固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)總結(jié).doc

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名稱 相關(guān)內(nèi)容 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 1、概念 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)： （1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有； （2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 無(wú)形資產(chǎn)具有三個(gè)主要特征： （1）不具有實(shí)物形態(tài) （2）具有可辨認(rèn)性 （3）屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn) 2、取得 （1）外購(gòu) ①購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款等 ②購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn) a.購(gòu)入進(jìn)行安裝時(shí)： 借：在建工程　　　 　 　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　 貸：銀行存款　　　　　 b.支付安裝費(fèi)時(shí)： 借：在建工程　　　　　 　 貸：銀行存款 　　　　　 c.設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn)　　　　　 　 貸：在建工程　　　 （2）自建——自營(yíng)工程 ①購(gòu)入工程物資時(shí)： a.用于設(shè)備動(dòng)產(chǎn) 借：工程物資 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　 貸：銀行存款 b.用于房屋不動(dòng)產(chǎn) 借：工程物資 　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）60% ——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 40% 　 貸：銀行存款等 ⑥使用本企業(yè)外購(gòu)的原材料時(shí)： a.用于設(shè)備動(dòng)產(chǎn) 借：在建工程 　 貸：原材料 b.用于房屋不動(dòng)產(chǎn) 借：在建工程 　 貸：原材料 借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額40% 　 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）40% ⑦輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù) 借：在建工程 　 貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本 ⑧在建工程發(fā)生的借款費(fèi)用滿足借款費(fèi)用資本化條件的 借：在建工程 貸：長(zhǎng)期借款—應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息） 應(yīng)付利息（分期付息） ⑨工程完工時(shí)（到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)）： 借：固定資產(chǎn) 　 　貸：在建工程 （1）外購(gòu) 借：無(wú)形資產(chǎn) 　　貸：銀行存款 【提示】相關(guān)稅費(fèi)：如取得土地使用權(quán)交納的契稅、取得商標(biāo)權(quán)所支付的注冊(cè)費(fèi)以及支付的印花稅等。 （2）自行研究開(kāi)發(fā) A.企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出： 借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出（不滿足資本化條件） 　　　　—資本化支出（滿足資本化條件） 　 貸：原材料 　　　 銀行存款 　　 　應(yīng)付職工薪酬等 B.研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的： 借：無(wú)形資產(chǎn) 　 貸：研發(fā)支出—資本化支出 C.期（月）末，應(yīng)將“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目歸集的金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目： 借：管理費(fèi)用 　 貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出 【提示】 ①不管是研究階段的支出還是開(kāi)發(fā)階段的支出，均需要先在“研發(fā)支出”科目中進(jìn)行歸集核算，之后再?gòu)难邪l(fā)支出中轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)。 ②研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）； ③開(kāi)發(fā)階段的支出符合資本化條件的計(jì)入資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）； ④如果無(wú)法可靠區(qū)分研究階段的支出和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。 ②工程領(lǐng)用外購(gòu)工程物資時(shí)： 借：在建工程 　 貸：工程物資 ③支付發(fā)生的其他工程費(fèi)用時(shí)： 借：在建工程 　 貸：銀行存款 ④應(yīng)付工程工資及福利時(shí)： 借：在建工程 　 貸：應(yīng)付職工薪酬 ⑤使用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)： 借：在建工程 　 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅（涉及消費(fèi)稅） （3）自建——出包工程 ①按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款時(shí) 借：在建工程　　 　　貸：銀行存款　 ②補(bǔ)付工程款時(shí) 借：在建工程　 　　 貸：銀行存款　 ③工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí) 借：固定資產(chǎn)　 　　 貸：在建工程 名稱 相關(guān)內(nèi)容 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 3、計(jì)提折舊或攤銷 （1）公式：應(yīng)計(jì)折舊額=原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （不論采用何種折舊方法，折舊總額不變） （2）折舊方法： a.年限平均法 b.工作量法 c.雙倍余額遞減法（最后兩年才考慮殘值，平均分） d.年數(shù)總和法 （3）會(huì)計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用【生產(chǎn)車間計(jì)提折舊】 管理費(fèi)用【企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】 銷售費(fèi)用【企業(yè)專設(shè)銷售部門計(jì)提折舊】 其他業(yè)務(wù)成本【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】 研發(fā)支出【企業(yè)研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】 在建工程【自行建造固定資產(chǎn)中使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】 貸：累計(jì)折舊 （1）使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，通常其殘值視為零，但下列情況除外： ①有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn)； ②可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。 （2）無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法包括年限平均法（即直線法）、生產(chǎn)總量法等。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。 借：制造費(fèi)用（用于特定產(chǎn)品生產(chǎn)）　　 管理費(fèi)用（管理的無(wú)形資產(chǎn)）　　 其他業(yè)務(wù)成本（出租的無(wú)形資產(chǎn)）　 貸：累計(jì)攤銷 5、減值 固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 會(huì)計(jì)分錄： 借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 會(huì)計(jì)分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 　 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4、處置 畫(huà)T型賬戶： （1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊（已提折舊） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提減值準(zhǔn)備） 貸：固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)原值） （2）發(fā)生清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 （3）出售收入 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （4）殘料價(jià)值、保險(xiǎn)賠償、過(guò)失人賠償?shù)? 借：原材料 銀行存款 其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理 （5）清理凈損益 ①凈收益： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入 ②凈損失： 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 企業(yè)處置無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款扣除該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值以及出售相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值是無(wú)形資產(chǎn)賬面余額扣減累計(jì)攤銷和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。 會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　　累計(jì)攤銷 　　營(yíng)業(yè)外支出（借方差額） 　貸：無(wú)形資產(chǎn) 　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　　 營(yíng)業(yè)外收入（貸方差額）  名稱 相關(guān)內(nèi)容 投資性房地產(chǎn) 成本模式 公允模式 1、概念 投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。 下列各項(xiàng)不屬于投資性房地產(chǎn)：（1）自用房地產(chǎn)；（2）作為存貨的房地產(chǎn)。 2、取得 （1）外購(gòu)的投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn) 　　貸：銀行存款 （2）自行建造的投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn) 　　貸：在建工程、開(kāi)發(fā)成本 （3）內(nèi)部轉(zhuǎn)換形成的投資性房地產(chǎn) ①自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)【原值】 　　累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷） 　　固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）【原值】 　 　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ②作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)【賬面價(jià)值】 　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備】 　　貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 【賬面余額】 （1）外購(gòu)的投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)——成本 　　貸：銀行存款 （2）自行建造的投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)——成本 　　貸：在建工程、開(kāi)發(fā)成本 （3）內(nèi)部轉(zhuǎn)換形成的投資性房地產(chǎn)（重點(diǎn)掌握） ①自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)——成本【公允價(jià)值】 　　累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷） 　　固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）減值準(zhǔn)備 　　公允價(jià)值變動(dòng)損益【借差】 　　貸：固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）【原值】 　　　　其他綜合收益【貸差】 ②作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)——成本【公允價(jià)值】 　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備】 　　公允價(jià)值變動(dòng)損益 【借差】 　　貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 【賬面余額】 　　　　其他綜合收益【貸差】 3、后續(xù)計(jì)量、減值 后續(xù)計(jì)量：成本模式（折舊、攤銷、減值） 1、折舊或攤銷 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 2、租金收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 3、減值借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 【注】減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回 后續(xù)計(jì)量：（公允價(jià)值模式：不折舊、不攤銷、不提減值） 1、租金收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2、公允價(jià)值變動(dòng) 借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 【后續(xù)計(jì)量模式變更：成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，作為會(huì)計(jì)政策變更?！? 借：投資性房地產(chǎn)—成本（變更日的公允價(jià)值） 投資房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）（已提折舊或攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn)（賬面余額） 利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)[（公允價(jià)值—賬面價(jià)值）90%，或借] 盈余公積[（公允價(jià)值—賬面價(jià)值）10%，或借] 【模式變更的原則】　　 （1）企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。 （2）只有在房地產(chǎn)市場(chǎng)比較成熟、能夠滿足采用公允價(jià)值模式條件的情況下,才允許企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)從成本模式計(jì)量變更為公允價(jià)值模式計(jì)量。 （3）已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式?！? 名稱 相關(guān)內(nèi)容 投資性房地產(chǎn) 成本模式 公允模式 4、處置 1、處置收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2、結(jié)轉(zhuǎn)賬面價(jià)值 借：其他業(yè)務(wù)成本 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn) 1、處置收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2、結(jié)轉(zhuǎn)賬面價(jià)值 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)—成本 投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（或借方） 3、結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益（如轉(zhuǎn)換日存在其他綜合收益） 借：其他綜合收益 　 貸：其他業(yè)務(wù)成本 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 　 貸：其他業(yè)務(wù)成本（或相反分錄）