西安洛石化貿易公司資產負債表與現(xiàn)金流量表現(xiàn)金項目之間的勾稽關系探析

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西安洛石化貿易公司資產負債表與現(xiàn)金流量表現(xiàn)金項目之間的勾稽關系探析.doc 2016屆本科生畢業(yè)論文(設計) 題目 西安洛石化貿易公司資產負債表與現(xiàn)金流量表現(xiàn)金項目之間的勾稽關系探析 作者姓名 曹萱 指導教師 董笑予 二級學院 會計學院 專 業(yè) 會計學 學 號 2B121U06 西安洛石化貿易公司資產負債表與現(xiàn)金流量表現(xiàn)金項目之間的勾稽關系探析 摘 要 隨著產品和服務的擴展，企業(yè)對資產負債表與現(xiàn)金流量表的要求越來越全面，而技術和智力的積累也有可能去更好的運用和優(yōu)化資產負債表與現(xiàn)金流量表體系。但由于時代的發(fā)展及其局限性，我國企業(yè)資產負債表與現(xiàn)金流量表還存在許多的不足，科學、合理地運用與探索資產負債表與現(xiàn)金流量表不僅能夠客觀、正確地評價企業(yè)經營的業(yè)績，而且對企業(yè)財務的實現(xiàn)起著積極的導向性作用。 資產負債表反映企業(yè)某一特定日期財務狀況的會計報表。它反映企業(yè)所擁有的資產、需償還的債務，以及投資者所擁有的凈資產的情況，是按權責發(fā)生制編制的靜態(tài)時點報表。現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎編制的財務狀況變動表。它反映企業(yè)一定期間內現(xiàn)金的流入和流出，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的能力。它是按收付實現(xiàn)制編制的動態(tài)報表時期報表。是對損益表和資產負債表的重要補充。企業(yè)不可能利用權責發(fā)生制下的凈利潤來購買商品，而只能用現(xiàn)金。 本論文擬從資產負債表與現(xiàn)金流量表選擇視角對西安洛石化貿易公司的資產負債表與現(xiàn)金流量表現(xiàn)金項目之間的勾稽關系進行了探究，分別指出了現(xiàn)階段西安洛石化貿易公司財務政策和資產負債表與現(xiàn)金流量表現(xiàn)金項目之間的勾稽關系在的問題，并給予了自己的建議，從而得出我國企業(yè)財務政策的選擇無論是理論上，還是實踐上，企業(yè)都必須確立一個合適的財務政策，而資產負債表與現(xiàn)金流量表現(xiàn)金項目之間的勾稽關系的選擇是隨著財務政策的變化而變化的,而財務政策的選擇是隨著企業(yè)理財環(huán)境的變化而變化，并根據環(huán)境的變化做適當調整，二者之間均衡配合才可使企業(yè)價值最大化。 關鍵詞：資產負債表；現(xiàn)金流量表；現(xiàn)金項目；勾稽關系 Abstract With the expansion of products and services, corporate balance sheets and cash flow statements is more and more comprehensive, and accumulation of technology and intelligence likely to better use the system and optimizing the balance sheet and cash flow statement. But because of the development of the times and its limitation, corporate balance sheets and cash flow statements in China, there are still many deficiencies, scientific, reasonable use and exploration of balance sheets and cash flow statements not only objectively and correctly evaluate the results of the operations of the enterprises, but also for the realization of the enterprise financial plays a positive role in guiding. Balance sheet reflects financial position of the enterprise on a certain date financial statements. It reflects the assets owned by the enterprise, needs to repay debt, and investors have net assets, is a static point in time report prepared on an accrual. The cash flow statement is prepared on a cash basis statement of changes in financial position. It reflects a period of cash inflows and outflows, the enterprises ability to obtain cash and cash equivalents. It is the dynamic reports prepared on a cash basis reports. Is an important complement to income statements and balance sheets. Businesses cannot use the accrual net profit to buy goods, but only with cash. This papers intends from balance sheet and cash flow table select perspective on Xian Los petrochemical trading company of balance sheet and cash flow table cash project Zhijian of hook JI relationship for has inquiry, respectively pointed out that has at this stage Xian Los petrochemical trading company financial policy and balance sheet and cash flow table cash project Zhijian of hook JI relationship in of problem, and give has himself of recommends, to obtained China enterprise financial policy of select regardless of is theory, also is practice Shang, enterprise are must established a right of financial policy, Balance sheet and statement of cash flows cash choice is inflexible relations between change with changes in financial policy and financial policy choices as the business environment changes, and adjust according to changes in the environment, balancing between the two cooperate to maximize the enterprise value. Key words: financial policy;target selection;performance evaluation 目 錄 摘 要 2 引 言 4 1勾稽關系概述 4 1.1資產負債表中的勾稽關系 4 1.2現(xiàn)金流量表的勾稽關系 6 1.2.1經營活動產生的現(xiàn)金流量 6 1.2.2投資活動產生的現(xiàn)金流量 8 1.2.3籌資活動產生的現(xiàn)金流量 8 1.3資產負債表同現(xiàn)金流量表之間的勾稽關系 9 1.3.1企業(yè)在沒有交易性金融資產時 9 1.3.2企業(yè)有交易性金融資產時 9 1.3.3現(xiàn)金流量表附表（即補充資料） 9 2資產負債表與現(xiàn)金流量表在企業(yè)反應的現(xiàn)金情況 10 2.1資產負債表 10 2.2高度重視公允價值的作用 10 2.3存貨后進先出法的禁止使用 10 2.4資產負債觀逐漸成為主流 11 3現(xiàn)金流量表作用 11 3.1能說明企業(yè)現(xiàn)金流入和流出 11 3.2有助于客觀評價企業(yè)整體財務狀況 12 3.3經營活動 12 3.4投資活動 12 3.5籌資活動 12 4兩張主表反映的現(xiàn)金惰況之問的關系 13 5西安洛石化貿易公司資產負債表與現(xiàn)金流量表內部的勾稽關系 14 6西安洛石化貿易公司現(xiàn)金流量表內部勾稽關系 17 7勾稽關系的破壞與修復 17 結 論 18 參 考 文 獻 19 致 謝 20 引 言 隨著產品和服務的擴展，企業(yè)對資產負債表與現(xiàn)金流量表的要求越來越全面，而技術和智力的積累也有可能去更好的運用和優(yōu)化資產負債表與現(xiàn)金流量表體系。但由于時代的發(fā)展及其局限性，我國企業(yè)資產負債表與現(xiàn)金流量表還存在許多的不足，科學、合理地運用與探索資產負債表與現(xiàn)金流量表不僅能夠客觀、正確地評價企業(yè)經營的業(yè)績，而且對企業(yè)財務的實現(xiàn)起著積極的導向性作用。 本論文擬從資產負債表與現(xiàn)金流量表選擇視角對西安洛石化貿易公司的資產負債表與現(xiàn)金流量表現(xiàn)金項目之間的勾稽關系進行了探究，分別指出了現(xiàn)階段西安洛石化貿易公司財務政策和資產負債表與現(xiàn)金流量表現(xiàn)金項目之間的勾稽關系在的問題，并給予了自己的建議，從而得出我國企業(yè)財務政策的選擇無論是理論上，還是實踐上，企業(yè)都必須確立一個合適的財務政策，而資產負債表與現(xiàn)金流量表現(xiàn)金項目之間的勾稽關系的選擇是隨著財務政策的變化而變化的,而財務政策的選擇是隨著企業(yè)理財環(huán)境的變化而變化，并根據環(huán)境的變化做適當調整，二者之間均衡配合才可使企業(yè)價值最大化。 1勾稽關系概述 1.1資產負債表中的勾稽關系 資產=負債+所有者權益（即報表左邊最后一欄的合計數=報表右邊最后一欄的合計數） 資產負債表 編制單位：　　　　　　　　 年　 月 　日　　　　　　　 單位：　元 資產　 行次　 期末余額　 年初余額　 負債和所有者權益 　 行次　 期末余額 　 年初余額 　 流動資產：　 　 　 　 流動負債：　 　 　 　 貨幣資金 　 1　 　 　 短期借款 　 24　 　 　 短期投資　 2　 　 　 應付賬款 　 25　 　 　 應收票據　 3　 　 　 預收賬款　 26　 　 　 應收賬款 　 4　 　 　 應付職工薪酬 　 27　 　 　 預付賬款 　 5　 　 　 應交稅費 　 28　 　 　 應收股利 　 6　 　 　 應付利息　 29　 　 　 應收利息 　 7　 　 　 應付利潤　 30　 　 　 其他應收款 　 8　 　 　 其他應付款 　 31　 　 　 存貨　 9　 　 　 其他流動負債 　 32　 　 　 其他流動資產 　 10　 　 　 動負債合計　 33　 　 　 流動資產合計　 11　 　 　 　 　 　 　 非流動資產： 　 　 　 　 非流動負債：　 　 　 　 長期債券投資 　 12　 　 　 長期借款 　 34　 　 　 長期股權投資　 13　 　 　 遞延收益 　 35　 　 　 固定資產原價　 14　 　 　 其他非流動負債 　 36　 　 　 減：累計折舊 　 15　 　 　 非流動負債合計 　 37　 　 　 固定資產賬面價值 　 16　 　 　 負債合計 　 38　 　 　 固定資產清理 　 17　 　 　 所有者權益（或股東權益）： 　 　 　 　 生產性生物資產 　 18　 　 　 實收資本（或股本） 　 39　 　 　 無形資產 　 19　 　 　 資本公積　 40　 　 　 長期待攤費用 　 20　 　 　 盈余公積 　 41　 　 　 其他非流動資產 　 21　 　 　 未分配利潤 　 42　 　 　 非流動資產合計　 22　 　 　 所有者權益（或股東權益）合計 　 43　 　 　 資產總計 　 23　 　 　 負債和所有者權益（或股東權益）總計 　 44　 　 本表中各項目之間的勾稽關系為： 　　行11＝行1＋行2＋行3＋行4＋行5＋行6＋行7＋行8＋行9＋行10； 　　行22＝行12＋行13＋行16＋行17＋行18＋行19＋行20＋行21； 　　行16＝行14－行15； 　　行23＝行11＋行22； 　　行33＝行24＋行25＋行26＋行27＋行28＋行29＋行30＋行31＋行32； 　　行37＝行34＋行35＋行36； 　　行38＝行33＋行37； 　　行43＝行39＋行40＋行41＋行42； 　　行23＝行44 1.2現(xiàn)金流量表的勾稽關系 現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金流入量—現(xiàn)金流出量 1.2.1經營活動產生的現(xiàn)金流量 1、銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+應交稅金（應交增值稅-銷項稅額）+（應收帳款期初數-應收帳款期末數）+（應收票據期初數應收票據期末數）+（預收帳款期末數-預收帳款期初數）-當期計提的壞帳準備-支付的應收票據貼現(xiàn)利息-庫存商品改變用途應支付的銷項額特殊調整事項 特殊調整事項的處理（不含三個帳戶內部轉帳業(yè)務）， 如果借：應收帳款、應收票據、預收帳款等，貸方不是“收入及銷項稅額”則加 上，如果：貸應收帳款、應收票據、預收帳款等，借方不是“現(xiàn)金類”科目，則 減去。 ①與收回壞帳無關 ②客戶用商品抵債的進項稅不在此反映。 2、收到的稅費返還=返還的（增值稅+消費費+營業(yè)稅+關稅+所得稅+教育費附加）等 3、收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金=除上述經營活動以外的其他經營活動有關的現(xiàn)金 4、購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=[主營業(yè)務成本（或其他支出支出）<即：存貨本期貸方發(fā)生額-庫存商品改變途減少數> +存貨期末價值-存貨期初價值）] +應交稅金（應交增值稅-進項稅額）+（應付帳款期初數-應付帳款期末數）+（應付票據期初數-應付票據期末數）+（預付帳款期末數-預付帳款期初數） +庫存商品改變用途價值（如工程領用）+庫存商品盤虧損失-當期列入生產成本、制造費用的工資及福利費 -當期列入生產成本、制造費用的折舊費和攤銷的大修理費-庫存商品增加額中包含的分配進入的制造費用、生產工人工資特殊調整事項 特殊調整事項的處理， 如果借：應付帳款、應付票據、預付帳款等（存貸類），貸方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去，如果貸：應付帳款數、應付票據、預付帳款等，借方不是“銷售成本或進項稅”科目，則加上。 5、支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金=生產成本、制造費用、管理費用的工資，福利費+（應付工資期初數-期末數）+（應付福利費期初數-期末數） 附：當存在“在建工程”人員的工資、福利費時，注意期初、期末及計提數中是否包含“在建工程”的情況，按下式計算考慮計算關系。 本期支付給職工及為職工支付的工資=（期初總額-包含的在建工程期初數）+（計提總額-包含的在建工程計提數）-（期末總額-包含的在建工程期末數） 當題目只給出本期列入生產成本的工資及福利，期初無在建工程的工資及福利時，公式為： 生產成本、制造費用、管理費用的工資、福利費+（應付工資、應福利費期初數- 期末數）-（應付工資及福利費在建工程期初數-應付工資及福利費中在建工程期末數） 6、支付的各項稅費（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅）=所得稅+主營業(yè)務稅金及附加+應交稅金（增值稅-已交稅金）+消費費+營業(yè)稅+關稅+土地增值稅+房產稅+車船使用稅+印花稅+教育費附加+礦產資源補償費 7、支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金=剔除各項因素后的費用+罰款支出+保險費等 1.2.2投資活動產生的現(xiàn)金流量 1、收回投資所收到的現(xiàn)金（不包括長期債權投資收回的利息） =短期投資收回的本金及收益(出售、(廣告內容,已被刪除)、到期收回) +長期股權投資收回的本金及收益(出售、(廣告內容,已被刪除)、到期收回) +長期債券投資收到的本金 2、取得投資收益收到的現(xiàn)金=長期股權投資及長期債券投資收到的現(xiàn)金股利及利息 3、處置固定資產無形資產和其他長期資產收到的現(xiàn)金=收到的現(xiàn)金-相關費用的凈額（包括災害造成固定資產及長期資產損失收到的保險賠償）（如為負數，在支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金項目反映） 4、收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金=收到購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的股利和已到付息期但尚未領取的債券利息及上述投資活動項目以外的其他與投資活動有關的現(xiàn)金流入 5、購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金=按實際辦理該項事項支付的現(xiàn)金（不包括固定資產借款利息資本化及融資租賃租賃費，其在籌資活動中反映） 6、投資所支付的現(xiàn)金=本期（短期股票投資+短期債券投資+長期股權投資+長期債券投資）及手續(xù)費、傭金 7、支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金=購買時已宣告而尚未領取的現(xiàn)金股利 +購買時已到付息期但尚未領取的債券利息及其他與投資活動有關的現(xiàn)金流出 1.2.3籌資活動產生的現(xiàn)金流量 1、吸收投資所收到的現(xiàn)金=發(fā)行股票債券收到的現(xiàn)金-支付的傭金等發(fā)行費用 不能減去支付的審計、咨詢費用，其在“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”中反映。 2、借款所收到的現(xiàn)金=短期借款+長期借款收到的現(xiàn)金 3、收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金=除上述各項籌資活動以外的其他與籌資活動相關的現(xiàn)（如現(xiàn)金捐贈） 4、償還債務所支付的現(xiàn)金=償還借款本金+債券本金 5、分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金=支付的（現(xiàn)金股利+利潤+借款利息+債券利息） 6、支付其他與籌資活動有關現(xiàn)金=除上述籌資活動支付的現(xiàn)金以外的與籌資活動有關的現(xiàn)金流出（如捐贈現(xiàn)金支出、融資租賃租賃費） 1.3資產負債表同現(xiàn)金流量表之間的勾稽關系 1.3.1企業(yè)在沒有交易性金融資產時 資產負債中“貨幣資金”項目的期末數—期初數=現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額”（即現(xiàn)金流量表主表的第五項） 1.3.2企業(yè)有交易性金融資產時 （資產負債中“貨幣資金”項目的期末數—期初數）+[“交易性金融資產”的期末數—期初數（注意：扣除三個月的股票）]=現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額（即現(xiàn)金流量表主表的第五項） 1.3.3現(xiàn)金流量表附表（即補充資料） 現(xiàn)金的期末余額＝資產負債表“貨幣資金”期末余額 現(xiàn)金的期初余額＝資產負債表“貨幣資金”期初余額 現(xiàn)金等價物的期未余額=資產負債表“交易性金融資產”（不含三個月的股票）期末余額現(xiàn)金等價物的期初余額=資產負債表“交易性金融資產”（不含三個月的股票）期初余額 補充資料里的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額 ”=主表里的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額（即第五項） 補充資料中由凈利潤調整得到的“經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額”=主表中的“經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額” 資產負債表是根據資產、負債、所有者權益之間的相互關系，按照一定的分類標準和一定的順序，把企業(yè)在一定日期的資產、負債、所有者權益各項目予以適當排列，并對日常工作中形成的大量數據進行高度濃縮整理后編制而成的。它表明企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經濟資源，所承擔的現(xiàn)有義務和所有者對凈資產的要求權。 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定時期內（如一年）現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況的會計報表。與利潤表一樣，這也是一張動態(tài)的報表。按目前我國的會計制度，現(xiàn)金流量表是一張年報，事實上，它也可是月報、季報或半年報。 2資產負債表與現(xiàn)金流量表在企業(yè)反應的現(xiàn)金情況 2.1資產負債表 企業(yè)會計報表的使用者通過閱讀會計報表，可以獲取企業(yè)支付能力、盈利能力、管理效率、成長能力等方面的信息。資產負債表是反映企業(yè)財務狀況的基礎性報表，也是進行財務分析的重要依據。資產負債表分設左右兩方,資產類項目列在表的左方,負債類與所有者權益類列在表的右方,左右兩方存在一定的對照關系,可進行對比。兩方的總計金額始終保持相等。 2.2高度重視公允價值的作用 依據我國《企業(yè)會計準則講解》，公允價值是指：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額”。目前，越來越多的國家的會計準則越來越強調公允價值的作用。歷史成本這一計量屬性，因其無法真是反應資產與負債的價值，以其為屬性編制的報表信息缺乏可靠性，而面臨嚴峻的挑戰(zhàn)。以公允價值計量的資產與負債，它們的經濟價值得到了比較真實的反應，因此信息也更具可靠性，與信息使用者更有用。 2.3存貨后進先出法的禁止使用 后進先出法是一種期末持有存貨和期內耗用存貨的計量方法。后進先出法是在假定后取得的存貨先行耗用或銷售的條件下對存貨價值進行計量的方法。 在市價上升的情況下，用后進先出法計量存貨的價值會低估企業(yè)期末持有的存貨的價值，從而低估期末資產負責表的存貨項目的價值，使得資產負責表不能真實得反應企業(yè)的財務狀況。后進先出法的禁止使用，反應了業(yè)界更加注重資產負債表的真實公允表達。在資產負責表和利潤表不能同時公允表達時，業(yè)界選擇了資產負責表，放棄了利潤表。這是資產負債表日益受到重視的強有力的證據。 2.4資產負債觀逐漸成為主流 財務報告目標是指會計為哪些人提供哪些會計信息，以及滿足使用者的哪些需要。一國財務會計報告目標的定位須適應社會經濟發(fā)展和會計環(huán)境變化的需要。目前各國財務報告目標主要表現(xiàn)為“收入費用觀”、“資產負債觀”及兩者同時并提三種。我國新會計準則規(guī)定，財務報告目標是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。這標志著我國財務報告目標由過去的損益表觀向資產負債表觀轉變，是我國財務會計理念的一次重大變革。 資產負債觀關注資產和負債的變動來計量收益,而收入費用觀則先計量收益然后再將之分攤計入到相應的資產和負債中去。資產負債觀認為企業(yè)的收益是企業(yè)的當期凈資產的增加額（不包括應投資者新投入資本和分配股利等對企業(yè)凈資產造成的影響），不考慮該收益實現(xiàn)與否。而收入費用觀直接確認已經實現(xiàn)的收入和費用，然后根據配比原則進行配比。 3現(xiàn)金流量表作用 本章資料不祥，不能體現(xiàn)主題西安洛石化貿易公司 3.1能說明企業(yè)現(xiàn)金流入和流出 現(xiàn)金流量表將企業(yè)現(xiàn)金流量劃分為經營活動、投資活動和籌資活動所產生的現(xiàn)金流量，并按流入和流出項目分別加以反映。如某企業(yè)現(xiàn)金流量表為：某企業(yè)當期銷售產品和提供勞務共獲得現(xiàn)金500萬元，支付職工工資獎金100萬元，當期購置固定資產流出現(xiàn)金200萬元，償還銀行利息30萬元。同樣，企業(yè)生效經營活動中的其他涉及現(xiàn)金流入流出業(yè)務也可以分別歸入以上現(xiàn)金流量之中，并在現(xiàn)金流量表中適當反映。因此，通過現(xiàn)金流量表能夠清晰地反映企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的原因，即企業(yè)的現(xiàn)金從何而來，又走向哪里。 3.2有助于客觀評價企業(yè)整體財務狀況 企業(yè)管理層編制會計報表的一個主要目的，就是通過報表反映企業(yè)經營情況和財務狀況，為決策層提供有益的信息；通過分析現(xiàn)金流量表，可以分別從經營活動、投資活動和籌資活動三個方面評價企業(yè)的財務狀況。 3.3經營活動 對于任何一個企業(yè)，經營活動現(xiàn)金流入，主要是銷售商品和提供勞務收到的現(xiàn)金，數額越大越好，因為這代表企業(yè)正常獲取現(xiàn)金的能力。企業(yè)總是希望能進行現(xiàn)金交易，不愿賒銷。所有的銷售也不可能都是現(xiàn)金交易。因而企業(yè)又面臨一個及時收回貨款的問題。產品銷出后，企業(yè)并沒有完全達到目標，還應及時收回貨款，這對企業(yè)是相當重要的。因為充足的現(xiàn)金能為企業(yè)帶來一些不同尋常的購買機會，為企業(yè)帶來額外的收益。而應收賬款等債權卻不能像現(xiàn)金那樣滿足各種及時支付的需要，特別是在我國現(xiàn)階段企業(yè)的資信狀況不好，三角債現(xiàn)象嚴重，應收賬款難以收回，形成壞賬的可能性極大。因此，用銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金反映企業(yè)經營活動現(xiàn)金流入情況，能從一個側面反映企業(yè)財務狀況。 3.4投資活動 投資活動的現(xiàn)金流量，反映了企業(yè)與投資有關的現(xiàn)金流入流出情況?，F(xiàn)代企業(yè)講究投資的多元化，企業(yè)多元化投資的目的，是在保證資產安全完整的前提下，分散投資風險，獲取最大收益。企業(yè)一方面要對內投資，即更新設備，擴大生產能力；另一方面還要利用各種直接和間接形式對外投資。對企業(yè)來說，投資支付了大量現(xiàn)金，雖有效地利用了企業(yè)閑散資金，同時又必須承擔各種投資風險，如果企業(yè)能取得預期的相應現(xiàn)金回報，就會對企業(yè)的財務收支狀況產生積極的影響，反之，企業(yè)投資失敗，就會對財務狀況產生不良后果。 3.5籌資活動 籌資活動產生的現(xiàn)金流入，主要是吸收權益性投資、發(fā)行債券和借款收到的現(xiàn)金，反映了企業(yè)利用資本市場籌資能力，間接地反映了企業(yè)的財務狀況。因為投資者和債權人在投資之前，必然會認真考慮投資風險問題，只有被認為財務狀況良好的公司，投資者才會樂于投資。企業(yè)籌資產生的現(xiàn)金流量越多，從側面反映出企業(yè)財務狀況良好或具有良好的發(fā)展前景；反之，則很可能是財務狀況惡化的表現(xiàn)。 4兩張主表反映的現(xiàn)金惰況之問的關系 從現(xiàn)金流量表中可以看出，現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金概念涵蓋了一個企業(yè)貨幣資金的大部分和企業(yè)的交易性金融資產的一部分，即現(xiàn)金等價物（3個月內到期的短期債券投資)。企業(yè)貨幣資金中的一部分，例如反映在資產負債表中的沒有預先通知不能隨時支取的銀行定期存款、企業(yè)保證金、保證函存款、企業(yè)信用證存款、金融企業(yè)央行存款準備金等款項，則屬于受限制的資金，因其缺乏流動性.企業(yè)不能隨時用于支付，所以在現(xiàn)金流量表中不能包括從。資產負債表和現(xiàn)金流量表兩張主表的勾稽關系來看.資產負債表的貨幣資金應當和現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物金額一致，但是實際工作中1、本章資料不祥，不能體現(xiàn)主題西安洛石化貿易公司 2、層次不清 往往出現(xiàn)兩者金額不同的情況。 第一種情況:資產負債表中貨幣資金項目的金額大于現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物項目的金額。這種情況反映的是企業(yè)的現(xiàn)金流量表中沒有現(xiàn)金等價物只有現(xiàn)金，而貨幣資金中包含著一部分現(xiàn)金流量表中不包括的受限資金內容，例如反映在資產負債表中的沒有預先通知不能隨時支付的銀行定期存款、企業(yè)保證金、保證函存款、企業(yè)信用證存款、金融企業(yè)央行存款準備金等。由于資產負債表中以上這些項目只反映在貨幣資金中，而現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物項目不包括這些受限資金內容，造成兩張主表現(xiàn)金項目之間存在著不一致的情況。 第二種情況:資產負債表中貨幣資金項目金額小于現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物項目金額。這種情況反映的是，企業(yè)貨幣資金中不包括受限資金，而企業(yè)現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物項目包括3個月內到期的短期債券投資。在資產負債表中3個月內到期的短期債券投資反映在交易性金融資產項目內，貨幣資金項目內沒有包括此項內容。因此，資產負債表和現(xiàn)金流量表兩張主表之間也會產生不一致的情況。 實際工作中，一些企業(yè)認為應收票據期限短、流動性強，也應當作為現(xiàn)金等價物對待.在企業(yè)的現(xiàn)金流量表中反映，筆者認為此種看法值得商榷。首先.應收票據作為流動資產其不符合現(xiàn)金等價物的概念。例如可在證券市場上流通的3個月內到期的短期債券等。很顯然，應收票據期限最長6個月，而且不具備易于轉換為已知金額的現(xiàn)金和價值變動風險很小的投資的特征，實際工作中如果應收票據是商業(yè)承兌匯票.則應收票據承兌或貼現(xiàn)存在一定的風險，而且金額往往不確定，應收票據通常也不屬于企業(yè)的一項投資。其次，應收票據不屬于貨幣資金范疇.它的金額增減只是反映應收票據本身金額增減.未能引起企業(yè)貨幣資金金額的增減變動.因此不應當在現(xiàn)金流量表中體現(xiàn)。 5西安洛石化貿易公司資產負債表與現(xiàn)金流量表內部的勾稽關系 西安洛石化貿易公司資產負債表“貨幣資金”項目期末與期初差額，與現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加”勾稽關系是否合理。一般企業(yè)的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”所包括的內容大多與“貨幣資金”口徑一致；銷售商品、提供勞務收到現(xiàn)金≈(主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入)(1+17％)+預收賬款增加額-應收賬款增加額-應收票據增加額；購買商品、接受勞務支付現(xiàn)金≈(主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本+存貨增加額)(1+17％)+預付賬款增加額-應付賬款增加額-應付票據增加額。據資產負債表中短期投資、長期投資，復核、匡算利潤表中“投資收益”的合理性。如關注是否存在資產負債表中沒有投資項目而利潤表中卻列有投資收益，以及投資收益大大超過投資項目的本金等異常情況。 根據資產負債表中固定資產、累計折舊金額，復核、匡算利潤表中“管理費用—折舊費”的合理性。結合生產設備的增減情況和開工率、能耗消耗，分析主營業(yè)務收入的變動是否存在產能和能源消耗支撐。 資產負債表“貨幣資金”項目期末與期初差額，與現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加”勾稽關系是否合理。一般企業(yè)的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”所包括的內容大多與“貨幣資金”口徑一致；銷售商品、提供勞務收到現(xiàn)金≈(主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入)(1+17％)+預收賬款增加額-應收賬款增加額-應收票據增加額；購買商品、接受勞務支付現(xiàn)金≈(主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本+存貨增加額)(1+17％)+預付賬款增加額-應付賬款增加額-應付票據增加額。 資產負債表內部勾稽關系： （一）資產： 1. 貨幣資金=現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金 2. 短期投資=短期投資－短期投資跌價準備 3. 應收票據=應收票據 4. 應收賬款=應收賬款（借)+預收賬款(借)－應計提“應收賬款”的“壞賬準備” 5. 其他應收款=其他應收款－應計提“其他應收款”的“壞賬準備” 6. 存貨=各種材料+商品+在產品+半成品+包裝物+低值易耗品+委托貨銷商品等” 7. 存貨=材料+低值易耗品+庫存商品+委托加工物資+委托代銷商品+生產成本等－存貨跌價準備 8. 材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本或售價核算的企業(yè)，應按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。 9. 待攤費用=待攤費用[除攤銷期限1年以上（不含1年）的其他待攤費用] 10. 其他流動資產=小企業(yè) 除 以上 流動資產項目 外的 其他流動資產 11. 長期股權投資=長期股權投資[小企業(yè)不準備在1年內（含1年）變現(xiàn)的各種投權性質投資賬面全額] 12. 長期債權投資=長期債權投資[小企業(yè)不準備在1年內(含1年)變現(xiàn)的各種債權性質投資的賬面余額;長期債權投資中，將于1年內到期的長期債權投資，應在流動資產類下“1年內到期的長期債權投資”項目單獨反映.] 13. 固定資產原價=固定資產[融資租入的固定資產，其原價也包括在內] 14. 累計折舊=累計折舊[融資租入的固定資產，其已提折舊也包括在內] 15. 工程物資=工程物資 16. 固定資產清理=固定資產清理（借）[“固定資產清理”科目期末為貸方余額，以“-”號填列] 17. 無形資產=無形資產 18. 長期待攤費用=“長期待攤費用”期末余額－“將于1年內（含1年）攤銷的數額” 19. 其他長期資產=“小企業(yè)除以上資產以外的其他長期資產” （二）負債： 1. 預付賬款=應付賬款(借)+預付賬款(借) 2. 短期借款=短期借款 3. 應付票據=應付票據 4. 應付賬款=應付賬款(貸)+預付賬款(貸) 5. 應付工資=應付工資（貸）[“應付工資”科目期末為借方余額，以“-”號填列] 6. 應付福利費=應付福利費 7. 應付利潤=應付利潤 8. 應交稅金=應交稅金（貸）[“應交稅金”科目期末為借方余額，以“-”號填列] 9. 其他應交款=其他應交款（貸）[“其他應交款”科目期末為借方余額，以“-”號填列] 10. 其他應付款=其他應付款 11. 預提費用=預提費用（貸）[“預提費用”科目期末為借方余額，應合并在“待攤費用”項目內反映] 12. 其他流動負債=“小企業(yè)除以上流動負債以外的其他流動負債” 13. 長期借款=長期借款 14. 長期應付款=長期應付款 15. 預收賬款=應收賬款（貸)+預收賬款(貸) 16. 其他長期負債=反映小企業(yè)除以上長期負債項目以外的其他長期負債，包括小企業(yè)接受捐贈記入“待轉資產價值”科目尚未轉入資本公積的余額。本項目應根據有關科目的期末余額填列。上述長期負債各項目中將于1年內(含1年)到期的長期負債，應在“1年內到期的長期負債”項目內單獨反映。上述長期負債各項目均應根據有關科目期末余額減去將于1年內(含1年)到!期的長期負債后的金額填列 （三）所有者權益 1. 資本公積=資本公積 2. 盈余公積=盈余公積 3. 法定公益金=“盈余公積”所屬的“法定公益金”期末余額 4. 未分配利潤=本年利潤+利潤分配[未彌補的虧損，在本項目內以“-”號填列] 5. 實收資本=實收資本 6. 應付職工薪酬 應付工資+其他應交款（應付職工工資附加費等支付給個人款項）+其他應付款（職工教育經費） 6西安洛石化貿易公司現(xiàn)金流量表內部勾稽關系 1.正表中按直接法列報的“經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額”必須與補充資料中按間接法列報的“經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額”相等； 2.正表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”必須與補充資料中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”相等； 3.正表中“收到的增值稅銷項稅和退回的增值稅款”項目與“支付的增值稅款”項目之差必須與補充資料中“增值稅增加凈額（減：減少）”項目相等本章資料不祥，不能體現(xiàn)主題西安洛石化貿易公司表內關系 。 7勾稽關系的破壞與修復同上 報表分析者需要掌握，在何種情況下這些項目之間會構成等式，在何種情況下這些項目之間無法構成等式，在何種情況下這些項目之間的勾稽關系會被破壞。（這種破壞，是可以修復的，可以根據具體經濟業(yè)務具體分析）分析者應該考察報表中這些相關項目之間的關系，并從報表及報表附注中發(fā)現(xiàn)相關證據，進而形成對分析對象的判斷。 例：一位股票投資者在閱讀上市公司年報中發(fā)現(xiàn)了一個有趣的問題。在某上市公司2004年的年報中，利潤表中2004年主營業(yè)務收入為6.52億元，現(xiàn)金流量表中2004年銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金為5.23億元，收入與現(xiàn)金流相差1億多元；同時在資產負債表中，公司2004年年末的應收票據、應收賬款合計只有近0.14億元。這使這位分析者產生了疑惑，近一個億的收入為什么在現(xiàn)金流量表與資產負債表中未能體現(xiàn)出來？究竟是該公司的報表存在問題，還是什么原因？ 這位分析者注意到了三張表之間的勾稽關系。他的基本思路是：對于利潤表中所實現(xiàn)的“主營業(yè)務收入”，企業(yè)要么收到現(xiàn)金，則反映于現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”，要么形成應收款項，反映于資產負債表中的“應收賬款”和“應收票據”。 但是，正如前面所指出的那樣，這種勾稽關系的成立依賴于某些前提條件。導致上述情形出現(xiàn)的常見原因有以下幾類： （一） 企業(yè)在確認主營業(yè)務收入時，既沒有收到現(xiàn)金流，也沒有確認應收賬款或應收票據。如，企業(yè)在確認主營業(yè)務收入時沖減了“應付賬款”；企業(yè)在確認主營業(yè)務收入時沖減了以前年度的“預收賬款”；企業(yè)在補償貿易方式下確認主營業(yè)務收入時沖減了“長期應付款”；企業(yè)用以貨易貨方式進行交易，但不符合非貨幣性交易的標準（補價高于25％）等等。 （二）企業(yè)在確認主營業(yè)務收入時，同時確認了應收賬款或應收票據，但是其后應收賬款或應收票據的余額減少時，企業(yè)并非全部收到現(xiàn)金（注意報表中“應收賬款”項目是應收賬款余額扣除壞賬準備后的應收賬款賬面價值）。如：對應收賬款計提了壞賬準備；企業(yè)對應收賬款進行債務重組，對方以非現(xiàn)金資產抵償債務或者以低于債務面值的現(xiàn)金抵償債務；企業(yè)年內發(fā)生清產核資，將債務人所欠債務予以核銷；企業(yè)利用應收賬款進行對外投資；企業(yè)將應收賬款出售，售價低于面值；企業(yè)將應收票據貼現(xiàn)，貼現(xiàn)所獲金額低于面值；企業(yè)給予客戶現(xiàn)金折扣，收到貨款時折扣部分計入了財務費用；企業(yè)委托代銷產品，按照應支付的代銷手續(xù)費，借記“營業(yè)費用”，同時沖減了應收賬款等等。 （三） 企業(yè)合并報表范圍發(fā)生了變化所致。如，企業(yè)在年中將年初納入合并報表的子公司出售（或降低持股比例至合并要求之下），則在年末編制合并利潤表時將子公司出售前的利潤表納入合并范圍，但資產負債表沒有納入，故此使得勾稽關系不成立。 分析者可以通過閱讀報表及相關附注證實或證偽上述三類原因的存在。如果沒有發(fā)現(xiàn)上述原因及其他特殊原因存在的證據，那么很有可能是該公司的報表存在問題，則分析者需要重點關注該公司的收入確認、應收賬款與其他應收款、現(xiàn)金流量的歸類等。 結 論 通過對上述案例的分析，我們可以看到，基于報表勾稽關系的財務報表分析是一種更為注重對報表結構、報表各項目間關系理解的財務分析思路，它更強調從報表來看企業(yè)發(fā)生的經濟業(yè)務，它更注重識別企業(yè)財務報表是否存在粉飾和錯誤。由于在我國現(xiàn)階段，現(xiàn)實中存在著相當一部分的虛假會計信息，報表粉飾行為盛行，所以應該強調基于報表勾稽關系的財務報表分析。 參 考 文 獻 [1] Kelley, Thomas P,Bowsher, Charles.The COSO report:A new addendum results in GAO endorsement. 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