稅務(wù)管理專業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控-以碧桂園控股有限公司為例

《稅務(wù)管理專業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控-以碧桂園控股有限公司為例》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《稅務(wù)管理專業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控-以碧桂園控股有限公司為例（20頁珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、 房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控 ——以碧桂園控股有限公司為例 摘 要 長期以來，隨著中國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)改革與完善，我國房地產(chǎn)企業(yè)得到了快速的發(fā)展，對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)而言，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)科學(xué)有效的管理，已經(jīng)成為影響房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展速度的一個(gè)重要因素，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很大程度上影響了企業(yè)經(jīng)營利益的提高，若不采取相應(yīng)的措施對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，必然會(huì)影響到企業(yè)的正常發(fā)展。因此降低房地產(chǎn)行業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該要被企業(yè)管理者重視。 為此，本文介紹了我國現(xiàn)行的稅制以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)理論，從房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題出發(fā)，選取了碧桂園控股有限公司作為

2、研究案例，對(duì)其近些年的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，通過數(shù)據(jù)中的一些數(shù)值計(jì)算、對(duì)比與分析，找出其中存在的一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，進(jìn)而提出加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，提高企業(yè)管理層人員的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，持續(xù)關(guān)注國家相關(guān)稅務(wù)政策的變化等針對(duì)性的改進(jìn)意見，逐步降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而對(duì)國內(nèi)的整個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)就稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控提出規(guī)范的意見。 關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；管控 Tax Risk Control of Real Estate Enterprises ——Take Country Garden Holdings Limited as an ex

3、ample Abstract For a long time, with the reform and improvement of China's socialist market economy, China's real estate companies have developed rapidly. For the real estate industry, scientific and effective management of tax risks has become an important factor affecting the develop

4、ment speed of real estate companies. The tax risks faced in the production and operation process have greatly affected the improvement of the business interests of the enterprise. If the corresponding measures are not taken to control the tax risks, it will inevitably affect the normal development o

5、f the enterprise. Therefore, reducing the tax risk of the real estate industry should be valued by corporate managers. To this end, this article introduces China's current tax system and related theories of corporate tax risk. Based on the development status of the real estate industry and the

6、tax risk issues it faces, it selects Country Garden Holdings Limited as a case study for its financial statement data in recent years. Analyze, find out some tax risk issues through some numerical calculations, comparisons and analysis in the data, and then propose to strengthen the professional kno

7、wledge training of financial personnel, improve the risk management awareness of enterprise management personnel, and continue to pay attention to relevant national issues Targeted improvement opinions, such as tax policy changes, gradually reduce the tax risk of enterprises, and thus provide standa

8、rdized opinions on tax risk management and control for the entire domestic real estate enterprise. Key words: Real estate enterprise; Tax risk; Control. 目 錄 摘 要 I Abstract II 一、緒論 1 （一）研究背景與意義 1 （二）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 1 （三）研究內(nèi)容與方法 2 二、基本概念及相關(guān)理論 2 （一）我國現(xiàn)行的稅制 2 （二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理論

9、 3 （三）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論 3 三、房地產(chǎn)稅收風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀分析 3 （一）房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r 3 （二）房地產(chǎn)行業(yè)稅收情況 4 （三）房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)面臨的現(xiàn)狀及原因分析 4 四、碧桂園控股公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控分析 5 （一）碧桂園控股公司背景介紹 5 （二）碧桂園控股公司稅務(wù)相關(guān)問題分析 6 1.收入現(xiàn)狀分析 6 2.碧桂園公司企業(yè)所得稅稅負(fù)分析 6 （三）碧桂園控股公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控存在的原因 7 五、碧桂園控股公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控對(duì)策研究 8 （一）房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控對(duì)策研究 8 （二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控制度的實(shí)施 9 1.加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn) 9 2.企業(yè)管

10、理層提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí) 9 3.持續(xù)關(guān)注稅收政策的變化 9 六、結(jié)論 10 參考文獻(xiàn) 11 致 謝 12 一、緒論 （一）研究背景與意義 在我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展的過程中，企業(yè)面臨不斷變化的市場形勢，不斷擴(kuò)大合法的經(jīng)營范圍，在這種背景下，豐富企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)。為保證企業(yè)納稅行為保持公開公平公正，政府不斷完善我國稅收法律法規(guī)，加強(qiáng)企業(yè)稅收管理。企業(yè)需要面對(duì)的稅收法律法規(guī)日趨復(fù)雜。對(duì)于房地產(chǎn)業(yè)來說，能否科學(xué)有效地管理稅收風(fēng)險(xiǎn)已成為影響房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展速度的主要因素。隨著國家密集出臺(tái)限購政策，一二線城市限購政策變動(dòng)，房地產(chǎn)企業(yè)增速放緩，導(dǎo)致部分城市購房熱的下降，居民住房面

11、臨積壓風(fēng)險(xiǎn)。在這個(gè)特殊的行業(yè)，每個(gè)流程都與稅收問題保持密切聯(lián)系，涉及稅種繁多，稅收情況復(fù)雜，這就要求企業(yè)不僅要在每個(gè)項(xiàng)目開工前進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，還要將稅收風(fēng)險(xiǎn)的影響降到最低。因此，急需對(duì)房地產(chǎn)業(yè)實(shí)施有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。 為此，本文選取了碧桂園控股有限公司作為研究案例，借助碧桂園公司近幾年的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行部分?jǐn)?shù)據(jù)的分析，找出涉及的相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并且針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)提出改善意見，側(cè)面提高了整個(gè)中小型房地產(chǎn)企業(yè)在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和其市場競爭力方面的響應(yīng)能力，為行業(yè)的整體發(fā)展做出了貢獻(xiàn)，并在一定程度上符合國家的判斷，對(duì)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢，社會(huì)意義尤為深遠(yuǎn)。 （二）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 企業(yè)經(jīng)營過程中面臨的一

12、個(gè)重要問題是稅收風(fēng)險(xiǎn)。在稅收風(fēng)險(xiǎn)管控過程中，企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注房地產(chǎn)企業(yè)如何應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)。魏太峰（2019）指出，由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因是多方面的，因此，企業(yè)應(yīng)樹立納稅合規(guī)意識(shí)，合法經(jīng)營，健全稅收內(nèi)控責(zé)任體系，運(yùn)用信息技術(shù)提高工作效率，改善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系，確保企業(yè)長期良性發(fā)展；嚴(yán)經(jīng)曦（2019）通過在“營改增”的背景下，指出當(dāng)前社會(huì)背景下存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)如何困擾房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展，指出了應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)稅務(wù)人員的理論學(xué)習(xí)并提出了針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)防范措施和對(duì)策加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管控；江海（2018）主要討論了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的重要性，強(qiáng)調(diào)樹立正確的納稅觀，依法納稅，定期開展稅務(wù)自查活動(dòng)；王全勝（2019）主要是針對(duì)當(dāng)前房地產(chǎn)

13、企業(yè)存在的一些問題，提出完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，從稅務(wù)角度進(jìn)行審閱，采用納稅最優(yōu)方法；熊融（2018）強(qiáng)調(diào)房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)時(shí)刻把握國家的相關(guān)策略，通過機(jī)制建立有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、防控體系，健全稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。侯怡恬（2019）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中的涉稅環(huán)節(jié)及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)管理，以防止企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中因稅收問題造成的不必要的稅負(fù)增加。鄭艷（2018）認(rèn)為，伴隨房地產(chǎn)企業(yè)成本和稅收負(fù)擔(dān)的增加，首要目標(biāo)是加深企業(yè)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)以及控制，建立企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)；王玉平（2019）在保證滿足房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益可持續(xù)發(fā)展要求前提下，企業(yè)還必須采取綜合的措施去進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)

14、險(xiǎn)的管理。鄭丹（2019）認(rèn)為加強(qiáng)稅收政策的宣傳力度，讓企業(yè)的每位工作者了解我國相關(guān)的稅收政策。綜合國外文獻(xiàn)來看，由于不同的學(xué)者對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控有著不同的見解，但是隨著全球市場一體化進(jìn)程的加快，學(xué)者也逐步意識(shí)到企業(yè)針對(duì)稅控方面的重要性。 綜上所述，在房地產(chǎn)行業(yè)所涉及的經(jīng)營活動(dòng)中，業(yè)務(wù)繁雜，進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的難度比其他行業(yè)大，因此，在提高企業(yè)工作人員對(duì)國家相關(guān)法律和政策的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管控和企業(yè)內(nèi)部加大相關(guān)政策知識(shí)的宣傳，依法納稅，誠信經(jīng)營前提下，有必要提出一些稅務(wù)管控的建議，減少房地產(chǎn)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，從而進(jìn)一步提高房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。 （三）研究內(nèi)容與方法 第一部分，簡要介紹我國現(xiàn)

15、行的稅制以及相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理論。 第二部分，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r及所面臨的的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行說明。 第三部分，以碧桂園企業(yè)為例，簡要概述碧桂園發(fā)展歷程，找出碧桂園所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，舉例說明，從企業(yè)近些年的營業(yè)收入，期間費(fèi)用，納稅情況等環(huán)節(jié)中找出存在的問題并指出原因。 第四部分，分析碧桂園企業(yè)所存在的一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題并總結(jié)出一些處理方法，并且了解相關(guān)稅控制度是如何實(shí)施的。 第五部分，結(jié)論。對(duì)全文研究進(jìn)行總結(jié)，對(duì)存在的不足之處提出建議。 本文借助文獻(xiàn)分析法，案例研究法，數(shù)據(jù)分析法等研究方法，主要研究房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的必要性。 二、基本概念及相關(guān)理論 （一）我國現(xiàn)行的稅制

16、 稅制，即為稅收制度，是指一個(gè)國家的稅負(fù)結(jié)構(gòu)、稅收管理體制及征收管理體制的總和。在一定的稅收權(quán)利主體下，一個(gè)國家或地區(qū)的各種稅收及其要素的組織體系，是國家以法律規(guī)定的形式確定的各種稅收征管方式的總和，反映了納稅人與國家之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。這種關(guān)系是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅、納稅人依法納稅的法定標(biāo)準(zhǔn)。稅收制度是國民經(jīng)濟(jì)管理體制的重要組成部分。隨著國家經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整和社會(huì)發(fā)展的需要，稅收制度將不斷完善。在不同的歷史時(shí)期，任何國家或地區(qū)，制定合理完備的稅收制度，都需要根據(jù)本國國內(nèi)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)和政治狀況而定，以解決向誰征稅、征多少稅、怎么征、何時(shí)征等一系列問題，保證稅收活動(dòng)有序展開和保障國家稅收的穩(wěn)定和安全。復(fù)稅制

17、是由多種稅種組成的，我國實(shí)施這一制度可以促進(jìn)稅收工作實(shí)現(xiàn)多環(huán)節(jié)、多層次。這種多種稅種構(gòu)成的制度適應(yīng)了我國以公有制為主體,多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，它可以利用不同稅種的特點(diǎn)，相互補(bǔ)充，各司其職，從社會(huì)再生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)選擇不同的稅種，調(diào)整不同層次的財(cái)政收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，在中國建立財(cái)政管理體制的分稅制創(chuàng)造積極條件?？傊?，它對(duì)發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，符合國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策具有積極作用。 （二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理論 企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在日常經(jīng)營中，缺乏對(duì)稅收政策、法律法規(guī)的了解導(dǎo)致產(chǎn)生的各種風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生有其內(nèi)在因素和外在因素。內(nèi)因是企業(yè)沒有建立相應(yīng)的內(nèi)部管理制度，管理者和涉稅人員的稅務(wù)

18、風(fēng)險(xiǎn)觀念落后，相應(yīng)的稅務(wù)管理部門沒有建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的機(jī)構(gòu)，稅務(wù)籌劃不完善，外因是由于企業(yè)法律法規(guī)不完善，規(guī)范化程度不高。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)的一種表現(xiàn)形式，可以概括為以下三種情況：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)查到企業(yè)未按稅法要求處理稅務(wù)問題，存在風(fēng)險(xiǎn)；二是企業(yè)不了解涉稅法律法規(guī)，造成實(shí)際稅務(wù)處理操作失誤，需要多繳稅款及罰款的風(fēng)險(xiǎn)；三是不了解國家稅收政策法規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。 （三）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理包含著企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，是指企業(yè)內(nèi)部建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析、識(shí)別、控制和評(píng)價(jià)流程，努力降低涉稅行為給自身帶來的各方面損失的過程，作為企業(yè)管理的重要組成部分，這一環(huán)節(jié)必須引起領(lǐng)導(dǎo)層的重視并且制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牟僮髁鞒?。企業(yè)稅

19、務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目的是讓企業(yè)所有的涉稅行為都盡可能合法合規(guī)，并在此基礎(chǔ)上，盡量減少不必要的稅收支出。企業(yè)管理中，稅務(wù)的管控作為重要組成部分，是企業(yè)運(yùn)營規(guī)范化、控制稅負(fù)壓力、提高運(yùn)營效率、合理規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)、提升稅收管理能力等日常管理過程中不可缺少的環(huán)節(jié)。因此擁有專業(yè)知識(shí)和豐富經(jīng)驗(yàn)的管理人員對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理來說非常重要且有幫助，同時(shí)，做好企業(yè)稅收管理，也有利于企業(yè)享受國家的優(yōu)惠政策，使企業(yè)能夠朝著更加健康的方向發(fā)展，二者相輔相成，可以提高的經(jīng)濟(jì)效益，有利于促進(jìn)企業(yè)日常管理水平 三、房地產(chǎn)稅收風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀分析 （一）房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r 隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的推進(jìn)，我國房地產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展對(duì)經(jīng)濟(jì)增長起到了巨

20、大的推動(dòng)作用。但事實(shí)上，我國房地產(chǎn)業(yè)在發(fā)展過程中受到各種不利因素和制約，面臨著一些問題。因此，國家多次出臺(tái)了一系列的監(jiān)管政策，這些政策雖然起到了很好的作用，但并沒有解決這些根源性的問題。房地產(chǎn)市場保持了快速增長，取得了理論上的發(fā)展。但是，商品房價(jià)格的持續(xù)上漲、房地產(chǎn)投機(jī)行為的猖獗、房地產(chǎn)市場監(jiān)管不嚴(yán)，這些因素都給中國房地產(chǎn)市場的健康長遠(yuǎn)發(fā)展造成了惡性循環(huán)。在面對(duì)高額的土地價(jià)格和積壓庫存的現(xiàn)實(shí)問題中，許多除大型開發(fā)商以外的房產(chǎn)企業(yè)將難以維持，出現(xiàn)了許多大開發(fā)商兼并小開發(fā)商的現(xiàn)象，行業(yè)壟斷競爭不斷加劇。但是，從目前的行業(yè)現(xiàn)狀來看，房地產(chǎn)業(yè)未來的發(fā)展趨勢將由投資升級(jí)向消費(fèi)升級(jí)轉(zhuǎn)變。房產(chǎn)商將提高住房質(zhì)

21、量，追求個(gè)性化住房，多元化發(fā)展作為新的發(fā)展方向。 （二）房地產(chǎn)行業(yè)稅收情況 隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和人民生活水平的提高，相應(yīng)地也提高了對(duì)住房的要求，這推動(dòng)了我國房地產(chǎn)業(yè)在各個(gè)行業(yè)的快速發(fā)展。其中增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅是主要繳納的三大稅種，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的收費(fèi)項(xiàng)目眾多。營改增之后，稅率由原來的營業(yè)稅5%改為現(xiàn)如今的增值稅9%，其他稅種稅率不變，其中，在房地產(chǎn)取得過程中，開發(fā)企業(yè)取得土地時(shí)涉及的稅種包括契稅、耕地占用稅；在房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)，銷售方涉及增值稅、城建稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、印花稅；購買方涉及印花稅、契稅；在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)，涉及稅種主要包括房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。房地產(chǎn)企業(yè)

22、作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)，利用稅收政策正確引導(dǎo)我國居民住宅的合理消費(fèi)，滿足城市居民不同層次的需要。 （三）房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)面臨的現(xiàn)狀及原因分析 目前，我國的房地產(chǎn)業(yè)的涉稅情況面臨著幾個(gè)突出問題。 第一，收入方面，確認(rèn)銷售收入不及時(shí)、不完整、不合理。首先，不及時(shí)收入主要表現(xiàn)為預(yù)售收入或未確認(rèn)的銷售收入。例如，預(yù)售取得的金額不通過 "預(yù)收賬款 "科目記賬，而是記入 "應(yīng)付賬款 "等會(huì)計(jì)科目。這些收入長期不結(jié)轉(zhuǎn)，或?qū)㈩A(yù)收的金額通過其他方式轉(zhuǎn)入，甚至?xí)苯愚D(zhuǎn)入私人賬戶，在房屋交付使用前不會(huì)記錄，等房屋交付使用后才會(huì)入賬；其次，收入不完整主要表現(xiàn)為售后服

23、務(wù)、房地產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)等其他業(yè)務(wù)收入部分或全部不入賬，計(jì)入營業(yè)外收入，不計(jì)入應(yīng)納稅額并申報(bào)納稅；最后，收入不合理的主要表現(xiàn)為通過向供應(yīng)商或者客戶出售開發(fā)產(chǎn)品，價(jià)格不合理，從而影響收入。 第二，在成本方面，多列、虛增土地成本。利用相關(guān)估價(jià)機(jī)構(gòu)對(duì)土地進(jìn)行估價(jià)，然后根據(jù)估價(jià)后土地的賬面價(jià)值增加土地成本。簽訂虛假合同、協(xié)議，虛增、虛增或重復(fù)支付費(fèi)用，以此獲取大量專項(xiàng)發(fā)票，企圖混淆開發(fā)成本、期間費(fèi)用的核算范圍。將應(yīng)作為期間費(fèi)用扣除的項(xiàng)目在開發(fā)成本中列支，加大開發(fā)成本，如將項(xiàng)目上發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入到開發(fā)成本 第三，不按時(shí)進(jìn)行相關(guān)的納稅申報(bào)。某些房地產(chǎn)企業(yè)不按預(yù)付款申報(bào)增值稅，不按企業(yè)營業(yè)利潤繳納企業(yè)所得

24、稅，或者不申報(bào)納稅，甚至在年度內(nèi)通過虛假申報(bào)擅自調(diào)改納稅申報(bào)額。 針對(duì)眼下所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行以下的原因分析，首先，因?yàn)榉康禺a(chǎn)行業(yè)的特殊性，客觀上給稅收管理帶來了諸多困難。由于房地產(chǎn)業(yè)涉及的環(huán)節(jié)多，生產(chǎn)開發(fā)周期普遍較長，費(fèi)用項(xiàng)目難以收取，一般實(shí)行滾動(dòng)開發(fā)。雖然對(duì)土地成本、開發(fā)成本和開發(fā)費(fèi)用的攤銷有專門的財(cái)務(wù)規(guī)定，但在實(shí)操中，由于行業(yè)的特殊性，其財(cái)務(wù)核算的難度仍然很大，給日常的稅務(wù)管理帶來了很大的困難。 其次，房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)與工作要求之間存在的差距比較懸殊。近年來，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營模式不斷變化，在高利益的前提下，避稅和逃稅違法行為在房地產(chǎn)業(yè)中越來越普遍，其手段多樣化，專業(yè)

25、化和隱蔽化。管理人員的專業(yè)知識(shí)沒有長期保持與時(shí)俱進(jìn)，管理模式單一，管理方法創(chuàng)新不足，管理人員的業(yè)務(wù)知識(shí)結(jié)構(gòu)、水平和能力落后于企業(yè)的發(fā)展變化，已經(jīng)嚴(yán)重制約管理工作整體水平的提升。 最后，要加快完善房地產(chǎn)稅收信息化建設(shè)。在日常對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)征稅過程中，存在著稅源信息采集存在效率低、范圍受限、綜合征管信息采集相對(duì)滯后等問題，現(xiàn)有相關(guān)的稅收征管信息系統(tǒng)仍無法通過從各個(gè)渠道和鏈接收集到的大量信息和數(shù)據(jù)中進(jìn)行分類比較、相互反饋和相互監(jiān)督。 四、碧桂園控股公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控分析 （一）碧桂園控股公司背景介紹 成立于1992年的碧桂園一直享有改革開放帶來的福利，并一直在不斷發(fā)展。 2006年被國家工商

26、行政管理總局認(rèn)定為“中國馳名商標(biāo)”，是房地產(chǎn)業(yè)首批兩個(gè)馳名商標(biāo)之一。2007，碧桂園在香港證券交易所主板上市。同年9月，成為摩根士丹利資本國際全球標(biāo)準(zhǔn)指數(shù)、恒生綜合指數(shù)和恒生中國綜合指數(shù)的成員。近20年來，碧桂園一直致力于房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，開創(chuàng)了碧桂園獨(dú)特的核心發(fā)展模式。碧桂園項(xiàng)目大多位于城市發(fā)展?jié)摿^大的區(qū)域，實(shí)施設(shè)計(jì)、施工、物業(yè)管理一體化發(fā)展模式，降低成本，由優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品、優(yōu)質(zhì)的園林環(huán)境、完善的配套設(shè)施、一流的國家物業(yè)服務(wù)等組成的農(nóng)村園林家園模式，為市民提供了一大批高品質(zhì)、低成本的優(yōu)質(zhì)住宅產(chǎn)品區(qū)域市場。正如碧桂園董事長楊國強(qiáng)反復(fù)提到的，“碧桂園的利潤主要來自于先進(jìn)的民生地產(chǎn)發(fā)展戰(zhàn)略、超強(qiáng)的成本

27、控制能力、利潤和戰(zhàn)略合作伙伴。碧桂園需要從人們身上掙更少的錢，建造更多人們能負(fù)擔(dān)得起的優(yōu)質(zhì)房屋?！?截至2012年6月30日，集團(tuán)共有110個(gè)項(xiàng)目（中國109個(gè)，馬來西亞1個(gè)）。國內(nèi)項(xiàng)目中，廣東省64個(gè)，外省45個(gè)。碧桂園是國內(nèi)知名的綜合性房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，下轄國家一級(jí)建筑公司、國家一級(jí)物業(yè)管理公司、一級(jí)設(shè)計(jì)院等專業(yè)公司?！氨坦饒@，給你一個(gè)五星級(jí)的家”的口號(hào)也展示了碧桂園的企業(yè)形象。 （二）碧桂園控股公司稅務(wù)相關(guān)問題分析 本文從碧桂園公司的企業(yè)所得稅相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析： 1.收入現(xiàn)狀分析 表4-1 碧桂園公司近三年?duì)I業(yè)收入和凈利潤情況 單位：百萬元 年度 收入總額

28、 稅前利潤 所得稅費(fèi)用 凈利潤 2016 153,087 21,391 7,728 13,663 2017 226,900 46,522 17,770 28,752 2018 379,079 79,563 31,021 48,542 由表4-1可以看出：碧桂園公司2017年的收入總額為226,900百萬元，比2016年度增加了48.2%；凈利潤20

29、17年為28,752百萬元，與2016年相比增加了110%。2018年收入總額較2017年上升了67.1%；凈利潤比2017年上升了68.9%。碧桂園公司的收入總額和凈利潤每年都有大幅度的增長，2018年凈利潤的增速雖然比2017年下降了，但總體而言發(fā)展前景樂觀。近年來，隨著國內(nèi)房地產(chǎn)行業(yè)的迅速發(fā)展，房價(jià)上升過快，國家出臺(tái)了一系列的政策來調(diào)控房價(jià)，放緩國內(nèi)房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展速度，從而利潤的上升空間變小。但碧桂園公司近年來積極開拓海外市場，受到國家宏觀調(diào)控的影響不大，近三年公司的收入和利潤每年都有大幅度的提升且收入的增長速度逐年上升。盡管碧桂園公司并沒有受到國家對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)宏觀調(diào)控的影響，但是必須重視

30、自身發(fā)展存在的問題，合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，使公司的發(fā)展更上一層樓。 2.碧桂園公司企業(yè)所得稅稅負(fù)分析 表4-2 房地產(chǎn)行業(yè)近三年稅負(fù)情況 單位：億元 年度 收入總額 利潤總額 納稅總額 整體稅負(fù) 企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅稅負(fù) 2016 132927.60 6143.13 12683.97 9.54% 2672.20 2.10% 2017 140348.68 6165.00 12499.28 8.91% 2568.68 1.83% 2

31、018 158743.06 6286.65 12386.14 7.80% 2446.54 1.54% 表4-3 碧桂園公司近三年企業(yè)所得稅稅負(fù) 單位：億元 年度 收入總額 利潤總額 納稅總額 整體稅負(fù) 企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅稅負(fù) 2016 1530.87 213.91 77.27 5.05% 45.72 2.98% 2017 2269.00 465.22 177.7 7.83%

32、 94.68 4.12% 2018 3790.79 795.63 310.21 8.18% 166.8 4.4% 表4-2我國房地產(chǎn)行業(yè)2016年至2018年的納稅情況，與表4-3碧桂園公司2016年至2018年企業(yè)所得稅稅負(fù)情況結(jié)合分析可知：房地產(chǎn)行業(yè)近三年的收入總額每年都有增加，利潤總額隨著收入的增加而增加，但納稅總額和企業(yè)所得稅卻逐年減少。整體稅負(fù)水平也在逐年降低，這充分表明房地產(chǎn)行業(yè)在國家的宏觀調(diào)控下稅負(fù)情況有所改善，企業(yè)所得稅稅負(fù)也有所減輕。但觀察碧桂園公司近三年的稅負(fù)情況不難發(fā)現(xiàn)，雖然碧桂園

33、公司的收入總額、利潤總額與國內(nèi)房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展趨勢相同，都呈現(xiàn)收入和利潤逐年遞增的趨勢。但碧桂園公司的整體稅負(fù)和企業(yè)所得稅的變化與國內(nèi)房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展趨勢存在著較大差異，碧桂園公司的整體稅負(fù)和企業(yè)所得稅都呈現(xiàn)逐年上升的趨勢，其中2017年的企業(yè)所得稅稅負(fù)較2016年上升了1.14%，同年房地產(chǎn)行業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)卻下降了0.27%。可以看出，碧桂園公司有著較重的企業(yè)所得稅稅負(fù)。在激烈的市場競爭中所面臨的壓力越來越大，如果繼續(xù)放任不管，企業(yè)所得稅的支出將會(huì)持續(xù)增加，公司的生產(chǎn)經(jīng)營成本也會(huì)隨之增加，勢必會(huì)對(duì)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展造成影響，因此對(duì)碧桂園公司開展稅務(wù)管控工作刻不容緩。 （三）碧桂園控股公司稅

34、務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控存在的原因 首先，根據(jù)碧桂園公司近三年的利潤表部分項(xiàng)目進(jìn)行分析， 如表所示： 表4-4 碧桂園公司近三年部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 單位：億元 年度 營業(yè)收入 營業(yè)成本 期間費(fèi)用 營業(yè)利潤 2018 3790.79 2766.03 302.31 722.45 2017 2269.00 1681.14 174.18 413.68 2016 1530.87 1208.51

35、 139.82 182.54 2015 1132.23 903.59 94.29 134.35 這些年來，國家對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)監(jiān)察一直保持嚴(yán)格的態(tài)度，這也對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)在日常的運(yùn)作中保持高度的集中，確保各項(xiàng)經(jīng)營數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。在表4-4中，這四項(xiàng)指標(biāo)是碧桂園公司近三年發(fā)展過程中重要的幾項(xiàng)指標(biāo)，營業(yè)收入、營業(yè)成本、期間費(fèi)用、營業(yè)利潤均保持著增長的趨勢。根據(jù)公式： 其中：營業(yè)收入變動(dòng)率=（本年度營業(yè)收入-前一年度營業(yè)收入）/前一年度營業(yè)收入×100%

36、 營業(yè)成本變動(dòng)率=（本年度營業(yè)成本-前一年度營業(yè)成本）/前一年度營業(yè)成本×100% 期間費(fèi)用變動(dòng)率=（本年度期間費(fèi)用-前一年度期間費(fèi)用）/前一年度期間費(fèi)用×100% 營業(yè)利潤變動(dòng)率=（本年度營業(yè)利潤-前一年度營業(yè)利潤）/前一年度營業(yè)利潤×100% 表4-5 碧桂園公司近三年部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變動(dòng)率 年度 營業(yè)收入變動(dòng)

37、率 營業(yè)成本變動(dòng)率 期間費(fèi)用變動(dòng)率 營業(yè)利潤變動(dòng)率 2018 67.07% 64.53% 73.56% 74.64% 2017 48.22% 39.11% 24.57% 126.62% 2016 35.21% 33.75% 48.29% 35.87% 從表4-5分析的數(shù)據(jù)看，當(dāng)企業(yè)在正常運(yùn)營的狀況下營業(yè)收入變動(dòng)率和營業(yè)利潤變動(dòng)率需維持大致相同的增長比率，則企業(yè)的經(jīng)營屬于比較穩(wěn)

38、定的發(fā)展，碧桂園2016年度和2018年年度就屬于穩(wěn)定發(fā)展?fàn)顩r，但是2017年?duì)I業(yè)利潤變動(dòng)率是營業(yè)收入變動(dòng)率的近三倍，表明當(dāng)年企業(yè)存在以下幾種可能，隱瞞營業(yè)收入或者故意降低結(jié)轉(zhuǎn)成本金額。在2016年至2018年內(nèi)，期間費(fèi)用變動(dòng)率浮動(dòng)比較大，很大可能公司在三項(xiàng)費(fèi)用中存在一些問題，需要進(jìn)一步排查。通過上述數(shù)據(jù)分析得出的可能性，可以看到碧桂園公司可能會(huì)存在一些在收入和期間費(fèi)用的問題，極易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此建立有效的稅務(wù)管控程序顯得十分重要。 五、碧桂園控股公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控對(duì)策研究 （一）房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控對(duì)策研究 以碧桂園公司為例，在上述的數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)存在著一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)

39、問題，提出管控對(duì)策進(jìn)行研究其可行性。 第一，房地產(chǎn)企業(yè)在合理降低稅收負(fù)擔(dān)的過程中必須進(jìn)行稅務(wù)管控。由于房地產(chǎn)交易額較大，加上在開發(fā)的過程中需要繳納更多稅款,因此企業(yè)的整體稅負(fù)較大。尤其在最近一段時(shí)期，在國家宏觀政策的制約壓力下，抑制了房價(jià)的上漲，對(duì)利潤造成較大的削減，進(jìn)而迫使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在成本費(fèi)用上尋求突破口以此彌補(bǔ)流失的利潤。因此，需要合理有效的稅務(wù)管控，降低企業(yè)的稅負(fù)，擴(kuò)大企業(yè)的盈利空間，對(duì)企業(yè)的市場競爭力也是有極大的提升。 第二，不斷完善本企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控是面對(duì)不斷變化的政策的最佳手段?，F(xiàn)如今，我國房地產(chǎn)行業(yè)的相關(guān)政策復(fù)雜多變，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)必須在不斷變化的環(huán)境前提下尋求競爭優(yōu)勢

40、。稅收籌劃不僅可以幫助企業(yè)降低稅收成本，還可以使企業(yè)財(cái)務(wù)人員在規(guī)劃未來發(fā)展的過程中實(shí)時(shí)控制當(dāng)前在國家宏觀政策和社會(huì)需求的過程中，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況 嚴(yán)格按照國家政策發(fā)展規(guī)劃和管理，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，擴(kuò)大企業(yè)盈利環(huán)境。 第三，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該時(shí)刻注意期間費(fèi)用的管控。因?yàn)榉康禺a(chǎn)企業(yè)的特殊性，在每個(gè)經(jīng)營周期，企業(yè)需要花費(fèi)大量的資金進(jìn)行產(chǎn)品的宣傳及推廣，期間費(fèi)用率偏高，容易導(dǎo)致承擔(dān)的稅負(fù)增加，從而影響企業(yè)的凈利潤率等連鎖反應(yīng)，不利于企業(yè)長久發(fā)展。為此，財(cái)務(wù)工作者需要擁有清晰的工作意識(shí)和合法規(guī)范的會(huì)計(jì)核算工作要求，對(duì)每一季度的期間費(fèi)用進(jìn)行規(guī)劃及預(yù)算，在一定程度上對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控上起到積極有效的作用。

41、 （二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控制度的實(shí)施 1.加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn) 由于房地產(chǎn)行業(yè)涉稅的復(fù)雜性，對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)性有著很高的要求。很多時(shí)候因?yàn)樨?cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)收集、分析、保管的不重視，導(dǎo)致一些重要資料的丟失，從而無法對(duì)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確的歸集，容易造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作開展不順利。因此碧桂園公司投入必要的人力和財(cái)力，加強(qiáng)對(duì)本公司財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，必要時(shí)可以進(jìn)行每期考核，檢測財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平是否提高。另外，碧桂園公司還可以聘用專業(yè)的團(tuán)隊(duì)，結(jié)合本公司的實(shí)際經(jīng)營情況設(shè)計(jì)出合理的管控方案，實(shí)現(xiàn)公司的更好發(fā)展。 2.企業(yè)管理層提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí) 意識(shí)指導(dǎo)行動(dòng)，只有公司的管理層有自覺認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)發(fā)

42、展的影響，才可以付諸行動(dòng)，把公司的相關(guān)工作人員都召集起來，成立相關(guān)的稅控部門，實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，為整個(gè)企業(yè)的稅控方案出謀劃策的員工應(yīng)該得到獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)不按照國家相關(guān)稅收政策和企業(yè)制度進(jìn)行合理規(guī)范管理的員工實(shí)行批評(píng)教育，情節(jié)嚴(yán)重者應(yīng)該追究法律責(zé)任，將的意識(shí)貫徹到整個(gè)公司經(jīng)營過程中。管理層人員還可以借鑒其他公司的納稅籌劃方案，吸取優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，再結(jié)合本公司的實(shí)際情況，加以改造利用。 3.持續(xù)關(guān)注稅收政策的變化 目前我國的稅法體系還處于不斷完善階段，稅收政策每年都在更新變化。碧桂園公司的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注著稅收政策的變動(dòng)和走向，對(duì)政策的變化如何影響企業(yè)的運(yùn)營進(jìn)行深入分析，這樣才可以在復(fù)雜多變的稅法環(huán)境下

43、臨危不亂，設(shè)計(jì)符合公司在事前、事中、事后發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，最大限度的幫助企業(yè)控制成本，有效減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。 六、結(jié)論 在我國的房地產(chǎn)行業(yè)中，涉及到的稅種較多，因此，稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較高，稅收支出占房地產(chǎn)企業(yè)成本支出的比重較大，可見，房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展具有深刻的影響。長期以來，國家稅收政策不斷優(yōu)化，營改增以后，尤其是近幾年，增值稅稅率不斷降低，為房地產(chǎn)企業(yè)降低稅負(fù)，同時(shí)也提高了企業(yè)的利潤。 本文通過研究碧桂園公司的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，在營業(yè)收入、營業(yè)成本、期間費(fèi)用和營業(yè)利潤等重要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中，對(duì)其中數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算得出相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變動(dòng)率，分析后可以發(fā)現(xiàn)，營業(yè)利潤

44、變動(dòng)率和期間費(fèi)用變動(dòng)率浮動(dòng)比較大，因此，碧桂園公司在長期的發(fā)展過程中，需要建立了完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控制度，控制期間費(fèi)用的使用，保證穩(wěn)定的利潤率。從未來企業(yè)發(fā)展前景看，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的發(fā)展經(jīng)營狀況，充分地合法利用國家相關(guān)稅收政策，建立起屬于本企業(yè)特色的稅務(wù)管控體系，企業(yè)管理層也要重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控以及財(cái)務(wù)人員對(duì)賬目的合理合法操作，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著舉足輕重的作用。 隨著國家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健發(fā)展，各個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)在發(fā)展過程中針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控上，可以互相借鑒，在房地產(chǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控這一課題上，還可以從更多角度進(jìn)行剖析研究，在通過建立企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控部門以及優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅收風(fēng)

45、險(xiǎn)的意識(shí)，提高稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，規(guī)范企業(yè)稅務(wù)工作有關(guān)的管理程序，完善公司的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理組織。 參考文獻(xiàn) [1]魏太峰. 對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的探討[J]. 商業(yè)經(jīng)濟(jì),2019(01):150-151. [2]江海. 關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及主要應(yīng)對(duì)措施研究[J]. 納稅,2018,12(27):46. [3]嚴(yán)經(jīng)曦. 營改增后房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究[J]. 企業(yè)改革與管理, 2019(01):146-147 . [4]王全勝. 房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理探究[J]. 納稅, 2019,13(08):3+6. [5]熊融. 房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理探析[J]. 納稅, 2018,12

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47、識(shí)了許多志同道合的朋友，遇到了很多優(yōu)秀的老師，讓我在大學(xué)學(xué)習(xí)期間，增強(qiáng)了自己財(cái)務(wù)專業(yè)的知識(shí)，對(duì)大四的畢業(yè)論文寫作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。 本文是在羅靜老師的指導(dǎo)下完成的，論文從選題到定稿的整個(gè)過程里，羅靜老師的熱情幫助和精心指導(dǎo)給我樹立了很大的信心。從我的開題報(bào)告到初稿修改直至最后的終稿定稿，羅靜老師都仔細(xì)認(rèn)真地幫我解決論文上的問題，并且給出了很多有建設(shè)性的意見，在這種無微不至的幫助下，潛移默化中，我也明白在做任何事的時(shí)候都需要保持這樣的態(tài)度。 在論文即將完成的時(shí)候，在此我要感謝羅靜老師對(duì)我論文寫作的過程提供的極大幫助。另外在大學(xué)四年的生活里，張曉老師，王萌老師對(duì)我在擔(dān)任班干期間的指導(dǎo)和教誨，還有每個(gè)學(xué)期的任課老師對(duì)我學(xué)業(yè)上的幫助，都讓我在未來的工作生活上作為指引。特此向每個(gè)老師表示誠摯的敬意和感謝！ 在撰寫過程中，本文引用了大量文獻(xiàn)，列出了主要文獻(xiàn)，并從這些參考文獻(xiàn)中引述了某些句子或段落，再次感謝所有對(duì)我有過幫助的人，正因?yàn)橛心銈兊膸椭?，我的大學(xué)生活更加富有意義。 15