【個人整理】第五章 借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理

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1、第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務 不同企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務各有特點，其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務流程也有所不同，本章主要介紹企業(yè)的資金籌集、設備購置、材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、商品銷售和利潤分配等經(jīng)濟業(yè)務。 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的賬務處理 一、所有者權益籌資業(yè)務 （一）所有者投入資本的構成 所有者投入資本主要包括 實收資本（股本）： ①企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金 ②以及按照有關規(guī)定由資本公積金、盈余公積金等轉增資本的基金 資本公積： ①企業(yè)收到投資者出資額超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的部分 ②以及直接計入所有者權益的利得和損失等

2、 ? 資本公積主要用于轉增資本。 （二）賬戶設置 1.實收資本（或股本）??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于所有者權益類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)接受投資者投入的實收資本。 2.資本公積 賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于所有者權益類賬戶 分別“資本溢價（或股本溢價）”、“其他資本公積”進行明細核算。 3.銀行存款 賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項。 但銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等通過“其他貨幣資金”賬戶核算。 （三）賬務處理 企業(yè)接受投資者投入的資本： ???借：銀行存款

3、 其他應收款 ?????? 固定資產(chǎn) ????? 無形資產(chǎn)?? ??????? 長期股權投資 ?????貸：實收資本（或股本） ????????? 資本公積——資本溢價（或股本溢價）[差額] 二、負債籌資業(yè)務 （一）賬戶設置 1.短期借款 賬戶 ???賬戶性質(zhì)：屬于負債類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入償還期限在1年以下（含一年）的各種借款。 2.?長期借款 賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于負債類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)向銀行或其他金融機構借入償還期限在1年以上（不含1年）的各項借款。 【提示】該賬戶可按貸款單位和貸款種類，分別“本金

4、?”、“利息調(diào)整”等進行明細核算。 3.?應付利息 賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于負債類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。 4.?財務費用??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于損益類中的費用賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用 ①包括利息支出（減利息收入） ②匯總損益以及相關的手續(xù)費 ③企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。 【注意】為構建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應予資本化的借款費用，通過在建工程、制造費用、研發(fā)支出等賬戶核算。 （二）賬務處理 1.短期借款的賬務

5、處理 （1）企業(yè)借入的各種短期借款 借：銀行存款 貸：短期借款 （2）資產(chǎn)負債表日，應按計算確定的短期借款利息費用 借：財務費用 貸：銀行存款 [直接支付] 應付利息 [月末計提] 借：應付利息 貸：銀行存款 (3)歸還借款 借：短期借款 貸：銀行存款 2.長期借款的賬務處理 （1）取得長期借款 借：銀行存款 [實際收到的金額] 長期借款——利息調(diào)整 [差額] 貸：長期借款——本金 （2）資產(chǎn)負債表日，應按確定的長期借款的利息費用 借：管理費用 [屬于籌建期間] 財務費用 [屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的/達到預定

6、可使用狀態(tài)后發(fā)生/按規(guī)定不予資本化的] 在建工程 [購建固定資產(chǎn)符合資本化條件的，在資產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)前] 制造費用 [生產(chǎn)產(chǎn)品符合資本化條件的] 研發(fā)支出 [開發(fā)無形資產(chǎn)符合資本化條件的] 貸：應付利息 [分期付息] 長期借款——利息調(diào)整 [差額] (3)歸還長借款 借：長期借款——本金 ——應計利息 [到期一次還本付息] 貸：銀行存款 第三節(jié) 固定資產(chǎn)的賬務處理 一、固定資產(chǎn)的概念 指具有以下特征的有形資產(chǎn)： ①為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有；（持有

7、目地） ②使用壽命超過一個會計年度。（使用年限） 二、固定資產(chǎn)的成本 ??????? 指企業(yè)構建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。 ?????? 企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式：外購、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并和融資租賃等。不同的取得方式下，固定資產(chǎn)成本的具體構成內(nèi)容極其確定方法也不盡相同。 外購固定資產(chǎn)的成本：購買價款、相關稅費（不包含可以抵扣的增值稅）、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。 三、固定資產(chǎn)的折舊 ?????? 指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確

8、定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。 影響固定資產(chǎn)折舊的因素：固定資產(chǎn)的原價、預計凈殘值、固定資產(chǎn)的使用壽命、固定資產(chǎn)的減值準備 預計凈殘值：假定固定資產(chǎn)的預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。 預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 預計凈產(chǎn)值率=固定資產(chǎn)預計凈殘值額÷原價 應計折舊額：應當計提折舊的固定資產(chǎn)原價扣除其預計凈殘值后的金額。 應計折舊額=原價-預計凈殘值-固定資產(chǎn)減值準備 企業(yè)應當按月對所有的固定資產(chǎn)計提折舊。 【注意】不需計提折舊的內(nèi)容：已提足折舊仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨計價入賬的土地 持有

9、待售的固定資產(chǎn) 計提折舊的相關規(guī)定： 1.當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊。 2.當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。 3.提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。 （根據(jù)固定資產(chǎn)期初賬面價值計提） 企業(yè)可選用折舊方法（1）平均年限法（2）工作量法（3）雙倍余額遞減法（4）年數(shù)總和法 年限平均法：又稱直線法，將固定資產(chǎn)的應折舊額均勻地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)。 計算公式： ①年折舊率=（1-預計凈殘值率）÷預計使用壽命（年）×100% ②月折舊率=年折舊率÷12 ③月折舊額=固定資產(chǎn)原價×月折舊率 工作量法：根據(jù)實際工作量計算每期應

10、提折舊額的一種方法。 計算公式： ①單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×（1-預計凈殘值率）÷預計總工作量 ②某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額 【注意】固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。 固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變，應當作為會計估計變更。 四、賬戶設置 1.?在建工程 賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。 2.?工程物資 賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)為在建工程準備的各種物質(zhì)

11、的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產(chǎn)準備的工器具等。 3.?固定資產(chǎn) 賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)持有的固定資產(chǎn)的原價。 4.?累計折舊 賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類備抵賬戶 核算內(nèi)容：固定資產(chǎn)計提的累計折舊。 5. 固定資產(chǎn)清理 賬戶 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)因出售、爆廢、損毀、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等原因轉出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等。 五、賬務處理 （一）固定資產(chǎn)的購入 1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn) [實際支付的買價、包裝運雜費] ???? 應交稅費——應交增值稅（進項稅額

12、）[不計入固定資產(chǎn)價值的] 貸：銀行存款 其他應付款 應付票據(jù) ... 2. 購入需要安裝的固定資產(chǎn) （1）購入時 借：在建工程 [實際支付的買價、包裝運雜費] 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）[不計入固定資產(chǎn)價值的] 貸：銀行存款 ... （2）和支付安裝費用時 借：在建工程 貸：銀行存款 ... （3）安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 （二）固定資產(chǎn)的折舊 企業(yè)按期計提的固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益。 借：制造費用 [基本生產(chǎn)車間所使用的] ?

13、???銷售費用 [銷售部門所使用的] ????管理費用 [未使用的固定資產(chǎn)和管理部門所使用的] ????其他業(yè)務成本 [經(jīng)營出租的] 貸：累計折舊 （三） 固定資產(chǎn)處置 （1）處置固定資產(chǎn)時 借：固定資產(chǎn)清理 [賬面價值] 累計折舊 [計提折舊金額] 貸：固定資產(chǎn) [原始價值] （2）處置過程中 借：固定資產(chǎn)清理 [清理費用] 貸：銀行存款 借：銀行存款 [收到的出售價款] 貸：固定資產(chǎn)清理 （3）清理完畢結轉凈損益 收益 借：固定資產(chǎn)清理 損失 借：營業(yè)外支出 貸：營業(yè)外收入 貸：固定資產(chǎn)清理

14、 第四節(jié)??材料采購業(yè)務的賬務處理 一、材料的采購成本 ????指企業(yè)從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出。 包括：購買價款、相關稅費、裝卸費、運輸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用。 ???在實務中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用先進行歸集，期末，按照所購材料的存銷情況進行分攤?！究上葰w集，再分攤】 二、賬戶設置 1.?原材料??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)庫存的各種材料。 包括：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。 【注意】企業(yè)收

15、到來料加工裝配業(yè)務的原料、零件等，應當設置備查簿進行登記。 2.?材料采購??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。 3.?材料成本差異??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。 4.?在途物資??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。 5.?應付賬款??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于負債類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經(jīng)營活動應支付的款項。

16、 6.?應付票據(jù)??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于負債類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括：銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 7.?預付賬款??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)因采購材料、物資和接受勞務，而按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的貨款。預付款項業(yè)務不多的，可以不設置該賬戶，通過“應付賬款”的借方反應預付的款項。 8.?應交稅費??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于負債類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費。 包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦

17、產(chǎn)資源補償稅等，及企業(yè)代扣代交的個人所得稅等。 增值稅 ①銷項稅額=銷售額×增值稅稅率 ②進項稅額=購進貨物或勞務價款×增值稅稅率 ③應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額 三、賬務處理 ???????材料的日常收發(fā)結存可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。 （一） 實際成本法核算的賬務處理 1. 材料已驗收入庫 （1）貨款已支付，材料同時驗收入庫 借：原材料 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 ... （2） 貨款尚未支付，材料已驗收入庫 借：原材料 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款 ... （3）如果月末發(fā)票

18、憑證未到，按照暫估價入賬。 ??借：原材料 ??????貸：應付賬款?...?? （下月初做相反分錄予以沖回，收到賬單再編制會計分錄） 2. 材料尚未驗收入庫 借：在途物資 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 ... （二）計劃成本法核算的賬務處理 ??1.材料已驗收入庫 （1） 貨款已付，材料驗收入庫 借：材料采購 貸：銀行存款 借：原材料 [計劃成本金額] 貸：材料采購 借：材料采購 ????貸：材料成本差異 [實際成本小于計劃成本差異額] 借：材料成本差異 [實際成本大于計劃成本差異額] ?????貸：材料采購 （2）貨款尚

19、未支付，材料已驗收入庫 借：材料采購 [實際金額] ????貸：應付賬款 借：原材料 [計劃成本金額] 貸：材料采購 借：材料采購 ????貸：材料成本差異 [實際成本小于計劃成本差異額] 借：材料成本差異 [實際成本大于計劃成本差異額] ?????貸：材料采購 2. 材料尚未驗收入庫 借：材料采購 [實際金額] 貸：銀行存款 應付賬款 ... 驗收入庫時 借：原材料[計劃成本金額] 貸：材料采購 借：材料采購 ????貸：材料成本差異 [實際成本小于計劃成本差異額] 借：材料成本差異 [實際成本大于計劃成本差異額] ?????貸：

20、材料采購 （三）企業(yè)以預付賬款方式購入原材料 借：預付賬款 [實際預付] 貸：銀行存款 收到所購原材料時 借：原材料 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：預付賬款 [實際應付] 借：預付賬款 [補付] 貸：銀行存款 借：銀行存款 [多付退回] 貸：預付賬款 第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理 一、生產(chǎn)費用的構成 直接材料、直接人工、制造費用 二、賬戶設置 1.?生產(chǎn)成本??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于成本類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)生產(chǎn)中發(fā)生的各項生產(chǎn)成本。 2.?制造費用??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于成本類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）

21、為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。 3.?庫存商品??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)庫存的各種商品的實際成本或計劃成本。 包括：庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存 在外的商品等。 4.?應付職工薪酬??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于負債類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬。包括：工資、資金、津貼和福利等 三、賬務處理 （一）材料費用的歸集與分配 ?????確定的材料費用時，應根據(jù)領料憑證區(qū)分車間、部門和不同用途后，計入相交科目。 借：生產(chǎn)成本 ?????? 管理費用 ?????? 制造費用

22、 ????貸：原材料 （二）職工薪酬的歸集與分配 職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬，包括 （1）職工工資、獎金、津貼和補貼； （2）職工福利費； （3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費； （4）住房公積金； （5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費； （6）非貨幣性福利； （7）因解除與職工的勞動關系給予的補償； （8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。 借：生產(chǎn)成本 [直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)、提供勞務的人員的職工薪酬，計入—X產(chǎn)品(直接人工)] ??? ?制造費用 [生產(chǎn)車間管理人員的 月末再分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本] ??

23、?? 管理費用 [因解除與職工的勞動關系給予的補償] ???? 銷售費用 ???? 在建工程 ???貸：應付職工薪酬 （三） 制造費用的歸集與分配 制造費用分配率=制造費用總額/各產(chǎn)品分配標準之和 某種產(chǎn)品應分配的制造費用=該種產(chǎn)品分配標準×制造費用分配率 分配方法一經(jīng)確定，不應任意變更 月末結轉 借：生產(chǎn)成本 貸：制造費用 新準則規(guī)定車間固定資產(chǎn)的維修費用不在資本化計入制造費用，計入管理費用；包括固定資產(chǎn)的大修理費用不在通過預提費用或者長期待攤費用，一律費用化計入當期損益。 （四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結轉 完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本＝期初在

24、產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費用－期末在產(chǎn)品成本 當產(chǎn)品生產(chǎn)完工并驗收入庫： 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)生本 第六節(jié)??銷售業(yè)務的賬務處理 一、商品銷售收入的確認與計量 ???企業(yè)銷售商品收入的確認，必須同時符合以下條件： 1.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方 2.企業(yè)既沒有保留通常與商品所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制 3.收入的金額能夠可靠的計量 4.相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 5.相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠的計量 二、賬戶設置 1.?主營業(yè)務收入??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于損益（收入）類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)在銷售商品、提供

25、勞務等日?；顒又挟a(chǎn)生的收入。 2.?其他業(yè)務收入??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于損益（收入）類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等取得的收入。 3.?應收賬款??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項。 4.?應收票據(jù)??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。 5.?預收賬款??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于負債類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項。 預收賬款情況不多的，也可以不設置本賬戶

26、，將預收款項直接計入“應收賬款”賬戶。 6.?主營業(yè)務成本??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于損益（費用）類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結轉的成本。 7.?其他業(yè)務成本??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于損益類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)確認除主營業(yè)務活動外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。 包括：銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。 8.?營業(yè)稅金及附加??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于損益（費用）類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加 等相關稅費。 【注意】①房

27、產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用?”賬戶核算。 ②與投資性房地產(chǎn)相關的房產(chǎn)稅、土地使用稅在該賬戶核算。 三、賬務處理 （一）主營業(yè)務收入的賬務處理 借：銀行存款 ?? ?應收賬款 ?? ?應收票據(jù) ??? 預收賬款 ... ??貸：主營業(yè)務收入 ???????????應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）[一般納稅人] ?應交稅費——應交增值稅 [小規(guī)模納稅人] 本期發(fā)生的銷售退回或銷售折讓 借：主營業(yè)務收入 貸：銀行存款 ... （二）主營業(yè)務成本的賬務處理 ?借：主營業(yè)務成本 ????貸：庫存商品

28、 ???????????? 勞務成本 本期發(fā)生銷售退回，如已結轉銷售成本 借：庫存商品 貸：主營業(yè)務成本 （三） 其他業(yè)務收入與成本的賬務處理 1. 其他業(yè)務收入的賬務處理 借：銀行存款 其他應收款 貸：其他業(yè)務收入 期末結轉 借：其他業(yè)務收入 貸：本年利潤 2. 其他業(yè)務成本的賬務處理 借：其他業(yè)務成本 貸：原材料 累計折舊 應付職工薪酬 ... （四）發(fā)生營業(yè)稅金及附加的賬務處理 ???借：營業(yè)稅金及附加 ???????貸：應交稅費 期末結轉入“本年利潤”，結轉后無余額。 第七節(jié)?

29、?期間費用的賬務處理 一、期間費用的構成 期間費用指企業(yè)日常活動中不能直接歸屬于某個特定成本核算對象的，在發(fā)生時應直接計入當期損益的各種費用。包括： 1.管理費用：企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種費用。 2.銷售費用：企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用 3.財務費用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。 二、賬戶設置 管理費用???銷售費用???財務費用??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于損益（費用）類賬戶 三、賬務處理 （一）管理費用的賬務處理 1.企業(yè)在籌辦期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊

30、登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等在實際發(fā)生時。 借：管理費用 ????貸：應付利息 ???????? 銀行存款 ... 2.行政管理人員的職工薪酬 借：管理費用 ????貸：應付職工薪酬 3.行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊 借：管理費用 ????貸：累計折舊 4. 企業(yè)按規(guī)定計算確定的應交房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補償稅、印花稅 借：管理費用 貸：應交稅費 5.行政管理部門發(fā)生的辦公費、水電費、差旅費等以及企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費、咨詢費、研究費用等其他費用 借：管理費用 ????貸：銀行存款 ??????? ? 研發(fā)支出 ... 期末，“

31、管理費用”余額轉入“本年利潤”等科目。 （二）銷售費用的賬務處理 1.企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用。 ???借：銷售費用 ???????貸：庫存現(xiàn)金 ??????????? 銀行存款 ... 2.企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費、修理費等。 ????借：銷售費用 ????????貸：應付職工薪酬 ???????????? 銀行存款 ???????????? 累計折舊 ... 期末，“銷售費用”余額轉入“本年利潤”科目。 （三）財務費用的賬務處理 1.企業(yè)發(fā)生的各項財務費用 ?

32、???借：財務費用 ????????貸：銀行存款 ... 2.發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣。 ????借：銀行存款 ???????? 應付賬款 ... ????????貸：財務費用 期末，“財務費用”余額轉入“本年利潤”科目。 第八節(jié)??利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理 一、利潤形成的賬務處理 （一）利潤的形成 ?????利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失等。利潤由營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次構成。 1.營業(yè)利潤 營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—銷售費用—管理費用—財務費用

33、—資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（—公允價值變動損失）+投資收益（—投資損失） 營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入 營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本 2.利潤總額 利潤總額，又稱稅前利潤： 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出 3.凈利潤 凈利潤又稱稅后利潤 凈利潤=利潤總額—?所得稅費用 （二）賬戶設置 1.?本年利潤??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于所有者權益類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損） 2.?投資收益??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于損益類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)確認的投資收益或投資損失。 3.?營業(yè)外收入??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于損益（收

34、入）類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)的處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。 4.?營業(yè)外支出??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于損益（費用）類賬戶 核算內(nèi)容：非流動資產(chǎn)的處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。 5.?所得稅費用??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于損益類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。 （三） 賬務處理 1. 利潤形成的賬務處理 ①借：主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 營業(yè)外收入 ...

35、 貸：本年利潤 ②借：本年利潤 貸：主營業(yè)務成本 其他業(yè)務成本 營業(yè)稅及附加 銷售費用 管理費用 財務費用 資產(chǎn)減值損失 營業(yè)外支出 所得稅費用 ... ③結轉收入：???????????????????? 借：收入類賬戶 ????貸：本年利潤 結轉費用： 借：本年利潤 貸：費用類賬戶 結轉后，“本年利潤”如為貸方科目表示當年的凈利潤；如為借方科目則為凈虧損。 二、利潤分配的賬務處理 ??????利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當

36、年可供分配利潤指定其特定用途和分配給投資者的行為。 （一）利潤分配的順序 按照我國《公司法》的有關規(guī)定，利潤分配應按下列順序進行： 1.彌補以前年度虧損 注：如盈利方可繼續(xù)分配 2.提取法定盈余公積 ?? 公司制企業(yè)按照當年凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取的法定盈余公積累計額超過注冊資本的50%以后，可以不再提取。 3.提取任意盈余公積 ?? 公司制企業(yè)經(jīng)股東大會決議后，還可以從凈利潤中提取任意盈余公積。 4.向投資者分配利潤（或股利） 企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤在提取的盈余公積后，再加上年末未分配利潤和其他轉入的金額，即： 可供投資者分配的利潤=凈利潤—彌補以

37、前年度的虧損—提取的盈余公積+年末未分配利潤+其他轉入的金額 【提示】 企業(yè)可以采用現(xiàn)金股利、股票股利和財產(chǎn)股利等形式向投資者分配利潤（或股利）。 可供投資者分配的利潤扣除向投資者分配利潤的余額形成企業(yè)的未分配利潤。 （二）賬戶設置 1.?利潤分配??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于所有者權益類 核算內(nèi)容：企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額。 明細賬戶設置：提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 ?應付現(xiàn)金股利或利潤 轉作股本的股利 盈余公積補虧 未分配利潤 ... 期末將“利潤分配”賬戶下的其他明細賬的余額轉入本賬戶的“未分配利潤”明細賬 2.?盈余

38、公積??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于所有者權益類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。 3.?應付股利??賬戶 賬戶性質(zhì)：屬于負債類賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。 （三） 賬務處理 1. 凈利潤轉入利潤分配 借：本年利潤 貸：利潤分配——未分配利潤 如為虧損，則編制相反會計分錄 2. 彌補以前年度虧損 按照稅法規(guī)定，企業(yè)可以用以后年度實現(xiàn)的利潤或凈利潤彌補以前年度虧損。稅法規(guī)定5年內(nèi)彌補虧損的，可以用實現(xiàn)的稅前利潤彌補虧損；5年后的則用稅后利潤及凈利潤彌補虧損。在用未分配利潤彌補虧損時，無需編制會計分錄。 3. 提取盈余公積 借：利潤分配——提

39、取法定盈余公積 ——提取任意盈余公積 貸：盈余公積 4. 向投資者分配利潤或股利 以現(xiàn)金分配 借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利 貸：應付股利 以股票股利轉作股本 借：利潤分配——轉作股本股利 貸：股本 ... 5. 盈余公積補虧 借：盈余公積 貸：利潤分配——盈余公積補虧 6. 企業(yè)未分配利潤的形成 借：利潤分配——未分配利潤 貸：利潤分配——提取法定盈余公積 ——提取任意盈余公積 ——應付現(xiàn)金股利 ——轉作股本股利 如存在盈余公積補虧 借：利潤分配——盈余公積補虧 貸：利潤分配——未分配利潤 結轉后“利潤分配?”科目中除“未分配利潤?”明細科目外，所屬明細科目無余額?！袄麧櫡峙洹捶峙淅麧櫋比鐬橘J方余額表示累積未分配利潤；如為借方余額表示累積未彌補虧損。