稅務(wù)管理專業(yè)我國奢侈品消費稅改革探討

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1、 我國奢侈品消費稅改革探討 摘 要 奢侈品消費稅制不僅是監(jiān)督和調(diào)節(jié)奢侈品市場的重要手段，同時也具有調(diào)節(jié)居民收入，縮小貧富差距，構(gòu)建正確的消費觀的功能。本文希望通過對我國奢侈品消費稅制問題的研究，充分發(fā)揮奢侈品消費稅在引導(dǎo)理性消費、調(diào)節(jié)居民收入方面的重要作用，為我國奢侈品消費稅改革提供參考意見。 關(guān)鍵詞：奢侈品；消費稅；征稅范圍  Discussion on the Reform of China’s Luxury Consumption Tax Abstract The luxury consumption tax system is not only an i

2、mportant means to monitor and regulate the luxury goods market, but also has the functions of regulating residents income, reducing the gap between the rich and the poor, building a correct consumption outlook. This article hopes that by studying the issue of China’s luxury consumption tax system, i

3、t will give full play to the important role of luxury consumption tax in guiding rational consumption, regulating residents income, The Reform of Luxury goods consumption tax provides reference. Key Words: Luxury goods; Consumption tax; Incidence of taxation II 目 錄 摘 要 I Abstract II

4、 一、緒 論 1 （一）問題的提出 1 （二）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 1 （三）基本理論和政策實踐研究意義 3 二、奢侈品的概念和內(nèi)涵 4 （一）奢侈品的概念 4 （二）對奢侈品的實質(zhì)內(nèi)涵意義界定 4 三、我國奢侈品消費稅稅制變化和奢侈品消費市場現(xiàn)狀 5 （一）我國奢侈品消費稅稅制變化 5 （二）我國奢侈品消費市場現(xiàn)狀 6 四、我國奢侈品消費稅制存在的問題 6 （一）征收范圍及環(huán)節(jié)劃分不合理 6 1.目前我國納稅征收范圍劃分存在的不合理 6 2.征稅方式存在的不合理 7 （二）稅率結(jié)構(gòu)及計稅依據(jù)不科學(xué) 8 1.稅率未設(shè)級 8 2.計稅依據(jù)稅價未分離 8 五、對我國奢

5、侈品消費稅改革的建議 9 (一)調(diào)整征收范圍及環(huán)節(jié) 9 1.合理負(fù)擔(dān)，增加部分奢侈品品類稅目 9 2.新增奢侈消費服務(wù) 9 3.逐步后移奢侈品消費稅征收環(huán)節(jié)并收入穩(wěn)步下劃地方 9 (二) 優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)及計稅依據(jù) 10 1.分級征收，設(shè)計多檔累進稅率 10 2.優(yōu)化計稅依據(jù)，價內(nèi)稅改為價外稅 10 六、結(jié) 論 11 參考文獻(xiàn) 12 致 謝 13 一、緒 論 （一）問題的提出 我們國家的稅務(wù)總局和財政部一起參與草擬了《消費稅法》（征求意見稿），并于己亥豬年十一月初八正式向社會公開發(fā)表征求意見的若干通知。由此可見，在近年來我國消費稅稅制改革在不斷更新和變化，并隨著當(dāng)前

6、我國各類奢侈品的消費市場飛速發(fā)展擴大和人們的日常物質(zhì)文化生存品質(zhì)程度的不竭進步，人們的經(jīng)濟消費水平、消費觀念和社會消費架構(gòu)等各個方面已開始迸發(fā)激烈的變動。在當(dāng)前我國高收入人群 高收入人群（家庭年收入在10萬到30萬元人民幣之間） 與富裕人群 富裕人群（家庭年收入超過30萬元人民幣） 的富有者不斷增長過程中，個人定制化、品質(zhì)高質(zhì)量的高端奢侈品消費已經(jīng)成為我國消費新發(fā)展趨勢。 對當(dāng)前我國奢侈品消費稅制度革新成績進行深化討論，提出相關(guān)改革發(fā)展思路觀點建議，有利于加快構(gòu)建一套順應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展必要的現(xiàn)代財政制度，能夠有力支持促成當(dāng)前我國的奢侈品符合正軌健康消費，有助于推動我國的國民經(jīng)濟有序

7、可持續(xù)發(fā)展和保障社會合理健康繁榮穩(wěn)定。因此，本文對當(dāng)前我國推進奢侈品消費稅制度革新問題進行了深入探討，目的在于為當(dāng)前我國奢侈品消費稅制度改革發(fā)展提供一些參考指導(dǎo)意見。 （二）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 與本論文緊密相干的國外研討成果，重點集中在以下幾個主要方面。 1.亞當(dāng)斯密（Adam Smith）研究發(fā)現(xiàn),對某些生活必需品增加納稅征收可能會直接大大地提高其商品價格,從而會大大降低人們維持家庭基本生活的消費能力；對某些奢侈品的消費增加納稅征收只會對富有階層減少一定量的家當(dāng),不會對該群體形成較大的影響，因而對奢侈品消費納稅的實際納稅征收后果不會直接影響人們的正常日常消費生存生活,甚至可能是對社會經(jīng)濟發(fā)

8、展的一種直接促進。 2.托斯丹邦德凡勃倫做出相干鉆研剖析提出奢侈品消費實際上是“炫耀性消費”,表示炫耀性的奢侈品消費是直接引起社會和經(jīng)濟不穩(wěn)定的直接原因,而奢侈品消費稅是一種能夠使得富裕人群同時享受奢侈品消費與獲得穩(wěn)定的辦法技巧,只是需要奢侈品消費者在購買奢侈品時通過向政府部門交納一定數(shù)量的奢侈品消費稅,這樣既不會直接攫奪富裕人群的正常消費權(quán)利,更是使他們可以輕松接受認(rèn)可的方法，同時指出奢侈品消費是對社會資源的一種超量化的經(jīng)濟耗費，是感性的、糜費的、奢靡的炫耀性消費。 3.經(jīng)濟稅收公共利益選擇主義學(xué)派的認(rèn)為，任何事情都要講求控制把握好在一定程度,如果我們超出這限定程度,就可能會產(chǎn)生不良欠佳

9、的社會經(jīng)濟影響。以及對奢侈品的消費方面也一樣,國家不一定反對限制消費者進行奢侈品消費,然而不應(yīng)該過度地聽之任之進行奢侈品的消費，也不能過火地依賴奢侈品消費,應(yīng)該是保持在正當(dāng)合符真理的消費范疇之內(nèi),公共行政部門依然能夠通經(jīng)過必要的消費政策稅收對奢侈品消費來明確管理消費范圍,而這些稅收政策是公共行政部門的一個很好的行政治理工具。 國內(nèi)目前有關(guān)針對奢侈品消費稅的相干理論研討主要聚焦在以下幾個方面。 1.關(guān)于我國奢侈品消費稅的納稅征稅范圍的研究 安體富,樊勇他們在2006年時的研討指出，當(dāng)時我國奢侈品消費稅課稅納稅征收對象是課稅領(lǐng)域長期以來過于細(xì)窄的主要問題,在2006年當(dāng)時很多曾經(jīng)發(fā)展成為奢侈

10、品的高檔商品和服務(wù)消費行為都未能被列入納稅征收對象范圍,比方說高檔商品皮毛、服務(wù)消費行為、賽馬活動等,這與咱們國家的宏觀財稅政策不完全地匹配,他們提倡應(yīng)該盡快擴展奢侈品消費稅納稅征稅對象范圍。 劉樹藝于2011年鉆研將當(dāng)時候我國的現(xiàn)行奢侈品消費稅制與國際上的現(xiàn)行奢侈品消費稅稅制比較及對奢侈品消費市場進行調(diào)查,研究剖析發(fā)現(xiàn)那時我國的奢侈品消費量在寰球奢侈品消費量中已經(jīng)占有較大量分的占比,對當(dāng)時的奢侈品消費市場起到重要拉動作用，占據(jù)相當(dāng)重要的市場地位。然而針對我國奢侈品消費稅的整體納稅力度范疇卻相對較為狹小,他提出倡議奢侈品消費稅革新方向應(yīng)當(dāng)適當(dāng)擴充整體納稅征收力度范圍。 樓繼偉在2015年發(fā)

11、表意見提出在我國深化改革稅制優(yōu)化方面，認(rèn)為我國消費稅的總體變革思緒最重要是通過調(diào)整消費稅征收納稅劃分范圍,使我們國家的政策能夠有效地進行統(tǒng)籌經(jīng)濟宏觀調(diào)控作用,同時指出消費稅的整體改革思路應(yīng)該與施行營業(yè)稅改成增值稅彼此嚴(yán)密牢牢地相配合，將局部奢侈性服務(wù)消費行為歸入納稅征收范疇,這樣才會有助于鞭策我國稅收制度改革總體健康發(fā)展。 趙雪2018年最新研究分析發(fā)現(xiàn)目前我國對奢侈品的納稅征收對象范圍長期未作變動,研究觀點覺得這會直接導(dǎo)致奢侈品的納稅征收范圍課稅界定不符合我國社會經(jīng)濟發(fā)展的實際情況,提出建議認(rèn)為我們國家應(yīng)該撤銷部分奢侈品的課稅征收,轉(zhuǎn)變納入納稅征收更多符合目前我國實際情況的奢侈品,具體指出

12、如高檔住宅、高檔箱包等高檔商品,她認(rèn)為隨著我國服務(wù)業(yè)的不停地在發(fā)展,我國相關(guān)政府部門應(yīng)該思索把一部分的服務(wù)性消費行為歸入奢侈品消費稅納稅征收范疇，擴增國對奢侈品的納稅征收對象范圍，增加相應(yīng)的奢侈品稅目。 2.關(guān)于我國奢侈品消費稅的稅率研討 安體富,樊勇他們在2006年時的鉆研細(xì)析后感覺目前我國奢侈品消費稅稅率的特出問題是稅率設(shè)定過于單一簡略沒有考慮到奢侈品自身自有的層級,以至于讓奢侈品消費稅稅率出現(xiàn)一定的累退性,不能充分地施展稅率的性能調(diào)節(jié)作用，提出建議針對奢侈品的層級設(shè)計多檔稅率。 樓繼偉在2015年的觀點說出當(dāng)前我國消費稅稅率制度革新的總體方向目的應(yīng)該是稅賦合理擔(dān)負(fù),分層次地設(shè)置多

13、檔不同的稅率，相應(yīng)提高消費稅稅率,以便咱們可以真正充沛發(fā)揮我國政府的宏觀經(jīng)濟調(diào)控作用。 （三）基本理論和政策實踐研究意義 理論意義：我國奢侈品市場消費與咱們國家的國民經(jīng)濟增長相互推進作用，我們國家應(yīng)該不停地加強對奢侈品消費稅的理論研討。隨著我國奢侈品消費市場不斷發(fā)展，我們可以明細(xì)清晰看到當(dāng)前我國對于奢侈品消費稅的存在很多問題，特別是納稅征稅范圍和稅率的兩個方面，征稅領(lǐng)域體系是國家總體征稅的根底，稅率體系是國家稅制的要害，研究這兩個關(guān)鍵稅制關(guān)鍵因素對我國奢侈品消費稅的完善立法有很大指導(dǎo)意義, 結(jié)合當(dāng)前我國的相關(guān)聯(lián)的宏觀政策，提出相關(guān)改善立法建議，有助于我國消費稅的立法。 實踐意義: 第一，

14、我國的消費稅制度是在1994年建立，通過幾回調(diào)整逐步構(gòu)成現(xiàn)行的消費稅暫行條例，最新調(diào)整是在2016年，分析研究發(fā)現(xiàn)我國奢侈品方面調(diào)整仍然存在一些問題，比方?jīng)]有將奢侈性服務(wù)消費行為納入納稅征收對象范圍，稅率標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定過于單一簡略不合理等，本文提出建議將奢侈性消費勞務(wù)納入我國奢侈品消費稅納稅征收范圍，設(shè)置多檔級不同層次奢侈品消費稅稅率等觀點，希望對我國奢侈品消費稅進行制度改革有所幫助，使得我國加快建設(shè)現(xiàn)代金融宏觀調(diào)控體系，滿足社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需求。第二，隨著當(dāng)前我國奢侈品的消費市場極速發(fā)展，奢侈品消費稅的政策調(diào)整絕對較為滯后，探討有關(guān)奢侈品消費稅的具體改革措施可以有效地促進我國奢侈品合理健康消費

15、，有利于推動我國的國民經(jīng)濟有序可持續(xù)發(fā)展和保障社會合理健康繁榮穩(wěn)定。第三，堅尼系數(shù)是國際上用來衡量居民收入差距的指標(biāo)，堅尼系數(shù)的國際警戒線為0.4，但是我國的堅尼系數(shù)已經(jīng)長年來都逾越國際警戒線（見下圖），表現(xiàn)顯明我國社會收入分配存在較大的差距。對我國奢侈品征收奢侈品消費稅對于國家實現(xiàn)稅收收入宏觀調(diào)控和收入公平再分配，在一定水平上有效減低我國堅尼系數(shù)數(shù)值，縮短減少我國貧富差距，保障社會經(jīng)濟公平，有利于一切的社經(jīng)濟會主體成員共享我國社會經(jīng)濟發(fā)展成績。 圖1我國堅尼系數(shù)變動 數(shù)據(jù)來源：國家統(tǒng)計局 二、奢侈品的概念和內(nèi)涵 （一）奢侈品的概念 丁溪（2011）從需求波動彈性的理論

16、角度來界定奢侈品，將需求波動彈性大于 1 的商品稱為奢侈品。 《管理學(xué)大辭典》中奢侈品的解析為“非人們?nèi)粘Ｉ姹匾枨蟮南M品”。奢侈品是指比一般普遍老百姓生存和持續(xù)健康發(fā)展的日常生活物質(zhì)需求還要高得多的家庭裝飾品或其他生活日用服務(wù)；奢侈品具有特異、僅有、高貴等基本特征。奢侈品具備十分高的價錢和特性差異性的產(chǎn)品性能屬性，它能夠滿足人們炫耀性物質(zhì)心理消費需求。 在現(xiàn)今的國際經(jīng)濟社會里，奢侈品被公認(rèn)明確定義為非人們?nèi)粘５纳畋匾枨笃罚且环N超出人們根本物質(zhì)生存與發(fā)展資料必要范疇的非正常日常生活必要需求品，具備特異、稀缺等特點，帶有炫耀性消費特征。 （二）對奢侈品的實質(zhì)內(nèi)涵意義界定 本文

17、觀點思想認(rèn)為奢侈品指的是該消費商品實際價值遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其消費物品或其他服務(wù)的實際使用功能，消費的實際行為價值意義遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出其實際消費自身的高檔消費品。 奢侈品消費稅的主要征稅對象領(lǐng)域集中在高檔商品或高端服務(wù)。無論是將產(chǎn)品價錢直接作為標(biāo)簽不同區(qū)別的高檔名牌手表和高檔化妝品，還是帶有不確定價格標(biāo)簽用來彰顯消費者不凡身份地位的高爾夫球及球具，其主要消費人群是少數(shù)的財富富裕者。 奢侈品消費是指當(dāng)富有者選擇他們自己愿意消費的或者認(rèn)為是被按照國家規(guī)定課稅的奢侈品時，在其中就有一定程度上直接表明他們是完全出于自愿主動的，并且就一定不會因為選擇消費奢侈品產(chǎn)生稅收和導(dǎo)致稅收增加而為稅負(fù)負(fù)擔(dān)加大而不高興，甚至還更可

18、能會將稅收負(fù)擔(dān)算作是可炫耀的一種社會資本。因為在社會上相比發(fā)生虛榮感的心理和炫耀性的個體消費需要，富者們常常會因為對相同價值功能的同類商品需要支付更高的商品價錢從而感到自我需求價值的完成，并由此成為滿足自身的社會虛榮心的一種炫耀性消費。由此看來，炫耀性消費特征能夠用來作為精確界定我國奢侈品消費稅詳細(xì)征收納稅對象范疇的重要理論根據(jù)。 三、我國奢侈品消費稅稅制變化和奢侈品消費市場現(xiàn)狀 （一）我國奢侈品消費稅稅制變化 1994 年的消費稅制制度建立對促成我國消費稅稅制的革新發(fā)展和稅制完善起到了十分重要的推進作用，其主要作用表現(xiàn)為我國制訂了現(xiàn)行的當(dāng)前對于奢侈品品類消費品的消費稅稅制。我國

19、當(dāng)時的奢侈品消費稅制制度是根據(jù)在增值稅的納稅征收范圍的基礎(chǔ)上，對奢侈品進行調(diào)整分門別類的。那時候的老百姓生活物質(zhì)文化水平在我國改革開放的腳步中不停提高，本來屬于奢侈品類別的商品發(fā)生巨大變動，對應(yīng)的是有自行車、固定電話、電視機等東西不再是人們可以炫耀的奢侈品，它們紛紛大量地進入尋常一般的普通百姓家庭，因此奢侈品消費稅的征收納稅范圍不考慮這類商品。奢侈品消費稅征收納稅對象只有名重首飾稅目對其進行納稅征收奢侈品消費稅。奢侈品消費稅是我國消費稅制度的重要組成部分，它對當(dāng)時我國流通稅的稅制制度體系起了很好的補充完善作用；有效疏導(dǎo)和合理調(diào)節(jié)了當(dāng)時我國的奢侈品市場消費，對中央與地方政府的稅收收入與開銷不能相

20、匹配的矛盾起到緩解效果。 伴隨我國社會經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢的向前發(fā)展推進，奢侈品消費稅納稅征收制度亦在不斷地深化改革和完善。與奢侈品有關(guān)的兩次重要調(diào)整分別是，2006 年和 2016 年的消費稅稅制調(diào)整，在2006年我國的奢侈品消費稅稅制調(diào)整新增了高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等稅目，適用的納稅征收稅率在百分之五到百分之二十。在2016年奢侈品消費稅改革時增加高檔化妝品稅目，適用的納稅征收稅率是百分之十五；特別對小汽車中的超豪華小汽車開設(shè)征收奢侈品消費稅，它的增設(shè)除在生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)征收對應(yīng)小汽車氣缸容量比例稅率外，最大不同是在零售環(huán)節(jié)加增稅率為百分之十的奢侈品消費稅。 當(dāng)前我國還正在實行適用的消

21、費稅暫行條例里，十五個消費稅稅目當(dāng)中與奢侈品有關(guān)稅目分別為，名貴飾品及珠寶玉石、高檔手表、高爾夫球及球具、游艇、高檔化妝品等五個完全屬于奢侈品的稅目，還包括小汽車中具有奢侈品特征的子稅目“超豪華小汽車”，它增設(shè)把具備有炫耀性特征的小汽車單獨分列出來。 1994 年以來，我國對消費稅進行歷次革新，涉及奢侈品變革的如下表所示：表1 奢侈品改革變化 1994年 消費稅稅制建立 國務(wù)院接續(xù)發(fā)布實施《消費稅暫行條例》及細(xì)則 1995年 增加零售環(huán)節(jié) 對貴重金銀首飾及珠寶玉石實行零售環(huán)節(jié)征稅 2006年 擴大征稅范圍 新增高爾夫球及球具、高

22、檔手表、游艇稅目 2016年 調(diào)整部分稅目 增加高檔化妝品稅目 擴大征稅范圍 零售價格（不含增值稅）在 130 萬元以上的小汽車零售環(huán)節(jié)稅率 10% 資料來源：國家財政部 （二）我國奢侈品消費市場現(xiàn)狀 根據(jù)奢侈品消費市場調(diào)查研究，在2018年我們中國在寰球奢侈品消費額達(dá)到0.77萬億元人民幣（折算當(dāng)年匯率約合1150億美元），在寰球奢侈品消費總額中占比三分之一，表明我們中國是非常重要的奢侈品消費市場。2012年至2018年寰球奢侈品市場一半的增長增速幅度來自中國，是中國拉動了整個奢侈品市場發(fā)展。估量計算得出到2025年寰球奢侈品市場增長比例將達(dá)到百分之六十五，屆時我們中國奢

23、侈品消費總額將會增至1.2萬億元人民幣，將在全球奢侈品市場奉獻(xiàn)五分之二的奢侈品消費額，。如下圖所示： 圖2全球個人奢侈品市場變化趨勢 數(shù)據(jù)來源：麥肯錫中國奢侈品報告2019 根據(jù)圖表可知，我們中國的奢侈品消費市場的消費額一直時時地保持增長上升的趨向態(tài)勢，在全球奢侈品市場消費額中的份額占比也在不斷增大，我們中國的奢侈品消費市場正在疾速發(fā)展，為了進一步有效合理地規(guī)范我國奢侈品的消費行為，我們中國目前要充分剖析消費者的消費行為，施展奢侈品消費稅的調(diào)節(jié)作用，合理設(shè)定奢侈品消費稅的征收納稅范圍和稅率。 四、我國奢侈品消費稅制存在的問題 （一）征收范圍及環(huán)節(jié)劃分不合理 1.目前我國納

24、稅征收范圍劃分存在的不合理 第一，目前征收納稅范圍與當(dāng)前我國社會經(jīng)濟發(fā)展不符合。在1994 年我國消費稅制建立時，名重飾品及珠寶玉石作為奢侈品消費稅的征收納稅對象，金銀飾品是名貴飾品及珠寶玉石的子稅目，金銀首飾等飾品具有奢侈品的炫耀性特征，對金銀飾品征收奢侈品消費稅與當(dāng)時我國社會經(jīng)濟是合理的。但是隨著我國社會經(jīng)濟發(fā)展帶動著居民的消費水平與消費結(jié)構(gòu)不斷變化和物質(zhì)條件的提升，目前金銀首飾飾品已喪失炫耀性特征，一般家庭普通老百姓生活水平可以購買其作為日常飾品。然而，金銀首飾飾品現(xiàn)在仍作為奢侈品的課稅范圍征收5%的奢侈品消費稅，這不符合我國城鄉(xiāng)居民對金銀首飾飾品需求定位的變化。 第二，目前

25、我國奢侈品消費稅的實際課稅納稅征收對象少。依據(jù)我國現(xiàn)行消費稅暫行條例政策規(guī)則規(guī)定的應(yīng)稅奢侈品有五種，奢侈品消費稅主要包含：名貴飾品及珠寶玉石、高檔化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等。除在我國已課稅納稅征收的對象外，在炫耀性消費特征奢侈品中世界各國綜合起來還會征收奢侈品消費稅的包括有價格昂貴的文化藝術(shù)品、高級時裝服飾、香水、箱包、昂貴煙酒、稀缺食材、高檔住宅及其配備用品、私人飛機等。對比反映我國的奢侈品消費稅課稅納稅征稅對象少，與奢侈品消費的實際情況不符合。 第三，納稅征收范圍未涉及奢侈性消費服務(wù)行為。在我國娛樂服務(wù)所對應(yīng)的奢侈性消費服務(wù)行為沒有涵蓋在奢侈品消費稅的課稅范圍內(nèi)，對于那些具

26、有奢侈性消費服務(wù)行為的服務(wù)業(yè)在2016年最新一次消費稅改革中也沒有對其納入奢侈品消費稅進行調(diào)整。這沒有充分體現(xiàn)出奢侈品消費稅的引導(dǎo)理性消費、抑制超前消費的重要作用。 2.征稅方式存在的不合理 首先，奢侈品消費稅在初始環(huán)節(jié)階段進行課稅征收，也就是在奢侈品的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)、奢侈品的批發(fā)環(huán)節(jié)以及奢侈品的進口環(huán)節(jié)進行課稅征收。選擇在奢侈品生產(chǎn)環(huán)節(jié)直接課稅征收消費稅，將會比在奢侈品零售環(huán)節(jié)課稅征收奢侈品消費稅操作更為簡單容易，成本低且對納稅征收管理的水平要求較奢侈品零售環(huán)節(jié)低，因此當(dāng)前我國還是更多地選擇在奢侈品的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)征收奢侈品消費稅。在奢侈品零售環(huán)節(jié)納稅征稅所要求的納稅征收管理水平相對

27、較高，因為在奢侈品零售環(huán)節(jié)課稅征收會受奢侈品零售店的規(guī)模、客流量、市場環(huán)境、交通區(qū)域等各種因素影響，在一定程度上會增加政府部門稅收監(jiān)控管理難度。然而跟著我國經(jīng)濟社會的推進進步與人民的物質(zhì)文化生存生活消費程度不絕提高，消費的具體形式不斷改變，以及我國的人工智能、網(wǎng)絡(luò)大數(shù)據(jù)、5G技術(shù)等科技技術(shù)不斷革新進步，我國稅收征管能力相應(yīng)地也在不斷提高，采用單一環(huán)節(jié)的奢侈品消費稅納稅征稅方式不合理的。 其次，我國在2018年時進行國稅地稅機構(gòu)行政簡化改革合并，但是奢侈品消費稅一直以來是屬于中央征收稅，國稅的權(quán)力管轄征收奢侈品消費稅，方法實際上是當(dāng)奢侈品從企業(yè)生產(chǎn)出廠，進入到流通環(huán)節(jié)就開始收奢侈品消費稅，奢侈

28、品消費稅收不歸當(dāng)?shù)氐胤绞褂?，直接進入中央財政，再從中央進行轉(zhuǎn)移支付到地方各地間接運用，不利于地方經(jīng)濟改革和發(fā)展。 （二）稅率結(jié)構(gòu)及計稅依據(jù)不科學(xué) 1.稅率未設(shè)級 目前我國奢侈品消費稅所適用的稅率沒有分級，沒有體現(xiàn)差異化層級性。對奢侈品課稅對象僅僅設(shè)定單一級別的稅率，而沒有對其進行分類，針對性地區(qū)分適用不同的稅率，這是不符合稅收原理的。例如，在高檔腕表稅目統(tǒng)一征收百分之二十的比率稅率，它的起征點是不含增值稅銷售價格每只1萬元人民幣及以上的高檔腕表，但我們知道高檔腕表品牌繁多，品種類型非常多，等級各不相同，價格上會存在著非常大的差別，僅僅設(shè)定一個確定的比例稅率就難以體現(xiàn)奢侈性消費稅的征稅目的

29、。同時，消費稅課稅征收稅目的交通工具車輛中小汽車根據(jù)氣缸容量不同設(shè)置多檔級稅率，但同為消費稅課稅征收稅目的交通工具游艇并沒有將其進行分類差別針對性設(shè)置多檔級稅率，僅僅設(shè)定了一個確定的比例稅率百分之十。這并沒有體現(xiàn)出奢侈品消費稅的調(diào)節(jié)性能，反而呈現(xiàn)出奢侈品消費稅的累退性回歸性質(zhì)。 2.計稅依據(jù)稅價未分離 目前我國的奢侈品消費稅是商品價值之內(nèi)的稅，奢侈品的稅款計算應(yīng)用公式為：奢侈品稅款=奢侈品銷售款*奢侈品消費稅稅率=奢侈品含稅價格*奢侈品消費稅稅率，即為奢侈品銷售價格包含奢侈品商品它本身的不含增值稅的價值價格，也含有政府納稅征收的奢侈品消費稅。商品價值之內(nèi)的稅相對于商品價值之外的稅的課稅方式

30、而言，其課稅方式具有隱蔽性，其計稅依據(jù)的透明度不高。當(dāng)奢侈品消費者對于所購買的奢侈品所含有的奢侈品消費稅不能分清明白，可能會導(dǎo)致誤會產(chǎn)生：首先，認(rèn)為奢侈品價格的漲幅變化僅僅是因為它本身的價值或者市場需求的變動，沒有考慮到奢侈品消費稅也是奢侈品銷售價格的組成部分；其次，當(dāng)奢侈品消費者購買奢侈品時認(rèn)為不需要承擔(dān)相應(yīng)的奢侈品消費稅。由于奢侈品消費稅是商品價值之內(nèi)的稅，使得奢侈品消費者在購買時不能夠清楚區(qū)分稅費及奢侈品自身價值價格，使得奢侈品消費者未能認(rèn)識其所消費的商品及服務(wù)中含有的征收奢侈品消費稅的目的，那么奢侈品消費稅引導(dǎo)合理健康理性消費的目的就會難以實現(xiàn)，不利于我國現(xiàn)行稅收政策的施行，在一定意義

31、上妨礙了我國的財稅體制革新。 五、對我國奢侈品消費稅改革的建議 (一)調(diào)整征收范圍及環(huán)節(jié) 1.合理負(fù)擔(dān)，增加部分奢侈品品類稅目 高檔時裝服飾、配飾、美容化妝品等個人日用奢侈品市場2018年在我國奢侈品消費額占有寰球個人奢侈品市場消費總量的三分之一，消費額匯率折算約達(dá)1150億美元。首先，個人日用類的奢侈品的消費量巨大，消費增速增長率遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其他品類，對其納稅征收將會有寬廣的稅收基數(shù)。其次，這類奢侈品的消費人群趨勢邁向年輕化，以上世紀(jì)八十年代，九十年代后出生的青年為主要消費力量，但其中他們大多數(shù)并沒有足夠穩(wěn)固的經(jīng)濟實力，但是他們?nèi)匀辉敢饣ㄙM相應(yīng)數(shù)量金額去購買，以至于花光當(dāng)月個人所得、

32、積蓄甚至是刷信用卡、花唄、借貸等消費方式，這樣的消費方式體現(xiàn)出是不理智、提前、炫耀性的消費。將高檔時裝、配飾、美容化妝品等個人日用類的奢侈品納入納稅征收范圍，有利于正確引導(dǎo)他們的消費方向，充分發(fā)揮奢侈品消費稅引導(dǎo)理性消費的重要作用。 2.新增奢侈消費服務(wù) 從經(jīng)濟發(fā)達(dá)行列國家的奢侈品消費稅制度中可以發(fā)現(xiàn)，它們的奢侈品消費稅納稅征收對象不僅僅是對具有炫耀性消費特征的高檔商品，還包含有具備具炫耀性消費特征的消費服務(wù)。例如，韓國奢侈品消費稅會對高檔娛樂場合、賽馬場等進行納稅征收較高的稅率。而且我國第三行業(yè)服務(wù)性行業(yè)在我國不斷發(fā)展，相應(yīng)的高檔場所不斷增多，奢侈性消費服務(wù)需求也在增長，我國奢侈品消費稅

33、改革方向應(yīng)該是新增具有炫耀性特征的消費服務(wù)，向其課稅征收奢侈品消費稅，包括高檔的娛樂場所、高級的俱樂部會所、賽馬場等相關(guān)具有炫耀性特征的消費服務(wù)。 3.逐步后移奢侈品消費稅征收環(huán)節(jié)并收入穩(wěn)步下劃地方 依照我國健全地方稅體系變革方向要求，在稅務(wù)納稅征收治理風(fēng)險可管制調(diào)控的基本前提下，將一部分在企業(yè)生產(chǎn)、商品進口環(huán)節(jié)課稅征收的現(xiàn)行奢侈品消費稅品目，逐漸后移至商品零售環(huán)節(jié)進行納稅征收奢侈品消費稅，因為奢侈品消費稅在零售環(huán)節(jié)上納稅征稅比在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中納稅征收更加符合稅收原理。把奢侈品消費稅逐漸簡化變成在什么地方銷售，稅費就繳納在那里，稅收收入歸屬當(dāng)?shù)氐胤截斦愂?。它可以更好地刺激地方的消費，地方在政

34、策設(shè)計上也更樂意促進奢侈品消費，有利于拓展地方政府財政稅收收入來源，引導(dǎo)地方政府改善消費環(huán)境。具體實施精準(zhǔn)方案政策調(diào)整重點奢侈品品目經(jīng)過充分全面調(diào)查研究和綜合論證，逐項進行嚴(yán)格審查報請批準(zhǔn)后鞭策相關(guān)部門穩(wěn)步實施。提倡先對高檔腕表、名貴飾品及珠寶玉石等條件成熟的相關(guān)奢侈品稅目，先行施行改革優(yōu)先試點。再同時與相關(guān)消費稅政策和法規(guī)進行配合，對其余一些具備有條件良好穩(wěn)定的相關(guān)品目實施改革試點。對應(yīng)的奢侈品消費稅變革調(diào)整的稅收部分由各地稅務(wù)計稅，其中存量收入部分各地該當(dāng)審定基數(shù)，由地方統(tǒng)一編制上報中央部門，數(shù)量增加的收入部分原則上將歸屬各地地方財政稅收，從而能夠確保中央與地方既有財力格局穩(wěn)定，同時相應(yīng)地

35、能夠增加地方稅收收入。 (二) 優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)及計稅依據(jù) 1.分級征收，設(shè)計多檔累進稅率 稅率是稅收制度的核心，因此制訂新的稅收制度時稅率確定是十分重要的。 奢侈品消費稅它具有調(diào)節(jié)消費方式結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費方向的性能作用。根據(jù)不同的奢侈品自身商品價值進行別類分層，設(shè)置對應(yīng)不同層級的多檔累進稅率，符合稅收公平的原則。我國應(yīng)該設(shè)置不同層級的多檔稅率，以使奢侈品消費稅能夠充分發(fā)揮調(diào)節(jié)功能，引導(dǎo)消費者理性消費。方式上咱們可以先對奢侈品進行分層，分層的基本依據(jù)是奢侈品本身具有價值的價格，因此制定對應(yīng)的奢侈品消費稅稅率時也可以用奢侈品自身價值價格為基本依據(jù)。按照它的價值價格對奢侈品進行分層，在分層的奢侈

36、品基礎(chǔ)上制定多檔累進稅率，多檔累進稅率它能體現(xiàn)成交量資金動能負(fù)擔(dān)原則，從而使得稅收負(fù)擔(dān)水平和負(fù)稅能力相適應(yīng)配合，有利于實現(xiàn)社會公平。 2.優(yōu)化計稅依據(jù)，價內(nèi)稅改為價外稅 目前我國在研究消費稅立法，所以當(dāng)前要在消費稅立法前制定一套相對完善的計稅依據(jù)。當(dāng)前我們可以借鑒學(xué)習(xí)國外的經(jīng)驗，對當(dāng)前我國的奢侈品消費稅的納稅征收方式進行調(diào)整。例如，美國現(xiàn)行的奢侈品消費稅稅制是采用商品價值之外的稅模式，當(dāng)消費者在購買奢侈品時，奢侈品的價格標(biāo)簽上可以分別看到奢侈品的不含稅的自身價格以及該奢侈品所需要負(fù)擔(dān)的具體稅款。日本也是采用商品價值之外的稅，在奢侈品商品的零售價格的標(biāo)簽上可以看到該奢侈品商品本身的不含稅價格

37、和購買該奢侈品商品消費者所需要負(fù)擔(dān)的具體奢侈品稅款。然而目前我國的奢侈品消費稅實行的是商品價值之內(nèi)的稅，也就是說消費的奢侈品中將不含稅的價格與稅款混合構(gòu)成在一起，組成該奢侈品的銷售價格。商品價之外的稅透明度比商品價值之內(nèi)的稅的透明度更高些，課稅征收方式透明度高，意味者消費者的知情權(quán)得到較為全面的保護，同時縮少稅收征管漏洞，加強監(jiān)督，更好地施展消費稅的調(diào)節(jié)功能。將我國奢侈品消費稅改為商品價值之外的稅可以讓奢侈品消費者清楚知道其所購買的奢侈品價格漲跌變動在一定程度上與奢侈品消費稅有關(guān)，并激勵他們?nèi)チ私鈬艺魇丈莩奁废M稅征收目的，有利于充分發(fā)揮奢侈品消費稅的調(diào)節(jié)作用；當(dāng)國家對奢侈品消費稅的稅率調(diào)整

38、時，他們可以直接通過所購買的奢侈品價簽上得知，有利于消費者建立理性的消費觀念，促進我國奢侈品消費稅改革。 六、結(jié) 論 本文從實踐調(diào)查和理論鉆研的方向立場，深入剖析了目前我國奢侈品消費市場的現(xiàn)狀和奢侈品消費稅所存在亟待解決問題，給我國奢侈品消費稅的革新和立法提供了事實根據(jù)。本文建議我國全面多方位地完善奢侈品消費稅，并分別在奢侈品消費稅的征收納稅范圍、納稅征收環(huán)節(jié)和稅率、計稅依據(jù)等提出了一定的觀點建議做法，希望我國經(jīng)過調(diào)整適當(dāng)?shù)卦黾由莩奁废M稅的征收納稅范圍，適應(yīng)奢侈品市場發(fā)展；對奢侈品消費稅的納稅征收環(huán)節(jié)進行調(diào)校，后移納稅征收環(huán)節(jié)在零售環(huán)節(jié)進行和下移放權(quán)地方征收管理奢侈品消費稅，使其更符

39、合稅收原則和地方作用發(fā)揮；進行優(yōu)化奢侈品的稅率結(jié)構(gòu)和設(shè)置分層次多檔級稅率，去正確引導(dǎo)消費者理性消費，使得奢侈品消費稅調(diào)節(jié)性能可以充分施展；調(diào)整奢侈品消費稅的計稅依據(jù)，由商品價值之內(nèi)的稅改為商品價值之外的稅，稅價分離使稅費征收更清晰明確透明。對我國奢侈品消費稅改革進行探討，可以有助于引導(dǎo)消費者理性消費，調(diào)節(jié)居民收入實現(xiàn)社會公平，有利于推動我國的國民經(jīng)濟有序可持續(xù)發(fā)展和保障社會合理健康繁榮穩(wěn)定，加快推進我國消費稅立法。 參考文獻(xiàn) [1]秦冰心. 我國奢侈品消費稅征稅范圍和稅率的改革研究[D].上海海關(guān)學(xué)院,2019. [2]房玲秀.關(guān)于完善我國奢侈品稅收的探討[J].度假旅游,2

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