內(nèi)部控制評價體系概述

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2、節(jié)內(nèi)部控制評價的目標(biāo),企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）,124,通過內(nèi)部控制評價，企業(yè)管理層可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制,是否符合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn),，,是否在全體員工、生產(chǎn)過程中得到了貫徹執(zhí)行,，,是否能夠保證真實(shí)與有用的信息,，,是否能夠及時防范和發(fā)現(xiàn)錯誤與弊端,，,是否能夠識別經(jīng)營中的風(fēng)險因素,，,是否有助于戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),等。,因此，其最終目的是為了,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo),，即,合理保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略,。,第二節(jié)內(nèi)部控制評價的主體和客體,企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）,125,一、內(nèi)部控制評價主體,(一)內(nèi)部評價主體,1.審計委員會,2

3、.監(jiān)事會,3.內(nèi)審部門,企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）,126,表,91,內(nèi)部審計人員勝任能力框架,提出的內(nèi)審人員任職條件,知識技能,能力,能夠熟練地根據(jù)確定的路線工作,分析設(shè)計技能,識別問題、確定任務(wù)并構(gòu)建典范的解決方案,鑒別技能,在復(fù)雜環(huán)境中能作出準(zhǔn)確的、有創(chuàng)意的判斷,行為技能,個人技能,能應(yīng)付挑戰(zhàn)、壓力、沖突、時間緊迫以及各種,變化,人際技能,通過人際互動能夠取得收獲,組織能力,運(yùn)用組織網(wǎng)絡(luò)能夠取得收獲,企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）,127,4.其他員工,(二)外部評價主體,二、內(nèi)部控制評價客體,(一)全過程性原則,(二)分層次原則,企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）,129,表92COSO框架在公司層面內(nèi)

4、部控制的評價內(nèi)容,COSO,要素,子要素,關(guān)注點(diǎn),控制環(huán)境,誠信及道德觀,(,略,),員工勝任能力,(,略,),董事會及審計委員會,(,略,),管理層的經(jīng)營理念與風(fēng)格,(,略,),組織架構(gòu),(,略,),職責(zé)及權(quán)限分配,(,略,),人力資源政策與實(shí)務(wù),在員工的招聘、支付薪酬、晉升、培訓(xùn)和解聘,方面是否有一定的政策、程序和有效的流程,員工是否清楚自己的角色、權(quán)限、責(zé)任和公司,對他們的期望,員工是否清楚自己與控制相關(guān)的責(zé)任,現(xiàn)有的行為準(zhǔn)則是否已得到鞏固,;,必要時是否采,取懲罰措施以嚴(yán)格紀(jì)律,是否檢查擬招聘員工的背景和經(jīng)歷以及已經(jīng)獲,取相關(guān)檢查的推薦資料,(,略,),第三節(jié) 內(nèi)部控制評價的標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)

5、內(nèi)部控制學(xué)（第二版）,130,一、內(nèi)部控制評價的一般標(biāo)準(zhǔn),二、內(nèi)部控制評價的具體標(biāo)準(zhǔn),第四節(jié) 內(nèi)部控制評價的程序和方法,企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）,131,一、內(nèi)部控制評價的程序,(一)調(diào)查,企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）,132,(二)測試,(三)評價,(四)報告,企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）,133,表93我國內(nèi)部控制評價信息披露模式,披露主體,披露方式,企業(yè)類型,上市公司,非上市公司,企業(yè)管理層,對外披露,管理層聲明和內(nèi)部控制評價報告、招股說明書、定期報告,有特殊需要時對特定主體披露,對內(nèi)披露,內(nèi)部報告,內(nèi)部報告,注冊會計師,對外披露,內(nèi)部控制鑒證報告,受企業(yè)委托對特定主體披露內(nèi)部控制鑒證報告,對內(nèi)

6、披露,管理建議書,管理建議書,相關(guān)政府,監(jiān)管部門,對外披露,檢查或?qū)徲嫿Y(jié)果公告、整改通知書、處罰決定書,檢查或?qū)徲嫿Y(jié)果公告、整改通知書、處罰決定書,對內(nèi)披露,整改通知書、處罰決定書,整改通知書、處罰決定書,企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）,134,二、內(nèi)部控制評價的方法,企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）,135,表94存貨內(nèi)部控制調(diào)查表,調(diào)查內(nèi)容,是,否,不適用,符合性測試,1.,倉儲部門收到材料、產(chǎn)品、商品時,是否對其數(shù)量進(jìn)行了清點(diǎn),并同收貨報告單進(jìn)行了核對,2.,所有入庫材料、產(chǎn)品、商品,是否填寫了入庫通知單,3.,存貨實(shí)物記錄同賬戶記錄的職員是否分離,4.,永續(xù)盤存制下,倉儲部門實(shí)物賬是否與會計部門賬務(wù)

7、定期核對,5.,存貨實(shí)地盤點(diǎn)時,是否有獨(dú)立于保管、使用、記賬職能的職員參加,(,略,),企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）,136,Thank You!,航天科技內(nèi)部控制評價報告,1.對控股子公司的管理控制,(一)內(nèi)部控制情況綜述,(二)重要管理控制制度的實(shí)施情況,2.關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)部控制,(1)明確關(guān)聯(lián)交易的審批機(jī)制。,(2)建立了防止大股東及其附屬企業(yè)占用上市公司資金、侵害上市公司利益的長效機(jī)制。,3.對外投資的內(nèi)部控制,4.對外擔(dān)保的內(nèi)部控制,5.信息披露內(nèi)部控制,一、航天科技內(nèi)部控制制度健全性和有效性評價,企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）,137,表95航天科技子公司一覽表,控股比例,子公司名稱,58.1

8、5%,北京航天益來電子科技有限公司,70%,哈爾濱航科文化藝術(shù)品有限公司,100%,哈爾濱博宏軟件有限公司,51%,山東航天風(fēng)華電子有限公司,企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）,138,(三)內(nèi)部會計控制的實(shí)施情況,1.貨幣資金控制,2.采購與付款控制,3.銷售與收款控制,4.固定資產(chǎn)和在建工程控制,5.成本費(fèi)用控制,二、內(nèi)部控制綜合評價,三、內(nèi)部控制的改進(jìn)方案,1.對控股子公司的管理控制應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng),2.公司產(chǎn)成品管理比較薄弱,亞新科內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)評價體系,企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）,139,(一)亞新科工業(yè)技術(shù)有限公司,(二)亞新科安徽子公司,(一)內(nèi)部控制審計評價范圍和內(nèi)容,(二)內(nèi)部控制審計評價標(biāo)準(zhǔn)

9、和方法,(三)內(nèi)部控制審計評分標(biāo)準(zhǔn),1.基本項(xiàng)目(該部分滿分為70分),一、亞新科企業(yè)概況,二、亞新科內(nèi)部控制評價體系的設(shè)計思路,企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）,140,表96具體評分項(xiàng)目業(yè)務(wù)完成程度分級,完成程度,具體含義,100%,全部完成,(,或做到,),。程序非常完善,完全按程序?qū)嵤?75%,完成,(,或做到,),大部分,或基本完成,(,做到,),。有程序,但不很完善,基本照程序?qū)嵤?50%,完成,(,或做到,),一部分。有一定的程序,但程序極不完善,也未完全按程序?qū)嵤?20%,完成程度很低,大部分風(fēng)險未能得到有效控制。沒有書面程序,但有一定的習(xí)慣做法,完全憑習(xí)慣或主管領(lǐng)導(dǎo)指示辦事,;,有少

10、量的風(fēng)險控制意識,0%,完全未做,對與該業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險沒有任何防范措施。沒有書面程序,也沒有具有控制意識的習(xí)慣做法,辦事隨意,各行其是,根本沒有風(fēng)險控制意識,企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）,141,2.以前審計中發(fā)現(xiàn)問題糾正情況(該部分滿分為20分),3.外部審計師管理建議落實(shí)情況(該部分滿分為10分),(四)內(nèi)部控制評價等級評定,企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）,142,表97審計等級,級別,分值,優(yōu)良程度,第一級,90,分以上,優(yōu),第二級,7189,分,良好,第三級,6070,分,合格但不足,第四級,4059,分,不合格,第五級,40,分以下,差或極差,企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）,143,(一)按照內(nèi)部控

11、制項(xiàng)目進(jìn)行分類,確定每一個內(nèi)部控制基本項(xiàng)目的分值,(二)明確內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)、評價方法和權(quán)重,(三)計算綜合得分,企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）,145,表98內(nèi)部控制項(xiàng)目與權(quán)重表,內(nèi)部控制制度項(xiàng)目,目標(biāo)值,(,權(quán)重,%),綜合項(xiàng)目,5,環(huán)保與職工健康安全,5,內(nèi)部控制,5,信用管理,5,財務(wù)報告,20,銷售與收款,12,采購與付款,10,生產(chǎn)與物流,8,信息安全,5,法律事務(wù),5,安全保衛(wèi),5,投資管理,10,人力資源,5,小計,100,企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）,147,表99銷售管理內(nèi)部控制項(xiàng)目評價標(biāo)準(zhǔn)表,內(nèi)部控制要素,內(nèi)部控制評價項(xiàng)目,風(fēng)險,等級,評價,方法,權(quán),重,控制,環(huán)境,公司是否建立了

12、與亞新科內(nèi)部控制管理程序相一致的銷售管理程序,M,詢問,檢查,3,是否對全體銷售人員進(jìn)行了必要的銷售管理程序培,訓(xùn),M,詢問,檢查,3,公司是否與所有銷售人員簽訂了保密協(xié)議書,M,詢問,檢查,3,是否有完整的駐外銷售分機(jī)構(gòu)管理程序,H,詢問,檢查,5,風(fēng)險,評估,銷售部是否對本部門存在的高風(fēng)險領(lǐng)域進(jìn)行過評估,對相應(yīng)的高風(fēng)險領(lǐng)域是否提出了相應(yīng)的控制辦法,H,詢問,檢查,5,企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）,148,表99銷售管理內(nèi)部控制項(xiàng)目評價標(biāo)準(zhǔn)表,內(nèi)部控制,內(nèi)部控制評價項(xiàng)目,風(fēng)險,評價,權(quán),要素,等級,方法,重,控制,公司是否定期編制各類銷,M,詢問,3,活動,售計劃,檢查,是否對所有重要客戶定期,

13、H,詢問,5,進(jìn)行信用調(diào)查,檢查,銷售合同的簽訂是否經(jīng)過,M,詢問,3,評審并按授權(quán)獲得了相應(yīng),檢查,的批準(zhǔn),銷售人員是否定期與客戶,H,詢問,5,對賬,對重要客戶是否每月,檢查,至少對賬一次,對賬差異是,否能得到及時處理,銷售人員是否不準(zhǔn)收取客,H,詢問,5,戶現(xiàn)金付款,檢查,銷售部門是否不直接控制,M,詢問,3,公司的外埠倉庫,企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）,149,表99銷售管理內(nèi)部控制項(xiàng)目評價標(biāo)準(zhǔn)表,是否與財務(wù)、內(nèi)部控制人,H,詢問,5,員共同對寄存客戶方的產(chǎn),品進(jìn)行定期盤點(diǎn),所有銷售發(fā)貨是否都經(jīng)過,M,詢問,3,信用部和財務(wù)部批準(zhǔn),檢查,發(fā)貨單是否嚴(yán)格根據(jù)客戶,M,檢查,3,采購合同或采購

14、訂單簽發(fā),測試,銷售折扣和降價銷售是否,H,檢查,5,嚴(yán)格按照內(nèi)部授權(quán)審批進(jìn),行,銷售人員是否嚴(yán)格按照有,M,檢查,3,關(guān)規(guī)定登記工作日志,銷售人員部分或全部收入,M,詢問,3,是否與銷售回款、銷售額,檢查,等有關(guān)指標(biāo)掛鉤,是否定期對銷售人員進(jìn)行,M,詢問,3,利益沖突調(diào)查,檢查,企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）,150,表99銷售管理內(nèi)部控制項(xiàng)目評價標(biāo)準(zhǔn)表,信息,與溝通,銷售資料的管理是否符合,公司檔案管理規(guī)定并及時,歸檔,H,詢問,檢查,5,公司銷售部是否定期與財,務(wù)、物流等部門進(jìn)行應(yīng)收,賬款等的核對,H,詢問,檢查,5,銷售退貨是否有完整的記,錄,M,檢查,3,銷售分支機(jī)構(gòu)或銷售分部,掌握的公司

15、客戶檔案是否,及時得到更新并歸入母公,司客戶檔案內(nèi),M,詢問,檢查,3,銷售人員是否按公司要求,建立銷售臺賬,M,詢問,檢查,3,企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）,151,表99銷售管理內(nèi)部控制項(xiàng)目評價標(biāo)準(zhǔn)表,監(jiān)督,內(nèi)部控制部、財務(wù)部是否,定期派人對銷售部及駐外,銷售分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)檢,查,H,詢問,檢查,5,公司是否對銷售計劃的準(zhǔn),確性進(jìn)行考核,L,檢查,1,公司內(nèi)部控制經(jīng)理和財務(wù),部是否按期對銷售部及駐,外銷售機(jī)構(gòu)的工作進(jìn)行檢,查監(jiān)督,M,詢問,檢查,3,企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）,154,表910亞新科安徽子公司內(nèi)部控制審計基本項(xiàng)目評分表,內(nèi)部控制制度,目標(biāo)值,實(shí)際值,比率,(%),綜合項(xiàng)目,5,

16、4.79,95.8,環(huán)保與職工健康安全,5,2.85,57,內(nèi)部控制,5,5,100,信用管理,5,4.04,80.8,財務(wù)報告,20,18.73,93.65,銷售與收款,12,10.53,87.75,采購與付款,10,9.13,91.3,生產(chǎn)與物流,8,7.01,87.63,信息安全,5,4.95,99,法律事務(wù),5,3.88,77.6,安全保衛(wèi),5,4.3,86,投資管理,10,8.75,87.5,人力資源,5,4.9,98,小計,100,88.85,88.85,企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）,155,表911亞新科安徽子公司內(nèi)部控制審計綜合評分表,序號,項(xiàng)目,權(quán)重,(%),得分,1,基本項(xiàng)目實(shí)際權(quán)重及得分,70,62.20,2,以前測試發(fā)現(xiàn)問題的糾正情況得分,20,13.01,3,外部審計師管理建議整改得分,10,5.62,小計,100,80.83,企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)（第二版）,156,(一)正確界定內(nèi)部控制評價的目標(biāo),(二)內(nèi)部控制評價體系應(yīng)以風(fēng)險管理理念為基準(zhǔn),(三)內(nèi)部控制評價體系應(yīng)選取科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn),(四)規(guī)范內(nèi)部控制評價的內(nèi)容,四、亞新科內(nèi)部控制評價體系的啟示,MOMODA PO