“營(yíng)改增”對(duì)園林工程企業(yè)稅負(fù)影響分析——以BC有限公司為例 會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)

《“營(yíng)改增”對(duì)園林工程企業(yè)稅負(fù)影響分析——以BC有限公司為例 會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《“營(yíng)改增”對(duì)園林工程企業(yè)稅負(fù)影響分析——以BC有限公司為例 會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)（20頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、“營(yíng)改增營(yíng)改增”對(duì)園林工程企業(yè)稅負(fù)影響分析對(duì)園林工程企業(yè)稅負(fù)影響分析以以 BCBC 有限公司為有限公司為例例 摘摘 要要營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是國(guó)內(nèi)稅制變革的關(guān)鍵方式，可以盡快促進(jìn)行業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變、實(shí)施轉(zhuǎn)型，也是結(jié)構(gòu)性減稅的關(guān)鍵部分。然而，并不是所有行業(yè)都在營(yíng)改增的政策下稅負(fù)有所下降。根據(jù)“營(yíng)改增”前的數(shù)據(jù)分析顯示，建筑行業(yè)特別是園林工程企業(yè)的稅負(fù)將不降反升。因此，文章以BC 有限公司為研究對(duì)象，主要采用理論研究結(jié)合案例分析的研究方法，在研究“營(yíng)改增”相關(guān)政策及理論、目標(biāo)企業(yè)基本情況的基礎(chǔ)上，對(duì) BC 有限公司實(shí)行“營(yíng)改增”政策前后的主營(yíng)業(yè)收入、主營(yíng)業(yè)成本和利潤(rùn)總額的各個(gè)指標(biāo)進(jìn)行研究，研究結(jié)果表明“營(yíng)改

2、增”后園林工程企業(yè)受進(jìn)項(xiàng)抵扣、經(jīng)營(yíng)成果、經(jīng)營(yíng)管理等方面的多重影響出現(xiàn)稅負(fù)不降反升的現(xiàn)象。據(jù)此針對(duì) BC 有限公司提出相應(yīng)建議優(yōu)化企業(yè)發(fā)展。 關(guān)鍵詞關(guān)鍵詞 營(yíng)改增；平衡點(diǎn)法；稅負(fù)變動(dòng) Analysis on the Influence of Business tax reform VAT on the Tax Burden of Landscape Engineering Enterprise - Taking BC Limited Company as an ExampleAbstract：The change of sales tax is an important measure of C

3、hinas tax system reform. It can promote the adjustment of industrial structure and promote the economic restructuring. It is also the main content of structural tax reduction. However, not all of the industry in the business tax policy under the change has declined. According to the business change

4、before the data analysis shows that the construction industry, especially the tax burden of garden engineering enterprises will not fall but rise. Therefore, the article takes BC Limited Company as the research object, mainly uses the research method combining the theory research with the case analy

5、sis, on the basis of studying the relevant policies and theories of business change and the basic situation of the target enterprise, The main operating costs and the total profits of the various indicators of the study, the results show that business change after the garden project by the deduction

6、 of income, operating results, management and other aspects of the impact of the emergence of tax Negative rise instead of falling phenomenon. According to the BC Company Limited to make corresponding recommendations to optimize enterprise development.Keywords：Business tax reform VAT; Equilibrium po

7、int method;Changes in tax burden目目 錄錄1 1 “營(yíng)改增營(yíng)改增”政策相關(guān)概述政策相關(guān)概述.11.1 營(yíng)業(yè)稅 .11.2 增值稅 .11.3 園林工程企業(yè)“營(yíng)改增”后的稅制變化 .22 2 BCBC 有限公司的稅負(fù)現(xiàn)狀有限公司的稅負(fù)現(xiàn)狀.42.1 BC 有限公司的簡(jiǎn)介.42.2 BC 有限公司的納稅情況.42.3 BC 有限公司的財(cái)務(wù)狀況.52.4 BC 有限公司“營(yíng)改增”后的稅負(fù)變化.63 “營(yíng)改增營(yíng)改增”對(duì)對(duì) BC 有限公司的稅負(fù)影響分析有限公司的稅負(fù)影響分析 .93.1 BC 有限公司稅負(fù)變化的原因分析.93.2 “營(yíng)改增”對(duì) BC 有限公司的不利影響 .

8、93.3 “營(yíng)改增”對(duì) BC 有限公司的有利影響 .104 4 針對(duì)針對(duì) BCBC 有限公司調(diào)整措施的建議有限公司調(diào)整措施的建議.11參考文獻(xiàn)參考文獻(xiàn).12致謝致謝.13“營(yíng)改增”對(duì)園林工程企業(yè)稅負(fù)影響分析以 BC 有限公司為例1營(yíng)改增對(duì)于國(guó)內(nèi)建筑產(chǎn)業(yè)的長(zhǎng)久平穩(wěn)進(jìn)步有非常關(guān)鍵的作用，其不只可以對(duì)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)開(kāi)展全面的整理，還會(huì)對(duì)分包方、建設(shè)費(fèi)用，具體細(xì)節(jié)等開(kāi)展高效的管控，以便更好的提升建筑公司整體競(jìng)爭(zhēng)水平。因此我們就可以知道建筑產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增必須開(kāi)展。然而此類公司具備其余產(chǎn)業(yè)所沒(méi)有的特征，比如：施工時(shí)間很長(zhǎng)、牽連的資金過(guò)多、損耗的原料多、施工地區(qū)不穩(wěn)定、具體的流程非常繁雜，此外規(guī)模龐大的工程項(xiàng)目一般需

9、要大量其余領(lǐng)域、機(jī)構(gòu)互相合作等。這對(duì)建筑產(chǎn)業(yè)開(kāi)展?fàn)I改增來(lái)說(shuō)就是非常大的挑戰(zhàn)。因此，本文通過(guò)研究 BC 有限公司“營(yíng)改增”前后的稅負(fù)變化，以實(shí)例具體分析“營(yíng)改增”政策對(duì)我國(guó)建筑行業(yè)中的園林綠化業(yè)的正面和反面影響。1 1 “營(yíng)改增營(yíng)改增”政策相關(guān)概述政策相關(guān)概述1.11.1 營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在目前我國(guó)地區(qū)準(zhǔn)備應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或出售不動(dòng)產(chǎn)的機(jī)構(gòu)以及個(gè)人，就其所而得到的營(yíng)業(yè)額收取的流轉(zhuǎn)稅。營(yíng)業(yè)稅一般以營(yíng)業(yè)收入額全額為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行比例稅率。而建筑業(yè)主要包括房屋建筑、基建、裝飾、園林四個(gè)部分。在營(yíng)改增前建筑行業(yè)交納的主體稅種是稅率為 3%的營(yíng)業(yè)稅。這里面建筑產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)多次征稅的情況一般展現(xiàn)在成

10、本中被收取稅款無(wú)法順利去除，變成營(yíng)業(yè)額中關(guān)鍵部分。但是建筑產(chǎn)業(yè)以營(yíng)業(yè)額為重要的計(jì)算憑證，也就是將成本中上交過(guò)的稅款當(dāng)做營(yíng)業(yè)額，再次收取其他的稅費(fèi)。因?yàn)樯鲜霎a(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)異常明顯，造成利潤(rùn)缺少，所以多次征稅情況的出現(xiàn)在一定程度上降低了公司的盈利實(shí)力。1.21.2 增值稅增值稅增值稅是對(duì)出售物品或者準(zhǔn)備制造、修理修配勞務(wù)和進(jìn)口物品的機(jī)構(gòu)以及個(gè)人就其完成的增值額收取的稅種。從計(jì)稅觀念上進(jìn)行分析，其就是對(duì)商品制造、傳播、勞務(wù)服務(wù)中眾多部分的增加價(jià)值或產(chǎn)品附加值收取的稅費(fèi)。實(shí)施價(jià)外稅，換句話說(shuō)就是讓顧客承擔(dān)，有增值才收取費(fèi)用，如果沒(méi)有出現(xiàn)增值就不會(huì)收取。增值稅使用世界大范圍使用的稅款抵扣的方式。也就是依照出售

11、產(chǎn)品或勞務(wù)的綜合業(yè)績(jī)，依照要求統(tǒng)計(jì)出銷項(xiàng)稅額，之后取出得到上述產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)所付出的稅款，其就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差距就是增值部分需要上交的稅額，表現(xiàn)出按增值計(jì)稅的要求。根據(jù)上面的分析我們可以知道增值稅以及營(yíng)業(yè)稅全部都是流轉(zhuǎn)稅，但增值稅只對(duì)每一環(huán)節(jié)的增值額計(jì)稅，營(yíng)業(yè)稅則對(duì)銷售收入全額征稅，這導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)稅在產(chǎn)業(yè)鏈循環(huán)中會(huì)如“滾雪球”一般增長(zhǎng)。我國(guó)營(yíng)業(yè)稅的設(shè)立與早期國(guó)情相符是為了增加政府財(cái)政收入、增強(qiáng)中央和地方政府的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控財(cái)力。但在 2008 年美國(guó)“次貸危機(jī)”之后，為應(yīng)對(duì)國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)變化，轉(zhuǎn)型升級(jí)是必由之路，而其關(guān)鍵是要減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本、刺激企業(yè)更多投資意愿、推動(dòng)服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。而“營(yíng)改增”

12、這一稅賦制度設(shè)計(jì)減少了公司的稅收重任，便于促進(jìn)國(guó)內(nèi)公司的長(zhǎng)久穩(wěn)定進(jìn)步?！盃I(yíng)改增”對(duì)園林工程企業(yè)稅負(fù)影響分析以 BC 有限公司為例21.31.3 園林工程企業(yè)園林工程企業(yè)“營(yíng)改增營(yíng)改增”后的稅制變化后的稅制變化 增值稅以及營(yíng)業(yè)稅即便都是流轉(zhuǎn)稅，但是其稅制在有些部分也存在顯著的差異?！盃I(yíng)改增”后根據(jù)納稅人種類的不同其所依據(jù)的稅率、計(jì)稅方式及依據(jù)也不同。由于BC 有限公司為一般納稅人，因此本節(jié)著重介紹園林工程企業(yè)的一般納稅人“營(yíng)改增”后稅制的具體變化。1.3.11.3.1 稅率稅率在我國(guó)有關(guān)法律條文中，營(yíng)改增之后也添加了兩檔并不高的稅率：11% 以及 6% 稅率。而園林工程企業(yè)兩項(xiàng)主營(yíng)業(yè)務(wù)：園林施工

13、和園林設(shè)計(jì)就分別適用于這兩項(xiàng)新增稅率。表 1-1 園林工程企業(yè)的一般納稅人營(yíng)改增前后的稅率變化項(xiàng)目名稱項(xiàng)目名稱營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅增值稅增值稅折為價(jià)內(nèi)稅折為價(jià)內(nèi)稅增減增減園林施工3%11%9.91%6.91%園林設(shè)計(jì)5%6%5.66%0.66%簡(jiǎn)易征收3%3%2.91%-0.09%在園林工程企業(yè)中，一般納稅人在園林設(shè)計(jì)板塊中原來(lái)是按“服務(wù)業(yè)其他服務(wù)業(yè)”項(xiàng)目繳納 5%的營(yíng)業(yè)稅，在“營(yíng)改增”之后提高到 6%的增值稅。然而在現(xiàn)實(shí)中，因?yàn)楸姸嗪暧^原因的作用，造成真實(shí)稅收并未提高到 1%，其真實(shí)提高了 0.66%。而作為園林工程的另一個(gè)板塊園林施工，原來(lái)是按照“建筑業(yè)其他工程作業(yè)”項(xiàng)目繳納營(yíng)業(yè)稅，在“營(yíng)改增”之

14、后，從之前 3%的營(yíng)業(yè)稅稅率轉(zhuǎn)變?yōu)?11%的稅率。由于價(jià)外稅，要去除對(duì)應(yīng)的稅額，所以難以看出變化。但對(duì)應(yīng)表 11 園林施工項(xiàng)目折為價(jià)內(nèi)稅9.91%稅率可以看出，相比起“營(yíng)改增”前 3%稅率，稅改后導(dǎo)致實(shí)際稅收增長(zhǎng)高達(dá)6.91%。1.3.21.3.2 計(jì)稅方式計(jì)稅方式增值稅的理論公式：應(yīng)納增值稅額增值稅額適用稅率每個(gè)國(guó)家在制定稅法時(shí)都在理論公式上作出具體修訂。而我國(guó)在制定增值稅稅法時(shí)將增值稅額分解為銷售收入減采購(gòu)成本。即，應(yīng)納增值稅額銷售收入適用稅率-采購(gòu)成本適用稅率因此，增值稅的操作公式：應(yīng)納增值稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額1.3.31.3.3 計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，所得到的收入涵蓋其他的

15、稅額，但是增值稅卻不是如此，增值稅費(fèi)用不涵蓋在營(yíng)業(yè)業(yè)績(jī)中。之前的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方式是去除支付給其余機(jī)構(gòu)價(jià)款之“營(yíng)改增”對(duì)園林工程企業(yè)稅負(fù)影響分析以 BC 有限公司為例3后的含稅價(jià)款以及價(jià)外成本。營(yíng)改增之后，綜合收入需換算成不含稅銷售效益。（1）營(yíng)業(yè)稅下的計(jì)算憑證計(jì)稅銷售額=取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款（2）增值稅下的計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅銷售額=取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（1+對(duì)應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率）1.3.41.3.4 平衡點(diǎn)法定增值率平衡點(diǎn)法定增值率 平衡點(diǎn)法定增值率是評(píng)估稅負(fù)情況的關(guān)鍵要求，如果高余，那么可以判定增值稅重，如果低于，就可以判定營(yíng)業(yè)稅重。具體的增值稅

16、公式：應(yīng)納增值稅額 = 銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額通過(guò)后續(xù)的統(tǒng)計(jì)我們可以知道，應(yīng)納增值稅稅額 = 不含稅銷售額增值率增值稅稅率營(yíng)業(yè)稅額統(tǒng)計(jì)方式：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額 = 含稅銷售額營(yíng)業(yè)稅稅率上述，含稅銷售額 = 不含稅銷售額增值稅稅率稅負(fù)平衡點(diǎn)滿足：增值稅稅額 = 營(yíng)業(yè)稅稅額因此我們就可以清楚的計(jì)算出：平衡點(diǎn)法定增值率 =（1+增值稅稅率) 營(yíng)業(yè)稅稅率/增值稅稅率表 1-2 園林工程企業(yè)的一般納稅人營(yíng)改增稅負(fù)平衡點(diǎn)測(cè)算指標(biāo)值項(xiàng)目名稱項(xiàng)目名稱原營(yíng)業(yè)稅稅率原營(yíng)業(yè)稅稅率現(xiàn)增值稅稅率現(xiàn)增值稅稅率平衡點(diǎn)法定增值率平衡點(diǎn)法定增值率對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)抵扣占銷項(xiàng)比重對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)抵扣占銷項(xiàng)比重園林施工3%11%30.27%69.73%園

17、林設(shè)計(jì)5%6%88.33%11.67% 在現(xiàn)實(shí)探究上述變革對(duì)公司稅負(fù)實(shí)際作用的時(shí)候，需要統(tǒng)計(jì)出上述公司的真實(shí)抵扣率，假如真實(shí)抵扣率=無(wú)差別抵扣率，表明營(yíng)改增時(shí)期納稅人稅負(fù)是一樣的；假如前者低于后者，就表明營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)低于增值稅；假如前者大于后者，就可以清楚的表明增值稅低于營(yíng)業(yè)稅?！盃I(yíng)改增”對(duì)園林工程企業(yè)稅負(fù)影響分析以 BC 有限公司為例42 2 BCBC 有限公司的稅負(fù)現(xiàn)狀有限公司的稅負(fù)現(xiàn)狀2.12.1 BCBC 有限公司的簡(jiǎn)介有限公司的簡(jiǎn)介2.1.12.1.1 公司基本概況公司基本概況BC 有限公司是于 2004 年 5 月 27 日由自然人股東共同出資組建的企業(yè)法人，成立時(shí)注冊(cè)資本和實(shí)收資本

18、為 50.00 萬(wàn)元。通過(guò)數(shù)次增資后，于 2016 年 6 月 7 日整體變更為股份有限公司，增資后總股本 2,000 萬(wàn)股。BC 股份有限公司下設(shè)規(guī)劃設(shè)計(jì)部、工程部、苗木生產(chǎn)部、綠化管理部、科研部，與嘉應(yīng)學(xué)院共建生態(tài)園林研究院，開(kāi)展技術(shù)創(chuàng)新與研究，在濕地景觀與生態(tài)修復(fù)、土壤修復(fù)與生態(tài)重建、礦山與受損生態(tài)地的植被修復(fù)、園林廢隙物的綜合利用和資源再生等方面具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)和技術(shù)。并擁有一支經(jīng)驗(yàn)豐富、專業(yè)配套、力量雄厚的具有高、中級(jí)職稱的專業(yè)人員 50 多人，和 300 名操作熟練的技術(shù)工人。同時(shí)建立起社會(huì)專家?guī)旌腿瞬啪W(wǎng)絡(luò)，為企業(yè)的發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的技術(shù)力量。目前正開(kāi)展 IS 認(rèn)證，近三年來(lái)已完成的園林

19、工程項(xiàng)目 500 多項(xiàng)，現(xiàn)有綠地養(yǎng)護(hù)面積約 130 萬(wàn)，2015 年年總產(chǎn)值三千多萬(wàn)元。2016 年 5 月 1 日開(kāi)始改征增值稅。2.1.22.1.2 公司主要業(yè)務(wù)公司主要業(yè)務(wù)BC 股份有限公司屬園林綠化行業(yè)。經(jīng)營(yíng)范圍有園林綠化工程；園林景觀工程；綠化養(yǎng)護(hù)管理工程；市政工程；人工濕地工程；礦山、石場(chǎng)林地恢復(fù)；苗木培育、銷售；污水處理及其再生利用；物業(yè)管理、造林、保潔服務(wù)。綜上所述，BC 股份有限公司無(wú)疑屬于一般納稅人。同時(shí)，公司的經(jīng)營(yíng)范圍及涉足領(lǐng)域在園林綠化行業(yè)中十分普遍，具有典型意義。2.22.2 BCBC 有限公司的納稅情況有限公司的納稅情況BC 股份有限公司擁有獨(dú)立核算的權(quán)力，獨(dú)立編制

20、會(huì)計(jì)報(bào)表，并按正常程序申報(bào)納稅。2015 年 BC 股份有限公司的納稅情況如下：表 2-2 BC 有限公司的納稅情況（單位：元）公司納稅情況公司納稅情況營(yíng)業(yè)稅其他服務(wù)業(yè) 5% 103,397.20 營(yíng)業(yè)稅 其他工程作業(yè) 3%229,625.79增值稅251,299.81企業(yè)所得稅404,045.73城市建設(shè)稅市區(qū) 7% 4,177.85城市建設(shè)稅 縣、鎮(zhèn) 5%21,239.67教育費(fèi)附加13,835.26“營(yíng)改增”對(duì)園林工程企業(yè)稅負(fù)影響分析以 BC 有限公司為例5地方教育附加9,223.50印花稅15,508.46堤圍費(fèi)4,767.87資源稅5,093.87（數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù) 2015 年 BC

21、 有限公司報(bào)表數(shù)據(jù)計(jì)算整理）2.32.3 BCBC 有限公司的財(cái)務(wù)狀況有限公司的財(cái)務(wù)狀況BC 有限公司 2016 年 5 月 1 日被納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，本文根據(jù) BC 有限公司 2016年 5 月 1 日到 11 月 30 日的財(cái)務(wù)資料，統(tǒng)計(jì)探究上述公司營(yíng)改增時(shí)期稅負(fù)變動(dòng)的資料。表 2-2 以及 2-3 就是 BC 企業(yè) 2016 年 5 到 11 月的效益和綜合成本支出情況。表 2-2 BC 有限公司營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)稅金指標(biāo)（單位：元）有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)截止截止 20162016 年年 5 5 月月 1 1 日至日至 1111 月月 3030 日日主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15,727,081.94

22、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本11,287,877.99主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率39%營(yíng)業(yè)稅金及附加161,680.03 （數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù) 2016 年 511 月 BC 有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)計(jì)算整理） 截止 2016 年 5 月 1 日至 11 月 30 日，BC 有限公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為 15,727,081.94元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為 11,287,877.99 元，主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率為 39%，營(yíng)業(yè)稅金附加為161,680.03 元。表 2-3 BC 有限公司成本費(fèi)用支出明細(xì)（單位：元）成本費(fèi)用構(gòu)成成本費(fèi)用構(gòu)成金額金額1.園林施工費(fèi)用8,182,713.742.綠化養(yǎng)護(hù)、衛(wèi)生保潔支出2,830,356.613.苗木銷售支

23、出274,807.644.工資及社保福利1,495,763.485.管理費(fèi)862,141.936.審計(jì)、咨詢費(fèi)1,087,857.637.稅金26,313.768.折舊302,740.769.其他費(fèi)用成本110,977.08合計(jì)合計(jì)15,173,672.6315,173,672.63“營(yíng)改增”對(duì)園林工程企業(yè)稅負(fù)影響分析以 BC 有限公司為例6（數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù) 2016 年 511 月 BC 有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)計(jì)算整理）2.42.4 BCBC 有限公司有限公司“營(yíng)改增營(yíng)改增”后的稅負(fù)變化后的稅負(fù)變化 根據(jù) BC 有限公司 2016 年 5 月11 月財(cái)務(wù)資料，統(tǒng)計(jì)探究稅改造成的變動(dòng)。主要分析步

24、驟如下：一、計(jì)算可抵扣成本中的進(jìn)項(xiàng)稅稅額 BC 企業(yè)可抵扣成本一般包含苗木費(fèi)、人工費(fèi)、綠化養(yǎng)護(hù)費(fèi)、審計(jì)、咨詢費(fèi)等等。其中材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、辦公用品、汽柴油費(fèi)適用 17%的增值稅稅率，苗木費(fèi)適用 13%的增值稅稅率，人工費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)租金、運(yùn)輸費(fèi)適用 11%的增值稅稅率，勞務(wù)派遣費(fèi)、審計(jì)、咨詢費(fèi)、住宿費(fèi)、綠化養(yǎng)護(hù)費(fèi)適用 6%的增值稅稅率。表 2-4 BC 有限公司主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用支出項(xiàng)目構(gòu)成項(xiàng)目構(gòu)成金額金額/ /元元占成本比例占成本比例/%/%可抵扣進(jìn)項(xiàng)金額可抵扣進(jìn)項(xiàng)金額/ /元元1.園林施工支出8,182,713.7453.93%3,893,681.082.綠化養(yǎng)護(hù)、衛(wèi)生保潔支出2,830,356.

25、6118.65%21,200.003.苗木銷售支出274,807.641.81%4.工資及社保福利1,495,763.489.86%5.管理費(fèi)862,141.935.68%420,316.146.審計(jì)、咨詢費(fèi)1,087,857.637.17%508,024.617.稅金26,313.760.17%8.折舊302,740.762.00%9.其他費(fèi)用成本110,977.080.73%合計(jì)合計(jì)15,173,672.6315,173,672.63100%100%4,843,221.834,843,221.83（數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù) 2016 年 511 月 BC 有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)計(jì)算整理）根據(jù)表 2-4

26、 的計(jì)算，BC 有限公司只有園林施工支出、綠化養(yǎng)護(hù)、衛(wèi)生保潔支出、管理費(fèi)以及審計(jì)、咨詢費(fèi)可開(kāi)展進(jìn)項(xiàng)稅額的抵押。然而上述并非全部金額都可以得到增值稅專用發(fā)票，在主要業(yè)務(wù)成本中只有 32%被抵扣。表 2-5 BC 有限公司增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算可抵扣項(xiàng)目可抵扣項(xiàng)目?jī)r(jià)稅合計(jì)價(jià)稅合計(jì)/ /元元稅率稅率/%/%（扣除率）（扣除率）進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額/ /元元占比占比/%/%1.苗木費(fèi)404,090.7813%46,488.329.90%2.材料費(fèi)71,734.3517%10,422.942.22%3.機(jī)械費(fèi)37,855.9017%5,500.431.17%“營(yíng)改增”對(duì)園林工程企業(yè)稅負(fù)影響分析以 BC 有限公司

27、為例74.人工費(fèi)10,365.3811%1,027.200.22%5.勞務(wù)派遣費(fèi)32,340.956%1,830.620.39%6.審計(jì)、咨詢費(fèi)508,024.616%28,756.116.13%7.辦公用品6,560.8817%953.290.20%8.住宿費(fèi)6,771.636%383.300.08%9.不動(dòng)產(chǎn)租金3,459,716.0111%342,854.7473.03%10.綠化養(yǎng)護(hù)費(fèi)21,200.006%1,200.000.26%11.汽柴油費(fèi)40,386.4717%5,868.121.25%12.運(yùn)輸費(fèi)244,174.8711%24,197.515.15%合計(jì)合計(jì)4,843,221

28、.834,843,221.83469,482.58469,482.58100%100% （數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù) 2016 年 511 月 BC 有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)計(jì)算整理）依照表 2-5 統(tǒng)計(jì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。BC 企業(yè) 2016 年 5 到 11 月的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅總共是 469,482.58 元。二、計(jì)算銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=園林施工收入/(1+11%)11%+綠化養(yǎng)護(hù)、保潔收入/(1+6%)6%表 2-6 BC 有限公司增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)算（單位：元）項(xiàng)目項(xiàng)目稅率稅率不含增值稅金額不含增值稅金額增值稅銷項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額金額金額園林施工收入11%10,092,290.401,110,151.9411

29、,202,442.34綠化養(yǎng)護(hù)、衛(wèi)生保潔收入6%3,783,859.43227,031.574,010,891.00苗木銷售收入免征513,748.60合計(jì)合計(jì)13,876,149.8313,876,149.831,337,183.511,337,183.5115,727,081.9415,727,081.94（數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù) 2016 年 511 月 BC 有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)計(jì)算整理）根據(jù)表 2-6 計(jì)算了增值稅銷項(xiàng)稅額。BC 有限公司 2016 年 511 月的增值稅銷項(xiàng)稅額為 1,337,183.51 元。三、計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額增值稅應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 根據(jù)表 2-5 統(tǒng)計(jì)可知

30、進(jìn)項(xiàng)稅 469,482.58 元以及表 2-6 計(jì)算得出的增值稅銷項(xiàng)稅1,337,183.51 元，就可以用增值稅應(yīng)納稅額的公式計(jì)算出 BC 有限公司 2016 年 511月的增值稅應(yīng)納稅額為 867,700.93 元。四、計(jì)算增值稅稅負(fù)“營(yíng)改增”對(duì)園林工程企業(yè)稅負(fù)影響分析以 BC 有限公司為例8增值稅稅負(fù)=增值稅應(yīng)納稅額/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100%五、計(jì)算營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)=營(yíng)業(yè)稅稅額/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100%表 2-7 BC 有限公司增值稅與營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)對(duì)比（單位：元）稅稅種種項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額備注備注園林施工收入11,202,442.34綠化養(yǎng)護(hù)、保潔收入4,010,891.00苗木銷售收入513,

31、748.60免征營(yíng)業(yè)收入合計(jì)15,727,081.94營(yíng)業(yè)稅536,617.8211,202,442.340.03+4,010,891.000.05征征收收營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)稅稅營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)3.41%536,617.82/15,727,081.94園林施工收入10,092,290.4011,202,442.34/1.11綠化養(yǎng)護(hù)、保潔收入3,783,859.434,010,891.00/1.06苗木銷售收入513,748.60免征不含稅銷售額合計(jì)14,389,898.43銷項(xiàng)稅額1,337,183.51進(jìn)項(xiàng)稅額469,482.58應(yīng)納增值稅稅額867,700.931,337,183.51-469,482.

32、58征征收收增增值值稅稅增值稅稅負(fù)6.03%867,700.93/14,389,898.43（數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù) 2016 年 511 月 BC 有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)計(jì)算整理）根據(jù)表 2-7 的計(jì)算，BC 有限公司營(yíng)改增后增值稅稅負(fù)率為 6.03%。六、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（單位：元）當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額= 1,337,183.51 - 469,482.58 = 867,700.93當(dāng)期應(yīng)納增值稅附加= 867,700.93（城建稅 7%+教育費(fèi) 3%）= 86,770.09當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅金及附加= 867,700.93 + 86,770.09 =954,471.02當(dāng)期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅金及附加=53

33、6,617.82 + 161,680.03 = 698,297.85表 2-8 “營(yíng)改增”對(duì) BC 有限公司流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的影響（單位：元） 稅稅 制制項(xiàng)項(xiàng) 目目營(yíng)業(yè)稅稅收制度下?tīng)I(yíng)業(yè)稅稅收制度下增值稅稅收制度下增值稅稅收制度下“營(yíng)改增營(yíng)改增”后后稅負(fù)增減變化稅負(fù)增減變化“營(yíng)改增”對(duì)園林工程企業(yè)稅負(fù)影響分析以 BC 有限公司為例9園林施工及綠化養(yǎng)護(hù)、保潔收入園林施工及綠化養(yǎng)護(hù)、保潔收入營(yíng)業(yè)稅稅金及附加增值稅稅金及附加稅負(fù)增加合計(jì)合計(jì)698,297.85954,471.02256,173.17（數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù) 2016 年 511 月 BC 有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)計(jì)算整理） 從以前分析結(jié)果可知，BC 公

34、司改征增值稅以后稅負(fù)提升。清楚的說(shuō)明本次方針對(duì)園林工程企業(yè)的稅負(fù)造成短時(shí)間的作用。利用對(duì)上述企業(yè)運(yùn)作程序的探究，BC 企業(yè)稅負(fù)提高一般有下面幾個(gè)部分的因素。一、增值稅稅率偏高，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額偏少一、增值稅稅率偏高，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額偏少 園林工程公司現(xiàn)在的 11%的增值稅稅率相對(duì)于之前 3%的營(yíng)業(yè)稅稅率來(lái)將是顯著的提高，此外增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣范疇對(duì)于工程公司成本組成來(lái)說(shuō)非常狹窄。依照 BC 企業(yè)的財(cái)務(wù)資料進(jìn)行分析，其可抵扣項(xiàng)目占據(jù)綜合收入的比值不高。依照稅負(fù)平衡點(diǎn)計(jì)算指標(biāo)值，在 11%的稅率下，企業(yè)稅負(fù)持平情況下的可抵扣費(fèi)用占據(jù)綜合效益的比值是69.73%，但是 BC 企業(yè)的上述比值只有 30.80%

35、。二、可抵扣進(jìn)項(xiàng)成本占比偏低二、可抵扣進(jìn)項(xiàng)成本占比偏低BC 有限公司 2016 年 511 月份成本費(fèi)用中占比較大的分別是園林施工支出（53.93%） 、綠化養(yǎng)護(hù)、衛(wèi)生保潔支出（18.65%） 、工資及社保福利（9.86%） 、審計(jì)、咨詢費(fèi)（7.17%） ，四者總和占總成本的 89.61%。其中園林施工支出、綠化養(yǎng)護(hù)、衛(wèi)生保潔支出和審計(jì)、咨詢費(fèi)都可以進(jìn)項(xiàng)抵扣，但能抵扣的進(jìn)項(xiàng)金額都占成本費(fèi)用金額不足一半。圖 2-1 BC 有限公司成本費(fèi)用占比（數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù) 2016 年 511 月 BC 有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)計(jì)算整理）“營(yíng)改增”對(duì)園林工程企業(yè)稅負(fù)影響分析以 BC 有限公司為例103“3“營(yíng)改增

36、營(yíng)改增”對(duì)對(duì) BCBC 有限公司的稅負(fù)影響分析有限公司的稅負(fù)影響分析3.13.1 BCBC 有限公司稅負(fù)變化的原因分析有限公司稅負(fù)變化的原因分析3.1.13.1.1 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足 BC 有限公司為普通納稅人，所以“營(yíng)改增”之后公司稅負(fù)的實(shí)際情況，和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣是否充足有密切的影響。只有其滿足特定的要求，BC 有限公司的稅負(fù)就不會(huì)因?yàn)椤盃I(yíng)改增”政策上升。但是在現(xiàn)實(shí)中會(huì)受到多種因素的影響而無(wú)法準(zhǔn)確分析企業(yè)是否取得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，尤其突出的是企業(yè)遭受生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)間的制約，假如“營(yíng)改增”納稅人在特定階段內(nèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不多，此時(shí)公司的稅負(fù)就會(huì)增加。 一、現(xiàn)存資產(chǎn)無(wú)法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的

37、抵扣 就 BC 有限司而言，在實(shí)行“營(yíng)改增”政策前已經(jīng)是具有齊全經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的企業(yè)，同時(shí)在實(shí)行“營(yíng)改增”政策后這半年的期間并沒(méi)有購(gòu)進(jìn)園林工程需要的機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)，使用中的主要機(jī)械設(shè)備均為以前年度購(gòu)進(jìn)，所以根本不存在新辦企業(yè)購(gòu)買(mǎi)機(jī)械施工設(shè)備進(jìn)行抵扣這一項(xiàng)，不能產(chǎn)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。而且在此后幾年或乃至更長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)公司也無(wú)法進(jìn)行大量的資產(chǎn)購(gòu)置，所以真實(shí)可抵扣的部分不多。而現(xiàn)階段產(chǎn)生的機(jī)械設(shè)備費(fèi)用均為租賃所需設(shè)備產(chǎn)生，租賃設(shè)備費(fèi)用并不大，因此產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也不大，最終導(dǎo)致 BC 有限公司的稅負(fù)增加。二、成本結(jié)構(gòu)中的可抵扣比例較低 BC 有限公司的成本構(gòu)成中大約 50%是園林施工支出、20%是綠

38、化養(yǎng)護(hù)、衛(wèi)生保潔支出、10%是人力成本。一般成本組成中固定費(fèi)用以及人工費(fèi)用很高，比如工資報(bào)酬、房屋租金、機(jī)械折舊費(fèi)等均不在抵扣范圍，所以無(wú)法產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，但是成本比值卻很高。只有辦公用品、材料費(fèi)、水電費(fèi)、設(shè)備維修、運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用可供抵扣，在總成本中所占比重不足 20%，其成本可抵扣的項(xiàng)目比重過(guò)低。三、部分成本支出難以取得進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 由于 BC 有限公司身處的行業(yè)環(huán)境過(guò)于復(fù)雜，因此很難取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。首先公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)是園林施工和綠化養(yǎng)護(hù)、衛(wèi)生保潔，因此苗木等材料費(fèi)和人工費(fèi)及勞務(wù)派遣費(fèi)是除了購(gòu)買(mǎi)機(jī)械設(shè)備之外主要的進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)源，其中自產(chǎn)自銷苗木是屬于免征增值稅的農(nóng)產(chǎn)品，而人工費(fèi)及

39、勞務(wù)派遣費(fèi)是很少能夠開(kāi)具出符合抵扣要求的增值稅發(fā)票的，因此公司在發(fā)票抵扣方面存在十分大的問(wèn)題。此外公司在施工的時(shí)候要購(gòu)置苗木、混凝土、沙子等眾多原料，但是上述原料的制造公司大多數(shù)是民營(yíng)公司，因?yàn)榫邆湎瘸龅募竟?jié)性，在原料缺少的時(shí)候大部分民營(yíng)公司的貨一般需要現(xiàn)金買(mǎi)賣，也無(wú)法為公司準(zhǔn)備相應(yīng)的發(fā)票。“營(yíng)改增”對(duì)園林工程企業(yè)稅負(fù)影響分析以 BC 有限公司為例113.1.23.1.2 上下游抵扣鏈斷裂上下游抵扣鏈斷裂 園林綠化部分的產(chǎn)業(yè)鏈包含了綠化苗木種植、景觀計(jì)劃設(shè)定、景觀工程制造以及后期維護(hù)等眾多具體的分工。但是園林產(chǎn)業(yè)上游是原料供應(yīng)公司，下游是景觀商品和服務(wù)的購(gòu)買(mǎi)，重要包含政府、公司，房地產(chǎn)公司等。

40、圖 3-1 園林綠化行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)圖 BC 有限公司作為中游行業(yè)從理論上來(lái)看在銷售產(chǎn)品（即銷售苗木）及提供勞務(wù)（即提供園林施工和綠化養(yǎng)護(hù)、衛(wèi)生保潔服務(wù)）時(shí)都可利用出具增值稅專用發(fā)票來(lái)向后續(xù)的公司收取一定的稅費(fèi)，把本生產(chǎn)部分的稅款全部轉(zhuǎn)移到下游顧客以及最后的購(gòu)買(mǎi)人員身上。而下游公司也需要依靠增值稅專用發(fā)票在得到銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額之后，依照增值額來(lái)上繳，且很好的處理了多次征稅的問(wèn)題，進(jìn)而滿足了國(guó)家降低公司稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。但是 BCQ 企業(yè)由于其身處行業(yè)的特殊性所涉及到的上游企業(yè)中，小規(guī)模納稅人的數(shù)量并不少。小規(guī)模納稅人應(yīng)按照 3%的稅率來(lái)征收增值稅而且大部分都無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票。而且企業(yè)當(dāng)期

41、發(fā)生的折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、人員工資及福利等在營(yíng)業(yè)總成本占比較大的支出均不能取得增值稅專用發(fā)票。同時(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)園林施工和綠化養(yǎng)護(hù)、衛(wèi)生保潔業(yè)務(wù)均屬于勞動(dòng)密集型業(yè)務(wù)，一般支出就是人工費(fèi)用，也無(wú)法得到相應(yīng)的發(fā)票。如此就造成周邊抵扣鏈?zhǔn)遣贿B續(xù)的。3.1.33.1.3 稅率設(shè)計(jì)過(guò)高稅率設(shè)計(jì)過(guò)高 BC 有限公司在“營(yíng)改增”政策前的兩項(xiàng)主營(yíng)業(yè)務(wù)分別為繳納 3%營(yíng)業(yè)稅的園林施工以及繳納 5%營(yíng)業(yè)稅的綠化養(yǎng)護(hù)、保潔，而現(xiàn)在改為增值稅后銷項(xiàng)稅稅率分別為 11%和 6%，均有所上升。其中綠化養(yǎng)護(hù)、保潔項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)抵扣是比較合適的，稅率由過(guò)去的 5%上升為現(xiàn)在的 6%，只要稍有抵扣，稅負(fù)就會(huì)降低。然而，園林施工業(yè)務(wù)稅率從 3

42、%提高到11%，要維持稅負(fù)平衡，抵扣就需要滿足 8%，假如無(wú)法達(dá)到 8%，此時(shí)稅負(fù)會(huì)增加。如此設(shè)定有明顯不足，由于即便公司的銷項(xiàng)稅額可以被管控，但是進(jìn)項(xiàng)稅并非我們可以政府部門(mén)政府部門(mén)房地產(chǎn)商房地產(chǎn)商企事業(yè)單位企事業(yè)單位材料供應(yīng)商材料供應(yīng)商苗木生產(chǎn)商苗木生產(chǎn)商提供提供信息信息提供綠化苗木提供綠化苗木提供園林建設(shè)材料提供園林建設(shè)材料景觀景觀設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)單位單位園林園林工程工程承包商承包商技術(shù)技術(shù)交底交底園林養(yǎng)護(hù)園林養(yǎng)護(hù)項(xiàng)目項(xiàng)目移交移交中游行業(yè)中游行業(yè)上游行業(yè)上游行業(yè)下游行業(yè)下游行業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)園林工程企業(yè)稅負(fù)影響分析以 BC 有限公司為例12管控的，公司可抵扣項(xiàng)目缺少的時(shí)候，稅負(fù)就會(huì)提高。出現(xiàn)這種現(xiàn)象

43、的主要原因是園林施工項(xiàng)目在營(yíng)業(yè)稅差額收取的優(yōu)惠力度更加明顯，改征增值稅之后，稅率出現(xiàn)了提高。另外方案設(shè)定是根據(jù)新辦公司在紙上推算的，并重點(diǎn)思考買(mǎi)入全新的機(jī)械設(shè)施進(jìn)行抵扣。但是現(xiàn)實(shí)狀況就是“營(yíng)改增”公司運(yùn)作設(shè)施全部充足，大部分不需要“新辦公司買(mǎi)入機(jī)械設(shè)施實(shí)施抵扣” ，因此就造成稅負(fù)出現(xiàn)提高。 3.2“3.2“營(yíng)改增營(yíng)改增”對(duì)對(duì) BCBC 有限公司的不利影響有限公司的不利影響即便“營(yíng)改增”最終目標(biāo)就是為了全面的減少建筑公司的稅負(fù)率，提高綜合競(jìng)爭(zhēng)力，但現(xiàn)實(shí)狀況就是是否可以得到增值稅專用發(fā)票，和得到的發(fā)票可被抵扣的稅率情況等部分都需要我們思考，所以上述稅改對(duì)公司有重要的作用。3.2.13.2.1 對(duì)財(cái)

44、務(wù)核算產(chǎn)生不利影響對(duì)財(cái)務(wù)核算產(chǎn)生不利影響 短時(shí)間內(nèi) BC 有限公司的利潤(rùn)會(huì)有所降低。因?yàn)閷?shí)行“營(yíng)改增”政策后，整個(gè)行業(yè)都處于未規(guī)范的試行狀態(tài)，公司買(mǎi)入的原料中大多數(shù)無(wú)法得到增值稅發(fā)票，勞務(wù)無(wú)法得到相應(yīng)的發(fā)票，上述增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能被抵扣，因此有公司需多上交增值稅，公司得到的經(jīng)濟(jì)效益也會(huì)隨之降低。 BC 有限公司現(xiàn)金流會(huì)產(chǎn)生不利生影響。根據(jù)我國(guó)有關(guān)條例中的詳細(xì)要求：“出售產(chǎn)品或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者得到銷售款項(xiàng)憑據(jù)的時(shí)候；出具發(fā)票的，就是出具發(fā)票的當(dāng)天；增值稅扣繳義務(wù)出現(xiàn)時(shí)間就是納稅人增值稅納稅義務(wù)出現(xiàn)的當(dāng)天?！痹跔I(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，BC 有限公司需要按當(dāng)期竣工結(jié)算價(jià)確認(rèn)的收入繳納增值稅

45、，但在現(xiàn)實(shí)中公司并不能在開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天立即收到工程款，往往會(huì)滯后一段時(shí)間，有的時(shí)間還比較長(zhǎng)。而且建設(shè)單位還要預(yù)留質(zhì)量保證金，待質(zhì)保期滿才會(huì)支付，但應(yīng)交增值稅當(dāng)期必須要繳，如此就會(huì)造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)現(xiàn)金凈流量提高，造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)更加困難。施工公司納稅發(fā)生較大變化，據(jù)調(diào)查施工企業(yè)購(gòu)進(jìn)工程材料可取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票理論上約占 70%，實(shí)際上 50%都達(dá)不到，無(wú)法得到進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的重要因素就是 “甲供材” ，施工公司只得到對(duì)應(yīng)數(shù)額的結(jié)算單、另外勞務(wù)用工也不能得到相應(yīng)的發(fā)票，上述人工費(fèi)大概占據(jù)合同造價(jià)的 20%左右、此外外購(gòu)商品等上述可抵扣率一般為 6%會(huì)減少進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額、地方材料及輔助材料一般是小規(guī)模納稅人

46、沒(méi)有增值稅發(fā)票。 3.2.23.2.2 對(duì)工程造價(jià)計(jì)價(jià)產(chǎn)生不利影響對(duì)工程造價(jià)計(jì)價(jià)產(chǎn)生不利影響 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，工程造價(jià)組成及定額標(biāo)準(zhǔn)都將進(jìn)行修訂，現(xiàn)行的定額基價(jià)中考慮了工程材料的增值稅，營(yíng)改增以后增值稅進(jìn)項(xiàng)稅要單獨(dú)列出，上述變動(dòng)造成建筑公司投標(biāo)工作更加繁雜，投標(biāo)書(shū)的編制中相關(guān)原料、燃料等重要成本不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，現(xiàn)實(shí)工作中，什么成本費(fèi)用可以得到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在編寫(xiě)標(biāo)書(shū)的時(shí)候“營(yíng)改增”對(duì)園林工程企業(yè)稅負(fù)影響分析以 BC 有限公司為例13無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)；之前依照工程直接費(fèi)統(tǒng)計(jì)的營(yíng)業(yè)稅不需要上交，稅金制度也出現(xiàn)變動(dòng)；編寫(xiě)的標(biāo)書(shū)總價(jià)中涵蓋增值稅，但是增值稅也是價(jià)外稅，具體如何編制，還要后續(xù)的分

47、析。3.3“3.3“營(yíng)改增營(yíng)改增”對(duì)對(duì) BCBC 有限公司的有利影響有限公司的有利影響3.3.13.3.1 有利于減少重復(fù)納稅同時(shí)有效規(guī)范企業(yè)行為有利于減少重復(fù)納稅同時(shí)有效規(guī)范企業(yè)行為過(guò)去 BC 有限公司是按照總包款減去分包款后的金額再乘以相應(yīng)稅率計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，并且對(duì)于收到已交過(guò)稅金的材料發(fā)票并不允許抵扣，這就對(duì)同一個(gè)課稅對(duì)象同時(shí)繳納了營(yíng)業(yè)稅和增值稅，存在重復(fù)納稅問(wèn)題。 “營(yíng)改增”之后企業(yè)能夠?qū)⒃鲋刀愪N項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)確定應(yīng)交稅金，那么購(gòu)買(mǎi)材料、設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣，就避免了重復(fù)納稅，可以有效降低企業(yè)的稅負(fù)率。因此， “營(yíng)改增”政策不但體現(xiàn)了稅收的“公平原則” ，而且增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活

48、力，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，同時(shí)從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度上也有利于處于中游行業(yè)的 BC 有限公司與上下游產(chǎn)業(yè)的融合。由于“營(yíng)改增”之后增值稅的稅率為 11%，因此企業(yè)都希望能取得正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，通過(guò)憑發(fā)票抵扣制度來(lái)降低企業(yè)的稅負(fù)。而只要企業(yè)購(gòu)買(mǎi)了專用發(fā)票的掃描儀就能即時(shí)對(duì)取得的發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，避免收到虛假發(fā)票的可能性，也能更有效地規(guī)范企業(yè)行為，更好地維護(hù)市場(chǎng)秩序。并且實(shí)行增值稅發(fā)票抵扣可以倒逼上下游產(chǎn)業(yè)連成一個(gè)整體，并逐漸形成一個(gè)完整抵扣鏈條。因此增值稅政策的實(shí)施使行業(yè)中的參與者形成一種利益制約關(guān)系，從而有利于整個(gè)行業(yè)的規(guī)范和健康發(fā)展。 3.3.23.3.2 有利于行業(yè)的專業(yè)技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)有利于行

49、業(yè)的專業(yè)技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)增值稅的征收是針對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)過(guò)程中形成的增加值的稅收。我國(guó)目前建筑業(yè)的增加值很大一部分來(lái)源于勞務(wù)作業(yè)，而這種增加的投入產(chǎn)出比并不高。建筑業(yè)要進(jìn)步就要改變勞動(dòng)密集型發(fā)展方式，在科技進(jìn)步上尋發(fā)展，實(shí)行“營(yíng)改增”政策使企業(yè)激發(fā)技術(shù)發(fā)展的積極性。從另一方面講實(shí)行“營(yíng)改增”后，由于購(gòu)買(mǎi)的施工機(jī)械設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)成本降低，能夠促使企業(yè)汰舊換新，提高機(jī)械設(shè)備裝備水平，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。同時(shí)通過(guò)購(gòu)買(mǎi)新的機(jī)械設(shè)備，也能相應(yīng)減少施工作業(yè)的人員，降低人工費(fèi)的支出，減輕企業(yè)的稅負(fù)?！盃I(yíng)改增”對(duì)園林工程企業(yè)稅負(fù)

50、影響分析以 BC 有限公司為例144 4 針對(duì)針對(duì) BCBC 有限公司調(diào)整措施的建議有限公司調(diào)整措施的建議一、精細(xì)化管理實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的取得 進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票很難取得的主要因素除了客觀原因外，BC 有限公司自身的主觀因素也是極為明顯的。由于企業(yè)內(nèi)部管理與控制不完善、財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)偏低、相關(guān)業(yè)務(wù)人員缺乏對(duì)“營(yíng)改增”的政策了解，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足。這就要求公司必須從原材料的采購(gòu)源頭抓起，要求采購(gòu)的單位盡量是增值稅的一般納稅人。另外，還必須在合同中約定付款時(shí)必須提供增值稅的專用發(fā)票，并加強(qiáng)后期對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票的管理，避免出現(xiàn)超過(guò)抵扣期而無(wú)法抵扣現(xiàn)象的發(fā)生。加強(qiáng)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、加強(qiáng)對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)人

51、員的增值稅相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)等，從根本上解決問(wèn)題。二、完善內(nèi)控體系和供應(yīng)商體系BC 有限公司需要完善內(nèi)控體系和供應(yīng)商體系。首先要完善內(nèi)控體系，在成本、發(fā)票管理、合同管理、投資、現(xiàn)金流管理、采購(gòu)等方面進(jìn)行控制評(píng)估，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)科目的修改控制能力。其次要完善供應(yīng)商體系，增值稅的納稅減少主要取決于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，據(jù)相關(guān)研究表明，園林綠化企業(yè)維持利潤(rùn)和稅負(fù)的平衡，設(shè)計(jì)部分必須達(dá)到成本與收入比重 11.7%，而施工部分必須達(dá)到成本與收入比例 72%，而這就需要對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行專業(yè)處理，其中供應(yīng)商是發(fā)票的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此要完善供應(yīng)商體系，盡量選擇一般納稅人作為供應(yīng)商，適當(dāng)?shù)倪x擇小規(guī)模納稅

52、人。3、提升成本結(jié)構(gòu)中的可抵扣比例目前 BC 有限公司的經(jīng)營(yíng)模式盡管比較簡(jiǎn)單，但由于激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，為了令公司拿到項(xiàng)目通常寧愿微利經(jīng)營(yíng)也要低價(jià)競(jìng)標(biāo)，最終導(dǎo)致企業(yè)的工程項(xiàng)目毛利率降低。除此以外原材料的市場(chǎng)波動(dòng)和價(jià)格上漲導(dǎo)致企業(yè)的項(xiàng)目成本增加。與此同時(shí)建筑企業(yè)的應(yīng)收賬款問(wèn)題由來(lái)已久，這些都嚴(yán)重阻礙著公司進(jìn)一步發(fā)展。因此，BC 有限公司必須進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整通過(guò)建立分稅后分預(yù)算報(bào)價(jià)管理系統(tǒng)來(lái)提升對(duì)項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)管理能力，從而全面降低稅負(fù)。四、調(diào)整定價(jià)體系 對(duì) BC 有限公司而言可以通過(guò)定價(jià)策略轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)來(lái)應(yīng)對(duì)稅改帶來(lái)的不利影響，如將增值稅稅負(fù)部分轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)。同時(shí)如果下游企業(yè)也屬于增值稅一般納稅人，由于

53、購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品及勞務(wù)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)增值稅可以抵扣，實(shí)際采購(gòu)成本也會(huì)下降，因此雙方都可以從中獲益。上下游相反的變動(dòng)趨勢(shì)給予了企業(yè)“重新定價(jià)”的空間，上游企業(yè)提高價(jià)格，將增加的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到下游企業(yè)，但下游企業(yè)因?yàn)榈挚墼黾硬⒉粫?huì)增加成本，通過(guò)市場(chǎng)上這樣兩者之間的博弈可以形成新的平衡。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后 BC 有限公司必須考慮原有的定價(jià)體系是否合理的問(wèn)題并可以考慮適當(dāng)?shù)脑黾犹峁﹫@林施工和綠化“營(yíng)改增”對(duì)園林工程企業(yè)稅負(fù)影響分析以 BC 有限公司為例15養(yǎng)護(hù)、衛(wèi)生保潔服務(wù)的價(jià)格。五、企業(yè)分立加大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣 分立或分散經(jīng)營(yíng)就是對(duì)企業(yè)的不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)以及不同產(chǎn)品進(jìn)行分散經(jīng)營(yíng)；對(duì)混合銷售行業(yè)的企業(yè)按行業(yè)合理拆分經(jīng)營(yíng)；對(duì)兼

54、營(yíng)行為的企業(yè)，按兼營(yíng)項(xiàng)目分別獨(dú)立核算，通過(guò)將原企業(yè)分立或分散經(jīng)營(yíng)拆分為若干獨(dú)立核算子公司，分公司或其他組織形式，從而改變企業(yè)原有的納稅人身份。BC 有限公司可以通過(guò)將業(yè)務(wù)拆分為苗木花圃、園林施工、綠化養(yǎng)護(hù)三個(gè)部分經(jīng)營(yíng)，分別核算加大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，使公司最大限度地使用稅法的現(xiàn)行規(guī)定，延伸上下游抵扣鏈條。 “營(yíng)改增”對(duì)園林工程企業(yè)稅負(fù)影響分析以 BC 有限公司為例16參參 考考 文文 獻(xiàn)獻(xiàn)1Iris Claus.Is the value added tax a useful macroeconomic stabilization instrument?J.Economic Modelling,2013

55、,30:.2 Simon James.The Importance of Fairness in Tax Policy:Behavioral Economics and the UK ExperienceJ.International Journal of Applied Behavioral Economics(IJABE),2014,31:. 3ALEX UFIER. QuasiExperimental Analysis on the Effects of Adoption of a Value Added TaxJ.Economic Inquiry, 2014, 52(4):1364-1

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57、s.2013:5462. 6姜明耀. 增值稅“擴(kuò)圍”改革對(duì)行業(yè)稅負(fù)的影響基于投入產(chǎn)出表的分析J. 中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2011，(2)：31-33.7伊志華.初探營(yíng)改增初期對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的影響J.會(huì)計(jì)師，2012,08:428吳明輝.營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅收的影響J. 現(xiàn)代商業(yè)，2012，17：2369胡怡建，田志偉.我國(guó)“營(yíng)改增”的財(cái)政經(jīng)濟(jì)效應(yīng)J.稅務(wù)研究，2014,01:3810潘文軒.企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象分析J.財(cái)貿(mào)研究，2013,01:95-10011吳晨光. 交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”的稅負(fù)變化及對(duì)策針對(duì)年服務(wù)額 500 萬(wàn)元以下企業(yè)的分析J. 財(cái)會(huì)月刊，2013，01: 12-13

58、.12唐曉川.建筑企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)增加原因分析及應(yīng)對(duì)策略J.財(cái)經(jīng)界，2016，7:326-32713劉超.建筑業(yè)營(yíng)改增問(wèn)題研究J.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016,09:16414汪蔚青.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的政策研究D.上海交通大學(xué).2012. 15路憲文.談建筑行業(yè)營(yíng)改增的必要性J.企業(yè)研究.2013(02):173. 16龐杭艷.淺析“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施J.中國(guó)集體經(jīng)濟(jì). 2015(13):85-86. 17金任茜.“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)的稅負(fù)影響及對(duì)策研究D.蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué). 2015. 18農(nóng)靈.營(yíng)改增對(duì)園林綠化企業(yè)的影響分析探討J.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí). 2016(07):182+184. 19馬春.淺析園林工程企業(yè)如何積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”J. 財(cái)會(huì)學(xué)習(xí). 2016(10):172+174.“營(yíng)改增”對(duì)園林工程企業(yè)稅負(fù)影響分析以 BC 有限公司為例17