西安洛石化貿(mào)易公司資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表現(xiàn)金項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系探析

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西安洛石化貿(mào)易公司資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表現(xiàn)金項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系探析.doc 2016屆本科生畢業(yè)論文(設(shè)計(jì)) 題目 西安洛石化貿(mào)易公司資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表現(xiàn)金項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系探析 作者姓名 曹萱 指導(dǎo)教師 董笑予 二級(jí)學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)院 專 業(yè) 會(huì)計(jì)學(xué) 學(xué) 號(hào) 2B121U06 西安洛石化貿(mào)易公司資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表現(xiàn)金項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系探析 摘 要 隨著產(chǎn)品和服務(wù)的擴(kuò)展，企業(yè)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表的要求越來越全面，而技術(shù)和智力的積累也有可能去更好的運(yùn)用和優(yōu)化資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表體系。但由于時(shí)代的發(fā)展及其局限性，我國企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表還存在許多的不足，科學(xué)、合理地運(yùn)用與探索資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表不僅能夠客觀、正確地評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營的業(yè)績，而且對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的實(shí)現(xiàn)起著積極的導(dǎo)向性作用。 資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)、需償還的債務(wù)，以及投資者所擁有的凈資產(chǎn)的情況，是按權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的靜態(tài)時(shí)點(diǎn)報(bào)表。現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。它反映企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金的流入和流出，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的能力。它是按收付實(shí)現(xiàn)制編制的動(dòng)態(tài)報(bào)表時(shí)期報(bào)表。是對(duì)損益表和資產(chǎn)負(fù)債表的重要補(bǔ)充。企業(yè)不可能利用權(quán)責(zé)發(fā)生制下的凈利潤來購買商品，而只能用現(xiàn)金。 本論文擬從資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表選擇視角對(duì)西安洛石化貿(mào)易公司的資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表現(xiàn)金項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系進(jìn)行了探究，分別指出了現(xiàn)階段西安洛石化貿(mào)易公司財(cái)務(wù)政策和資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表現(xiàn)金項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系在的問題，并給予了自己的建議，從而得出我國企業(yè)財(cái)務(wù)政策的選擇無論是理論上，還是實(shí)踐上，企業(yè)都必須確立一個(gè)合適的財(cái)務(wù)政策，而資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表現(xiàn)金項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系的選擇是隨著財(cái)務(wù)政策的變化而變化的,而財(cái)務(wù)政策的選擇是隨著企業(yè)理財(cái)環(huán)境的變化而變化，并根據(jù)環(huán)境的變化做適當(dāng)調(diào)整，二者之間均衡配合才可使企業(yè)價(jià)值最大化。 關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負(fù)債表；現(xiàn)金流量表；現(xiàn)金項(xiàng)目；勾稽關(guān)系 Abstract With the expansion of products and services, corporate balance sheets and cash flow statements is more and more comprehensive, and accumulation of technology and intelligence likely to better use the system and optimizing the balance sheet and cash flow statement. But because of the development of the times and its limitation, corporate balance sheets and cash flow statements in China, there are still many deficiencies, scientific, reasonable use and exploration of balance sheets and cash flow statements not only objectively and correctly evaluate the results of the operations of the enterprises, but also for the realization of the enterprise financial plays a positive role in guiding. Balance sheet reflects financial position of the enterprise on a certain date financial statements. It reflects the assets owned by the enterprise, needs to repay debt, and investors have net assets, is a static point in time report prepared on an accrual. The cash flow statement is prepared on a cash basis statement of changes in financial position. It reflects a period of cash inflows and outflows, the enterprises ability to obtain cash and cash equivalents. It is the dynamic reports prepared on a cash basis reports. Is an important complement to income statements and balance sheets. Businesses cannot use the accrual net profit to buy goods, but only with cash. This papers intends from balance sheet and cash flow table select perspective on Xian Los petrochemical trading company of balance sheet and cash flow table cash project Zhijian of hook JI relationship for has inquiry, respectively pointed out that has at this stage Xian Los petrochemical trading company financial policy and balance sheet and cash flow table cash project Zhijian of hook JI relationship in of problem, and give has himself of recommends, to obtained China enterprise financial policy of select regardless of is theory, also is practice Shang, enterprise are must established a right of financial policy, Balance sheet and statement of cash flows cash choice is inflexible relations between change with changes in financial policy and financial policy choices as the business environment changes, and adjust according to changes in the environment, balancing between the two cooperate to maximize the enterprise value. Key words: financial policy;target selection;performance evaluation 目 錄 摘 要 2 引 言 4 1勾稽關(guān)系概述 4 1.1資產(chǎn)負(fù)債表中的勾稽關(guān)系 4 1.2現(xiàn)金流量表的勾稽關(guān)系 6 1.2.1經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 6 1.2.2投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 8 1.2.3籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 8 1.3資產(chǎn)負(fù)債表同現(xiàn)金流量表之間的勾稽關(guān)系 9 1.3.1企業(yè)在沒有交易性金融資產(chǎn)時(shí) 9 1.3.2企業(yè)有交易性金融資產(chǎn)時(shí) 9 1.3.3現(xiàn)金流量表附表（即補(bǔ)充資料） 9 2資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表在企業(yè)反應(yīng)的現(xiàn)金情況 10 2.1資產(chǎn)負(fù)債表 10 2.2高度重視公允價(jià)值的作用 10 2.3存貨后進(jìn)先出法的禁止使用 10 2.4資產(chǎn)負(fù)債觀逐漸成為主流 11 3現(xiàn)金流量表作用 11 3.1能說明企業(yè)現(xiàn)金流入和流出 11 3.2有助于客觀評(píng)價(jià)企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況 12 3.3經(jīng)營活動(dòng) 12 3.4投資活動(dòng) 12 3.5籌資活動(dòng) 12 4兩張主表反映的現(xiàn)金惰況之問的關(guān)系 13 5西安洛石化貿(mào)易公司資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表內(nèi)部的勾稽關(guān)系 14 6西安洛石化貿(mào)易公司現(xiàn)金流量表內(nèi)部勾稽關(guān)系 17 7勾稽關(guān)系的破壞與修復(fù) 17 結(jié) 論 18 參 考 文 獻(xiàn) 19 致 謝 20 引 言 隨著產(chǎn)品和服務(wù)的擴(kuò)展，企業(yè)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表的要求越來越全面，而技術(shù)和智力的積累也有可能去更好的運(yùn)用和優(yōu)化資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表體系。但由于時(shí)代的發(fā)展及其局限性，我國企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表還存在許多的不足，科學(xué)、合理地運(yùn)用與探索資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表不僅能夠客觀、正確地評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營的業(yè)績，而且對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的實(shí)現(xiàn)起著積極的導(dǎo)向性作用。 本論文擬從資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表選擇視角對(duì)西安洛石化貿(mào)易公司的資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表現(xiàn)金項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系進(jìn)行了探究，分別指出了現(xiàn)階段西安洛石化貿(mào)易公司財(cái)務(wù)政策和資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表現(xiàn)金項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系在的問題，并給予了自己的建議，從而得出我國企業(yè)財(cái)務(wù)政策的選擇無論是理論上，還是實(shí)踐上，企業(yè)都必須確立一個(gè)合適的財(cái)務(wù)政策，而資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表現(xiàn)金項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系的選擇是隨著財(cái)務(wù)政策的變化而變化的,而財(cái)務(wù)政策的選擇是隨著企業(yè)理財(cái)環(huán)境的變化而變化，并根據(jù)環(huán)境的變化做適當(dāng)調(diào)整，二者之間均衡配合才可使企業(yè)價(jià)值最大化。 1勾稽關(guān)系概述 1.1資產(chǎn)負(fù)債表中的勾稽關(guān)系 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（即報(bào)表左邊最后一欄的合計(jì)數(shù)=報(bào)表右邊最后一欄的合計(jì)數(shù)） 資產(chǎn)負(fù)債表 編制單位：　　　　　　　　 年　 月 　日　　　　　　　 單位：　元 資產(chǎn)　 行次　 期末余額　 年初余額　 負(fù)債和所有者權(quán)益 　 行次　 期末余額 　 年初余額 　 流動(dòng)資產(chǎn)：　 　 　 　 流動(dòng)負(fù)債：　 　 　 　 貨幣資金 　 1　 　 　 短期借款 　 24　 　 　 短期投資　 2　 　 　 應(yīng)付賬款 　 25　 　 　 應(yīng)收票據(jù)　 3　 　 　 預(yù)收賬款　 26　 　 　 應(yīng)收賬款 　 4　 　 　 應(yīng)付職工薪酬 　 27　 　 　 預(yù)付賬款 　 5　 　 　 應(yīng)交稅費(fèi) 　 28　 　 　 應(yīng)收股利 　 6　 　 　 應(yīng)付利息　 29　 　 　 應(yīng)收利息 　 7　 　 　 應(yīng)付利潤　 30　 　 　 其他應(yīng)收款 　 8　 　 　 其他應(yīng)付款 　 31　 　 　 存貨　 9　 　 　 其他流動(dòng)負(fù)債 　 32　 　 　 其他流動(dòng)資產(chǎn) 　 10　 　 　 動(dòng)負(fù)債合計(jì)　 33　 　 　 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)　 11　 　 　 　 　 　 　 非流動(dòng)資產(chǎn)： 　 　 　 　 非流動(dòng)負(fù)債：　 　 　 　 長期債券投資 　 12　 　 　 長期借款 　 34　 　 　 長期股權(quán)投資　 13　 　 　 遞延收益 　 35　 　 　 固定資產(chǎn)原價(jià)　 14　 　 　 其他非流動(dòng)負(fù)債 　 36　 　 　 減：累計(jì)折舊 　 15　 　 　 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 　 37　 　 　 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 　 16　 　 　 負(fù)債合計(jì) 　 38　 　 　 固定資產(chǎn)清理 　 17　 　 　 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）： 　 　 　 　 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 　 18　 　 　 實(shí)收資本（或股本） 　 39　 　 　 無形資產(chǎn) 　 19　 　 　 資本公積　 40　 　 　 長期待攤費(fèi)用 　 20　 　 　 盈余公積 　 41　 　 　 其他非流動(dòng)資產(chǎn) 　 21　 　 　 未分配利潤 　 42　 　 　 非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)　 22　 　 　 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì) 　 43　 　 　 資產(chǎn)總計(jì) 　 23　 　 　 負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計(jì) 　 44　 　 本表中各項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系為： 　　行11＝行1＋行2＋行3＋行4＋行5＋行6＋行7＋行8＋行9＋行10； 　　行22＝行12＋行13＋行16＋行17＋行18＋行19＋行20＋行21； 　　行16＝行14－行15； 　　行23＝行11＋行22； 　　行33＝行24＋行25＋行26＋行27＋行28＋行29＋行30＋行31＋行32； 　　行37＝行34＋行35＋行36； 　　行38＝行33＋行37； 　　行43＝行39＋行40＋行41＋行42； 　　行23＝行44 1.2現(xiàn)金流量表的勾稽關(guān)系 現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金流入量—現(xiàn)金流出量 1.2.1經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額）+（應(yīng)收帳款期初數(shù)-應(yīng)收帳款期末數(shù)）+（應(yīng)收票據(jù)期初數(shù)應(yīng)收票據(jù)期末數(shù)）+（預(yù)收帳款期末數(shù)-預(yù)收帳款期初數(shù)）-當(dāng)期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備-支付的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息-庫存商品改變用途應(yīng)支付的銷項(xiàng)額特殊調(diào)整事項(xiàng) 特殊調(diào)整事項(xiàng)的處理（不含三個(gè)帳戶內(nèi)部轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)）， 如果借：應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等，貸方不是“收入及銷項(xiàng)稅額”則加 上，如果：貸應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等，借方不是“現(xiàn)金類”科目，則 減去。 ①與收回壞帳無關(guān) ②客戶用商品抵債的進(jìn)項(xiàng)稅不在此反映。 2、收到的稅費(fèi)返還=返還的（增值稅+消費(fèi)費(fèi)+營業(yè)稅+關(guān)稅+所得稅+教育費(fèi)附加）等 3、收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=除上述經(jīng)營活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 4、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=[主營業(yè)務(wù)成本（或其他支出支出）<即：存貨本期貸方發(fā)生額-庫存商品改變途減少數(shù)> +存貨期末價(jià)值-存貨期初價(jià)值）] +應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額）+（應(yīng)付帳款期初數(shù)-應(yīng)付帳款期末數(shù)）+（應(yīng)付票據(jù)期初數(shù)-應(yīng)付票據(jù)期末數(shù)）+（預(yù)付帳款期末數(shù)-預(yù)付帳款期初數(shù)） +庫存商品改變用途價(jià)值（如工程領(lǐng)用）+庫存商品盤虧損失-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的工資及福利費(fèi) -當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)和攤銷的大修理費(fèi)-庫存商品增加額中包含的分配進(jìn)入的制造費(fèi)用、生產(chǎn)工人工資特殊調(diào)整事項(xiàng) 特殊調(diào)整事項(xiàng)的處理， 如果借：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等（存貸類），貸方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去，如果貸：應(yīng)付帳款數(shù)、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等，借方不是“銷售成本或進(jìn)項(xiàng)稅”科目，則加上。 5、支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的工資，福利費(fèi)+（應(yīng)付工資期初數(shù)-期末數(shù)）+（應(yīng)付福利費(fèi)期初數(shù)-期末數(shù)） 附：當(dāng)存在“在建工程”人員的工資、福利費(fèi)時(shí)，注意期初、期末及計(jì)提數(shù)中是否包含“在建工程”的情況，按下式計(jì)算考慮計(jì)算關(guān)系。 本期支付給職工及為職工支付的工資=（期初總額-包含的在建工程期初數(shù)）+（計(jì)提總額-包含的在建工程計(jì)提數(shù)）-（期末總額-包含的在建工程期末數(shù)） 當(dāng)題目只給出本期列入生產(chǎn)成本的工資及福利，期初無在建工程的工資及福利時(shí)，公式為： 生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的工資、福利費(fèi)+（應(yīng)付工資、應(yīng)福利費(fèi)期初數(shù)- 期末數(shù)）-（應(yīng)付工資及福利費(fèi)在建工程期初數(shù)-應(yīng)付工資及福利費(fèi)中在建工程期末數(shù)） 6、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅）=所得稅+主營業(yè)務(wù)稅金及附加+應(yīng)交稅金（增值稅-已交稅金）+消費(fèi)費(fèi)+營業(yè)稅+關(guān)稅+土地增值稅+房產(chǎn)稅+車船使用稅+印花稅+教育費(fèi)附加+礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 7、支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=剔除各項(xiàng)因素后的費(fèi)用+罰款支出+保險(xiǎn)費(fèi)等 1.2.2投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1、收回投資所收到的現(xiàn)金（不包括長期債權(quán)投資收回的利息） =短期投資收回的本金及收益(出售、(廣告內(nèi)容,已被刪除)、到期收回) +長期股權(quán)投資收回的本金及收益(出售、(廣告內(nèi)容,已被刪除)、到期收回) +長期債券投資收到的本金 2、取得投資收益收到的現(xiàn)金=長期股權(quán)投資及長期債券投資收到的現(xiàn)金股利及利息 3、處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金=收到的現(xiàn)金-相關(guān)費(fèi)用的凈額（包括災(zāi)害造成固定資產(chǎn)及長期資產(chǎn)損失收到的保險(xiǎn)賠償）（如為負(fù)數(shù)，在支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目反映） 4、收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=收到購買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及上述投資活動(dòng)項(xiàng)目以外的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入 5、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=按實(shí)際辦理該項(xiàng)事項(xiàng)支付的現(xiàn)金（不包括固定資產(chǎn)借款利息資本化及融資租賃租賃費(fèi)，其在籌資活動(dòng)中反映） 6、投資所支付的現(xiàn)金=本期（短期股票投資+短期債券投資+長期股權(quán)投資+長期債券投資）及手續(xù)費(fèi)、傭金 7、支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=購買時(shí)已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 +購買時(shí)已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出 1.2.3籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1、吸收投資所收到的現(xiàn)金=發(fā)行股票債券收到的現(xiàn)金-支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用 不能減去支付的審計(jì)、咨詢費(fèi)用，其在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。 2、借款所收到的現(xiàn)金=短期借款+長期借款收到的現(xiàn)金 3、收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=除上述各項(xiàng)籌資活動(dòng)以外的其他與籌資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)（如現(xiàn)金捐贈(zèng)） 4、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=償還借款本金+債券本金 5、分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金=支付的（現(xiàn)金股利+利潤+借款利息+債券利息） 6、支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)現(xiàn)金=除上述籌資活動(dòng)支付的現(xiàn)金以外的與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出（如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、融資租賃租賃費(fèi)） 1.3資產(chǎn)負(fù)債表同現(xiàn)金流量表之間的勾稽關(guān)系 1.3.1企業(yè)在沒有交易性金融資產(chǎn)時(shí) 資產(chǎn)負(fù)債中“貨幣資金”項(xiàng)目的期末數(shù)—期初數(shù)=現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額”（即現(xiàn)金流量表主表的第五項(xiàng)） 1.3.2企業(yè)有交易性金融資產(chǎn)時(shí) （資產(chǎn)負(fù)債中“貨幣資金”項(xiàng)目的期末數(shù)—期初數(shù)）+[“交易性金融資產(chǎn)”的期末數(shù)—期初數(shù)（注意：扣除三個(gè)月的股票）]=現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額（即現(xiàn)金流量表主表的第五項(xiàng)） 1.3.3現(xiàn)金流量表附表（即補(bǔ)充資料） 現(xiàn)金的期末余額＝資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期末余額 現(xiàn)金的期初余額＝資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期初余額 現(xiàn)金等價(jià)物的期未余額=資產(chǎn)負(fù)債表“交易性金融資產(chǎn)”（不含三個(gè)月的股票）期末余額現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額=資產(chǎn)負(fù)債表“交易性金融資產(chǎn)”（不含三個(gè)月的股票）期初余額 補(bǔ)充資料里的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額 ”=主表里的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額（即第五項(xiàng)） 補(bǔ)充資料中由凈利潤調(diào)整得到的“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”=主表中的“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的相互關(guān)系，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的順序，把企業(yè)在一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益各項(xiàng)目予以適當(dāng)排列，并對(duì)日常工作中形成的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行高度濃縮整理后編制而成的。它表明企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源，所承擔(dān)的現(xiàn)有義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)（如一年）現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。與利潤表一樣，這也是一張動(dòng)態(tài)的報(bào)表。按目前我國的會(huì)計(jì)制度，現(xiàn)金流量表是一張年報(bào)，事實(shí)上，它也可是月報(bào)、季報(bào)或半年報(bào)。 2資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表在企業(yè)反應(yīng)的現(xiàn)金情況 2.1資產(chǎn)負(fù)債表 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者通過閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表，可以獲取企業(yè)支付能力、盈利能力、管理效率、成長能力等方面的信息。資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的基礎(chǔ)性報(bào)表，也是進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的重要依據(jù)。資產(chǎn)負(fù)債表分設(shè)左右兩方,資產(chǎn)類項(xiàng)目列在表的左方,負(fù)債類與所有者權(quán)益類列在表的右方,左右兩方存在一定的對(duì)照關(guān)系,可進(jìn)行對(duì)比。兩方的總計(jì)金額始終保持相等。 2.2高度重視公允價(jià)值的作用 依據(jù)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》，公允價(jià)值是指：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~”。目前，越來越多的國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則越來越強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值的作用。歷史成本這一計(jì)量屬性，因其無法真是反應(yīng)資產(chǎn)與負(fù)債的價(jià)值，以其為屬性編制的報(bào)表信息缺乏可靠性，而面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)與負(fù)債，它們的經(jīng)濟(jì)價(jià)值得到了比較真實(shí)的反應(yīng)，因此信息也更具可靠性，與信息使用者更有用。 2.3存貨后進(jìn)先出法的禁止使用 后進(jìn)先出法是一種期末持有存貨和期內(nèi)耗用存貨的計(jì)量方法。后進(jìn)先出法是在假定后取得的存貨先行耗用或銷售的條件下對(duì)存貨價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的方法。 在市價(jià)上升的情況下，用后進(jìn)先出法計(jì)量存貨的價(jià)值會(huì)低估企業(yè)期末持有的存貨的價(jià)值，從而低估期末資產(chǎn)負(fù)責(zé)表的存貨項(xiàng)目的價(jià)值，使得資產(chǎn)負(fù)責(zé)表不能真實(shí)得反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。后進(jìn)先出法的禁止使用，反應(yīng)了業(yè)界更加注重資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)公允表達(dá)。在資產(chǎn)負(fù)責(zé)表和利潤表不能同時(shí)公允表達(dá)時(shí)，業(yè)界選擇了資產(chǎn)負(fù)責(zé)表，放棄了利潤表。這是資產(chǎn)負(fù)債表日益受到重視的強(qiáng)有力的證據(jù)。 2.4資產(chǎn)負(fù)債觀逐漸成為主流 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是指會(huì)計(jì)為哪些人提供哪些會(huì)計(jì)信息，以及滿足使用者的哪些需要。一國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)的定位須適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)環(huán)境變化的需要。目前各國財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)主要表現(xiàn)為“收入費(fèi)用觀”、“資產(chǎn)負(fù)債觀”及兩者同時(shí)并提三種。我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。這標(biāo)志著我國財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)由過去的損益表觀向資產(chǎn)負(fù)債表觀轉(zhuǎn)變，是我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理念的一次重大變革。 資產(chǎn)負(fù)債觀關(guān)注資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)來計(jì)量收益,而收入費(fèi)用觀則先計(jì)量收益然后再將之分?jǐn)傆?jì)入到相應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債中去。資產(chǎn)負(fù)債觀認(rèn)為企業(yè)的收益是企業(yè)的當(dāng)期凈資產(chǎn)的增加額（不包括應(yīng)投資者新投入資本和分配股利等對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)造成的影響），不考慮該收益實(shí)現(xiàn)與否。而收入費(fèi)用觀直接確認(rèn)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和費(fèi)用，然后根據(jù)配比原則進(jìn)行配比。 3現(xiàn)金流量表作用 本章資料不祥，不能體現(xiàn)主題西安洛石化貿(mào)易公司 3.1能說明企業(yè)現(xiàn)金流入和流出 現(xiàn)金流量表將企業(yè)現(xiàn)金流量劃分為經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，并按流入和流出項(xiàng)目分別加以反映。如某企業(yè)現(xiàn)金流量表為：某企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)共獲得現(xiàn)金500萬元，支付職工工資獎(jiǎng)金100萬元，當(dāng)期購置固定資產(chǎn)流出現(xiàn)金200萬元，償還銀行利息30萬元。同樣，企業(yè)生效經(jīng)營活動(dòng)中的其他涉及現(xiàn)金流入流出業(yè)務(wù)也可以分別歸入以上現(xiàn)金流量之中，并在現(xiàn)金流量表中適當(dāng)反映。因此，通過現(xiàn)金流量表能夠清晰地反映企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的原因，即企業(yè)的現(xiàn)金從何而來，又走向哪里。 3.2有助于客觀評(píng)價(jià)企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況 企業(yè)管理層編制會(huì)計(jì)報(bào)表的一個(gè)主要目的，就是通過報(bào)表反映企業(yè)經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況，為決策層提供有益的信息；通過分析現(xiàn)金流量表，可以分別從經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)方面評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。 3.3經(jīng)營活動(dòng) 對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入，主要是銷售商品和提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，數(shù)額越大越好，因?yàn)檫@代表企業(yè)正常獲取現(xiàn)金的能力。企業(yè)總是希望能進(jìn)行現(xiàn)金交易，不愿賒銷。所有的銷售也不可能都是現(xiàn)金交易。因而企業(yè)又面臨一個(gè)及時(shí)收回貨款的問題。產(chǎn)品銷出后，企業(yè)并沒有完全達(dá)到目標(biāo)，還應(yīng)及時(shí)收回貨款，這對(duì)企業(yè)是相當(dāng)重要的。因?yàn)槌渥愕默F(xiàn)金能為企業(yè)帶來一些不同尋常的購買機(jī)會(huì)，為企業(yè)帶來額外的收益。而應(yīng)收賬款等債權(quán)卻不能像現(xiàn)金那樣滿足各種及時(shí)支付的需要，特別是在我國現(xiàn)階段企業(yè)的資信狀況不好，三角債現(xiàn)象嚴(yán)重，應(yīng)收賬款難以收回，形成壞賬的可能性極大。因此，用銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入情況，能從一個(gè)側(cè)面反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。 3.4投資活動(dòng) 投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，反映了企業(yè)與投資有關(guān)的現(xiàn)金流入流出情況?，F(xiàn)代企業(yè)講究投資的多元化，企業(yè)多元化投資的目的，是在保證資產(chǎn)安全完整的前提下，分散投資風(fēng)險(xiǎn)，獲取最大收益。企業(yè)一方面要對(duì)內(nèi)投資，即更新設(shè)備，擴(kuò)大生產(chǎn)能力；另一方面還要利用各種直接和間接形式對(duì)外投資。對(duì)企業(yè)來說，投資支付了大量現(xiàn)金，雖有效地利用了企業(yè)閑散資金，同時(shí)又必須承擔(dān)各種投資風(fēng)險(xiǎn)，如果企業(yè)能取得預(yù)期的相應(yīng)現(xiàn)金回報(bào)，就會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支狀況產(chǎn)生積極的影響，反之，企業(yè)投資失敗，就會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生不良后果。 3.5籌資活動(dòng) 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，主要是吸收權(quán)益性投資、發(fā)行債券和借款收到的現(xiàn)金，反映了企業(yè)利用資本市場籌資能力，間接地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。因?yàn)橥顿Y者和債權(quán)人在投資之前，必然會(huì)認(rèn)真考慮投資風(fēng)險(xiǎn)問題，只有被認(rèn)為財(cái)務(wù)狀況良好的公司，投資者才會(huì)樂于投資。企業(yè)籌資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量越多，從側(cè)面反映出企業(yè)財(cái)務(wù)狀況良好或具有良好的發(fā)展前景；反之，則很可能是財(cái)務(wù)狀況惡化的表現(xiàn)。 4兩張主表反映的現(xiàn)金惰況之問的關(guān)系 從現(xiàn)金流量表中可以看出，現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金概念涵蓋了一個(gè)企業(yè)貨幣資金的大部分和企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)的一部分，即現(xiàn)金等價(jià)物（3個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資)。企業(yè)貨幣資金中的一部分，例如反映在資產(chǎn)負(fù)債表中的沒有預(yù)先通知不能隨時(shí)支取的銀行定期存款、企業(yè)保證金、保證函存款、企業(yè)信用證存款、金融企業(yè)央行存款準(zhǔn)備金等款項(xiàng)，則屬于受限制的資金，因其缺乏流動(dòng)性.企業(yè)不能隨時(shí)用于支付，所以在現(xiàn)金流量表中不能包括從。資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表兩張主表的勾稽關(guān)系來看.資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金應(yīng)當(dāng)和現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物金額一致，但是實(shí)際工作中1、本章資料不祥，不能體現(xiàn)主題西安洛石化貿(mào)易公司 2、層次不清 往往出現(xiàn)兩者金額不同的情況。 第一種情況:資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金項(xiàng)目的金額大于現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物項(xiàng)目的金額。這種情況反映的是企業(yè)的現(xiàn)金流量表中沒有現(xiàn)金等價(jià)物只有現(xiàn)金，而貨幣資金中包含著一部分現(xiàn)金流量表中不包括的受限資金內(nèi)容，例如反映在資產(chǎn)負(fù)債表中的沒有預(yù)先通知不能隨時(shí)支付的銀行定期存款、企業(yè)保證金、保證函存款、企業(yè)信用證存款、金融企業(yè)央行存款準(zhǔn)備金等。由于資產(chǎn)負(fù)債表中以上這些項(xiàng)目只反映在貨幣資金中，而現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物項(xiàng)目不包括這些受限資金內(nèi)容，造成兩張主表現(xiàn)金項(xiàng)目之間存在著不一致的情況。 第二種情況:資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金項(xiàng)目金額小于現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物項(xiàng)目金額。這種情況反映的是，企業(yè)貨幣資金中不包括受限資金，而企業(yè)現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物項(xiàng)目包括3個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資。在資產(chǎn)負(fù)債表中3個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資反映在交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目內(nèi)，貨幣資金項(xiàng)目內(nèi)沒有包括此項(xiàng)內(nèi)容。因此，資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表兩張主表之間也會(huì)產(chǎn)生不一致的情況。 實(shí)際工作中，一些企業(yè)認(rèn)為應(yīng)收票據(jù)期限短、流動(dòng)性強(qiáng)，也應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金等價(jià)物對(duì)待.在企業(yè)的現(xiàn)金流量表中反映，筆者認(rèn)為此種看法值得商榷。首先.應(yīng)收票據(jù)作為流動(dòng)資產(chǎn)其不符合現(xiàn)金等價(jià)物的概念。例如可在證券市場上流通的3個(gè)月內(nèi)到期的短期債券等。很顯然，應(yīng)收票據(jù)期限最長6個(gè)月，而且不具備易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金和價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資的特征，實(shí)際工作中如果應(yīng)收票據(jù)是商業(yè)承兌匯票.則應(yīng)收票據(jù)承兌或貼現(xiàn)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，而且金額往往不確定，應(yīng)收票據(jù)通常也不屬于企業(yè)的一項(xiàng)投資。其次，應(yīng)收票據(jù)不屬于貨幣資金范疇.它的金額增減只是反映應(yīng)收票據(jù)本身金額增減.未能引起企業(yè)貨幣資金金額的增減變動(dòng).因此不應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)金流量表中體現(xiàn)。 5西安洛石化貿(mào)易公司資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表內(nèi)部的勾稽關(guān)系 西安洛石化貿(mào)易公司資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目期末與期初差額，與現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加”勾稽關(guān)系是否合理。一般企業(yè)的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”所包括的內(nèi)容大多與“貨幣資金”口徑一致；銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金≈(主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入)(1+17％)+預(yù)收賬款增加額-應(yīng)收賬款增加額-應(yīng)收票據(jù)增加額；購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金≈(主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本+存貨增加額)(1+17％)+預(yù)付賬款增加額-應(yīng)付賬款增加額-應(yīng)付票據(jù)增加額。據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中短期投資、長期投資，復(fù)核、匡算利潤表中“投資收益”的合理性。如關(guān)注是否存在資產(chǎn)負(fù)債表中沒有投資項(xiàng)目而利潤表中卻列有投資收益，以及投資收益大大超過投資項(xiàng)目的本金等異常情況。 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊金額，復(fù)核、匡算利潤表中“管理費(fèi)用—折舊費(fèi)”的合理性。結(jié)合生產(chǎn)設(shè)備的增減情況和開工率、能耗消耗，分析主營業(yè)務(wù)收入的變動(dòng)是否存在產(chǎn)能和能源消耗支撐。 資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目期末與期初差額，與現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加”勾稽關(guān)系是否合理。一般企業(yè)的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”所包括的內(nèi)容大多與“貨幣資金”口徑一致；銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金≈(主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入)(1+17％)+預(yù)收賬款增加額-應(yīng)收賬款增加額-應(yīng)收票據(jù)增加額；購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金≈(主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本+存貨增加額)(1+17％)+預(yù)付賬款增加額-應(yīng)付賬款增加額-應(yīng)付票據(jù)增加額。 資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)部勾稽關(guān)系： （一）資產(chǎn)： 1. 貨幣資金=現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金 2. 短期投資=短期投資－短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 3. 應(yīng)收票據(jù)=應(yīng)收票據(jù) 4. 應(yīng)收賬款=應(yīng)收賬款（借)+預(yù)收賬款(借)－應(yīng)計(jì)提“應(yīng)收賬款”的“壞賬準(zhǔn)備” 5. 其他應(yīng)收款=其他應(yīng)收款－應(yīng)計(jì)提“其他應(yīng)收款”的“壞賬準(zhǔn)備” 6. 存貨=各種材料+商品+在產(chǎn)品+半成品+包裝物+低值易耗品+委托貨銷商品等” 7. 存貨=材料+低值易耗品+庫存商品+委托加工物資+委托代銷商品+生產(chǎn)成本等－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 8. 材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫存商品采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的企業(yè)，應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷差價(jià)后的金額填列。 9. 待攤費(fèi)用=待攤費(fèi)用[除攤銷期限1年以上（不含1年）的其他待攤費(fèi)用] 10. 其他流動(dòng)資產(chǎn)=小企業(yè) 除 以上 流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目 外的 其他流動(dòng)資產(chǎn) 11. 長期股權(quán)投資=長期股權(quán)投資[小企業(yè)不準(zhǔn)備在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)的各種投權(quán)性質(zhì)投資賬面全額] 12. 長期債權(quán)投資=長期債權(quán)投資[小企業(yè)不準(zhǔn)備在1年內(nèi)(含1年)變現(xiàn)的各種債權(quán)性質(zhì)投資的賬面余額;長期債權(quán)投資中，將于1年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資，應(yīng)在流動(dòng)資產(chǎn)類下“1年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資”項(xiàng)目單獨(dú)反映.] 13. 固定資產(chǎn)原價(jià)=固定資產(chǎn)[融資租入的固定資產(chǎn)，其原價(jià)也包括在內(nèi)] 14. 累計(jì)折舊=累計(jì)折舊[融資租入的固定資產(chǎn)，其已提折舊也包括在內(nèi)] 15. 工程物資=工程物資 16. 固定資產(chǎn)清理=固定資產(chǎn)清理（借）[“固定資產(chǎn)清理”科目期末為貸方余額，以“-”號(hào)填列] 17. 無形資產(chǎn)=無形資產(chǎn) 18. 長期待攤費(fèi)用=“長期待攤費(fèi)用”期末余額－“將于1年內(nèi)（含1年）攤銷的數(shù)額” 19. 其他長期資產(chǎn)=“小企業(yè)除以上資產(chǎn)以外的其他長期資產(chǎn)” （二）負(fù)債： 1. 預(yù)付賬款=應(yīng)付賬款(借)+預(yù)付賬款(借) 2. 短期借款=短期借款 3. 應(yīng)付票據(jù)=應(yīng)付票據(jù) 4. 應(yīng)付賬款=應(yīng)付賬款(貸)+預(yù)付賬款(貸) 5. 應(yīng)付工資=應(yīng)付工資（貸）[“應(yīng)付工資”科目期末為借方余額，以“-”號(hào)填列] 6. 應(yīng)付福利費(fèi)=應(yīng)付福利費(fèi) 7. 應(yīng)付利潤=應(yīng)付利潤 8. 應(yīng)交稅金=應(yīng)交稅金（貸）[“應(yīng)交稅金”科目期末為借方余額，以“-”號(hào)填列] 9. 其他應(yīng)交款=其他應(yīng)交款（貸）[“其他應(yīng)交款”科目期末為借方余額，以“-”號(hào)填列] 10. 其他應(yīng)付款=其他應(yīng)付款 11. 預(yù)提費(fèi)用=預(yù)提費(fèi)用（貸）[“預(yù)提費(fèi)用”科目期末為借方余額，應(yīng)合并在“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目內(nèi)反映] 12. 其他流動(dòng)負(fù)債=“小企業(yè)除以上流動(dòng)負(fù)債以外的其他流動(dòng)負(fù)債” 13. 長期借款=長期借款 14. 長期應(yīng)付款=長期應(yīng)付款 15. 預(yù)收賬款=應(yīng)收賬款（貸)+預(yù)收賬款(貸) 16. 其他長期負(fù)債=反映小企業(yè)除以上長期負(fù)債項(xiàng)目以外的其他長期負(fù)債，包括小企業(yè)接受捐贈(zèng)記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目尚未轉(zhuǎn)入資本公積的余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。上述長期負(fù)債各項(xiàng)目中將于1年內(nèi)(含1年)到期的長期負(fù)債，應(yīng)在“1年內(nèi)到期的長期負(fù)債”項(xiàng)目內(nèi)單獨(dú)反映。上述長期負(fù)債各項(xiàng)目均應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目期末余額減去將于1年內(nèi)(含1年)到!期的長期負(fù)債后的金額填列 （三）所有者權(quán)益 1. 資本公積=資本公積 2. 盈余公積=盈余公積 3. 法定公益金=“盈余公積”所屬的“法定公益金”期末余額 4. 未分配利潤=本年利潤+利潤分配[未彌補(bǔ)的虧損，在本項(xiàng)目內(nèi)以“-”號(hào)填列] 5. 實(shí)收資本=實(shí)收資本 6. 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付工資+其他應(yīng)交款（應(yīng)付職工工資附加費(fèi)等支付給個(gè)人款項(xiàng)）+其他應(yīng)付款（職工教育經(jīng)費(fèi)） 6西安洛石化貿(mào)易公司現(xiàn)金流量表內(nèi)部勾稽關(guān)系 1.正表中按直接法列報(bào)的“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”必須與補(bǔ)充資料中按間接法列報(bào)的“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”相等； 2.正表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”必須與補(bǔ)充資料中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”相等； 3.正表中“收到的增值稅銷項(xiàng)稅和退回的增值稅款”項(xiàng)目與“支付的增值稅款”項(xiàng)目之差必須與補(bǔ)充資料中“增值稅增加凈額（減：減少）”項(xiàng)目相等本章資料不祥，不能體現(xiàn)主題西安洛石化貿(mào)易公司表內(nèi)關(guān)系 。 7勾稽關(guān)系的破壞與修復(fù)同上 報(bào)表分析者需要掌握，在何種情況下這些項(xiàng)目之間會(huì)構(gòu)成等式，在何種情況下這些項(xiàng)目之間無法構(gòu)成等式，在何種情況下這些項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系會(huì)被破壞。（這種破壞，是可以修復(fù)的，可以根據(jù)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體分析）分析者應(yīng)該考察報(bào)表中這些相關(guān)項(xiàng)目之間的關(guān)系，并從報(bào)表及報(bào)表附注中發(fā)現(xiàn)相關(guān)證據(jù)，進(jìn)而形成對(duì)分析對(duì)象的判斷。 例：一位股票投資者在閱讀上市公司年報(bào)中發(fā)現(xiàn)了一個(gè)有趣的問題。在某上市公司2004年的年報(bào)中，利潤表中2004年主營業(yè)務(wù)收入為6.52億元，現(xiàn)金流量表中2004年銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金為5.23億元，收入與現(xiàn)金流相差1億多元；同時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表中，公司2004年年末的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款合計(jì)只有近0.14億元。這使這位分析者產(chǎn)生了疑惑，近一個(gè)億的收入為什么在現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表中未能體現(xiàn)出來？究竟是該公司的報(bào)表存在問題，還是什么原因？ 這位分析者注意到了三張表之間的勾稽關(guān)系。他的基本思路是：對(duì)于利潤表中所實(shí)現(xiàn)的“主營業(yè)務(wù)收入”，企業(yè)要么收到現(xiàn)金，則反映于現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”，要么形成應(yīng)收款項(xiàng)，反映于資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”。 但是，正如前面所指出的那樣，這種勾稽關(guān)系的成立依賴于某些前提條件。導(dǎo)致上述情形出現(xiàn)的常見原因有以下幾類： （一） 企業(yè)在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時(shí)，既沒有收到現(xiàn)金流，也沒有確認(rèn)應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)。如，企業(yè)在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時(shí)沖減了“應(yīng)付賬款”；企業(yè)在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時(shí)沖減了以前年度的“預(yù)收賬款”；企業(yè)在補(bǔ)償貿(mào)易方式下確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時(shí)沖減了“長期應(yīng)付款”；企業(yè)用以貨易貨方式進(jìn)行交易，但不符合非貨幣性交易的標(biāo)準(zhǔn)（補(bǔ)價(jià)高于25％）等等。 （二）企業(yè)在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時(shí)，同時(shí)確認(rèn)了應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)，但是其后應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)的余額減少時(shí)，企業(yè)并非全部收到現(xiàn)金（注意報(bào)表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目是應(yīng)收賬款余額扣除壞賬準(zhǔn)備后的應(yīng)收賬款賬面價(jià)值）。如：對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備；企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行債務(wù)重組，對(duì)方以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)或者以低于債務(wù)面值的現(xiàn)金抵償債務(wù)；企業(yè)年內(nèi)發(fā)生清產(chǎn)核資，將債務(wù)人所欠債務(wù)予以核銷；企業(yè)利用應(yīng)收賬款進(jìn)行對(duì)外投資；企業(yè)將應(yīng)收賬款出售，售價(jià)低于面值；企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)所獲金額低于面值；企業(yè)給予客戶現(xiàn)金折扣，收到貨款時(shí)折扣部分計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用；企業(yè)委托代銷產(chǎn)品，按照應(yīng)支付的代銷手續(xù)費(fèi)，借記“營業(yè)費(fèi)用”，同時(shí)沖減了應(yīng)收賬款等等。 （三） 企業(yè)合并報(bào)表范圍發(fā)生了變化所致。如，企業(yè)在年中將年初納入合并報(bào)表的子公司出售（或降低持股比例至合并要求之下），則在年末編制合并利潤表時(shí)將子公司出售前的利潤表納入合并范圍，但資產(chǎn)負(fù)債表沒有納入，故此使得勾稽關(guān)系不成立。 分析者可以通過閱讀報(bào)表及相關(guān)附注證實(shí)或證偽上述三類原因的存在。如果沒有發(fā)現(xiàn)上述原因及其他特殊原因存在的證據(jù)，那么很有可能是該公司的報(bào)表存在問題，則分析者需要重點(diǎn)關(guān)注該公司的收入確認(rèn)、應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款、現(xiàn)金流量的歸類等。 結(jié) 論 通過對(duì)上述案例的分析，我們可以看到，基于報(bào)表勾稽關(guān)系的財(cái)務(wù)報(bào)表分析是一種更為注重對(duì)報(bào)表結(jié)構(gòu)、報(bào)表各項(xiàng)目間關(guān)系理解的財(cái)務(wù)分析思路，它更強(qiáng)調(diào)從報(bào)表來看企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，它更注重識(shí)別企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在粉飾和錯(cuò)誤。由于在我國現(xiàn)階段，現(xiàn)實(shí)中存在著相當(dāng)一部分的虛假會(huì)計(jì)信息，報(bào)表粉飾行為盛行，所以應(yīng)該強(qiáng)調(diào)基于報(bào)表勾稽關(guān)系的財(cái)務(wù)報(bào)表分析。 參 考 文 獻(xiàn) [1] Kelley, Thomas P,Bowsher, Charles.The COSO report:A new addendum results in GAO endorsement. 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