企業(yè)所得稅普惠性優(yōu)惠政策解讀

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企業(yè)所得稅普惠性 優(yōu)惠政策解讀,國家稅務總局 上海市嘉定區(qū)稅務局 2019年2月,主 要 內(nèi) 容,,一、歷史沿革 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第二十八條規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。,小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第九十二條規(guī)定： 企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制性和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： （一）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； （二）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。,小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,小型微利企業(yè)所得稅減半征稅優(yōu)惠政策歷史沿革,1. 對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 2.上述小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。 3. 在預繳企業(yè)所得稅時，企業(yè)可直接按當年度截至本期末的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)。,小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,二、政策變化,（一）小型微利企業(yè)判斷標準變化,小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： （1）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； （2）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。,舊,小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,二、政策變化,（一）小型微利企業(yè)判斷標準變化,進一步加大企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度，放寬小型微利企業(yè)標準。 從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合： ①年度應納稅所得額不超過300萬元、②從業(yè)人數(shù)不超過300人、③資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件。,新,小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,二、政策變化,（一）小型微利企業(yè)判斷標準變化,小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,（二）引入超額累進計稅辦法,自2018年1月1日至2020年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應納稅所得額上限由50萬元提高至100萬元，對年應納稅所得額低于100萬元（含100萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。,舊,小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,（二）引入超額累進計稅辦法,自2019年1月1日至2021年12月31日，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)，對其年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。,新,小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,（二）引入超額累進計稅辦法,,,,,,,,,,,小型微利：5%,小型微利：10%,不享受小型微利：全額25%,不超過100萬元的部分,超過100萬元但不超過300萬元的部分,超過300萬元,小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,（三）預繳企業(yè)所得稅時小型微利企業(yè)的判斷方法,舊,小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,（三）預繳企業(yè)所得稅時小型微利企業(yè)的判斷方法,從2019年度開始，在預繳企業(yè)所得稅時，企業(yè)可直接按當年度截至本期末的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)。資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標比照《通知》第二條規(guī)定中“全年季度平均值”的計算公式，計算截至本期末的季度平均值；年應納稅所得額指標按截至本期末不超過300萬元的標準判斷。,新,小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,（三）預繳企業(yè)所得稅時小型微利企業(yè)的判斷方法,小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,三、表單及填表說明變化,（一）《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（A200000）,舊,新,小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,（二） 《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳和年度納稅申報表（B類，2018年版）》（B100000）,舊,新,小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,（三） 《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A201030）將《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A201030）第1行“一、符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”的填報說明修改為“填報享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策減免企業(yè)所得稅的金額。本行填報根據(jù)本期《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（A200000）第9行計算的減免企業(yè)所得稅的本年累計金額。”,小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,（四） 《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》（A000000）將《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》（A000000）“109小型微利企業(yè)”的填報說明修改為“納稅人符合小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策的，選擇‘是’，其他選擇‘否’。”,小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,（五） 《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）將《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）第1行“一、符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”的填報說明修改為“填報享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策減免企業(yè)所得稅的金額。本行填報根據(jù)本期《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）第23行計算的減免企業(yè)所得稅的本年金額?！?小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,四、案例,例1. A企業(yè)2017年成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2019年各季度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)以及累計應納稅所得額情況如下表所示：,小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,解析：A企業(yè)在預繳2019年度企業(yè)所得稅時，判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過程如下：,小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,例2. B企業(yè)2019年5月成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2019年各季度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)以及累計應納稅所得額情況如下表所示：,小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,解析：B企業(yè)在預繳2019年度企業(yè)所得稅時，判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過程如下：,小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,例3. C企業(yè)2019年第1季度預繳企業(yè)所得稅時，經(jīng)過判斷不符合小型微利企業(yè)條件，但是此后的第2季度和第3季度預繳企業(yè)所得稅時，經(jīng)過判斷符合小型微利企業(yè)條件。第1季度至第3季度預繳企業(yè)所得稅時，相應的累計應納稅所得額分別為50萬元、100萬元、200萬元。,小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,,五、總結及注意要點,,100萬減按25%計入應納稅所得額 稅率：5%,減按50%計入應納稅所得額 稅率：10%100萬-300萬,,①年度應納稅所得額不超過300萬元 ②從業(yè)人數(shù)不超過300人 ③資產(chǎn)總額不超過5000萬元,2019年1月1日至2021年12月31日,,三個條件,,暫按當年度截至本期申報所屬期末的情況判斷,引入超額累進計稅辦法,從事國家非限制和禁止行業(yè) 普惠政策判定標準不區(qū)分行業(yè),小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,主 要 內(nèi) 容,,一、政策歷史沿革《國家稅務總局關于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕87號） 《財政部 國家稅務總局關于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2015〕116號） 《國家稅務總局關于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第81號）,中小高新技術企業(yè),初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策,《財政部 稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收試點政策的通知》(財稅〔2017〕38號 《國家稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收試點政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第20號) 《財政部 稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收政策的通知》(財稅〔2018〕55號) 《國家稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收政策有關問題的公告》 (國家稅務總局公告2018年第43號) 《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）,初創(chuàng)科技型企業(yè),初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策,,二、政策要點對比 （一）享受優(yōu)惠的投資人條件,投資中小高新技術企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)：依照《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》、《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定》在境內(nèi)設立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動的創(chuàng)投企業(yè)和合伙創(chuàng)投企業(yè)。經(jīng)營范圍符合《暫行辦法》規(guī)定，且工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責任公司”、“創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司”等專業(yè)性法人創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。按照規(guī)定完成備案和年檢，投資運作符合《暫行辦法》的有關規(guī)定。,初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策,,二、政策要點對比 （一）享受優(yōu)惠的投資人條件,投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)：在境內(nèi)注冊成立、實行查賬征收的居民企業(yè)或合伙創(chuàng)投企業(yè)，且不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人；符合《暫行辦法》規(guī)定或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》關于創(chuàng)業(yè)投資基金的特別規(guī)定，按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運作;投資后2年內(nèi)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其關聯(lián)方持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權比例合計應低于50%;,初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策,,二、政策要點對比 （一）享受優(yōu)惠的投資人條件,享受優(yōu)惠的合伙創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人須具備的條件：合伙創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人，是指依照 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 及其實施條例以及相關規(guī)定，實行查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)。,初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策,,二、政策要點對比 （二）被投資對象的條件,中小高新技術企業(yè)：按照認定辦法和工作指引的規(guī)定，通過高新技術企業(yè)認定，取得高新技術企業(yè)證書。實行查賬征收且年銷售（營業(yè)）額和資產(chǎn)總額均不超過2億元、從業(yè)人數(shù)不超過500人的企業(yè)。未上市。,初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策,,二、政策要點對比 （二）被投資對象的條件,初創(chuàng)科技型企業(yè)： 1.在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊成立的查賬征收居民企業(yè)； 2.接受投資時，從業(yè)人數(shù)不超過200人，其中具有大學本科以上學歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%；資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過3000萬元； 3.接受投資時設立時間不超過5年（60個月）； 4.接受投資時以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市； 5.接受投資當年及下一納稅年度，研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例不低于20%。,初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策,,二、政策要點對比 （三）投資方式,中小高新技術企業(yè)：采取股權投資方式投資 初創(chuàng)科技型企業(yè)：采取股權投資方式直接投資,初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策,,二、政策要點對比 （四）投資期限,中小高新技術企業(yè)：被投資對象已是經(jīng)認定的中小高新技術企業(yè)，則從接受投資并完成工商變更登記的日期算起投資期限（是否滿24個月）；被投資對象接受創(chuàng)業(yè)投資之后，才經(jīng)認定符合高新技術企業(yè)標準的，應自其被認定為高新技術企業(yè)的年度起，計算創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資期限。有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于未上市中小高新技術企業(yè)的實繳投資滿2年（同前述的創(chuàng)投企業(yè)），同時，法人合伙人對該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的實繳出資也應滿兩年。,初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策,,二、政策要點對比 （四）投資期限,初創(chuàng)科技型企業(yè)：初創(chuàng)科技型企業(yè)接受公司制創(chuàng)投企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)投資并完成工商變更登記的日期算起滿2年。取消了對合伙人對該合伙創(chuàng)投企業(yè)的實繳出資須滿2年的要求。,初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策,,二、政策要點對比 （五）可抵扣投資額,公司制創(chuàng)投企業(yè)對未上市的中小高新技術企業(yè)、初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%。合伙創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人通過合伙創(chuàng)投企業(yè)對中小高新技術企業(yè)、初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%。,初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策,,二、政策要點對比 （六）執(zhí)行時間,公司制創(chuàng)投企業(yè)投資未上市的中小高新技術企業(yè)：2008年1月1日合伙制創(chuàng)投企業(yè)采取股權投資方式投資未上市的中小高新技術企業(yè)： 2015年10月1日公司制創(chuàng)投企業(yè)、合伙制創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)科技型企業(yè)： 2018年1月1日（試點： 2017年1月1日）,初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策,二、政策要點對比 （七）總結,初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策,三、最新政策 《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號） 五、《財政部 稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收政策的通知》（財稅[2018]55號）第二條第（一）項關于初創(chuàng)科技型企業(yè)條件中的“從業(yè)人數(shù)不超過200人”調(diào)整為“從業(yè)人數(shù)不超過300人”，“資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過3000萬元”調(diào)整為“資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過5000萬元”。,與調(diào)整后的企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)相關標準保持一致，從而進一步擴大了創(chuàng)投企業(yè)和天使投資人享受投資抵扣優(yōu)惠的投資對象范圍。,初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策,2019年1月1日至2021年12月31日期間發(fā)生的投資，投資滿2年且符合本通知規(guī)定和財稅[2018]55號文件規(guī)定的其他條件的，可以適用財稅[2018]55號文件規(guī)定的稅收政策。2019年1月1日前2年內(nèi)發(fā)生的投資，自2019年1月1日起投資滿2年且符合本通知規(guī)定和財稅[2018]55號文件規(guī)定的其他條件的，可以適用財稅[2018]55號文件規(guī)定的稅收政策。,初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策,,,,,,,2017,2018,2019-2021,2022,2023,投資可享受優(yōu)惠,投資可享受優(yōu)惠,優(yōu)惠期間內(nèi)新發(fā)生投資 滿2年時間點享受,滿2年時間點享受,滿2年時間點享受,,,優(yōu)惠期,,,前期投資滿2年的時間點落在優(yōu)惠期間內(nèi),符合其他條件的基礎上,初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策,感謝聆聽!,