【個(gè)人整理】第五章 借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

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1、第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 不同企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)各有特點(diǎn)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程也有所不同，本章主要介紹企業(yè)的資金籌集、設(shè)備購(gòu)置、材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)、商品銷售和利潤(rùn)分配等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù) （一）所有者投入資本的構(gòu)成 所有者投入資本主要包括 實(shí)收資本（股本）： ①企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金 ②以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積金、盈余公積金等轉(zhuǎn)增資本的基金 資本公積： ①企業(yè)收到投資者出資額超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的部分 ②以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等

2、 ? 資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本。 （二）賬戶設(shè)置 1.實(shí)收資本（或股本）??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于所有者權(quán)益類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。 2.資本公積 賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于所有者權(quán)益類賬戶 分別“資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。 3.銀行存款 賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。 但銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等通過(guò)“其他貨幣資金”賬戶核算。 （三）賬務(wù)處理 企業(yè)接受投資者投入的資本： ???借：銀行存款

3、 其他應(yīng)收款 ?????? 固定資產(chǎn) ????? 無(wú)形資產(chǎn)?? ??????? 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ?????貸：實(shí)收資本（或股本） ????????? 資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）[差額] 二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù) （一）賬戶設(shè)置 1.短期借款 賬戶 ???賬戶性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入償還期限在1年以下（含一年）的各種借款。 2.?長(zhǎng)期借款 賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入償還期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。 【提示】該賬戶可按貸款單位和貸款種類，分別“本金

4、?”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。 3.?應(yīng)付利息 賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。 4.?財(cái)務(wù)費(fèi)用??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于損益類中的費(fèi)用賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用 ①包括利息支出（減利息收入） ②匯總損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi) ③企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。 【注意】為構(gòu)建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，通過(guò)在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出等賬戶核算。 （二）賬務(wù)處理 1.短期借款的賬務(wù)

5、處理 （1）企業(yè)借入的各種短期借款 借：銀行存款 貸：短期借款 （2）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 [直接支付] 應(yīng)付利息 [月末計(jì)提] 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款 (3)歸還借款 借：短期借款 貸：銀行存款 2.長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理 （1）取得長(zhǎng)期借款 借：銀行存款 [實(shí)際收到的金額] 長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整 [差額] 貸：長(zhǎng)期借款——本金 （2）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用 借：管理費(fèi)用 [屬于籌建期間] 財(cái)務(wù)費(fèi)用 [屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的/達(dá)到預(yù)定

6、可使用狀態(tài)后發(fā)生/按規(guī)定不予資本化的] 在建工程 [購(gòu)建固定資產(chǎn)符合資本化條件的，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前] 制造費(fèi)用 [生產(chǎn)產(chǎn)品符合資本化條件的] 研發(fā)支出 [開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)符合資本化條件的] 貸：應(yīng)付利息 [分期付息] 長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整 [差額] (3)歸還長(zhǎng)借款 借：長(zhǎng)期借款——本金 ——應(yīng)計(jì)利息 [到期一次還本付息] 貸：銀行存款 第三節(jié) 固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 一、固定資產(chǎn)的概念 指具有以下特征的有形資產(chǎn)： ①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有；（持有

7、目地） ②使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。（使用年限） 二、固定資產(chǎn)的成本 ??????? 指企業(yè)構(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。 ?????? 企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式：外購(gòu)、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃等。不同的取得方式下，固定資產(chǎn)成本的具體構(gòu)成內(nèi)容極其確定方法也不盡相同。 外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（不包含可以抵扣的增值稅）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 三、固定資產(chǎn)的折舊 ?????? 指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確

8、定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂? 影響固定資產(chǎn)折舊的因素：固定資產(chǎn)的原價(jià)、預(yù)計(jì)凈殘值、固定資產(chǎn)的使用壽命、固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備 預(yù)計(jì)凈殘值：假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。 預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 預(yù)計(jì)凈產(chǎn)值率=固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值額÷原價(jià) 應(yīng)計(jì)折舊額：應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。 應(yīng)計(jì)折舊額=原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。 【注意】不需計(jì)提折舊的內(nèi)容：已提足折舊仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地 持有

9、待售的固定資產(chǎn) 計(jì)提折舊的相關(guān)規(guī)定： 1.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊。 2.當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。 3.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。 （根據(jù)固定資產(chǎn)期初賬面價(jià)值計(jì)提） 企業(yè)可選用折舊方法（1）平均年限法（2）工作量法（3）雙倍余額遞減法（4）年數(shù)總和法 年限平均法：又稱直線法，將固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊額均勻地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)。 計(jì)算公式： ①年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100% ②月折舊率=年折舊率÷12 ③月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率 工作量法：根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)

10、提折舊額的一種方法。 計(jì)算公式： ①單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)總工作量 ②某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額 【注意】固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 四、賬戶設(shè)置 1.?在建工程 賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。 2.?工程物資 賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物質(zhì)

11、的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。 3.?固定資產(chǎn) 賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)持有的固定資產(chǎn)的原價(jià)。 4.?累計(jì)折舊 賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類備抵賬戶 核算內(nèi)容：固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。 5. 固定資產(chǎn)清理 賬戶 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)因出售、爆廢、損毀、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用等。 五、賬務(wù)處理 （一）固定資產(chǎn)的購(gòu)入 1.購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn) [實(shí)際支付的買價(jià)、包裝運(yùn)雜費(fèi)] ???? 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額

12、）[不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的] 貸：銀行存款 其他應(yīng)付款 應(yīng)付票據(jù) ... 2. 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn) （1）購(gòu)入時(shí) 借：在建工程 [實(shí)際支付的買價(jià)、包裝運(yùn)雜費(fèi)] 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）[不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的] 貸：銀行存款 ... （2）和支付安裝費(fèi)用時(shí) 借：在建工程 貸：銀行存款 ... （3）安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí) 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 （二）固定資產(chǎn)的折舊 企業(yè)按期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。 借：制造費(fèi)用 [基本生產(chǎn)車間所使用的] ?

13、???銷售費(fèi)用 [銷售部門所使用的] ????管理費(fèi)用 [未使用的固定資產(chǎn)和管理部門所使用的] ????其他業(yè)務(wù)成本 [經(jīng)營(yíng)出租的] 貸：累計(jì)折舊 （三） 固定資產(chǎn)處置 （1）處置固定資產(chǎn)時(shí) 借：固定資產(chǎn)清理 [賬面價(jià)值] 累計(jì)折舊 [計(jì)提折舊金額] 貸：固定資產(chǎn) [原始價(jià)值] （2）處置過(guò)程中 借：固定資產(chǎn)清理 [清理費(fèi)用] 貸：銀行存款 借：銀行存款 [收到的出售價(jià)款] 貸：固定資產(chǎn)清理 （3）清理完畢結(jié)轉(zhuǎn)凈損益 收益 借：固定資產(chǎn)清理 損失 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：營(yíng)業(yè)外收入 貸：固定資產(chǎn)清理

14、 第四節(jié)??材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 一、材料的采購(gòu)成本 ????指企業(yè)從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部支出。 包括：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于采購(gòu)成本的費(fèi)用。 ???在實(shí)務(wù)中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于采購(gòu)成本的費(fèi)用先進(jìn)行歸集，期末，按照所購(gòu)材料的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)??！究上葰w集，再分?jǐn)偂? 二、賬戶設(shè)置 1.?原材料??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)庫(kù)存的各種材料。 包括：原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。 【注意】企業(yè)收

15、到來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。 2.?材料采購(gòu)??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。 3.?材料成本差異??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額。 4.?在途物資??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。 5.?應(yīng)付賬款??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。

16、 6.?應(yīng)付票據(jù)??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括：銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 7.?預(yù)付賬款??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)因采購(gòu)材料、物資和接受勞務(wù)，而按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)不多的，可以不設(shè)置該賬戶，通過(guò)“應(yīng)付賬款”的借方反應(yīng)預(yù)付的款項(xiàng)。 8.?應(yīng)交稅費(fèi)??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。 包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦

17、產(chǎn)資源補(bǔ)償稅等，及企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等。 增值稅 ①銷項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅稅率 ②進(jìn)項(xiàng)稅額=購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)價(jià)款×增值稅稅率 ③應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 三、賬務(wù)處理 ???????材料的日常收發(fā)結(jié)存可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。 （一） 實(shí)際成本法核算的賬務(wù)處理 1. 材料已驗(yàn)收入庫(kù) （1）貨款已支付，材料同時(shí)驗(yàn)收入庫(kù) 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 ... （2） 貨款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù) 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 ... （3）如果月末發(fā)票

18、憑證未到，按照暫估價(jià)入賬。 ??借：原材料 ??????貸：應(yīng)付賬款?...?? （下月初做相反分錄予以沖回，收到賬單再編制會(huì)計(jì)分錄） 2. 材料尚未驗(yàn)收入庫(kù) 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 ... （二）計(jì)劃成本法核算的賬務(wù)處理 ??1.材料已驗(yàn)收入庫(kù) （1） 貨款已付，材料驗(yàn)收入庫(kù) 借：材料采購(gòu) 貸：銀行存款 借：原材料 [計(jì)劃成本金額] 貸：材料采購(gòu) 借：材料采購(gòu) ????貸：材料成本差異 [實(shí)際成本小于計(jì)劃成本差異額] 借：材料成本差異 [實(shí)際成本大于計(jì)劃成本差異額] ?????貸：材料采購(gòu) （2）貨款尚

19、未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù) 借：材料采購(gòu) [實(shí)際金額] ????貸：應(yīng)付賬款 借：原材料 [計(jì)劃成本金額] 貸：材料采購(gòu) 借：材料采購(gòu) ????貸：材料成本差異 [實(shí)際成本小于計(jì)劃成本差異額] 借：材料成本差異 [實(shí)際成本大于計(jì)劃成本差異額] ?????貸：材料采購(gòu) 2. 材料尚未驗(yàn)收入庫(kù) 借：材料采購(gòu) [實(shí)際金額] 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款 ... 驗(yàn)收入庫(kù)時(shí) 借：原材料[計(jì)劃成本金額] 貸：材料采購(gòu) 借：材料采購(gòu) ????貸：材料成本差異 [實(shí)際成本小于計(jì)劃成本差異額] 借：材料成本差異 [實(shí)際成本大于計(jì)劃成本差異額] ?????貸：

20、材料采購(gòu) （三）企業(yè)以預(yù)付賬款方式購(gòu)入原材料 借：預(yù)付賬款 [實(shí)際預(yù)付] 貸：銀行存款 收到所購(gòu)原材料時(shí) 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款 [實(shí)際應(yīng)付] 借：預(yù)付賬款 [補(bǔ)付] 貸：銀行存款 借：銀行存款 [多付退回] 貸：預(yù)付賬款 第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 一、生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成 直接材料、直接人工、制造費(fèi)用 二、賬戶設(shè)置 1.?生產(chǎn)成本??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于成本類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)生產(chǎn)中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本。 2.?制造費(fèi)用??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于成本類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）

21、為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。 3.?庫(kù)存商品??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。 包括：庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存 在外的商品等。 4.?應(yīng)付職工薪酬??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。包括：工資、資金、津貼和福利等 三、賬務(wù)處理 （一）材料費(fèi)用的歸集與分配 ?????確定的材料費(fèi)用時(shí)，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證區(qū)分車間、部門和不同用途后，計(jì)入相交科目。 借：生產(chǎn)成本 ?????? 管理費(fèi)用 ?????? 制造費(fèi)用

22、 ????貸：原材料 （二）職工薪酬的歸集與分配 職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括 （1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； （2）職工福利費(fèi)； （3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)； （4）住房公積金； （5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； （6）非貨幣性福利； （7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償； （8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 借：生產(chǎn)成本 [直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)、提供勞務(wù)的人員的職工薪酬，計(jì)入—X產(chǎn)品(直接人工)] ??? ?制造費(fèi)用 [生產(chǎn)車間管理人員的 月末再分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本] ??

23、?? 管理費(fèi)用 [因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償] ???? 銷售費(fèi)用 ???? 在建工程 ???貸：應(yīng)付職工薪酬 （三） 制造費(fèi)用的歸集與分配 制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)之和 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)×制造費(fèi)用分配率 分配方法一經(jīng)確定，不應(yīng)任意變更 月末結(jié)轉(zhuǎn) 借：生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用 新準(zhǔn)則規(guī)定車間固定資產(chǎn)的維修費(fèi)用不在資本化計(jì)入制造費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用；包括固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用不在通過(guò)預(yù)提費(fèi)用或者長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，一律費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。 （四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) 完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本＝期初在

24、產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用－期末在產(chǎn)品成本 當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)完工并驗(yàn)收入庫(kù)： 借：庫(kù)存商品 貸：生產(chǎn)生本 第六節(jié)??銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 一、商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量 ???企業(yè)銷售商品收入的確認(rèn)，必須同時(shí)符合以下條件： 1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制 3.收入的金額能夠可靠的計(jì)量 4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計(jì)量 二、賬戶設(shè)置 1.?主營(yíng)業(yè)務(wù)收入??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于損益（收入）類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)在銷售商品、提供

25、勞務(wù)等日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的收入。 2.?其他業(yè)務(wù)收入??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于損益（收入）類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等取得的收入。 3.?應(yīng)收賬款??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。 4.?應(yīng)收票據(jù)??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。 5.?預(yù)收賬款??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。 預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本賬戶

26、，將預(yù)收款項(xiàng)直接計(jì)入“應(yīng)收賬款”賬戶。 6.?主營(yíng)業(yè)務(wù)成本??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于損益（費(fèi)用）類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。 7.?其他業(yè)務(wù)成本??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于損益類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)確認(rèn)除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出。 包括：銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。 8.?營(yíng)業(yè)稅金及附加??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于損益（費(fèi)用）類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加 等相關(guān)稅費(fèi)。 【注意】①房

27、產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用?”賬戶核算。 ②與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在該賬戶核算。 三、賬務(wù)處理 （一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理 借：銀行存款 ?? ?應(yīng)收賬款 ?? ?應(yīng)收票據(jù) ??? 預(yù)收賬款 ... ??貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ???????????應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）[一般納稅人] ?應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 [小規(guī)模納稅人] 本期發(fā)生的銷售退回或銷售折讓 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：銀行存款 ... （二）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理 ?借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ????貸：庫(kù)存商品

28、 ???????????? 勞務(wù)成本 本期發(fā)生銷售退回，如已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：庫(kù)存商品 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （三） 其他業(yè)務(wù)收入與成本的賬務(wù)處理 1. 其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理 借：銀行存款 其他應(yīng)收款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 期末結(jié)轉(zhuǎn) 借：其他業(yè)務(wù)收入 貸：本年利潤(rùn) 2. 其他業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料 累計(jì)折舊 應(yīng)付職工薪酬 ... （四）發(fā)生營(yíng)業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理 ???借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 ???????貸：應(yīng)交稅費(fèi) 期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。 第七節(jié)?

29、?期間費(fèi)用的賬務(wù)處理 一、期間費(fèi)用的構(gòu)成 期間費(fèi)用指企業(yè)日常活動(dòng)中不能直接歸屬于某個(gè)特定成本核算對(duì)象的，在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。包括： 1.管理費(fèi)用：企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各種費(fèi)用。 2.銷售費(fèi)用：企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用 3.財(cái)務(wù)費(fèi)用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。 二、賬戶設(shè)置 管理費(fèi)用???銷售費(fèi)用???財(cái)務(wù)費(fèi)用??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于損益（費(fèi)用）類賬戶 三、賬務(wù)處理 （一）管理費(fèi)用的賬務(wù)處理 1.企業(yè)在籌辦期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)

30、登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)。 借：管理費(fèi)用 ????貸：應(yīng)付利息 ???????? 銀行存款 ... 2.行政管理人員的職工薪酬 借：管理費(fèi)用 ????貸：應(yīng)付職工薪酬 3.行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊 借：管理費(fèi)用 ????貸：累計(jì)折舊 4. 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償稅、印花稅 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 5.行政管理部門發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)等以及企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、咨詢費(fèi)、研究費(fèi)用等其他費(fèi)用 借：管理費(fèi)用 ????貸：銀行存款 ??????? ? 研發(fā)支出 ... 期末，“

31、管理費(fèi)用”余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”等科目。 （二）銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理 1.企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用。 ???借：銷售費(fèi)用 ???????貸：庫(kù)存現(xiàn)金 ??????????? 銀行存款 ... 2.企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)等。 ????借：銷售費(fèi)用 ????????貸：應(yīng)付職工薪酬 ???????????? 銀行存款 ???????????? 累計(jì)折舊 ... 期末，“銷售費(fèi)用”余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。 （三）財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理 1.企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用 ?

32、???借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ????????貸：銀行存款 ... 2.發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣。 ????借：銀行存款 ???????? 應(yīng)付賬款 ... ????????貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 期末，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。 第八節(jié)??利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 一、利潤(rùn)形成的賬務(wù)處理 （一）利潤(rùn)的形成 ?????利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失等。利潤(rùn)由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三個(gè)層次構(gòu)成。 1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入—營(yíng)業(yè)成本—營(yíng)業(yè)稅金及附加—銷售費(fèi)用—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用

33、—資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（—公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（—投資損失） 營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本 2.利潤(rùn)總額 利潤(rùn)總額，又稱稅前利潤(rùn)： 利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入—營(yíng)業(yè)外支出 3.凈利潤(rùn) 凈利潤(rùn)又稱稅后利潤(rùn) 凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額—?所得稅費(fèi)用 （二）賬戶設(shè)置 1.?本年利潤(rùn)??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于所有者權(quán)益類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損） 2.?投資收益??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于損益類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。 3.?營(yíng)業(yè)外收入??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于損益（收

34、入）類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)的處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。 4.?營(yíng)業(yè)外支出??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于損益（費(fèi)用）類賬戶 核算內(nèi)容：非流動(dòng)資產(chǎn)的處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。 5.?所得稅費(fèi)用??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于損益類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。 （三） 賬務(wù)處理 1. 利潤(rùn)形成的賬務(wù)處理 ①借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入 ...

35、 貸：本年利潤(rùn) ②借：本年利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 營(yíng)業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用 ... ③結(jié)轉(zhuǎn)收入：???????????????????? 借：收入類賬戶 ????貸：本年利潤(rùn) 結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用： 借：本年利潤(rùn) 貸：費(fèi)用類賬戶 結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”如為貸方科目表示當(dāng)年的凈利潤(rùn)；如為借方科目則為凈虧損。 二、利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理 ??????利潤(rùn)分配是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對(duì)企業(yè)當(dāng)

36、年可供分配利潤(rùn)指定其特定用途和分配給投資者的行為。 （一）利潤(rùn)分配的順序 按照我國(guó)《公司法》的有關(guān)規(guī)定，利潤(rùn)分配應(yīng)按下列順序進(jìn)行： 1.彌補(bǔ)以前年度虧損 注：如盈利方可繼續(xù)分配 2.提取法定盈余公積 ?? 公司制企業(yè)按照當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，提取的法定盈余公積累計(jì)額超過(guò)注冊(cè)資本的50%以后，可以不再提取。 3.提取任意盈余公積 ?? 公司制企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)決議后，還可以從凈利潤(rùn)中提取任意盈余公積。 4.向投資者分配利潤(rùn)（或股利） 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)在提取的盈余公積后，再加上年末未分配利潤(rùn)和其他轉(zhuǎn)入的金額，即： 可供投資者分配的利潤(rùn)=凈利潤(rùn)—彌補(bǔ)以

37、前年度的虧損—提取的盈余公積+年末未分配利潤(rùn)+其他轉(zhuǎn)入的金額 【提示】 企業(yè)可以采用現(xiàn)金股利、股票股利和財(cái)產(chǎn)股利等形式向投資者分配利潤(rùn)（或股利）。 可供投資者分配的利潤(rùn)扣除向投資者分配利潤(rùn)的余額形成企業(yè)的未分配利潤(rùn)。 （二）賬戶設(shè)置 1.?利潤(rùn)分配??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于所有者權(quán)益類 核算內(nèi)容：企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額。 明細(xì)賬戶設(shè)置：提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 ?應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 轉(zhuǎn)作股本的股利 盈余公積補(bǔ)虧 未分配利潤(rùn) ... 期末將“利潤(rùn)分配”賬戶下的其他明細(xì)賬的余額轉(zhuǎn)入本賬戶的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬 2.?盈余

38、公積??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于所有者權(quán)益類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。 3.?應(yīng)付股利??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。 （三） 賬務(wù)處理 1. 凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配 借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 如為虧損，則編制相反會(huì)計(jì)分錄 2. 彌補(bǔ)以前年度虧損 按照稅法規(guī)定，企業(yè)可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損。稅法規(guī)定5年內(nèi)彌補(bǔ)虧損的，可以用實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損；5年后的則用稅后利潤(rùn)及凈利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。在用未分配利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損時(shí)，無(wú)需編制會(huì)計(jì)分錄。 3. 提取盈余公積 借：利潤(rùn)分配——提

39、取法定盈余公積 ——提取任意盈余公積 貸：盈余公積 4. 向投資者分配利潤(rùn)或股利 以現(xiàn)金分配 借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 貸：應(yīng)付股利 以股票股利轉(zhuǎn)作股本 借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本股利 貸：股本 ... 5. 盈余公積補(bǔ)虧 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧 6. 企業(yè)未分配利潤(rùn)的形成 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 ——提取任意盈余公積 ——應(yīng)付現(xiàn)金股利 ——轉(zhuǎn)作股本股利 如存在盈余公積補(bǔ)虧 借：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤(rùn)分配?”科目中除“未分配利潤(rùn)?”明細(xì)科目外，所屬明細(xì)科目無(wú)余額?！袄麧?rùn)分配—未分配利潤(rùn)”如為貸方余額表示累積未分配利潤(rùn)；如為借方余額表示累積未彌補(bǔ)虧損。