇或盈余管理行為可以在不影響公司基本面的前提下改變盈余持續(xù)性。 平滑性,反過來也可被稱為波動性,是一個富有爭議的財務質(zhì)量維度:一種觀點認為平滑性越高,財務質(zhì)量越高。因為管理層會利用公司未來收益的私有信息來平滑中的短暫性波動,披露更有用、更具有代表性的盈余(Chaney &Lewis, 1995; Demski, 1998)。同時,盈余平滑行為也被認為是管理層對外披露私有信息的一種手段,印向外界披露有關(guān)公司未來盈利前景的私有信息,平滑盈余意味著管理層對未來盈余有信心,預期當前盈余水平會持續(xù)到未來期間。另一種觀點則認為平滑性越高,財務質(zhì)量越差。因為偏離盈余目標或?qū)ν馀恫环€(wěn)定的盈余會損害盈余的可預測性,管理層傾向于追求盈余的平滑性。管理層可能為了向投資者傳遞公司經(jīng)營狀況穩(wěn)定的假象而故意隱藏經(jīng)營績效的波動,從而增加了信息不對稱性,降低了公司財務信息的質(zhì)量。 2.3.2 市場基礎(chǔ)的度量 會計穩(wěn)健性是財務信息系統(tǒng)里一項重要的原則。通常將穩(wěn)健性理解成對不確定性謹慎的反應,并努力確保經(jīng)營環(huán)境的不確定性和內(nèi)在風險能被充分考慮。Watts Zimmerman (1986)認為會計穩(wěn)健性就是財會計人員對資產(chǎn)報告的最低值確認,對負債報告最高值確認。以及對收入的確認晚一點,對損失的確認早一點。 財務報告的主要目的是為了讓現(xiàn)有或是潛在的報表使用者提供其做出合理投資決策所需的真實信息,也表現(xiàn)了決策的合理性。價值相關(guān)性是一個與決策有用性在定義和度量方法上都相近的質(zhì)量維度。 第三章 資產(chǎn)負債表日后事項會計處理及其存在的問題 3.1 資產(chǎn)負債表日后事項的涵蓋時間 關(guān)于資產(chǎn)負債表日后事項的涵蓋時間，企業(yè)需要正確核實。例如上市公司需要注意和財務報告審議批準日期以及注冊會計師出具的審計報告日期進行區(qū)分對比。財務報告審議批準指的是在召開股東大會時企業(yè)把財務報告報送到股東大會進行審議批準。 3.2 資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項披露存在的問題 為了能夠使報表使用者明確清晰資產(chǎn)負債表日后事項對財務報表以及企業(yè)經(jīng)營狀況的影響，會計人員應當通過報表附注的形式說明日后事項的內(nèi)容及狀況，并且能夠合理的估計對財務狀況和經(jīng)營成果照成的影響。特別是對于每項重大的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項需要做出詳細的披露，揭示對公司的經(jīng)營以及財務狀況造成的影響，不能刻意隱瞞對企業(yè)的不利信息，從而影響投資者做出真確的決策，造成不必要的損失。 3.3 資產(chǎn)負債表日后事項的忽略方面 3.3.1 差錯事項的確認 會計差錯是指企業(yè)在會計核算過程中，因為各種因素，比如在會計確認、統(tǒng)計或者記錄方面出現(xiàn)與現(xiàn)實不相符的差錯。對此，企業(yè)應該區(qū)分不同的情況，并采用不同的會計方法處理相關(guān)問題，但是由于其差錯事項發(fā)生的時間或者原因不相同，有部分情況應該歸屬于資產(chǎn)負債表的日后事項。 3.3.2 日后事項與或有事項的區(qū)別 資產(chǎn)負債表日后事項與或有事項是兩種既有聯(lián)系又有區(qū)別的事項。我國1998 年 1 月 1 日實施《 企業(yè)會計準則——資產(chǎn)負債表日后事項》，2003年修訂該準則。資產(chǎn)負債表日后事項分為調(diào)整事項和非調(diào)整事項，調(diào)整事項是指資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間發(fā)生的為資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負債表日存在情況有關(guān)的金額做出重新估計的事項。非調(diào)整事項是指資產(chǎn)負債表日后到報告批準報出日期間發(fā)生的，而且不影響資產(chǎn)負債表日的存在情況。 日后事項與或有事項之間有許多相似之處。主要表現(xiàn)在以下兩個地方，首先兩類事項都具有不確定性，就拿資產(chǎn)負債表日的財務狀況來說，資產(chǎn)負債表日后事項存在許多不確定因素，日后事項是否發(fā)生以及金額是需要等到財務報告批準報出日才能確定?；蛴惺马椧彩遣淮_定的，其結(jié)果有待于未來事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。第二點，在某些情況下或有事項可以轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)負債表日后事項，或有事項作為資產(chǎn)負債表日已存在的一種狀況，應根據(jù)其發(fā)生可能性的大小及其金額的可估計性在財務報告中做出適當?shù)姆从?，其能否發(fā)生有待于未來事項予以證實，如果未來事項是在資產(chǎn)負債表日到財務報告批準報出日這個特定期間內(nèi)發(fā)生。那么，該或有事項就轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)負債表日后事項。 兩者的區(qū)別也是很明顯的，資產(chǎn)負債表日后事項是從事項發(fā)生的時間特征來進行界定，而或有事項是從事項發(fā)生的不確定性特征來進行界定。資產(chǎn)負債表日后事項是在規(guī)定時間段內(nèi)的既發(fā)事實，是確定事項，不包括這一期間內(nèi)發(fā)生的沒有確定結(jié)果的事項，而或有事項是在某一特定時點存在的不確定性事項也即未發(fā)事項。 3.4 資產(chǎn)負債表日后事項的會計處理 3.4.1 主要調(diào)整事項的會計處理 通常資產(chǎn)負責表日后會發(fā)生一些重大的調(diào)整事項，關(guān)于此類事項，主要通過對資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的訴訟案件的相關(guān)結(jié)案事項來進行案例分析，從而深入研究資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的相關(guān)會計處理。 例：三星公司與大成公司簽訂銷售合同，約定三星公司應在2012年9月向大成公司交付甲產(chǎn)品2 000件。但三星公司沒有按時發(fā)貨并給大成公司帶來經(jīng)濟損失。2012年10月，大成公司把三星公司告上法庭，要求三星公司賠償其重大經(jīng)濟損失 680 萬元。2012年12月31日尚在訴訟中，沒有最終判決，三星公司就此事咨詢了本公司律師，律師稱根據(jù)相關(guān)信息，三星公司對大成公司賠償?shù)目赡苄院艽?，于是，三星公司財務人員對該訴訟事項確認預計負債460萬元。2013年2月8日，人民法院判決三星公司應賠償大成公司680萬元，三星公司沒有提起上訴，之后三星公司向大成公司足額支付了賠償款 680 萬元。本例中，人民法院的最終判決證實了三星公司和大成公司在資產(chǎn)負債表日分別存在現(xiàn)實賠償義務和獲賠權(quán)利，因此兩公司都應進行資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整。 3.4.2 主要非調(diào)整事項的會計處理 主要非調(diào)整事項的發(fā)生雖然不影響企業(yè)資產(chǎn)負債表日的財務報表數(shù)字，但是它也能表現(xiàn)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的某些重大事項，所以這對于財務報表使用則做決策還是很重要的。對于可能影響資產(chǎn)負債表日后財務狀況或則是經(jīng)營成果的發(fā)生事項準則要求都是需要披露的。 第四章 資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整處理的措施和建議 4.1 資產(chǎn)負債表日后事項相關(guān)問題的應對措施 關(guān)于對持續(xù)經(jīng)營為前提這一假設(shè)的相關(guān)處理，資產(chǎn)負債表對日后企業(yè)經(jīng)營管理事項的處理共有三種意見。 第一種，如果企業(yè)不再持續(xù)運營，企業(yè)在運營中所發(fā)生的事項全部為調(diào)整事項，對企業(yè)的負債資產(chǎn)進行合理調(diào)整。第二種，將企業(yè)不再運營的部分歸類為調(diào)整事項。第三種，在企業(yè)運行中發(fā)生的事項均作為非調(diào)整事項。 持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)指的是該經(jīng)濟主體的經(jīng)營活動會一直延續(xù)下去，不會被撤銷，也不會破產(chǎn)，企業(yè)的財務報告會按照這個假設(shè)來進行生產(chǎn)過程中的核算和分析。企業(yè)不再正常運行，一般是由以下幾個原因造成的，第一，企業(yè)違反當?shù)胤煞ㄒ?guī)，進行非法經(jīng)營；企業(yè)實現(xiàn)了設(shè)立的宗旨，政府按照契約宣布該企業(yè)解散；第三，企業(yè)因為自身運營困難，申請破產(chǎn)。為了應對以上幾種情況，會計應該對該企業(yè)進行破產(chǎn)清算，重新制作財務報表，而不應該在原有的財務報表上進行修改。 4.2 完善資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整相關(guān)問題的建議 對于完善資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整問題，我覺得可以通過以下四個方面來改進。 第一，合理調(diào)控財務穩(wěn)健性的問題。按照國際上的標準對企業(yè)財務報表和資產(chǎn)負債表生成前后的所有事項，不管有利于企業(yè)或是有害與企業(yè)，均按照統(tǒng)一原則進行處理有些國家的會計準則，僅對企業(yè)在資產(chǎn)負債表生成前后的不利事項進行處理，我國在應對這些問題的時候，采取了國際標準，對企業(yè)財務報表和資產(chǎn)負債表生成前后的所有事項按照統(tǒng)一辦法處理。按照國際標準對企業(yè)事項進行處理是為了，保證企業(yè)財務信息的真實性和信賴度，在政府財務部門進行審查的時候，應該對企業(yè)的有利事項進行充分的調(diào)查和分析，掌握充分的證據(jù)，防止一些不良企業(yè)欺騙投資者。 第二，重視資產(chǎn)負債表的作用。資產(chǎn)負債表對政府財務部門和一般企業(yè)的財政支出計劃有著重大影響，不僅管理財務的會計人員、企業(yè)內(nèi)部的高層管理人員、投資人員、政府的財務監(jiān)理部門都應該重視財務報告中的資產(chǎn)負債表部分，對資產(chǎn)負債表中需要進行日后調(diào)整的部分，必須和財務報告中其他已發(fā)生事項一樣，做出正常的相關(guān)財務處理，并對財務報告和資產(chǎn)負債表中的內(nèi)容做出及時地調(diào)整，對財務報告中不需日后處理的事項在一旁進行標注，以免引起混亂。 第三，對表內(nèi)披露的內(nèi)容進行規(guī)范。雖然在企業(yè)資產(chǎn)負債表的《事項準則》中對日后待處理事項在定義上進行了簡要的舉例說明，但在實際的財務工作里，日后到處理的事項仍然需要進一步的規(guī)范。從財務的定性方面來看，日后待處理事項是為資產(chǎn)負債內(nèi)的內(nèi)容提供具體證據(jù)的事項，但由于業(yè)務工作的一些性質(zhì)不太明顯，例如財務部門通知企業(yè)上半年執(zhí)行的所得稅率和相關(guān)稅務法所規(guī)定的內(nèi)容不一樣，企業(yè)對該內(nèi)容進行修正；又例如，在資產(chǎn)負債表內(nèi)日后待處理事項執(zhí)行之前，將上半年的所得利潤的一部分移作他用等，以上兩種情況，均難以判定該事項是否為日后待調(diào)整事項，從定量的角度，以上兩種情況內(nèi)符合日后待調(diào)整和非待調(diào)整的事項都不能按照《資產(chǎn)負債表日后待調(diào)整事項準則》內(nèi)規(guī)定的要求進行處理。如果證實企業(yè)資產(chǎn)和財務報告中的內(nèi)容不符，或是已銷售出的產(chǎn)品遭到退貨，企業(yè)需要花費多少金額才能對以上的情況作出調(diào)整；如果日后待處理事項是對其他的企業(yè)進行投資，投資的金額該如何規(guī)定等，這些情況都需要市場的監(jiān)管部門進行留意監(jiān)督。 第四，充分發(fā)揮財務審計的作用。企業(yè)和政府財務部門的會計審計人員應該把財務負債表的日后待處理事項作為企業(yè)財務報告中的重要組成部分進行審查，如果在表內(nèi)發(fā)現(xiàn)了問題，應該請該企業(yè)對財務報告進行調(diào)整和修改，對任何一個細節(jié)都要盡到審計的職責。 4.3 研究的局限與未來的展望 企業(yè)的資產(chǎn)負債表日后管理事項一般是財務人員進行財務核算和財務報告中最容易忽略的一個問題。調(diào)整事項是在財務報告或者資產(chǎn)負債表生成前已經(jīng)確定的利益得失，會給次月企業(yè)經(jīng)濟活動的評估帶來幫助；非調(diào)整事項是財務報表和資產(chǎn)負債表生成之后出現(xiàn)的企業(yè)利益得失，雖然不會給資產(chǎn)負債表的生成造成影響，但如果在表內(nèi)沒有詳細標注，會影響管理層對企業(yè)經(jīng)濟活動作出的決策。企業(yè)負債表為企業(yè)的財政核算提供了可參考的依據(jù)，隨著現(xiàn)代財政制度的不斷完善，資產(chǎn)負債表會在越來越多的企業(yè)中得到運用，對日后事項的研究也會越來越透徹。 完善企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境。對于企業(yè)財務內(nèi)控缺失問題，企業(yè)應該加強其內(nèi)部財務控制制度，而優(yōu)秀的企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境是內(nèi)控制度得以順利實施的關(guān)鍵。首先需要建立和完善企業(yè)內(nèi)控中的內(nèi)審監(jiān)控機制。在進行企業(yè)內(nèi)審活動時，根據(jù)財務控制的需要，應該在制度上對審計人員、審計程序、審計方法和審計范圍等做出明確的規(guī)定，從而促進內(nèi)審工作人員對本企業(yè)的生產(chǎn)、管理和經(jīng)營活動展開有效的經(jīng)營活動。企業(yè)內(nèi)審人員應該是具備高素質(zhì)、專業(yè)知識過硬的人才，并且對企業(yè)經(jīng)營管理活動比較熟悉的復合型人才。結(jié)合企業(yè)健康的企業(yè)文化，提高內(nèi)部審計監(jiān)督和質(zhì)量，才能更好的為企業(yè)財務管理服務。 結(jié) 論 通常情況下企業(yè)資產(chǎn)負債表的日后事項，是財務人員進行財務核算和財務報告中最容易忽略的一個問題。資產(chǎn)負債表的日后管理事項一般分為兩類，第一類是調(diào)整事項，第二類為非調(diào)整事項。調(diào)整事項是在財務報告或者資產(chǎn)負債表生成前已經(jīng)確定的利益得失，會給次月企業(yè)經(jīng)濟活動的評估帶來幫助；非調(diào)整事項是財務報表和資產(chǎn)負債表生成之后出現(xiàn)的企業(yè)利益得失，雖然不會給資產(chǎn)負債表的生成造成影響，但如果在表內(nèi)沒有詳細標注，會影響管理層對企業(yè)經(jīng)濟活動作出的決策。企業(yè)負債表為企業(yè)的財政核算提供了可參考的依據(jù)，隨著現(xiàn)代財政制度的不斷完善，資產(chǎn)負債表會在越來越多的企業(yè)中得到運用，對日后事項的研究也會越來越透徹。本文主要關(guān)注我國企業(yè)資產(chǎn)負債表調(diào)整事項的信息披露以及相關(guān)的會計處理，尤其是非調(diào)整事項披露的相關(guān)問題。此類問題主要分為三方面：一是信息披露的標準尺度,即是如何完善財務信息質(zhì)量以及提高非財務信息披露水平。二是不同披露信息之間的關(guān)系,特別是財務信息質(zhì)量如何影響非財務信息披露決策。三是信息披露的經(jīng)濟后果,即信息披露將如何影響企業(yè)的研發(fā)投入水平。 參考文獻 [1] Charles h. gibson. HCA scores on bond market. First-quarter earnings expected to top $600 million[J]. Modern Healthcare, 2011, 39(16):12-32. [2] Borowsky Avinoam, Shinar David. The relation between driving experien ceand recognition of road signs relative to their locations[J]. Human Factors, 2012, 50(02): 173-820. [3] 李志偉.資產(chǎn)負債表后調(diào)整事項思考[J].財會通訊,2010(08):82-83. [4] 李水秋.淺議資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整[J].中國外資,2010(04):3-5. [5] 孟祥展.未決訴訟及其日后事項對所得稅影響的會計處理[J].財會通訊,2010(01):83. [6] 肖穎.論資產(chǎn)負債表日后事項處理辦法的完善[J].消費刊,2010(08):3-4. [7] 周麗君,徐珊.談資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的涉稅處理[J].財會月刊,2011(09):2-4. [8] 周美妹.淺析資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的所得稅會計處理[J].現(xiàn)代商業(yè),2011(08):6-7. [9] 趙靈敏.資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項中銷售退回會計處理[J].財會訊,2011(10):71-72. [10] 李登玉.關(guān)于資產(chǎn)負責表日后調(diào)整事項有關(guān)問題的探討[J].經(jīng)濟研究導,2011(11):118-119. [11] 賈明遠,侯謝麗.淺析資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案所得稅的會計處理[J].商業(yè)會計,2013(11): 35-36. [12] 敖天平.關(guān)于企業(yè)會計準則-資產(chǎn)負債表日后事項的幾個問題[J].時代財會,2013(11):37-40. [13] 韓冰.淺談資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項[J].合作經(jīng)濟與科技,2014(10):54-55. [14] 辛歆.資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理及其對報表的影響例解[J].商業(yè)會計，2014(16): 26-27. [15] 楊靜斌.淺議資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理[J].現(xiàn)代商業(yè),2015(06):241-243. 致 謝 時光荏苒，四年的大學生活即將結(jié)束，在這離別之際，往昔歷歷在目。在涉外的四年，我收獲頗多，有我專業(yè)上的知識與技能，還有值得珍惜的師長與朋友。 在這里，我要感謝我尊敬的導師，姚金武講師。感謝他在學習上的耐心指點和教導，以及在各個方面提供的幫助。從論文的選題、框架構(gòu)思、收集資料，到多次的修改直到定稿的每一步都離不開姚金武老師的教導和支持。姚老師治學嚴謹，論文中涉及到的每一個問題，他都耐心地指導，直到我完全理解為止。在我的論文寫作過程中，姚老師還提出大量地寶貴意見，使我的論文得以順利完成。在此，我向姚老師表達我崇高的敬意和感謝。 我還要感謝我最親愛的父母，他們無微不至的關(guān)懷讓我充滿動力、充滿希望、充滿溫暖，我將繼續(xù)努力不辜負你們對我的期望。 我還要感謝我的同學，是你們陪伴著我走過了這四年的求學生涯。在生活中照顧我，在學習上幫助我，使我這四年過的充實而開心，愿我們的友誼地久天長，由衷地感謝你們。 最后，感謝本文所引用文獻的作者和譯者，感謝在百忙中抽出時間對本論文進行審閱并提出寶貴意見的各位專家和教授們! 14