第六章 固 定 資 產(chǎn)

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1、,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),固 定 資 產(chǎn) 核 算,*,第六章 固 定 資 產(chǎn),本章教學(xué)的內(nèi)容、目的和要求：,1,、掌握固定資產(chǎn)的含義,2,、掌握固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量,3,、掌握固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算和賬務(wù)處理,4,、掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出及固定資產(chǎn)的處置,本章的重點(diǎn)、難點(diǎn)：,1,、固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算及賬務(wù)處理,2,、固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理,固 定 資 產(chǎn) 核 算,一、固定資產(chǎn)的定義,固定資產(chǎn)的性質(zhì)或定義：,新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)定義為：“固定資產(chǎn)，指同時(shí)具備以下特征的有形資產(chǎn)：,生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；,使用壽命超過一個(gè)會(huì)

2、計(jì)年度?！?本準(zhǔn)則主要強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的性質(zhì)，而不是數(shù)量的高低，所以未要求以資產(chǎn)單位價(jià)值的多少作為判斷的標(biāo)準(zhǔn)。,固 定 資 產(chǎn) 核 算,二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量,（一）確認(rèn)為固定資產(chǎn)必須同時(shí)滿足以下,2,個(gè)條件：,1,、該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),而判斷固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益是否流入企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是看與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移到了企業(yè)。,2,、固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量,固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量，必須以取得的確鑿、可靠的證據(jù)為依據(jù)，并且具有可驗(yàn)證性。,固 定 資 產(chǎn) 核 算,（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量,新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按成本進(jìn)行初始計(jì)量。由于固定資產(chǎn)取得方式不同，其

3、成本構(gòu)成也不一樣。現(xiàn)分以下不同取得方式介紹：,1,、外購固定資產(chǎn)的成本,外購固定資產(chǎn)的成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)，使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。,如果以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。,如果購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，則固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第,17,號(hào),借款費(fèi)用,應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期

4、損益。,下面分別舉例說明如下：,固 定 資 產(chǎn) 核 算,例,1,：,某企業(yè)購入一臺(tái)設(shè)備，發(fā)票價(jià)格為,50000,元，增值稅,8500,元，發(fā)生安裝費(fèi),500,元，運(yùn)費(fèi),2000,元，所有費(fèi)用已用銀行存款全部付清，設(shè)備已交付使用。其賬務(wù)處理為：,借：固定資產(chǎn),61000,（,50000+8500+500+2000,）,貸：銀行存款,61000,固 定 資 產(chǎn) 核 算,例,2,：,某企業(yè)購入一套設(shè)備，由,A,、,B,、,C,三臺(tái)機(jī)器組成，總價(jià)款為,60000,元，增值稅為,10200,元，無安裝費(fèi)，運(yùn)費(fèi)為,600,元。假定,A,、,B,、,C,各自的公允價(jià)值分別為：,11000,元、,22000,

5、元、,33000,元，款項(xiàng)全部用銀行存款付清。,分析：,首先確定該套設(shè)備的總成本,=60000+10200+600=70800,，然后借助公允價(jià)值確定各機(jī)器占該套設(shè)備總成本的比例，例如：,A,機(jī)器的比例,=11000,（,11000+22000+33000,）,100%=16.6%,A,機(jī)器應(yīng)分?jǐn)偟某杀緸?=70800 16.6%=11752,（元）,依次類推，,B,機(jī)器應(yīng)分?jǐn)偟某杀?=23756,元，,C,機(jī)器應(yīng)分?jǐn)偟某杀?=35472,元，因此會(huì)計(jì)分錄為：,借：固定資產(chǎn),A 11752,B 23756,C 35472,貸：銀行存款,70800,固 定 資 產(chǎn) 核 算,例,3,：,某企業(yè),5

6、,月,1,日購入一臺(tái)大型機(jī)器設(shè)備，其價(jià)款為,60,萬元，信用條件要求在,3,個(gè)月內(nèi)付款。假定,5,月,1,日該固定資產(chǎn)價(jià)款的現(xiàn)值為,58.6,萬元。因企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，,8,月,1,日企業(yè)未能按時(shí)付款，直到,10,月,1,日才付款，實(shí)際支付款項(xiàng)為,62,萬元。,分析：,根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，有關(guān)賬務(wù)處理為：,5,月,1,日，固定資產(chǎn)的入賬成本為,58.6,萬元，其會(huì)計(jì)分錄為：,借：固定資產(chǎn),58.6,萬元,貸：應(yīng)付賬款,58.6,萬元,10,月,1,日，實(shí)際支付價(jià)款時(shí)，由于實(shí)際付款與現(xiàn)值之差應(yīng)予以資本化，因此其會(huì)計(jì)分錄為：,借：固定資產(chǎn),3.4,萬元,應(yīng)付賬款,58.6,萬元,貸：銀行存款,

7、62,萬元,固 定 資 產(chǎn) 核 算,2,、自行建造固定資產(chǎn)的成本,自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按照,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第,17,號(hào),借款費(fèi)用,的規(guī)定處理。,例如：,某企業(yè)自行建造并安裝一套設(shè)備。企業(yè)生產(chǎn)此套設(shè)備發(fā)生的成本為,9,萬元。為了建造該設(shè)備，企業(yè)專門向銀行借入一筆款項(xiàng)，其中應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用為,2,萬元。設(shè)備現(xiàn)已交付生產(chǎn)車間使用。其會(huì)計(jì)分錄為：,借：固定資產(chǎn),11,萬元,貸：在建工程,11,萬元,固 定 資 產(chǎn) 核 算,3,、投資者投入的固定資產(chǎn)的成本,投資者投入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定

8、的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。,例如：,某股份有限公司接受甲投資者投入的庫房一棟，根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)確認(rèn)，該房屋的原始價(jià)值為,30,萬元，凈值為,25,萬元。,其會(huì)計(jì)分錄為：,借：固定資產(chǎn),30,萬元,貸：累計(jì)折舊,5,萬元,股本,25,萬元,固 定 資 產(chǎn) 核 算,4,、企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本,企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第,20,號(hào),企業(yè)合并,、,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第,7,號(hào),非貨幣性資產(chǎn)交換,、,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第,12,號(hào),債務(wù)重組,、,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第,21,號(hào),租賃,確

9、定,此外，新的,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,規(guī)定，在確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用因素。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：,借：固定資產(chǎn),棄置費(fèi)用,XXX,貸：預(yù)計(jì)負(fù)債,預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)棄置支出,XXX,（預(yù)計(jì)的處置費(fèi)用折現(xiàn)值）,注意：這是新準(zhǔn)則新規(guī)定的對(duì)特殊行業(yè)棄置費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。新準(zhǔn)則規(guī)定：“固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的處置費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，計(jì)提折舊，其金額為折現(xiàn)值?！?固 定 資 產(chǎn) 核 算,三、固定資產(chǎn)的折舊,（一）與折舊相關(guān)的概念,折舊：,是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?應(yīng)計(jì)折舊額：,是指計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。,預(yù)計(jì)凈殘值：,是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽

10、命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)后用的金額（,可見，新的預(yù)計(jì)凈殘值定義強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)值，即在確定預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)，其金額為折現(xiàn)值,）。已提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。,固 定 資 產(chǎn) 核 算,（二）固定資產(chǎn)折舊范圍,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊；但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)除外。,（三）固定資產(chǎn)使用壽命的確定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：,1,、預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量,2,、預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗（,見下頁的解

11、釋,）,3,、法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制,固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。,固 定 資 產(chǎn) 核 算,固定資產(chǎn)損耗的種類,損耗的種類,有形,損耗,無形損耗,使用,自然力,科學(xué)技術(shù)進(jìn)步生產(chǎn)出更好的產(chǎn)品使原有產(chǎn)品價(jià)值降低,社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率提高，使生產(chǎn)同樣的機(jī)器設(shè)備的社會(huì)平均必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間減少，成本低、售價(jià)低。,固 定 資 產(chǎn) 核 算,（四）固定資產(chǎn)折舊可選用的方法,方法種類,直線法,（平均折舊法）,加速折舊法,特點(diǎn)：按折舊年限、工作總量等平均計(jì)提折舊,類別：年限平均法、工作量法,類別：雙倍余額遞減法,、,年限總和法、,特點(diǎn)：固定資產(chǎn)使用早期多提折舊、使用后期少提折舊，折舊額逐

12、年呈遞減趨勢。,固 定 資 產(chǎn) 核 算,1,、年限平均法（直線法）,該方法是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)整個(gè)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均分?jǐn)偟囊环N折舊方法，也稱直線法。有關(guān)計(jì)算公式如下：,月折舊額,=,固定資產(chǎn)原始價(jià)值,月折舊率,月折舊率,=,年折舊率,12,年折舊率,=,（,1,預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)使用年限,舉例如下：,固 定 資 產(chǎn) 核 算,例,1,：,某企業(yè)有一臺(tái)設(shè)備，原始價(jià)值為,28000,元，預(yù)計(jì)使用年限為,10,年，預(yù)計(jì)凈殘值率為,4%,。有關(guān)計(jì)算如下：,年折舊率,=,（,1,4%,）,10=9.6%,月折舊率,=9.6%,12=0.8%,月折舊額,=280000.8%=224,（元）,固

13、 定 資 產(chǎn) 核 算,2.,工作量法（也屬于直線法）,該方法是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)總工作量中平均分?jǐn)偟囊环N折舊方法。,特點(diǎn)：將折舊額與實(shí)際損耗程度相聯(lián)系，工作量與折舊額成正比例變動(dòng)。,固定資產(chǎn)原值（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）,預(yù)計(jì)工作總量,單位工作量折舊額=,某固定資產(chǎn)月折舊額=該固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量,單位工作量折舊額,固 定 資 產(chǎn) 核 算,例,2,：,某公司的一輛運(yùn)輸車，原始價(jià)值為,10,萬元，預(yù)計(jì)凈殘值率為,5%,，預(yù)計(jì)總行駛里程為,20,萬公里。某月，該運(yùn)輸車行駛了,800,公里，則：,每公里折舊額,=10,萬,（,1,5%,）,20,萬,=0.475,（元）,本月折舊額,=0.

14、475800=380,（元）,固 定 資 產(chǎn) 核 算,3.,雙倍余額遞減法（屬于加速折舊法）,雙倍余額遞減法：是指以固定資產(chǎn)的期初賬面凈值為折舊基數(shù)，以直線法折舊率的雙倍數(shù)（不考慮凈殘值）作為折舊率來計(jì)算各期折舊額的一種加速折舊方法。,計(jì)算公式：,雙倍直線年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限,100%,雙倍直線月折舊率=雙倍直線年折舊率/12,月折舊額=固定資產(chǎn)期初賬面凈值,雙倍直線,月折舊率,后期轉(zhuǎn)換,：當(dāng)發(fā)現(xiàn)某期按此法計(jì)算的折舊額剩余年限按直線法計(jì)提的折舊額時(shí)，改用直線法。,特點(diǎn)：各年的固定資產(chǎn)折舊率不變，而因各年年初固定資產(chǎn)賬面凈額遞減，使各年計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額也遞減。,舉例如下：,固 定 資

15、產(chǎn) 核 算,例,3,：,某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原始價(jià)值,24000,元，預(yù)計(jì)凈殘值,1500,元，預(yù)計(jì)使用年限,5,年。采用雙倍余額遞減法時(shí)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)各年折舊額的計(jì)算見下表：,年份,年折舊額計(jì)算,累計(jì)折舊額,1,2,3,4,5,240002,5=9600,（,24000-9600,）,2,5=5700,（,24000-15360,）,2,5=3456,（,24000-18816-1500,）,/2=1842,（,24000-18816-1500,）,/2=1842,9600,15360,18816,20658,22500,固 定 資 產(chǎn) 核 算,4.,年數(shù)總和法（加速折舊法）,年數(shù)總和法是以,固定

16、資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額作為折舊基數(shù)，以一個(gè)逐期遞減的分?jǐn)?shù)作為折舊率，來計(jì)算各期折舊額的一種方法。這個(gè)逐期遞減的分?jǐn)?shù)是以固定資產(chǎn)的尚可使用年限（含當(dāng)年）作為分子，以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的總和作為分母計(jì)算。,年折舊額,=,（固定資產(chǎn)原,值,預(yù)計(jì)凈殘值）,年折舊率,特點(diǎn)：,折舊基數(shù)不變；,各年折舊率遞減，使各年折舊額遞減。,固 定 資 產(chǎn) 核 算,例,4,：,某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原始價(jià)值,24000,元，預(yù)計(jì)凈殘值,1500,元，預(yù)計(jì)使用年限,5,年。采用年數(shù)總和法時(shí)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)各年折舊額的計(jì)算見下表：,年份,應(yīng)計(jì)折舊額,尚可使用年數(shù),年折舊率,=,15,年折舊額,=,累計(jì)折舊額,1,2,3,4,5,24000-1500=22500,24000-1500=22500,24000-1500=22500,24000-1500=22500,24000-1500=22500,5,4,3,2,1,5,15,4,15,3,15,2,15,1,15,7500,6000,4500,3000,1500,7500,13500,18000,21000,22500,合計(jì),22500,22500,固 定 資 產(chǎn) 核 算,固定資