營(yíng)改增后增值稅的賬務(wù)處理詳解

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營(yíng)改增后增值稅的賬務(wù)處理詳解 一 1 營(yíng)改增后 應(yīng)交稅費(fèi) 明細(xì)科目的設(shè)置 2 營(yíng)改增后 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 明細(xì)科目的設(shè)置 營(yíng)改增后增值稅的賬務(wù)處理詳解 二 3 取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 4 銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 5 差額征稅的賬務(wù)處理 6 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理 營(yíng)改增后增值稅的賬務(wù)處理詳解 三 7 月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理 8 交納增值稅的賬務(wù)處理 9 增值稅期末留抵稅額的賬務(wù)處理 10 增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的賬務(wù)處理 11 關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定 12 財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目列示 關(guān)于印發(fā) 增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定 的通知 財(cái)會(huì) 2016 22 號(hào) 根據(jù) 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 和 關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值 稅試點(diǎn)的通知 財(cái)稅 2016 36 號(hào) 等有關(guān)規(guī)定 現(xiàn)對(duì)增值稅有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定如 下 一 會(huì)計(jì)科目及專欄設(shè)置 增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在 應(yīng)交稅費(fèi) 科目下設(shè)置 應(yīng)交增值稅 未交 增值稅 預(yù)交增值稅 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 待轉(zhuǎn)銷 項(xiàng)稅額 增值稅留抵稅額 簡(jiǎn)易計(jì)稅 轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 代扣代交增值稅 等明細(xì)科目 一 增值稅一般納稅人應(yīng)在 應(yīng)交增值稅 明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置 進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額抵減 已交稅金 轉(zhuǎn)出未交增值稅 減免稅款 出口抵 減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 銷項(xiàng)稅額 出口退稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)出 多交增值稅 等專欄 其中 1 進(jìn)項(xiàng)稅額 專欄 記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物 加工修理修配勞務(wù) 服務(wù) 無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的 準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額 2 銷項(xiàng)稅額抵減 專欄 記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減 銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額 3 已交稅金 專欄 記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額 4 轉(zhuǎn)出未交增值稅 和 轉(zhuǎn)出多交增值稅 專欄 分別記錄一般納稅人月 度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額 5 減免稅款 專欄 記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增 值稅額 6 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 專欄 記錄實(shí)行 免 抵 退 辦法的一 般納稅人按規(guī)定計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額 7 銷項(xiàng)稅額 專欄 記錄一般納稅人銷售貨物 加工修理修配勞務(wù) 服務(wù) 無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額 8 出口退稅 專欄 記錄一般納稅人出口貨物 加工修理修配勞務(wù) 服務(wù) 無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額 9 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 專欄 記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物 加工修理修配勞務(wù) 服務(wù) 無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣 按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額 二 未交增值稅 明細(xì)科目 核算一般納稅人月度終了從 應(yīng)交增值稅 或 預(yù)交增值稅 明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交 多交或預(yù)繳的增值稅額 以及當(dāng)月交 納以前期間未交的增值稅額 三 預(yù)交增值稅 明細(xì)科目 核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn) 提供不動(dòng)產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù) 提供建筑服務(wù) 采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等 以及 其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額 四 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 明細(xì)科目 核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑 證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證 按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn) 項(xiàng)稅額 包括 一般納稅人自 2016 年 5 月 1 日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或 者 2016 年 5 月 1 日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程 按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間 從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽 核比對(duì)的增值稅扣稅憑證上注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額 五 待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 明細(xì)科目 核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn) 證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 包括 一般納稅人已取得增值稅扣稅憑 證 按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣 但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng) 稅額 一般納稅人已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額 六 待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 明細(xì)科目 核算一般納稅人銷售貨物 加工修理修 配勞務(wù) 服務(wù) 無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn) 已確認(rèn)相關(guān)收入 或利得 但尚未發(fā)生增值稅納 稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額 七 增值稅留抵稅額 明細(xì)科目 核算兼有銷售服務(wù) 無形資產(chǎn)或者不 動(dòng)產(chǎn)的原增值稅一般納稅人 截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額按 照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù) 無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值 稅留抵稅額 八 簡(jiǎn)易計(jì)稅 明細(xì)科目 核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增 值稅計(jì)提 扣減 預(yù)繳 繳納等業(yè)務(wù) 九 轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 明細(xì)科目 核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融 商品發(fā)生的增值稅額 十 代扣代交增值稅 明細(xì)科目 核算納稅人購(gòu)進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu) 的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅 小規(guī)模納稅人只需在 應(yīng)交稅費(fèi) 科目下設(shè)置 應(yīng)交增值稅 明細(xì)科目 不 需要設(shè)置上述專欄及除 轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 代扣代交增值稅 外的明細(xì) 科目 二 賬務(wù)處理 一 取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 1 采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的賬務(wù)處理 一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物 加工修 理修配勞務(wù) 服務(wù) 無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn) 按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額 借記 在途物資 或 原材料 庫(kù)存商品 生產(chǎn)成本 無形資產(chǎn) 固定 資產(chǎn) 管理費(fèi)用 等科目 按當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額 借記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 科目 按當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額 借記 應(yīng)交稅費(fèi) 待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 科目 按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額 貸記 應(yīng)付賬款 應(yīng)付 票據(jù) 銀行存款 等科目 發(fā)生退貨的 如原增值稅專用發(fā)票已做認(rèn)證 應(yīng)根據(jù) 稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄 如原增值稅專用發(fā)票未做認(rèn) 證 應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會(huì)計(jì)分錄 2 采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的賬務(wù)處理 一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物 加工修 理修配勞務(wù) 服務(wù) 無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn) 用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目 免征增值稅項(xiàng) 目 集體福利或個(gè)人消費(fèi)等 其進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中 抵扣的 取得增值稅專用發(fā)票時(shí) 應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目 借記 應(yīng)交稅費(fèi) 待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 科目 貸記 銀行存款 應(yīng)付賬款 等科目 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān) 認(rèn)證后 應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目 貸記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅 額轉(zhuǎn)出 科目 3 購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣的賬務(wù)處理 一般 納稅人自 2016 年 5 月 1 日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者 2016 年 5 月 1 日后 取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程 其進(jìn)項(xiàng)稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分 2 年從銷 項(xiàng)稅額中抵扣的 應(yīng)當(dāng)按取得成本 借記 固定資產(chǎn) 在建工程 等科目 按當(dāng) 期可抵扣的增值稅額 借記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 科目 按以后 期間可抵扣的增值稅額 借記 應(yīng)交稅費(fèi) 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 科目 按應(yīng)付或?qū)嶋H 支付的金額 貸記 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 銀行存款 等科目 尚未抵扣的 進(jìn)項(xiàng)稅額待以后期間允許抵扣時(shí) 按允許抵扣的金額 借記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值 稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 科目 貸記 應(yīng)交稅費(fèi) 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 科目 4 貨物等已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理 一般納稅人購(gòu) 進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù) 但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的 應(yīng)在月末按 貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬 不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬 下月初 用紅字沖銷原暫估入賬金額 待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后 按應(yīng) 計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額 借記 原材料 庫(kù)存商品 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 等科目 按可抵扣的增值稅額 借記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng) 稅額 科目 按應(yīng)付金額 貸記 應(yīng)付賬款 等科目 5 小規(guī)模納稅人采購(gòu)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 小規(guī)模納稅人購(gòu)買物資 服務(wù) 無 形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn) 取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn) 不通過 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 科目核算 6 購(gòu)買方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理 按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定 境外單位 或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為 在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的 以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù) 人 境內(nèi)一般納稅人購(gòu)進(jìn)服務(wù) 無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn) 按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的 金額 借記 生產(chǎn)成本 無形資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 管理費(fèi)用 等科目 按 可抵扣的增值稅額 借記 應(yīng)交稅費(fèi) 進(jìn)項(xiàng)稅額 科目 小規(guī)模納稅人應(yīng)借記相關(guān) 成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目 按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額 貸記 應(yīng)付賬款 等科目 按應(yīng) 代扣代繳的增值稅額 貸記 應(yīng)交稅費(fèi) 代扣代交增值稅 科目 實(shí)際繳納代扣代 繳增值稅時(shí) 按代扣代繳的增值稅額 借記 應(yīng)交稅費(fèi) 代扣代交增值稅 科目 貸記 銀行存款 科目 二 銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 1 銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 企業(yè)銷售貨物 加工修理修配勞務(wù) 服務(wù) 無形資 產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額 借記 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 銀行 存款 等科目 按取得的收入金額 貸記 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 固定資產(chǎn)清理 工程結(jié)算 等科目 按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額 或采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額 貸記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷 項(xiàng)稅額 或 應(yīng)交稅費(fèi) 簡(jiǎn)易計(jì)稅 科目 小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng) 交增值稅 科目 發(fā)生銷售退回的 應(yīng)根據(jù)按規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相 反的會(huì)計(jì)分錄 按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增 值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的 應(yīng)將相關(guān)銷項(xiàng)稅額計(jì)入 應(yīng)交稅費(fèi) 待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 科 目 待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 或 應(yīng)交 稅費(fèi) 簡(jiǎn)易計(jì)稅 科目 按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早于按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度 確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)的 售后租回 應(yīng)將應(yīng)納增值稅額 借記 應(yīng)收賬款 科目 貸記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 或 應(yīng)交稅費(fèi) 簡(jiǎn)易計(jì)稅 科目 按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得時(shí) 應(yīng)按扣除增值稅銷項(xiàng)稅額后的金額確認(rèn) 收入 2 視同銷售的賬務(wù)處理 企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為 應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理 并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅 額 或采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額 借記 應(yīng)付職工薪酬 利潤(rùn)分 配 等科目 貸記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 或 應(yīng)交稅費(fèi) 簡(jiǎn)易 計(jì)稅 科目 小規(guī)模納稅人應(yīng)計(jì)入 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 科目 3 全面試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入 此后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的賬 務(wù)處理 企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入 但因未產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)而未計(jì)提 營(yíng)業(yè)稅的 在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí) 企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額的同時(shí) 沖減當(dāng)期收入 已經(jīng)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅且未繳納的 在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí) 應(yīng)借記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交教育費(fèi)附加 等科目 貸記 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 科目 并根據(jù)調(diào)整后的收入計(jì)算 確定計(jì)入 應(yīng)交稅費(fèi) 待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 科目的金額 同時(shí)沖減收入 全面試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后 營(yíng)業(yè)稅金及附加 科目名稱調(diào)整為 稅金 及附加 科目 該科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅 城市維護(hù)建設(shè)稅 資源稅 教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅 土地使用稅 車船使用稅 印花稅等相關(guān)稅費(fèi) 利潤(rùn)表中的 營(yíng)業(yè)稅金及附加 項(xiàng)目調(diào)整為 稅金及附加 項(xiàng)目 三 差額征稅的賬務(wù)處理 1 企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理 按現(xiàn)行增值稅制度規(guī) 定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的 發(fā)生成本費(fèi)用時(shí) 按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的 金額 借記 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 存貨 工程施工 等科目 貸記 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 銀行存款 等科目 待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí) 按照允許抵扣的稅額 借記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額抵減 或 應(yīng)交 稅費(fèi) 簡(jiǎn)易計(jì)稅 科目 小規(guī)模納稅人應(yīng)借記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 科目 貸記 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 存貨 工程施工 等科目 2 金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理 金融商 品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末 如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益 則按應(yīng)納稅額借記 投資收益 等科目 貸記 應(yīng)交稅費(fèi) 轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 科目 如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失 則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月 抵扣稅額 借記 應(yīng)交稅費(fèi) 轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 科目 貸記 投資收益 等科目 交納增值稅時(shí) 應(yīng)借記 應(yīng)交稅費(fèi) 轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 科目 貸 記 銀行存款 科目 年末 本科目如有借方余額 則借記 投資收益 等科目 貸 記 應(yīng)交稅費(fèi) 轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 科目 四 出口退稅的賬務(wù)處理 為核算納稅人出口貨物應(yīng)收取的出口退稅款 設(shè)置 應(yīng)收出口退稅款 科目 該科目借方反映銷售出口貨物按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)退回的增值稅 消費(fèi)稅等 貸 方反映實(shí)際收到的出口貨物應(yīng)退回的增值稅 消費(fèi)稅等 期末借方余額 反映尚未收 到的應(yīng)退稅額 1 未實(shí)行 免 抵 退 辦法的一般納稅人出口貨物按規(guī)定退稅的 按規(guī)定 計(jì)算的應(yīng)收出口退稅額 借記 應(yīng)收出口退稅款 科目 貸記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增 值稅 出口退稅 科目 收到出口退稅時(shí) 借記 銀行存款 科目 貸記 應(yīng)收出 口退稅款 科目 退稅額低于購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額 借 記 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 科目 貸記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 科目 2 實(shí)行 免 抵 退 辦法的一般納稅人出口貨物 在貨物出口銷售后結(jié)轉(zhuǎn) 產(chǎn)品銷售成本時(shí) 按規(guī)定計(jì)算的退稅額低于購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅 額的差額 借記 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 科目 貸記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 轉(zhuǎn)出 科目 按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額 借記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 科目 貸記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 出口退稅 科目 在規(guī)定期限內(nèi) 內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額不足以抵減 出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額 不足部分按有關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的 應(yīng)在實(shí)際收到退稅款時(shí) 借記 銀行存款 科目 貸記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 出口退稅 科目 五 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理 因發(fā)生非正常損失或改變用途等 原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或待 認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的 借記 待處理財(cái) 產(chǎn)損溢 應(yīng)付職工薪酬 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 等科目 貸記 應(yīng)交稅 費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 應(yīng)交稅費(fèi) 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 或 應(yīng)交稅 費(fèi) 待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 科目 原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 等 因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目的 應(yīng)按允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 借記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 科目 貸記 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 等科目 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后 應(yīng)按調(diào)整后的賬面價(jià)值在剩余尚可使 用壽命內(nèi)計(jì)提折舊或攤銷 一般納稅人購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工 程的 對(duì)于結(jié)轉(zhuǎn)以后期間的進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)借記 應(yīng)交稅費(fèi) 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 科目 貸記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 科目 六 月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理 月度終了 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自 應(yīng)交增值稅 明細(xì) 科目轉(zhuǎn)入 未交增值稅 明細(xì)科目 對(duì)于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅 借記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 轉(zhuǎn)出未交增值稅 科目 貸記 應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅 科目 對(duì) 于當(dāng)月多交的增值稅 借記 應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅 科目 貸記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng) 交增值稅 轉(zhuǎn)出多交增值稅 科目 七 交納增值稅的賬務(wù)處理 1 交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理 企業(yè)交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅 借記 應(yīng) 交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 已交稅金 科目 小規(guī)模納稅人應(yīng)借記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交 增值稅 科目 貸記 銀行存款 科目 2 交納以前期間未交增值稅的賬務(wù)處理 企業(yè)交納以前期間未交的增值稅 借記 應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅 科目 貸記 銀行存款 科目 3 預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理 企業(yè)預(yù)繳增值稅時(shí) 借記 應(yīng)交稅費(fèi) 預(yù)交增 值稅 科目 貸記 銀行存款 科目 月末 企業(yè)應(yīng)將 預(yù)交增值稅 明細(xì)科目余額 轉(zhuǎn)入 未交增值稅 明細(xì)科目 借記 應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅 科目 貸記 應(yīng)交 稅費(fèi) 預(yù)交增值稅 科目 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后 應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā) 生時(shí)方可從 應(yīng)交稅費(fèi) 預(yù)交增值稅 科目結(jié)轉(zhuǎn)至 應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅 科目 4 減免增值稅的賬務(wù)處理 對(duì)于當(dāng)期直接減免的增值稅 借記 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 減免稅款 科目 貸記損益類相關(guān)科目 八 增值稅期末留抵稅額的賬務(wù)處理 納入營(yíng)改增試點(diǎn)當(dāng)月月初 原增值稅一般納稅人應(yīng)按不得從銷售服務(wù) 無形 資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額 借記 應(yīng)交稅費(fèi) 增值稅留抵 稅額 科目 貸記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 科目 待以后期間 允許抵扣時(shí) 按允許抵扣的金額 借記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 科 目 貸記 應(yīng)交稅費(fèi) 增值稅留抵稅額 科目 九 增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的賬務(wù)處理 按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定 企業(yè)初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用 以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的 按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng) 納稅額 借記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 減免稅款 科目 小規(guī)模納稅人應(yīng)借記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 科目 貸記 管理費(fèi)用 等科目 十 關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定 小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí) 應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅 并確認(rèn) 為應(yīng)交稅費(fèi) 在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí) 將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng) 期損益 三 財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目列示 應(yīng)交稅費(fèi) 科目下的 應(yīng)交增值稅 未交增值稅 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 增值稅留抵稅額 等明細(xì)科目期末借方余額應(yīng)根據(jù)情況 在資產(chǎn)負(fù)債表中的 其他 流動(dòng)資產(chǎn) 或 其他非流動(dòng)資產(chǎn) 項(xiàng)目列示 應(yīng)交稅費(fèi) 待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 等科目期末貸方余額應(yīng)根據(jù)情況 在資產(chǎn)負(fù)債表中 的 其他流動(dòng)負(fù)債 或 其他非流動(dòng)負(fù)債 項(xiàng)目列示 應(yīng)交稅費(fèi) 科目下的 未交增值稅 簡(jiǎn)易計(jì)稅 轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增 值稅 代扣代交增值稅 等科目期末貸方余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的 應(yīng)交稅費(fèi) 項(xiàng)目列示 四 附則 本規(guī)定自發(fā)布之日起施行 國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度中相關(guān)規(guī)定與本規(guī)定不一致 的 應(yīng)按本規(guī)定執(zhí)行 2016 年 5 月 1 日至本規(guī)定施行之間發(fā)生的交易由于本規(guī)定而影 響資產(chǎn) 負(fù)債等金額的 應(yīng)按本規(guī)定調(diào)整 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處 理規(guī)定 財(cái)會(huì) 2012 13 號(hào) 及 關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī) 定 財(cái)會(huì) 2013 24 號(hào) 等原有關(guān)增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定同時(shí)廢止