高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè).doc

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民辦高校建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度淺議 張　磊1,王正軍1,李玉泉2 (1.蘭州理工大學(xué)國(guó)際經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,甘肅蘭州　730030; 2.西北師范大學(xué)政法學(xué)院,甘肅蘭州　730070) 摘　要:民辦高校是我國(guó)高等教育的重要組成部分,建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是確保民辦高校 可持續(xù)發(fā)展的重中之重。在分析民辦高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上,探討了加強(qiáng)民辦高校 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的重要性,并對(duì)民辦高校內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建立提出幾點(diǎn)建議,以期為建立和 完善民辦高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度提供參考。 關(guān)鍵詞:民辦高校;內(nèi)部控制;制度建設(shè) 中圖分類號(hào):F235;G648　　　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 　　隨著我國(guó)改革開(kāi)放政策在高等教育領(lǐng)域的進(jìn)一 步貫徹,在“解放思想、實(shí)事求是”思想路線的指引 下,民辦高等教育在國(guó)家的鼓勵(lì)和支持下得到了快 速發(fā)展,在為社會(huì)培養(yǎng)高層次應(yīng)用型人才的同時(shí),也 催生了一大批優(yōu)秀的民辦高等學(xué)校,其發(fā)展大大減 輕了我國(guó)公辦高等教育承載的壓力,為社會(huì)提供了 多樣化的人才培養(yǎng)模式,同時(shí)也有利于促進(jìn)我國(guó)高 等教育辦學(xué)體制和管理機(jī)制的改革,推動(dòng)我國(guó)教育 事業(yè)的更快發(fā)展。 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指為了保護(hù)資產(chǎn)安全、完整,提 高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及 單位經(jīng)營(yíng)管理方針、政策的貫徹執(zhí)行,避免或降低風(fēng) 險(xiǎn),提高經(jīng)營(yíng)管理效率,實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而制 定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。我國(guó)民 辦高校作為民營(yíng)事業(yè)單位,其創(chuàng)辦之初所需資金主 要來(lái)源于創(chuàng)辦者投資和銀行貸款,其正常運(yùn)行經(jīng)費(fèi) 則主要來(lái)源于學(xué)雜費(fèi)、住宿費(fèi)、社會(huì)捐贈(zèng)和其他收入 以及國(guó)家少量教育事業(yè)費(fèi)補(bǔ)貼和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。民辦高 校資金的使用涉及教學(xué)科研、物資采購(gòu)、基本建設(shè)、 后勤保障等方面。要使大量的資金籌集和運(yùn)作健康、 有序地進(jìn)行,就必須建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。 　　一、民辦高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀分析 民辦高校的財(cái)務(wù)管理是民辦高校管理工作的一 個(gè)重要組成部分,是組織民辦高校財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理財(cái) 務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的基礎(chǔ)工作。但由于我國(guó) 民辦高等教育起步較晚,社會(huì)對(duì)民辦高校的財(cái)務(wù)管 理研究較少,民辦高校自身在建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì) 控制制度方面還存在諸多問(wèn)題。 (一)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足 民辦高校的創(chuàng)辦者和管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制 度的認(rèn)識(shí)和認(rèn)可程度,直接影響了民辦高校財(cái)務(wù)管 理過(guò)程中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和實(shí)施,進(jìn)而影 響到民辦高校資金運(yùn)作的合理性、有效性和安全性。 目前,我國(guó)民辦高校財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度 的缺失和不完善現(xiàn)象普遍存在,這歸因于民辦高校 的創(chuàng)辦者和管理者對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度缺乏足夠的 認(rèn)識(shí),認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度只是形式上的東西,在 實(shí)際的財(cái)務(wù)管理中運(yùn)用很少。 (二)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善 有的民辦高校雖然建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度, 但還不夠科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn);有的民辦高校管理制度不夠健 全,僅把一些業(yè)務(wù)規(guī)章當(dāng)作是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,其職責(zé) 劃分、獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)不明確,稽核范圍過(guò)于狹窄,影響了 執(zhí)行效果;有的還沒(méi)有建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。 在現(xiàn)實(shí)工作中,崗位相對(duì)終身制、職責(zé)權(quán)限不清現(xiàn)象 在民辦高校中比較普遍,有的民辦高校沒(méi)有能夠較 好地執(zhí)行崗位輪換的相關(guān)規(guī)定,也有的民辦高校未 明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限,必將會(huì)影響到民 辦高校資金的安全。 (三)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行和監(jiān)督力度不夠 有的民辦高校雖有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,但有章不循, *收稿日期:2008-09-11;修訂日期:2009-02-14 基金項(xiàng)目:甘肅省教育廳科研基金資助項(xiàng)目(041B-02) 作者簡(jiǎn)介:張磊(1977-),女,甘肅會(huì)寧人,蘭州理工大學(xué)國(guó)際經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院碩士研究生,主要從事會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷理論方面的研究,(E- mail)zhanglei-1002@163.com。 控制制度掛在墻上,應(yīng)付有關(guān)部門(mén) 的檢查,遇到具體問(wèn)題隨便處理,使該制度失去了應(yīng) 有的剛性和嚴(yán)肅性。另外,有些民辦高校雖然也設(shè) 立了紀(jì)委、審計(jì)等監(jiān)督部門(mén),但由于審計(jì)工作的滯后 性和經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定的難度,使得審計(jì)結(jié)論難以落實(shí), 起不到威懾作用,審計(jì)效果不理想,進(jìn)而造成在民辦 高校中出納挪用巨額現(xiàn)金給學(xué)校造成重大損失的事 件時(shí)有發(fā)生。 　　二、加強(qiáng)民辦高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的重要性 　　在民辦高校財(cái)務(wù)管理工作中建立有效的內(nèi)部會(huì) 計(jì)控制制度,是維護(hù)學(xué)校資金運(yùn)作秩序,提高資金運(yùn) 作效率,保障資金安全,推進(jìn)教學(xué)工作順利進(jìn)行,促 進(jìn)民辦高校可持續(xù)發(fā)展的重中之重。 (一)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)是民辦高校 可持續(xù)發(fā)展的重要保證 籌措足夠的資金是民辦高校得以產(chǎn)生和發(fā)展的 前提,而資金運(yùn)作的高效和安全則決定了民辦高校 的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,因此在民辦高校的財(cái)務(wù)管理中建立內(nèi) 部會(huì)計(jì)控制制度,確保財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況正?；统蔀? 民辦高校可持續(xù)發(fā)展的重要保證。由于民辦高校是 我國(guó)高等教育的重要組成部分,是培養(yǎng)高層次人才 的教育機(jī)構(gòu),因此,民辦高校所從事的是一項(xiàng)公益性 很強(qiáng)的事業(yè)。所以,民辦高校必須建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控 制制度,以保證學(xué)校財(cái)務(wù)管理和資金運(yùn)行的健康發(fā) 展。另外,建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度還可以確保以收 抵支并償還到期債務(wù),使民辦高校能夠長(zhǎng)期、穩(wěn)定地 生存下去?？梢?jiàn),民辦高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度 的建立與否直接關(guān)系到民辦高校的生存和發(fā)展。 (二)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立是民辦高校 財(cái)務(wù)管理工作順利實(shí)施的重要手段 民辦高校的領(lǐng)導(dǎo)層需要準(zhǔn)確、可靠的財(cái)務(wù)信息, 以便做出正確決策。在民辦高校內(nèi)部,通過(guò)設(shè)置科 學(xué)嚴(yán)格的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,建立規(guī)范的會(huì)計(jì)處理 及結(jié)賬程序,定期編制財(cái)務(wù)報(bào)表,確保所有的經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)事項(xiàng)能夠準(zhǔn)確、及時(shí)地得以確認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào) 告,從而保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。另外,在民辦高校建 立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,還能有效地堵塞漏洞,消除隱 患,防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤,保護(hù)資金安全。如 果沒(méi)有有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,民辦高校的實(shí)物 資產(chǎn)就有可能被盜竊、濫用及受損,有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證、 會(huì)計(jì)記錄、統(tǒng)計(jì)計(jì)量等實(shí)物資產(chǎn)可能遭受破壞或毀 損。完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度可以在一定程度上監(jiān) 督和制約民辦高校財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、檢驗(yàn)、計(jì)量與記 錄、入庫(kù)、保管、維修、領(lǐng)用、報(bào)廢等環(huán)節(jié),有效制止浪 費(fèi),從而保證財(cái)產(chǎn)物資及相關(guān)記錄的安全和完整性。 (三)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)是民辦高校 實(shí)現(xiàn)適度微觀收益的重要機(jī)制 民辦高校的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)幾乎全部通過(guò)高等教育市 場(chǎng)籌集,受教育者的支出成為民辦高校辦學(xué)的主要 資金來(lái)源。民辦高校是否能取得辦學(xué)資金,在一定 程度上取決于市場(chǎng)對(duì)高校提供教育產(chǎn)品的滿意度和 需求狀況,其微觀收益主要表現(xiàn)在所取得的辦學(xué)資 金在支出結(jié)果最優(yōu)化以及合理使用各項(xiàng)高教事業(yè)費(fèi) 的前提下應(yīng)有適度的盈余。事實(shí)上,追求微觀收益 是民辦高校產(chǎn)生和發(fā)展的直接動(dòng)因,此處不否認(rèn)民 辦高校所從事的事業(yè)首先具有社會(huì)公益性,但民辦 高校從產(chǎn)生之日起,就注定是集公益性和盈利性為 一體的特殊教育機(jī)構(gòu)。在民辦高校財(cái)務(wù)管理中建立 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,則有利于提高民辦高校辦學(xué)資 金的運(yùn)作效率,使民辦高校的資產(chǎn)得以合理配置,發(fā) 揮最大效能,實(shí)現(xiàn)適度的微觀收益。 (四)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)是民辦高校 實(shí)現(xiàn)資金和財(cái)產(chǎn)安全的重要保障 民辦高校的資金主要來(lái)自銀行貸款和出資人投 資,民辦高校財(cái)務(wù)管理的首要任務(wù)就是保證資金和 運(yùn)作安全。通過(guò)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,限制未經(jīng) 授權(quán)的人員對(duì)資金的直接接觸,并采取定期盤(pán)點(diǎn)、會(huì) 計(jì)記錄、賬實(shí)核對(duì)等方法和措施,以確保民辦高校資 金的安全、完整。另外,對(duì)民辦高校的現(xiàn)金、銀行存 款、固定資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行安全控制時(shí),還要做到 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后必須立即記賬,特別是現(xiàn)金、銀行 存款等業(yè)務(wù),更要按照內(nèi)控制度要求處理,做到日清 月結(jié),防止現(xiàn)金被挪用,并保證現(xiàn)金的策劃與周轉(zhuǎn)。 對(duì)于財(cái)產(chǎn)物資的管理,必須實(shí)行永續(xù)盤(pán)存的方法,隨 時(shí)反映財(cái)產(chǎn)物資收入、發(fā)出和結(jié)存情況。 　　三、民辦高校建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的幾點(diǎn)建議 　　根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論,控制的目的是使企業(yè) 的一切財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)都在管理人員掌握之中,所有 的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都有條不紊地進(jìn)行。因此,設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì) 計(jì)控制的管理人員必須預(yù)計(jì)到各種可能性,規(guī)定每 一個(gè)人在所有可能的情況下應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、程序 和手續(xù),并據(jù)此制定政策。此處,筆者針對(duì)當(dāng)前我國(guó) 民辦高校財(cái)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在的問(wèn)題,對(duì)民 辦高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)提出幾點(diǎn)建議。 (一)建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,實(shí)現(xiàn)職務(wù)分離 建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的核心是將權(quán)利和義務(wù)相 結(jié)合,使民辦高校各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、各相關(guān)部門(mén)在財(cái)務(wù)管理 工作中既要按規(guī)定行使權(quán)利,又必須履行責(zé)任。建 立健全各級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,首先必須建立健全校(院) 長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,要求單位按照不相容職務(wù)相互分離 80淮海工學(xué)院學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)2009年3月 會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位,明確職責(zé)權(quán) 限,形成相互制衡機(jī)制。禁止由同一部門(mén)或者個(gè)人 辦理某一業(yè)務(wù)的全過(guò)程,充分體現(xiàn)不相容崗位相分 離的要求。不相容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少應(yīng)有兩個(gè)和兩個(gè) 以上的個(gè)人或部門(mén)參加。 (二)建立有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng) 結(jié)合民辦高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題,將民 辦高校財(cái)務(wù)管理過(guò)程劃分為若干環(huán)節(jié),并制定處理 各項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)遵守的標(biāo)準(zhǔn)程序,使業(yè)務(wù)處理規(guī)范化、標(biāo) 準(zhǔn)化、科學(xué)化,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。另外,民 辦高校還要按照內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度要求制定合理的 賬務(wù)處理程序,建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)稽核制度和 傳遞程序,對(duì)原始憑證的審核要關(guān)注其內(nèi)容的真實(shí) 性、完整性,要建立財(cái)務(wù)收支決策、審批制度。 (三)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和考評(píng) 民辦高校在貫徹執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí),必 須建立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制,并成立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)(如 紀(jì)委、審計(jì)處等部門(mén)),加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的 監(jiān)督,及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患,并針對(duì)出 現(xiàn)的新問(wèn)題及執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié),及時(shí)改進(jìn),做到有 章可循,違章必究,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,以期更好地 完成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)。同時(shí),對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體 系的各組織之間進(jìn)行縱向和橫向的比較,肯定成績(jī), 找出問(wèn)題,分析原因,綜合評(píng)價(jià),客觀公正地給予考 核評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰,激勵(lì)和鞭策有關(guān)部門(mén)和人員盡 職盡責(zé)地做好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作。 (四)提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì),進(jìn)行崗位輪換 各會(huì)計(jì)崗位配備高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員,明確崗位職 責(zé)和權(quán)限,不相容職務(wù)必須相互分離,避免業(yè)務(wù)交叉 過(guò)雜和會(huì)計(jì)人員兼職過(guò)多造成職責(zé)不明。建立健全 財(cái)務(wù)規(guī)章制度,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能作用,確保 各項(xiàng)規(guī)章制度的貫徹落實(shí),不流于形式。通過(guò)全方 位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,及時(shí)化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),保障財(cái)務(wù)管理 工作正常有序地進(jìn)行,同時(shí)還要定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn) 行崗位輪換。 當(dāng)前,結(jié)合我國(guó)民辦高校的財(cái)務(wù)管理實(shí)際,加強(qiáng) 內(nèi)部控制制度建設(shè),是促進(jìn)和提高民辦高校財(cái)務(wù)管 理水平的重要措施,是把民辦高校財(cái)務(wù)管理制度推 向規(guī)范、科學(xué)、高效運(yùn)行軌道的有力保證。同時(shí),加 強(qiáng)民辦高校內(nèi)部控制制度建設(shè),還有助于辦學(xué)目標(biāo) 的實(shí)現(xiàn)和資產(chǎn)的安全完整,有利于財(cái)務(wù)管理效率和 整體運(yùn)行水平的提高,有利于降低辦學(xué)成本,提高資 金利用效率,促進(jìn)民辦高校資金運(yùn)用的科學(xué)化,從而 確保民辦高校的可持續(xù)發(fā)展。 2.建立民辦高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度探究 188 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息 改革開(kāi)放以來(lái)，在國(guó)家政策鼓勵(lì)和鞭策下，我國(guó)民辦高等教育如 沐浴春光，以解放思想、實(shí)事求是為指導(dǎo)思想。作為民營(yíng)事業(yè)單位， 我國(guó)民辦高校在成立之初，創(chuàng)辦者投資和銀行貸款是其主要資金來(lái) 源，而正常運(yùn)行經(jīng)費(fèi)除了學(xué)雜費(fèi)、住宿費(fèi)、國(guó)家項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)外，還有社 會(huì)捐贈(zèng)、國(guó)家教育補(bǔ)貼和其他收入。其經(jīng)費(fèi)主要用于三大模塊，即教 學(xué)科研、行政后勤和物料采購(gòu)。為了使資金更好地籌集和運(yùn)作，內(nèi)部 會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)勢(shì)在必行。 一、民辦高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀分析 民辦高校的財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的基礎(chǔ)性工作，它關(guān)系著 民辦高校的財(cái)務(wù)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)關(guān)系的處理，是民辦高校管理工作的重 中之重。然而在我國(guó)民辦高校興起較晚，有關(guān)民辦高校財(cái)務(wù)管理的研 究微乎其微，在建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度方面，我國(guó)民辦高校還有 諸多不足之處。 (一)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足 關(guān)于民辦高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，無(wú)論其創(chuàng)辦者還是管理者都認(rèn) 識(shí)不清、重視不夠，這在很大程度上抑制了民辦高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制 度的建設(shè)與完善，也嚴(yán)重影響了民辦高校各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的合理運(yùn)用[1]。當(dāng) 前，在我國(guó)民辦高校財(cái)務(wù)管理中，嚴(yán)重缺失內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，追根 溯源，這是源于其創(chuàng)辦者和管理者對(duì)其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度認(rèn)知程度不 高，錯(cuò)誤地認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度無(wú)實(shí)際意義，只是流于形式，也很 少在財(cái)務(wù)管理中有所涉獵。 (二)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善 部分民辦高校盡管已擁有自己的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，可是缺乏科 學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性；部分民辦高校錯(cuò)誤地將一些業(yè)務(wù)規(guī)章等同于會(huì)計(jì)控制 制度，管理制度十分不完善，職責(zé)不清、獎(jiǎng)罰不分明，稽核范圍不夠?qū)? 泛，執(zhí)行效果不佳；部分民辦高校尚未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)[2]。實(shí)際上， 在民辦高校中像崗位終身制、獎(jiǎng)罰標(biāo)準(zhǔn)不明確以及職責(zé)不清現(xiàn)象司空見(jiàn) 慣，部分民辦高校未能充分實(shí)現(xiàn)崗位輪換制，還有的民辦高校對(duì)部門(mén)職 責(zé)及崗位說(shuō)明未進(jìn)行界定，這將會(huì)給民辦高校資金帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。 (三)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行和監(jiān)督力度不夠 部分民辦高校盡管建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，可有章不遵，有規(guī) 不循，只是為了搪塞上級(jí)檢查，長(zhǎng)期將之束之高閣，敷衍了事，處理 問(wèn)題帶有很大的隨意性，使制度本身的嚴(yán)謹(jǐn)和剛性蕩然無(wú)存。除此之 外，有的民辦高校盡管也建立了監(jiān)督部門(mén)，可審計(jì)工作疏于及時(shí)性和 經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定，使得審計(jì)結(jié)論無(wú)疾而終，無(wú)任何威懾性，影響了審計(jì) 效果，因而在民辦高校中，私自挪用公款的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，給高校帶 來(lái)的損失不可小覷。 二、加強(qiáng)民辦高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的重要性 建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)民辦高校財(cái)務(wù)管理至關(guān)重要，它 事關(guān)學(xué)校資金能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)，能夠提高資金利用率，從而確保資金安 全，是推動(dòng)教學(xué)改革的前提條件，也是實(shí)現(xiàn)民辦高?？焖侔l(fā)展的首要 條件。 (一)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)是民辦高?？沙掷m(xù)發(fā)展的重要保證 民辦高校得以快速發(fā)展的前提條件是具備充足的教育資金，其 能否長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展直接取決于資金是否能合理、有效、安全地運(yùn)作，所以 說(shuō)，民辦高校的當(dāng)務(wù)之急就是建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，從而保障 財(cái)務(wù)運(yùn)作正?；⒑侠砘?，使民辦高校實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展[3]?？梢哉f(shuō)， 民辦高校既是一項(xiàng)社會(huì)公益性事業(yè)，又是培養(yǎng)高精尖人才的教育基 地，它是我國(guó)高等教育的重中之重。因而，只有建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控 制制度，民辦高校的財(cái)務(wù)管理和資金運(yùn)行才得以快速發(fā)展。 (二)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立是民辦高校財(cái)務(wù)管理工作順利實(shí) 施的重要手段 在民辦高校內(nèi)部，科學(xué)決策的制定要以準(zhǔn)確無(wú)誤的財(cái)務(wù)信息為前 提條件。要想確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，首先，就要建立科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部會(huì) 計(jì)控制制度，使會(huì)計(jì)處理和結(jié)賬程序規(guī)范化、合理化；其次，明確具 體時(shí)間組織安排財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作，從而使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)事項(xiàng)有章 可循，清晰明了[4]。同時(shí)，為了防微杜漸，防范于未然，將隱患苗條 扼殺在搖籃里，民辦高校在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及 時(shí)糾偏，確保資金無(wú)風(fēng)險(xiǎn)。另外，對(duì)于民辦高校財(cái)產(chǎn)物資的運(yùn)作環(huán)節(jié) 和過(guò)程可通過(guò)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度來(lái)進(jìn)行監(jiān)控和制約，從而實(shí) 現(xiàn)資源優(yōu)化整合，以確保財(cái)產(chǎn)物資的安全性和整體性。 (三)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)是民辦高校實(shí)現(xiàn)適度微觀收益的 重要機(jī)制 民辦高校的教學(xué)經(jīng)費(fèi)主要來(lái)源于受教育者的支出，其中高等教育 市場(chǎng)是其主要籌資渠道。通常情況下，市場(chǎng)對(duì)高校教育的滿意度和需 求度直接影響著民辦高校的籌資能力，所謂民辦高校的微觀收益就是 指學(xué)校在辦學(xué)過(guò)程中，在確保支出效果最大化和合理使用各項(xiàng)高教事 業(yè)費(fèi)的基礎(chǔ)上，教育資金能有一定的盈余。通過(guò)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控 制制度，既可以提高民辦高校的財(cái)務(wù)管理水平，提高教育資金的利用 率，又可以優(yōu)化配置各項(xiàng)教學(xué)資源，實(shí)現(xiàn)效能最大化，進(jìn)而獲得適當(dāng) 的微觀收益。 (四)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)是民辦高校實(shí)現(xiàn)資金和財(cái)產(chǎn)安全 的重要保障 銀行貸款和創(chuàng)辦者投資是民辦高校的主要資金來(lái)源，民辦高校財(cái) 務(wù)管理的當(dāng)務(wù)之急就是確保資金和運(yùn)作無(wú)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的 建立與實(shí)施，避免無(wú)關(guān)人員對(duì)資金的干預(yù)和接觸，并通過(guò)定時(shí)盤(pán)點(diǎn)、 賬務(wù)核實(shí)等措施，使民辦高校資金具有安全性和完整性。 三、民辦高校建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的對(duì)策 目前，我國(guó)民辦高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度還存在諸多不足之處，為 了更好地發(fā)揮其控制作用，給出以下幾點(diǎn)建議。 (一)建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，實(shí)現(xiàn)職務(wù)分離 首先，要建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，其核心思想就是權(quán)利與義務(wù)相 統(tǒng)一，即在民辦高校財(cái)務(wù)管理中，無(wú)論是校領(lǐng)導(dǎo)還是相關(guān)部門(mén)不僅要 建立民辦高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度探究 孔茂蘭 江海職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)務(wù)處 摘要：民辦高校在促進(jìn)我國(guó)高等教育發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮著舉足輕重的作用，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度完善與否直接關(guān)系民辦高校的未來(lái)發(fā) 展。本文主要圍繞民辦高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)展開(kāi)探討，在分析現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，指出建立民辦高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有何重大意義， 并對(duì)此給出了建設(shè)性意見(jiàn)，從而使民辦高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)有章可循。 關(guān)鍵詞：民辦高校；內(nèi)部控制；制度建設(shè) 中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）06-0188-02 189 財(cái)經(jīng)縱橫 行使權(quán)利，還要履行義務(wù)。如何建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任制：建立校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì) 責(zé)任制，以不相容職務(wù)相互分離為原則，要求單位優(yōu)化設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)相關(guān) 崗位，明確崗位職責(zé)，從而確立相互制衡機(jī)制。按照不相容崗位相分 離的原則，堅(jiān)持同一業(yè)務(wù)由不同部門(mén)或個(gè)人來(lái)辦理。不相容的經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)，即由兩個(gè)以上(包含兩個(gè))的部門(mén)及個(gè)人參與處理。 (二)建立有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng) 目前民辦高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還存在諸多問(wèn)題，根據(jù)這些問(wèn)題可將 其財(cái)務(wù)管理過(guò)程分為幾大模塊，為使業(yè)務(wù)處理更加規(guī)范化、合理化， 確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)可信，民辦高校當(dāng)務(wù)之急就是制定標(biāo)準(zhǔn)程序，使各 項(xiàng)業(yè)務(wù)有章可循。同時(shí)，不管是財(cái)務(wù)處理程序的制定，還是會(huì)計(jì)稽核 制度以及傳遞程序的建立都要以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)，在進(jìn) 行原始憑證審核時(shí)，一定要密切關(guān)注其內(nèi)容是否真實(shí)、完整，既要健 全財(cái)務(wù)收支決策，又要建立財(cái)務(wù)審批制度。 (三)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和考評(píng) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度要想在民辦高校內(nèi)順利開(kāi)展，首先必須要有相 關(guān)的監(jiān)督機(jī)制和監(jiān)督機(jī)構(gòu)作保障，會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)離不開(kāi)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì) 控制制度的監(jiān)督，當(dāng)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在隱患和薄弱環(huán)節(jié)時(shí)，要及時(shí)進(jìn) 行更正和糾偏，防范于未然，從而使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有章可循，內(nèi)部會(huì) 計(jì)控制目標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)。與此同時(shí)，要圍繞內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系各部 門(mén)間的關(guān)系展開(kāi)探究，辨明差距，肯定成績(jī)，查找不足，剖析原因， 要獎(jiǎng)罰分明，客觀公正地評(píng)價(jià)。同時(shí)對(duì)相應(yīng)部分和個(gè)人要進(jìn)行鞭策和 鼓舞，使其任勞任怨、全心全意地做好本職工作。 (四)提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，進(jìn)行崗位輪換 首先，要全面提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，確定其崗位職責(zé)和職責(zé) 范圍，按照不相容職務(wù)相互分離原則，既要杜絕業(yè)務(wù)交叉過(guò)繁，也要 避免會(huì)計(jì)人員兼職過(guò)多，確立相互制衡機(jī)制，防止職責(zé)不清。編制各 項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度并嚴(yán)格貫徹執(zhí)行，明確會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，使規(guī)章制度落 到實(shí)處。全面加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，確保財(cái)務(wù)管理井然有序地開(kāi) 展，與此同時(shí)，制定和實(shí)施會(huì)計(jì)人員崗位輪換制。 四、結(jié)論 目前，我國(guó)民辦高校財(cái)務(wù)管理還存在諸多不足之處，增強(qiáng)其內(nèi)部 會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，既能提高其財(cái)務(wù)管理水平，又能使其財(cái)務(wù)管理越 來(lái)越規(guī)范化、安全化和高效化。與此同時(shí)，在民辦高校內(nèi)建立完善內(nèi) 部會(huì)計(jì)控制制度，一方面有利于辦學(xué)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，確保資產(chǎn)的安全性 與完整性；另一方面有利于提高財(cái)務(wù)管理效率，提升財(cái)務(wù)整體運(yùn)行水 平，降低辦學(xué)成本，提高辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的利用率，使民辦高校越走越遠(yuǎn)。 全社會(huì)的范圍內(nèi)大力提倡遵守職業(yè)道德光榮、違背職業(yè)道德可恥的社 會(huì)風(fēng)尚，特別重視培養(yǎng)和提高企業(yè)法人和高層管理人員的道德覺(jué)悟， 以正為“政”，以德為“官”，以自身的良好形象影響人，以典范的 行為感化人，表彰和鼓勵(lì)以身作則引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員遵紀(jì)守法的行為，對(duì) 威逼和強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員弄虛作假的強(qiáng)權(quán)給予嚴(yán)厲懲罰。為會(huì)計(jì)人員履行 職業(yè)守則創(chuàng)造一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境。 總之，會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)的社會(huì)工程，只有根據(jù)會(huì)計(jì) 職業(yè)道德建設(shè)的自身特征， 從宏觀和微觀，即會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的多 方主體共同努力，方能在全社會(huì)形成“誠(chéng)信為本，操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn) 則、不做假賬、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)”的會(huì)計(jì)職業(yè)道德風(fēng)尚。在會(huì)計(jì) 領(lǐng)域，只有形成了揚(yáng)正抑邪、褒善貶惡的社會(huì)輿論，才能收到職業(yè)道 德教育的良好效果，從而提高全體會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)。人無(wú)信 不立，國(guó)無(wú)信不強(qiáng)，會(huì)計(jì)人員只有進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，全 面提高從業(yè)人員的道德素質(zhì)，牢固樹(shù)立良好的職業(yè)道德，讓“誠(chéng)實(shí)守 信”這一道德規(guī)范深深植根于每個(gè)會(huì)計(jì)人員的心中，我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè) 道德水平才會(huì)躍上一個(gè)新臺(tái)階。在我國(guó)現(xiàn)階段，為了大力發(fā)展社會(huì)主 義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，開(kāi)展與之相適應(yīng)、相配套的現(xiàn)代會(huì)計(jì)道德教育顯得尤為 重要，亦相當(dāng)迫切，這是當(dāng)今知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的呼喚，也是人類社會(huì)發(fā) 展的趨勢(shì)。 3關(guān)于建立高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的幾點(diǎn)思考第 28 卷 第 19 期 2012 年 10 月 甘肅科技 Gansu Science and Technology Vol. 28 No. 19 Oct. 2012 苗蘭亭 (鹽城工學(xué)院 財(cái)務(wù)處， 江蘇 鹽城 224051) 摘 要:高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理、 促進(jìn)學(xué)校建設(shè)與發(fā)展的關(guān)鍵， 因而為了確保高校會(huì)計(jì)信息的 真實(shí)完整， 保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全， 必須強(qiáng)化高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。近年來(lái)， 我國(guó)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作取得了長(zhǎng)足發(fā) 展， 但內(nèi)部控制環(huán)節(jié)依然有一些不足， 需要加強(qiáng)和補(bǔ)充。根據(jù)高校實(shí)際情況， 提出了高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立原則， 即明確內(nèi)部控制責(zé)任主體、 加強(qiáng)專業(yè)化領(lǐng)導(dǎo)建設(shè)、 規(guī)范會(huì)計(jì)行為、 改善內(nèi)部控制環(huán)境和審計(jì)制度等措施， 對(duì)于完善高 校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)具有一定的借鑒意義。 關(guān)鍵詞:高等學(xué)校;內(nèi)部控制;制度;內(nèi)部審計(jì);會(huì)計(jì)監(jiān)督 中圖分類號(hào):F233 所謂內(nèi)部控制是指管理者為了實(shí)現(xiàn)既定的管理 目標(biāo)， 避免或降低可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)， 確保資產(chǎn)的 安全完整和會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠， 在充分考慮單位 內(nèi)外環(huán)境的基礎(chǔ)上， 有針對(duì)性地對(duì)單位各項(xiàng)資產(chǎn)和 業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)制定和實(shí)施一系列控制方法、 控制程序、 控制制度等， 形成一種相互牽制、 自我約 束、 自我調(diào)整的完整系統(tǒng)。現(xiàn)階段， 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制 度的健全與否， 關(guān)系到一個(gè)單位的管理效率和發(fā)展 潛力。作為人才資源最為集中的高等學(xué)校， 如何按 照 《會(huì)計(jì)法》 和財(cái)政部?jī)?nèi)部控制規(guī)范要求， 緊跟內(nèi)部 控制的發(fā)展， 結(jié)合高校自身特點(diǎn)， 建立嚴(yán)密、 科學(xué)的 高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)， 這必將積極推動(dòng)我國(guó)高等 教育事業(yè)的健康發(fā)展?；诖俗髡哌M(jìn)行了一些積極 而有意義的探索性思考， 以期為高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 建設(shè)提供一定參考。 1 我國(guó)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀 近年來(lái)， 隨著教育體制改革的深入， 高校已脫離 了單靠國(guó)家財(cái)政撥款的辦學(xué)狀況， 步入了多渠道籌 資辦學(xué)模式。但是， 受利益驅(qū)使， 目前高校內(nèi)部會(huì)計(jì) 控制現(xiàn)狀并不理想， 由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的薄弱， 導(dǎo)致 高校違法亂紀(jì)現(xiàn)象層出不窮， 經(jīng)濟(jì)案件上升， 這不僅 損害高校形象， 而且嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家利益。正是由于 對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足， 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不夠科學(xué)， 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行不力等諸多問(wèn)題， 這些因素 己嚴(yán)重阻礙高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)和發(fā)展。 其原因主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。 1. 1 控制責(zé)任主體不明確 《會(huì)計(jì)法》 適用于高校有兩點(diǎn)可以明確:一是高 校校長(zhǎng)是學(xué)校的法人代表， 是法律責(zé)任人和法律后 果的承擔(dān)者， 是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的責(zé)任主體， 而不是黨 委書(shū)記、 副校長(zhǎng)或者總會(huì)計(jì)師;二是高校校長(zhǎng)應(yīng)該按 照法律賦予的責(zé)任負(fù)責(zé)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作。而從實(shí) 踐層面看， 絕大部分高校實(shí)行的是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校 長(zhǎng)負(fù)責(zé)制， 校長(zhǎng)要在黨委的領(lǐng)導(dǎo)下對(duì)學(xué)校行政工作 負(fù)責(zé)。一方面， 重要或重大事項(xiàng)決策權(quán)不在校長(zhǎng)， 另 一方面， 校長(zhǎng)要執(zhí)行黨委的決策， 因而這勢(shì)必造成高 校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制責(zé)任主體的模糊。 1. 2 控制缺乏專業(yè)化領(lǐng)導(dǎo) 高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制專業(yè)領(lǐng)導(dǎo)問(wèn)題即總會(huì)計(jì)師設(shè) 置問(wèn)題 ?！陡叩葘W(xué)校財(cái)務(wù)制度》 第六條規(guī)定 :“符合 條件的高等學(xué)校， 應(yīng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師， 協(xié)助校(院)長(zhǎng) 全面領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校的財(cái)務(wù)工作 ” ?！稌?huì)計(jì)法》 要求國(guó)有和 國(guó)有控股的大、 中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師， 而對(duì)其 他單位或組織設(shè)置總會(huì)計(jì)師沒(méi)有具體規(guī)定， 因而可 以理解為其他單位可以設(shè)置， 也可以不設(shè)置。那么， 高校設(shè)置總會(huì)計(jì)師不僅不違背《會(huì)計(jì)法》 ， 恰恰符合 《會(huì)計(jì)法》 的立法宗旨， 并且設(shè)置總會(huì)計(jì)師的優(yōu)勢(shì)己 經(jīng)被多年財(cái)務(wù)管理的實(shí)踐所證明。 1. 3 控制環(huán)境不佳 目前我國(guó)涉及內(nèi)部控制的法律法規(guī)還不健全， 并且在執(zhí)行過(guò)程中經(jīng)常出現(xiàn)“有法不依， 執(zhí)法不嚴(yán)， 違法不究” 的現(xiàn)象。甚至有些高校根本就沒(méi)有內(nèi)部 會(huì)計(jì)控制制度;有些高校雖有， 但形同虛設(shè)。目前， 部分高校出現(xiàn)的管理混亂最主要的原因就是內(nèi)部控 制意識(shí)薄弱， 控制環(huán)境惡化等因素造成的。 1. 4 控制制度執(zhí)行不力 一是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在漏洞。由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控 制設(shè)計(jì)得不夠全面， 沒(méi)有覆蓋所有部門(mén)和人員， 沒(méi)有 滲透到各個(gè)領(lǐng)域， 授權(quán)不清， 權(quán)責(zé)不明， 存在管理盲 區(qū)， 導(dǎo)致重復(fù)工作、 效率低下等問(wèn)題。二是會(huì)計(jì)內(nèi)部 監(jiān)督缺乏。當(dāng)然， 缺少了內(nèi)部監(jiān)督， 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制 度就不可能真正有效地運(yùn)行。 1. 5 控制人員素質(zhì)問(wèn)題 高素質(zhì)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制隊(duì)伍是做好內(nèi)部會(huì)計(jì)控 制工作的關(guān)鍵。由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的撥款體制、 事 業(yè)單位核算方法等諸多因素的影響， 實(shí)際上高校財(cái) 會(huì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)復(fù)雜、 專業(yè)不強(qiáng)的現(xiàn)象較為突出。雖然 整體上學(xué)歷層次和職稱層次都很高， 但對(duì)于快速發(fā) 展的高等教育和出現(xiàn)的諸多新情況、 新問(wèn)題， 高校會(huì) 計(jì)控制人員無(wú)論從思想上還是從水平上皆準(zhǔn)備不 足。 誠(chéng)然， 盡管高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題較多， 但是只要深刻分析、 抓住關(guān)鍵， 切實(shí)做到有法必依， 違法必究。作者認(rèn)為在高校自身的努力下、 在上級(jí) 主管部門(mén)的支持下、 在整個(gè)社會(huì)的監(jiān)督下， 高校內(nèi)部 會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題必將得到逐步解決。 2 高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)應(yīng)遵循的原則 高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則是指高校建立和設(shè)計(jì) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具有指導(dǎo)性的基木要求和客觀規(guī)律。 沒(méi)有正確的原則指導(dǎo)， 就不可能設(shè)計(jì)出科學(xué)的高校 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。大量實(shí)踐證明， 其遵循的主要原則 應(yīng)該包括以下幾點(diǎn)。 2. 1 不相容職務(wù)分離原則 不相容職務(wù)相互分離原則是高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 的核心原則。高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)保證學(xué)校內(nèi)部涉 及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、 崗位的合理設(shè)置及職責(zé)權(quán)限的 合理劃分， 堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離， 確保不同機(jī)構(gòu) 和崗位之間權(quán)責(zé)分明、 相互制約、 相互監(jiān)督。 2. 2 成本效益原則 高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)以合理的控制成本達(dá)到 最佳的控制效果。 2. 3 合法性原則 高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī) 的要求。 2. 4 全員性原則 任何人都必須受內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的約束， 高校內(nèi) 部會(huì)計(jì)控制必須約束涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員， 任 何人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力。 2. 5 適用性原則 高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須結(jié)合高校實(shí)際情況， 突 出高校自身特點(diǎn)， 依據(jù)高校資金運(yùn)行和管理規(guī)律， 做 到具體適用。 2. 6 不斷完善的原則 高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須根據(jù)控制環(huán)境的變化， 及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)充、 修改和調(diào)整， 使之與變化后的控制環(huán) 境相適應(yīng)。 因而， 只有明確高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立的原 則， 才能更好的理解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)和要求， 進(jìn) 而深入分析高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀， 只有這樣才可 建立更加嚴(yán)密和適于我國(guó)國(guó)情的高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 體系， 促進(jìn)我國(guó)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的健康發(fā)展。 3 完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施 3. 1 明確責(zé)任主體， 強(qiáng)化專業(yè)管理 一是對(duì)于高校內(nèi)部控制責(zé)任的主體問(wèn)題， 現(xiàn)實(shí) 狀況下解決的關(guān)鍵是實(shí)行書(shū)記、 校長(zhǎng)雙重負(fù)責(zé)制， 并 且教育主管部門(mén)要明確規(guī)定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制雙重負(fù)責(zé) 制， 并劃分職責(zé)， 明確責(zé)任。二是總會(huì)計(jì)師在高校財(cái) 務(wù)工作中進(jìn)行專業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理的作用、 地位毋庸置 疑， 高校日益復(fù)雜的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事務(wù)需要專業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和 專業(yè)管理， 設(shè)置總會(huì)計(jì)師不僅僅是簡(jiǎn)單的取代副校 長(zhǎng)， 而是管理體制的重大變化， 為更好的制訂和執(zhí)行 高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度提供專業(yè)化支撐。 3. 2 會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制和內(nèi)部牽制制度 不相容職務(wù)的分離與牽制是會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任 制度和內(nèi)部牽制制度的核心。為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員之 間的相互制約、 相互核對(duì)、 相互監(jiān)督， 防止會(huì)計(jì)事務(wù) 處理過(guò)程中發(fā)生失誤、 差錯(cuò)及營(yíng)私舞弊行為。其具 體措施應(yīng)包括會(huì)計(jì)人員的工作崗位設(shè)置、 崗位職責(zé) 和工作標(biāo)準(zhǔn)、 人員配備和具體分工、 崗位輪換辦法， 以及內(nèi)部牽制制度的原則、 組織分工、 出納崗位的職 責(zé)和限制條件、 其他崗位的分工與牽制等。 3. 3 完善控制環(huán)境， 加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制 高校應(yīng)改善內(nèi)部控制環(huán)境， 樹(shù)立全員控制意識(shí)， 使教職工自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)部控制制度。同時(shí)， 高校高層 管理人員應(yīng)積極參與內(nèi)部控制制度的制定， 建立更 加科學(xué)、 嚴(yán)密的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度， 努力營(yíng)造良 好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境。 3. 4 建立完善內(nèi)部審計(jì)制度 內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制體系中重要的組成部分， 因而運(yùn)用審計(jì)方式對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督和促進(jìn)， 是 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的再控制。 ( 下轉(zhuǎn)第 147 頁(yè)) 0 2 ． ( 上接第 120 頁(yè)) 建立和完善內(nèi)部審計(jì)制度可以幫助管理者找出管理 中的缺點(diǎn)和弊端， 從而促進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的發(fā)展與 完善;內(nèi)部審計(jì)還可以發(fā)揮其監(jiān)督作用， 保護(hù)資產(chǎn)的 安全與完整， 避免浪費(fèi)， 揭露腐敗行為。高校可以根 據(jù)自己的實(shí)際情況建立多種內(nèi)部審計(jì)形式， 不但要 有傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)財(cái)政審計(jì)， 必要時(shí)可使內(nèi)部審計(jì)外部 化， 聘請(qǐng)專業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作， 使內(nèi) 部審計(jì)真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。 4 結(jié)論 加強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與監(jiān)督是保證高校會(huì)計(jì) 信息質(zhì)量、 發(fā)揮高校會(huì)計(jì)管理作用的必要措施。 “知不足， 然后能自反也;知困， 然后能自強(qiáng)也” ，因 而明確高校責(zé)任主體， 強(qiáng)化專業(yè)管理， 建立高素質(zhì)的 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制隊(duì)伍是實(shí)施高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的當(dāng)務(wù) 之急?？傊?， 通過(guò)政府、 高校和社會(huì)三者的不懈努 力， 我國(guó)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度必將得到不斷完善 和發(fā)展， 并逐步形成與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的 高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。3關(guān)于建立高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的幾點(diǎn)思考 淺談完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策與措施 《經(jīng)濟(jì)師》 2009 年第 9 期 現(xiàn)。效益審計(jì)尤其要關(guān)注制度運(yùn)行的效果， 如 某二級(jí)學(xué)院的各項(xiàng)計(jì)劃是否完備并且得到貫 徹落實(shí)； 人、 財(cái)、 物方面是否有系統(tǒng)可行規(guī)章制 度； 各專業(yè)、 學(xué)科之間是否聯(lián)系順暢等。（作者單位： 中國(guó)計(jì)量學(xué)院審計(jì)處 浙江 杭州 310018 ） （責(zé)編： 若佳 ） 摘 要： 針對(duì)目前高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的不足， 例如會(huì)計(jì)控制觀 念淡薄， 有章不循或無(wú)章可循， 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏科學(xué)性， 內(nèi)部會(huì)計(jì) 控制制度不完善， 缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范和監(jiān)控措施， 預(yù)算缺乏權(quán)威性和嚴(yán)肅性 等問(wèn)題， 文章提出了完善我國(guó)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策與措施： 增強(qiáng)高 校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念，建立符合我國(guó)國(guó)情的高校內(nèi)部控制規(guī)范體系； 建 立健全內(nèi)部控制制度， 規(guī)范財(cái)務(wù)活動(dòng)， 提高管理能力； 建立風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)評(píng)價(jià) 體系,控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)； 加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查， 建立完善的監(jiān)督和 評(píng)價(jià)機(jī)制； 建立嚴(yán)格的預(yù)算控制制度。 關(guān)鍵詞： 高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 存在不足 完善對(duì)策 中圖分類號(hào)： F234.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)： 1004-4914 （2009 ） 09-106-02 隨著國(guó)家科教興國(guó)戰(zhàn)略的實(shí)施和社會(huì)對(duì)高等教育需求的日益增強(qiáng)， 各高校抓住機(jī)遇， 加快發(fā)展， 不斷提高教育質(zhì)量， 加強(qiáng)硬件建設(shè)， 改善辦 學(xué)條件， 以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展需要。這必然要求大量的資金及高效的 資源配置， 從而使得資金來(lái)源多元化， 各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益活躍和復(fù)雜化， 對(duì)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。 與此同時(shí)， 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展， 對(duì)完善高校治理結(jié)構(gòu)， 建立懲治和預(yù)防腐敗體系， 強(qiáng)化高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控 制提出了新挑戰(zhàn)和新要求。2001 年國(guó)家財(cái)政部頒布并實(shí)施 《內(nèi)部會(huì)計(jì)控 制規(guī)范 （試行 ） 》 ， 明確指出內(nèi)部控制是每個(gè)單位都必須建立的管理制度， 切實(shí)加快推進(jìn)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)， 已是大勢(shì)所趨， 潮流所向， 刻 不容緩。 一、 健全和完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要性 1. 健全和完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是確保高校實(shí)現(xiàn)教育發(fā)展戰(zhàn) 略目標(biāo)的重要保證。目前， 高校已是面向社會(huì)、 自主辦學(xué)的獨(dú)立法人， 隨 著高校辦學(xué)形式的多元化以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈， 高校必須制定適合 自身的正確的發(fā)展戰(zhàn)略和切合實(shí)際的發(fā)展規(guī)劃， 不斷地加強(qiáng)管理， 提高 辦學(xué)效益， 增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。健全和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可及時(shí)客觀地反映高 校的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合國(guó)家的方針、 政策和法律法規(guī)， 并采取切實(shí) 有效的措施進(jìn)行糾正， 從而確保國(guó)家的方針、 政策和法律法規(guī)在高校內(nèi) 部得到有效的貫徹和落實(shí)。 健全和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是強(qiáng)化高校內(nèi)部管 理， 促進(jìn)高校持續(xù)穩(wěn)定、 健康發(fā)展的必要因素。 2.健全和完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能規(guī)范高校會(huì)計(jì)行為， 保證會(huì) 計(jì)資料真實(shí)完整。在會(huì)計(jì)信息的采集、 歸類、 記錄和匯總中， 健全有效的 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有助于反映單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況， 有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和 糾正各種錯(cuò)誤， 能夠提高會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性， 防止錯(cuò)誤和舞弊， 提高財(cái)務(wù)管理效率； 能夠降低高校成本費(fèi)用， 挖掘潛力， 提高經(jīng)濟(jì)效益。 更為重要的是， 有效的內(nèi)控制度能夠促進(jìn)提高會(huì)計(jì)信息報(bào)告質(zhì)量， 而真 實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息報(bào)告能為高校管理者做出正確的預(yù)測(cè)和決策提供準(zhǔn) 確而完整的信息。 3.健全和完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能堵塞漏洞， 消除隱患， 防止 并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、 糾正錯(cuò)誤及舞弊行為， 有利于維護(hù)資產(chǎn)的安全完整。近年 來(lái)， 高校的流動(dòng)資產(chǎn)、 固定資產(chǎn)、 無(wú)形資產(chǎn)等各類資產(chǎn)規(guī)模日益龐大， 如 果沒(méi)有有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，學(xué)校的各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)就可能被盜竊、 濫用、 損失浪費(fèi)， 有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證、 賬簿記錄等非實(shí)物資產(chǎn)也可能遭到破 壞或毀損， 就可能無(wú)法保證高校教學(xué)科研活動(dòng)的正常進(jìn)行。健全有效的 內(nèi)部控制制度如貨幣資金控制制度、 實(shí)物資產(chǎn)控制制度、 對(duì)外投資控制 制度等， 能夠科學(xué)有效監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、 計(jì)量、 驗(yàn)收、 領(lǐng)用、 處 置等各個(gè)環(huán)節(jié)的違法違紀(jì)行為， 有效防止各種貪污舞弊行為， 從而保護(hù) 單位資產(chǎn)的安全與完整。 二、 高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的不足 1.會(huì)計(jì)控制觀念淡薄， 有章不循或無(wú)章可循的現(xiàn)象較突出。高校的 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題一直沒(méi)有引起足夠的重視， 主要原因是， 高校以往是 國(guó)家全額撥款的事業(yè)單位， 現(xiàn)行的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì) 計(jì)核算基礎(chǔ)， 對(duì)高校沒(méi)有成本核算的要求， 較難反映教育成本和辦學(xué)的 經(jīng)濟(jì)效益， 導(dǎo)致高校普遍存在內(nèi)部控制觀念淡薄的現(xiàn)象。 長(zhǎng)期以來(lái)， 由于 受傳統(tǒng)教育管理思想的影響， 高校管理者大多只重視教學(xué)、 科研、 創(chuàng)收等 工作， 缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理理念， 對(duì)建立學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度認(rèn)識(shí) 不足、 重視不夠， 忽視內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實(shí)施。有的高校沒(méi)有按 《內(nèi) 部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》 建立健全學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。有的雖然建立了內(nèi) 部會(huì)計(jì)控制但很不健全， 更為嚴(yán)重的是有章不循、 執(zhí)法不嚴(yán)， 使內(nèi)部會(huì)計(jì) 控制制度流于形式， 在實(shí)際業(yè)務(wù)處理過(guò)程中， 遇到具體問(wèn)題， 以強(qiáng)調(diào)靈活 性為由而不按規(guī)定程序辦理， 執(zhí)行不力， 對(duì)違規(guī)行為一味寬容， 按所謂的 “特殊” 情況處理， 使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失去應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。 2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏科學(xué)性。目前高校雖然建立了相關(guān)的內(nèi)部 會(huì)計(jì)控制制度， 但從總體看仍缺乏科學(xué)性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)涉及事前控 制、 事中控制和事后控制， 高校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度， 從總體看， 基本上 屬于以補(bǔ)救為主的事后控制， 大都是關(guān)于貨幣資金方面的控制， 對(duì)實(shí)物 資產(chǎn)等方面的控制較弱， 而且事后記賬多， 缺乏科學(xué)預(yù)算、 風(fēng)險(xiǎn)管理及預(yù) 防等事先及事中控制方面的內(nèi)容。例如僅重視會(huì)計(jì)報(bào)表的提供， 忽視財(cái) 務(wù)情況分析和會(huì)計(jì)報(bào)表附注編制， 只研究如何滿足有關(guān)行政管理部門(mén)需 要， 缺少研究利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息分析問(wèn)題， 加強(qiáng)內(nèi)部管理。 3.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善。高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多元化使得高校內(nèi)部 會(huì)計(jì)控制范圍非常廣， 涉及學(xué)校的財(cái)務(wù)管理、 設(shè)備管理、 后勤管理、 重大 投資和資產(chǎn)處理管理等。 無(wú)論 《會(huì)計(jì)法》 還是 《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》 等法律 法規(guī)，主要從會(huì)計(jì)核算和報(bào)表審計(jì)等會(huì)計(jì)控制角度來(lái)規(guī)范內(nèi)部控制， 這 些法律對(duì)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作出了規(guī)定， 但總體講是處于起步 階段， 未能形成一個(gè)相對(duì)完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論體系。由于沒(méi)有專門(mén) 淺 談 完 善 高 校 內(nèi) 部 會(huì) 計(jì) 控 制 的 對(duì) 策 與 措 施 ●吳燕波 ???????????????????? ●高校園地 106 — — 《經(jīng)濟(jì)師》 2009 年第 9 期 針對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律法規(guī)作指導(dǎo)， 高校結(jié)合自身情況制定的內(nèi) 部會(huì)計(jì)控制制度也不健全， 其中一些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度參照企業(yè)的內(nèi)部 會(huì)計(jì)控制制度， 不能完全體現(xiàn)高校自身的特點(diǎn)， 從而妨礙了內(nèi)部會(huì)計(jì)控 制規(guī)范作用的發(fā)揮。很多高校尚未公開(kāi)制定完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系， 有的高校重視對(duì)財(cái)政性資金的控制，對(duì)創(chuàng)收收入等資金的控制不嚴(yán)， 監(jiān) 督不力。有的高校強(qiáng)調(diào)對(duì)貸幣性資金的控制， 而對(duì)實(shí)物資產(chǎn)和對(duì)外投資 的控制存在漏洞。 有的高校沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)控制和不相容崗位相分離 制度。由于以上問(wèn)題的存在， 使高校難以遏制舞弊和減少錯(cuò)誤的發(fā)生。 4. 缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范和監(jiān)控措施。高校處在快速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境 中， 客觀上提供了廣闊的發(fā)展空間和前所未有的發(fā)展機(jī)遇， 同時(shí)不可避 免地會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)階段高校面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要是資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、 籌資風(fēng) 險(xiǎn)、 投資風(fēng)險(xiǎn)、 債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。目前高校普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理和防范機(jī)制， 決 策隨意， 有些高校在對(duì)外投資、 籌資時(shí)， 未進(jìn)行投資、 籌資可行性分析， 未 按申請(qǐng)、 論證、 審批、 實(shí)施程序進(jìn)行操作， 對(duì)外投資、 籌資、 資產(chǎn)處置、 資金 調(diào)度等重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的集體決策機(jī)制尚未有效形成； 有些高校在重大項(xiàng) 目決策時(shí)， 被學(xué)校行政所左右， 沒(méi)有進(jìn)行項(xiàng)目可行性論證， 由于決策、 程 序等失誤而造成投資無(wú)效益或重復(fù)建設(shè)的項(xiàng)目， 會(huì)導(dǎo)致高校財(cái)產(chǎn)損失浪 費(fèi)， 形成項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)。高校為增強(qiáng)學(xué)校辦學(xué)實(shí)力， 加強(qiáng)硬件設(shè)施建設(shè)、 引進(jìn)人才、 購(gòu)置教學(xué)設(shè)備、 圖書(shū)等， 在國(guó)家財(cái)政撥款和學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)難于提高 的前提下， 建設(shè)資金大部分依靠銀行貸款。 因?yàn)橘J款到期必須還本付息， 如果貸款規(guī)模過(guò)大， 支付的巨額的利息超過(guò)高校資金的承受力， 將加劇 財(cái)務(wù)緊張狀況， 一旦無(wú)力償還到期債務(wù)， 高校便會(huì)陷入財(cái)務(wù)困境。 5.預(yù)算缺乏權(quán)威性和嚴(yán)肅性。隨著高等學(xué)校的發(fā)展， 決定資金流向 和使用的預(yù)算控制管理在高校財(cái)務(wù)管理中越來(lái)越重要了。 但由于對(duì)預(yù)算 控制的不重視和對(duì)預(yù)算控制管理的不科學(xué)， 使得高校預(yù)算控制管理存在 著許多的問(wèn)題。 主要表現(xiàn)在： （1 ） 預(yù)算編制缺乏充分論證， 科學(xué)性不強(qiáng)。 一 般來(lái)說(shuō)， 多數(shù)高校每年的預(yù)算編制只是在往年的基礎(chǔ)上， 稍做簡(jiǎn)單調(diào)整， 對(duì)一些變動(dòng)幅度大的情況， 沒(méi)有能夠根據(jù)實(shí)際變化， 做充分的調(diào)查論證， 做出可行性的預(yù)算編制。 （2 ） 預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中， 缺乏溝通、 監(jiān)督和檢查。 學(xué) 校編制的預(yù)算經(jīng)批復(fù)后， 對(duì)經(jīng)費(fèi)的使用往往不能實(shí)行指標(biāo)考核和跟蹤管 理， 對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況忽視結(jié)果分析， 不能為改進(jìn)預(yù)算管理提供參考， 不能 為下一年度更合理有效地編制預(yù)算打造基礎(chǔ)。 三、 完善我國(guó)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策與措施 1.增強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念， 建立符合我國(guó)國(guó)情的高校內(nèi)部控制 規(guī)范體系。加大 《會(huì)計(jì)法》 的有關(guān)內(nèi)部控制內(nèi)容的宣傳力度， 同時(shí)堅(jiān)決貫 徹實(shí)施與 《會(huì)計(jì)法》 相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度， 提高高校各級(jí)干部、 教職工 的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)。 高校的領(lǐng)導(dǎo)和各單位的負(fù)責(zé)人及財(cái)經(jīng)工作有關(guān)人 員， 都必須充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)控制的必要性和重要性， 積極主動(dòng)參與到會(huì)計(jì) 控制工作中來(lái)， 為學(xué)校會(huì)計(jì)控制創(chuàng)造一個(gè)良好的工作環(huán)境。內(nèi)部財(cái)務(wù)控 制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位， 并應(yīng)針對(duì)業(yè) 務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)， 落實(shí)到?jīng)Q策、 執(zhí)行、 監(jiān)督、 反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。 因此， 各個(gè)高校應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變?cè)械挠^念， 把對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)統(tǒng)一到 這些規(guī)定上來(lái),樹(shù)立正確的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)。當(dāng)前主要應(yīng)著重樹(shù)立七 種意識(shí)， 即會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制意識(shí)、 授權(quán)批準(zhǔn)控制意識(shí)、 不相容職務(wù)相互分離 控制意識(shí)、 全面預(yù)算控制意識(shí)、 財(cái)產(chǎn)保全控制意識(shí)、 風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)、 內(nèi)部 報(bào)告控制意識(shí)。 建立符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。 根據(jù) 《內(nèi)部 會(huì)計(jì)控制規(guī)范—— —基本規(guī)范 （試行） 》 的要求， 單位應(yīng)增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 觀念， 重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作， 安排專門(mén)機(jī)構(gòu)或者專門(mén)人員具體負(fù)責(zé)內(nèi) 部會(huì)計(jì)控制制度的建立和執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查， 確保內(nèi)部控制的貫徹實(shí) 施。 高校改革的不斷深化不僅要求對(duì)國(guó)內(nèi)已有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論進(jìn)行 總結(jié)， 還要求學(xué)習(xí)和理解國(guó)際上的內(nèi)部控制先進(jìn)理論， 汲取其精華。同 時(shí)， 對(duì)國(guó)內(nèi)外內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)研， 廣泛征求意見(jiàn)， 在 已發(fā)布的 《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—— —基本規(guī)范 （試行 ） 》 的基礎(chǔ)上， 進(jìn)一步建 立健全其他具體的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范及相關(guān)操作規(guī)范， 從而形成一個(gè)較 完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系， 對(duì)我國(guó)包括高校在內(nèi)的所有單位的內(nèi)部 會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)起指導(dǎo)和規(guī)范作用。 2.建立健全內(nèi)部控制制度、 規(guī)范財(cái)務(wù)活動(dòng)、 提高管理能力。制度建設(shè) 是有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的保證。高校設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度， 必須依據(jù)客 觀規(guī)律及法律法規(guī)， 必須根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的 《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—— —基 本規(guī)范(試行)》 中的有關(guān)規(guī)定制度， 結(jié)合本校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的要求， 不斷修改 和完善內(nèi)部控制制度。 從授權(quán)批準(zhǔn)控制、 不相容財(cái)務(wù)控制和工程項(xiàng)目、 對(duì) 外投資等業(yè)務(wù)程序等幾方面建立適合高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度， 規(guī)范會(huì)計(jì) 行為， 提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息， 加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作， 建立規(guī)范的會(huì)計(jì)工 作秩序： （1 ） 建立健全崗位責(zé)任制和崗位輪換制度， 做到一人一崗， 對(duì) “不 相容職務(wù)” 實(shí)行嚴(yán)格分離。合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位， 明確職責(zé)權(quán) 限， 形成相互制衡機(jī)制。 （2 ） 建立嚴(yán)格的財(cái)務(wù)收支審批制度、 重大項(xiàng)目集 體決策制度、 項(xiàng)目跟蹤審計(jì)制度、 收入分配制度等日常財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)檔案保 管和會(huì)計(jì)工作交接辦法。對(duì)于單位的每項(xiàng)主要業(yè)務(wù)要制定業(yè)務(wù)程序， 使 每個(gè)員工都知道本人在辦理業(yè)務(wù)時(shí)所處的地位和任務(wù)， 明確前后作業(yè)環(huán) 節(jié)和相關(guān)崗位。 （3 ） 規(guī)范每個(gè)會(huì)計(jì)人員辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的范圍和方式， 使不 同的會(huì)計(jì)人員對(duì)同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)盡量能夠做出相同的職業(yè)判斷。 3.建立風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系,控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高校應(yīng)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、 風(fēng) 險(xiǎn)識(shí)別、 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、 風(fēng)險(xiǎn)分析、 風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施， 對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防 范和控制。 高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)， 主要包括籌資風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)等。 現(xiàn)階段籌 資風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)更加突出， 它是由舉債而帶來(lái)的。控制的關(guān)鍵是保證有一個(gè) 合理的負(fù)債規(guī)模， 維持適當(dāng)?shù)呢?fù)債水平， 防止舉債過(guò)度而引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 的增大。 利用學(xué)校的財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)數(shù)據(jù)， 全面、 系統(tǒng)地分析評(píng)價(jià)高校財(cái) 力資源的配置情況， 辦學(xué)效益， 檢查和檢測(cè)學(xué)校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)， 及時(shí)提出隱 性問(wèn)題， 對(duì)潛在的財(cái)務(wù)狀況風(fēng)險(xiǎn)及連帶風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警預(yù)報(bào)， 促進(jìn)學(xué)校合 理使用辦學(xué)資金， 防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 4.加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查， 建立完善的監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制。會(huì) 計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一。 會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行與否及執(zhí)行的有效程度 都對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用的發(fā)揮有著重大的影響。因此， 高校各部門(mén)應(yīng)努 力健全監(jiān)督檢查制度， 并使之成為自我約束， 自我完善的機(jī)制。 《會(huì)計(jì)法》 確立了政府監(jiān)督、 社會(huì)監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督三位一體的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系， 為高 校財(cái)務(wù)監(jiān)督的有效實(shí)施提供了法律依據(jù)和保證： （1 ） 上級(jí)各部門(mén)應(yīng)加強(qiáng) 對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的指導(dǎo)和檢查。 要指導(dǎo)和督促高校建立行之有效的 內(nèi)部控制制度， 并通過(guò)各項(xiàng)檢查促進(jìn)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的實(shí)施。 （2 ） 聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立健全及 有效實(shí)施進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)， 不斷完善內(nèi)部控制制度， 規(guī)范工作流程， 保證財(cái) 產(chǎn)安全， 以達(dá)到高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)。 （3 ） 設(shè)立專門(mén)的機(jī)構(gòu)或指定專 門(mén)的人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況進(jìn)行檢查監(jiān)督。通過(guò)檢查, 一方面 監(jiān)督學(xué)校內(nèi)部控制是否執(zhí)行,另一方面針對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)的控制缺陷、 管理 漏洞,提出切實(shí)可行的建議和措施,促使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制更加完善。 5.建立嚴(yán)格的預(yù)算控制制度。建立嚴(yán)格的預(yù)算控制制度是高校內(nèi)部 會(huì)計(jì)控制的重要環(huán)節(jié)。 預(yù)算編制是一項(xiàng)政策性、 業(yè)務(wù)性很強(qiáng)的工作， 預(yù)算 控制涵蓋了學(xué)校教育活動(dòng)的全過(guò)程，不是簡(jiǎn)單的對(duì)預(yù)算編制的控制， 而 是包括預(yù)算編制、 執(zhí)行、 分析及考核等在內(nèi)的整體的動(dòng)態(tài)控制。 高校按照 “量入為出， 收支平衡” 的總原則， 根據(jù)學(xué)校年度的工作計(jì)劃和發(fā)展規(guī)模， 采取 “零基預(yù)算” 和 “彈性預(yù)算” 相結(jié)合的預(yù)算編制手段， 以收定支， 合理 編制細(xì)化部門(mén)預(yù)算。在合理編制預(yù)算的基礎(chǔ)上， 高校應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行 與監(jiān)控。各部門(mén)應(yīng)圍繞預(yù)算指標(biāo)， 落實(shí)組織收入、 控制支出的權(quán)利和責(zé) 任， 在預(yù)算范圍內(nèi)開(kāi)展辦學(xué)業(yè)務(wù)， 各司其職， 各負(fù)其責(zé)。對(duì)于特殊情況下 確實(shí)需要突破預(yù)算的業(yè)務(wù)， 要按照規(guī)范的程序進(jìn)行申請(qǐng)， 通過(guò)預(yù)算委員 會(huì)進(jìn)行嚴(yán)格的審批。 高校應(yīng)該在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中建立動(dòng)態(tài)的預(yù)算執(zhí)行 控制管理模式。會(huì)計(jì)人員在辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)， 要隨時(shí)了解預(yù)算的支出情 況， 及時(shí)反饋信息。 加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的考核評(píng)估。 對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的 考核評(píng)估， 可以考察各部門(mén)、 各項(xiàng)目責(zé)任人以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作業(yè) 績(jī)， 可以衡量高校有限的辦學(xué)資源的配置狀況是否合理。在考核評(píng)估階 段， 各高?？梢愿鶕?jù)自身的實(shí)際情況， 建立考核評(píng)估指標(biāo)， 重點(diǎn)分析預(yù)算 執(zhí)行產(chǎn)生差異的原因， 查找原因并提出解決措施或建議， 以不斷改進(jìn)和 完善預(yù)算管理， 為以后年度財(cái)務(wù)預(yù)算的編制和學(xué)校長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)的調(diào)整 5民辦高校建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度淺議 民辦高校建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度淺議 * 張　磊1,王正軍1,李玉泉2 (1.蘭州理工大學(xué)國(guó)際經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,甘肅蘭州　730030; 2.西北師范大學(xué)政法學(xué)院,甘肅蘭州　730070) 摘　要:民辦高校是