第六章 固 定 資 產

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1、,單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,固 定 資 產 核 算,*,第六章 固 定 資 產,本章教學的內容、目的和要求：,1,、掌握固定資產的含義,2,、掌握固定資產的確認和初始計量,3,、掌握固定資產折舊的計算和賬務處理,4,、掌握固定資產后續(xù)支出及固定資產的處置,本章的重點、難點：,1,、固定資產的折舊計算及賬務處理,2,、固定資產處置的賬務處理,固 定 資 產 核 算,一、固定資產的定義,固定資產的性質或定義：,新準則將固定資產定義為：“固定資產，指同時具備以下特征的有形資產：,生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；,使用壽命超過一個會

2、計年度?！?本準則主要強調資產的性質，而不是數量的高低，所以未要求以資產單位價值的多少作為判斷的標準。,固 定 資 產 核 算,二、固定資產的確認與初始計量,（一）確認為固定資產必須同時滿足以下,2,個條件：,1,、該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業(yè),而判斷固定資產的經濟利益是否流入企業(yè)的標準是看與該固定資產所有權相關的風險和報酬是否轉移到了企業(yè)。,2,、固定資產的成本能夠可靠地計量,固定資產的成本能夠可靠地計量，必須以取得的確鑿、可靠的證據為依據，并且具有可驗證性。,固 定 資 產 核 算,（二）固定資產的初始計量,新準則規(guī)定，固定資產應當按成本進行初始計量。由于固定資產取得方式不同，其

3、成本構成也不一樣?，F分以下不同取得方式介紹：,1,、外購固定資產的成本,外購固定資產的成本包括買價、進口關稅和其他稅費，使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。,如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。,如果購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，則固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照,企業(yè)會計準則第,17,號,借款費用,應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期

4、損益。,下面分別舉例說明如下：,固 定 資 產 核 算,例,1,：,某企業(yè)購入一臺設備，發(fā)票價格為,50000,元，增值稅,8500,元，發(fā)生安裝費,500,元，運費,2000,元，所有費用已用銀行存款全部付清，設備已交付使用。其賬務處理為：,借：固定資產,61000,（,50000+8500+500+2000,）,貸：銀行存款,61000,固 定 資 產 核 算,例,2,：,某企業(yè)購入一套設備，由,A,、,B,、,C,三臺機器組成，總價款為,60000,元，增值稅為,10200,元，無安裝費，運費為,600,元。假定,A,、,B,、,C,各自的公允價值分別為：,11000,元、,22000,

5、元、,33000,元，款項全部用銀行存款付清。,分析：,首先確定該套設備的總成本,=60000+10200+600=70800,，然后借助公允價值確定各機器占該套設備總成本的比例，例如：,A,機器的比例,=11000,（,11000+22000+33000,）,100%=16.6%,A,機器應分攤的成本為,=70800 16.6%=11752,（元）,依次類推，,B,機器應分攤的成本,=23756,元，,C,機器應分攤的成本,=35472,元，因此會計分錄為：,借：固定資產,A 11752,B 23756,C 35472,貸：銀行存款,70800,固 定 資 產 核 算,例,3,：,某企業(yè),5

6、,月,1,日購入一臺大型機器設備，其價款為,60,萬元，信用條件要求在,3,個月內付款。假定,5,月,1,日該固定資產價款的現值為,58.6,萬元。因企業(yè)資金周轉困難，,8,月,1,日企業(yè)未能按時付款，直到,10,月,1,日才付款，實際支付款項為,62,萬元。,分析：,根據會計準則的相關規(guī)定，有關賬務處理為：,5,月,1,日，固定資產的入賬成本為,58.6,萬元，其會計分錄為：,借：固定資產,58.6,萬元,貸：應付賬款,58.6,萬元,10,月,1,日，實際支付價款時，由于實際付款與現值之差應予以資本化，因此其會計分錄為：,借：固定資產,3.4,萬元,應付賬款,58.6,萬元,貸：銀行存款,

7、62,萬元,固 定 資 產 核 算,2,、自行建造固定資產的成本,自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。應計入固定資產成本的借款費用，按照,企業(yè)會計準則第,17,號,借款費用,的規(guī)定處理。,例如：,某企業(yè)自行建造并安裝一套設備。企業(yè)生產此套設備發(fā)生的成本為,9,萬元。為了建造該設備，企業(yè)專門向銀行借入一筆款項，其中應予以資本化的借款費用為,2,萬元。設備現已交付生產車間使用。其會計分錄為：,借：固定資產,11,萬元,貸：在建工程,11,萬元,固 定 資 產 核 算,3,、投資者投入的固定資產的成本,投資者投入的固定資產的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定

8、的價值確定，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。,例如：,某股份有限公司接受甲投資者投入的庫房一棟，根據資產評估機構確認，該房屋的原始價值為,30,萬元，凈值為,25,萬元。,其會計分錄為：,借：固定資產,30,萬元,貸：累計折舊,5,萬元,股本,25,萬元,固 定 資 產 核 算,4,、企業(yè)合并、非貨幣性資產交換、債務重組、融資租賃取得的固定資產的成本,企業(yè)合并、非貨幣性資產交換、債務重組、融資租賃取得的固定資產的成本，應當分別按照,企業(yè)會計準則第,20,號,企業(yè)合并,、,企業(yè)會計準則第,7,號,非貨幣性資產交換,、,企業(yè)會計準則第,12,號,債務重組,、,企業(yè)會計準則第,21,號,租賃,確

9、定,此外，新的,企業(yè)會計準則,規(guī)定，在確定固定資產成本時，應當考慮棄置費用因素。相應的會計分錄為：,借：固定資產,棄置費用,XXX,貸：預計負債,預計固定資產棄置支出,XXX,（預計的處置費用折現值）,注意：這是新準則新規(guī)定的對特殊行業(yè)棄置費用的會計處理。新準則規(guī)定：“固定資產預計的處置費用應計入固定資產的成本，計提折舊，其金額為折現值?！?固 定 資 產 核 算,三、固定資產的折舊,（一）與折舊相關的概念,折舊：,是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。,應計折舊額：,是指計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。,預計凈殘值：,是指假定固定資產預計使用壽

10、命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產的處置中獲得的扣除預計處置費后用的金額（,可見，新的預計凈殘值定義強調了現值，即在確定預計凈殘值時，其金額為折現值,）。已提取減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。,固 定 資 產 核 算,（二）固定資產折舊范圍,企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊；但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產除外。,（三）固定資產使用壽命的確定,企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。企業(yè)確定固定資產使用壽命時，應當考慮以下因素：,1,、預計生產能力或實物產量,2,、預計有形損耗和無形損耗（,見下頁的解

11、釋,）,3,、法律或者類似規(guī)定對資產使用的限制,固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。,固 定 資 產 核 算,固定資產損耗的種類,損耗的種類,有形,損耗,無形損耗,使用,自然力,科學技術進步生產出更好的產品使原有產品價值降低,社會勞動生產率提高，使生產同樣的機器設備的社會平均必要勞動時間減少，成本低、售價低。,固 定 資 產 核 算,（四）固定資產折舊可選用的方法,方法種類,直線法,（平均折舊法）,加速折舊法,特點：按折舊年限、工作總量等平均計提折舊,類別：年限平均法、工作量法,類別：雙倍余額遞減法,、,年限總和法、,特點：固定資產使用早期多提折舊、使用后期少提折舊，折舊額逐

12、年呈遞減趨勢。,固 定 資 產 核 算,1,、年限平均法（直線法）,該方法是將固定資產的應計折舊額在固定資產整個預計使用年限內平均分攤的一種折舊方法，也稱直線法。有關計算公式如下：,月折舊額,=,固定資產原始價值,月折舊率,月折舊率,=,年折舊率,12,年折舊率,=,（,1,預計凈殘值率）預計使用年限,舉例如下：,固 定 資 產 核 算,例,1,：,某企業(yè)有一臺設備，原始價值為,28000,元，預計使用年限為,10,年，預計凈殘值率為,4%,。有關計算如下：,年折舊率,=,（,1,4%,）,10=9.6%,月折舊率,=9.6%,12=0.8%,月折舊額,=280000.8%=224,（元）,固

13、 定 資 產 核 算,2.,工作量法（也屬于直線法）,該方法是將固定資產的應計折舊額在固定資產預計總工作量中平均分攤的一種折舊方法。,特點：將折舊額與實際損耗程度相聯系，工作量與折舊額成正比例變動。,固定資產原值（1-預計凈殘值率）,預計工作總量,單位工作量折舊額=,某固定資產月折舊額=該固定資產當月工作量,單位工作量折舊額,固 定 資 產 核 算,例,2,：,某公司的一輛運輸車，原始價值為,10,萬元，預計凈殘值率為,5%,，預計總行駛里程為,20,萬公里。某月，該運輸車行駛了,800,公里，則：,每公里折舊額,=10,萬,（,1,5%,）,20,萬,=0.475,（元）,本月折舊額,=0.

14、475800=380,（元）,固 定 資 產 核 算,3.,雙倍余額遞減法（屬于加速折舊法）,雙倍余額遞減法：是指以固定資產的期初賬面凈值為折舊基數，以直線法折舊率的雙倍數（不考慮凈殘值）作為折舊率來計算各期折舊額的一種加速折舊方法。,計算公式：,雙倍直線年折舊率=2/預計使用年限,100%,雙倍直線月折舊率=雙倍直線年折舊率/12,月折舊額=固定資產期初賬面凈值,雙倍直線,月折舊率,后期轉換,：當發(fā)現某期按此法計算的折舊額剩余年限按直線法計提的折舊額時，改用直線法。,特點：各年的固定資產折舊率不變，而因各年年初固定資產賬面凈額遞減，使各年計提的固定資產折舊額也遞減。,舉例如下：,固 定 資

15、產 核 算,例,3,：,某項固定資產，原始價值,24000,元，預計凈殘值,1500,元，預計使用年限,5,年。采用雙倍余額遞減法時，該項固定資產各年折舊額的計算見下表：,年份,年折舊額計算,累計折舊額,1,2,3,4,5,240002,5=9600,（,24000-9600,）,2,5=5700,（,24000-15360,）,2,5=3456,（,24000-18816-1500,）,/2=1842,（,24000-18816-1500,）,/2=1842,9600,15360,18816,20658,22500,固 定 資 產 核 算,4.,年數總和法（加速折舊法）,年數總和法是以,固定

16、資產的應計折舊額作為折舊基數，以一個逐期遞減的分數作為折舊率，來計算各期折舊額的一種方法。這個逐期遞減的分數是以固定資產的尚可使用年限（含當年）作為分子，以固定資產預計使用年限的總和作為分母計算。,年折舊額,=,（固定資產原,值,預計凈殘值）,年折舊率,特點：,折舊基數不變；,各年折舊率遞減，使各年折舊額遞減。,固 定 資 產 核 算,例,4,：,某項固定資產，原始價值,24000,元，預計凈殘值,1500,元，預計使用年限,5,年。采用年數總和法時，該項固定資產各年折舊額的計算見下表：,年份,應計折舊額,尚可使用年數,年折舊率,=,15,年折舊額,=,累計折舊額,1,2,3,4,5,24000-1500=22500,24000-1500=22500,24000-1500=22500,24000-1500=22500,24000-1500=22500,5,4,3,2,1,5,15,4,15,3,15,2,15,1,15,7500,6000,4500,3000,1500,7500,13500,18000,21000,22500,合計,22500,22500,固 定 資 產 核 算,固定資