《無(wú)形資產(chǎn)》課后練習(xí)答案.doc

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第05章 無(wú)形資產(chǎn)的核算 一、單項(xiàng)選擇題 1．按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項(xiàng)中，股份有限公司應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)入賬的是（ C ）。 A．開(kāi)辦費(fèi) B．商譽(yù) C．為獲得土地使用權(quán)支付的土地出讓金 D．開(kāi)發(fā)新技術(shù)過(guò)程中發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi) 【解析】：開(kāi)辦費(fèi)——長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；商譽(yù)——不屬于無(wú)形資產(chǎn)；研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用——研究費(fèi)用是當(dāng)期損益，開(kāi)發(fā)費(fèi)用符合資本化條件可以作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。 2．購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以（ B ）為基礎(chǔ)確定。 A．全部購(gòu)買價(jià)款 B．全部購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值 C．對(duì)方提供的憑據(jù)上標(biāo)明的金額 D．市價(jià) 【解析】：全部購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值作為無(wú)形資產(chǎn)的成本入賬，全部?jī)r(jià)款與其現(xiàn)值的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用處理。 3．A公司為甲、乙兩個(gè)股東共同投資設(shè)立的股份有限公司。經(jīng)營(yíng)一年后，甲、乙股東之外的另一個(gè)投資者丙要求加入A公司。經(jīng)協(xié)商，甲、乙同意丙以一項(xiàng)非專利技術(shù)投入，三方確認(rèn)該非專利技術(shù)的價(jià)值是100萬(wàn)元。該項(xiàng)非專利技術(shù)在丙公司的賬面余額為120萬(wàn)元，市價(jià)為100萬(wàn)元，那么該項(xiàng)非專利技術(shù)在A公司的入賬價(jià)值為（ A ）萬(wàn)元。 A．100　　 B．120　　　 C．0　　　 D．150 4．由投資者投資轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按合同或協(xié)議約定的價(jià)值（假定該價(jià)值是公允的），借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按其在注冊(cè)資本中所占的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，按其差額計(jì)入下列科目的是（　A　）。 Ａ．資本公積——資本（或股本）溢價(jià) Ｂ．營(yíng)業(yè)外收入 Ｃ．資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 Ｄ．最低租賃付款額 5．A公司2009年3月1日開(kāi)始自行開(kāi)發(fā)成本管理軟件，在研究階段發(fā)生材料費(fèi)用10萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段發(fā)生開(kāi)發(fā)人員工資100萬(wàn)元，福利費(fèi)20萬(wàn)元，支付租金30萬(wàn)元。開(kāi)發(fā)階段的支出滿足資本化條件。 2009年3月16日，A公司自行開(kāi)發(fā)成功該成本管理軟件，并依法申請(qǐng)了專利，支付注冊(cè)費(fèi)1萬(wàn)元，律師費(fèi)2.5萬(wàn)元，A公司2009年3月20日為向社會(huì)展示其成本管理軟件，特舉辦了大型宣傳活動(dòng)，支付費(fèi)用50萬(wàn)元，則A公司無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為（ C ）萬(wàn)元。 A．213.5 B．3.5 C．153.5 D．163.5 【解析】：在研究階段發(fā)生材料費(fèi)用10萬(wàn)元——當(dāng)期損益 開(kāi)發(fā)成功之后的宣傳費(fèi)用——銷售費(fèi)用 可計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本=100+20+30+1+2.5=153.5萬(wàn)元 6．企業(yè)在研發(fā)階段發(fā)生的無(wú)形資產(chǎn)支出應(yīng)先計(jì)入（ C ）科目。 A．無(wú)形資產(chǎn) B．管理費(fèi)用 C．研發(fā)支出 D．累計(jì)攤銷 7．企業(yè)購(gòu)入或支付土地出讓金取得的土地使用權(quán)，在已經(jīng)開(kāi)發(fā)或建造自用項(xiàng)目的，通常作為（ C ）科目核算。 A．固定資產(chǎn) B．在建工程 C．無(wú)形資產(chǎn) D．長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 8．無(wú)形資產(chǎn)的期末借方余額，反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的（ A ）。 A．成本 B．?dāng)傆鄡r(jià)值 C．賬面價(jià)值 D．可收回金額 9．A公司于2004年1月5日購(gòu)入專利權(quán)支付價(jià)款225萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為7年，法律規(guī)定年限為5年。2005年12月31日，由于與該無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使其發(fā)生減值，A公司估計(jì)可收回金額為90萬(wàn)元。假定無(wú)形資產(chǎn)按照直線法進(jìn)行攤銷。則至2006年底，無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額為（ D ）萬(wàn)元。 A．30 B．45 C．135 D．120 【解析】：2004年和2005年兩年的攤銷金額每年為255/5=45，兩年的合計(jì)為90萬(wàn)元；2005年無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值為90萬(wàn)元，法定還可以使用3年，因此每年攤銷金額為30萬(wàn)元，2006年底計(jì)提當(dāng)年的攤銷金額為30萬(wàn)元，合計(jì)的攤銷金額為120萬(wàn)元。 10．甲公司以250萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)。該項(xiàng)專利權(quán)系甲公司以500萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入，購(gòu)入時(shí)該專利權(quán)預(yù)計(jì)使用年限為10年，法律規(guī)定的有效使用年限為12年。轉(zhuǎn)讓時(shí)該專利權(quán)已使用5年。轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為12萬(wàn)元，該無(wú)形資產(chǎn)按直線法攤銷。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。該專利權(quán)在第5年年末計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元。甲公司轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)所獲得的凈收益為（　C?。┤f(wàn)元。 A．0 B．10 C．－2 D．22 【解析】：甲公司對(duì)該項(xiàng)專利權(quán)的攤銷期限為10年，出售時(shí)已提折舊250萬(wàn)元。出售時(shí)的會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款 2500000 累計(jì)攤銷 2500000 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100000 營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 20000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 5000000 應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 120000 11．2010年1月1日，乙公司將某專利權(quán)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，每年收取租金10萬(wàn)元，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5％。轉(zhuǎn)讓期間乙公司不使用該項(xiàng)專利。該專利權(quán)系乙公司2009年1月1日購(gòu)入的，初始入賬價(jià)值為10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。該無(wú)形資產(chǎn)按直線法攤銷。假定不考慮其他因素，乙公司2010年度因該專利權(quán)形成的其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)為（ B ）萬(wàn)元。 A．-2 B．7．5 C．8 D.9．5 12．甲公司出售所擁有的無(wú)形資產(chǎn)一項(xiàng)，取得收入300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率5%。該無(wú)形資產(chǎn)取得時(shí)實(shí)際成本為400萬(wàn)元，已攤銷120萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元。甲公司出售該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為（ D ）萬(wàn)元。 A．－100 B．－20 C．300 D．55 二、多項(xiàng)選擇題 1．外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括（ ABCD ）。 A．購(gòu)買價(jià)款 B．進(jìn)口關(guān)稅 C．其他相關(guān)稅費(fèi) D．直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出 2．企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列（ABCDE）條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。 A．完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性 B．具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖 C．無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性 D．有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn) E．歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量 3．下列有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ AD ）。 A．無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)該在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 B．企業(yè)自用的、使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額，應(yīng)該全部計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用 C．不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值，應(yīng)該全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期的管理費(fèi)用 D．使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在取得當(dāng)月起開(kāi)始攤銷 4．一般情況下，有使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)攤銷。但是，如果預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，應(yīng)按以下原則確定攤銷年限的是（ ABCD ）。 A．合同規(guī)定受益年限，法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)該超過(guò)合同受益年限 B．合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)該超過(guò)法律年限 C．合同規(guī)定受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限選擇二者中較短者 D．如果無(wú)法預(yù)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的年限，應(yīng)當(dāng)確定為壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn) 5．下列有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中，說(shuō)法不正確的是（ ABC ）。 A．使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷的金額應(yīng)該按照10年進(jìn)行攤銷 B．無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法必須采用直線法進(jìn)行攤銷 C．使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)該按照系統(tǒng)合理的方法攤銷 D．企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式 三、業(yè)務(wù)題 1.甲公司有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)如下： （1）甲公司2008年初開(kāi)始自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生人工工資900萬(wàn)元，以及其他費(fèi)用700萬(wàn)元，共計(jì)1 600萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支出為1 200萬(wàn)元；2008年10月無(wú)形資產(chǎn)獲得成功，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 （2）甲公司根據(jù)可獲得的相關(guān)信息判斷，無(wú)法可靠預(yù)計(jì)這一非專利技術(shù)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限。 （3）2008年12月31日，經(jīng)減值測(cè)試，預(yù)計(jì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為1 000萬(wàn)元。 （4）2009年末，經(jīng)減值測(cè)試，預(yù)計(jì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為800萬(wàn)元。同時(shí)有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，預(yù)計(jì)尚可使用5年。 （5）2010年末，由于新技術(shù)發(fā)展迅速，該無(wú)形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測(cè)試，預(yù)計(jì)其可收回金額為540萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命和攤銷方法不變。 （6）2012年末，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)產(chǎn)品已沒(méi)有市場(chǎng)，該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 要求： 　?。?）編制甲公司2008年度的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄； 　?。?）編制甲公司2009年度的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄； 　?。?）編制甲公司2010年度的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄； 　?。?）編制甲公司2012年度的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 　?。ǚ咒洈?shù)據(jù)以萬(wàn)元為單位，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。） 【解析】： （1）2008年度： 　　 借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　 400 　　 ——資本化支出　　 1 200 　 　貸：應(yīng)付職工薪酬 900 　　 銀行存款 700 2008年10月無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)　 借：管理費(fèi)用 400 　　 貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 400 　　 借：無(wú)形資產(chǎn) 1 200 　　 貸：研發(fā)支出——資本化支出 1 200 　　2008年12月31日，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1 200萬(wàn)元，可收回金額為1 000萬(wàn)元，賬面價(jià)值高于可收回金額，所以應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備，金額＝1 200－1 000＝200（萬(wàn)元）。 　　 借：資產(chǎn)減值損失 200 　 　貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 （2）2009年度： 　　 2009年12月31日應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝1 000－800＝200（萬(wàn)元） 　　 借：資產(chǎn)減值損失 200 　 　貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 （3）2010年度： 　　2010年度的攤銷額＝800/5＝160（萬(wàn)元） 　　2010年12月31日應(yīng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝（800－160）－540＝100（萬(wàn)元） 　　 借：管理費(fèi)用 160 　　 貸：累計(jì)攤銷 160 　　 借：資產(chǎn)減值損失 100 　　 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100 （4）2012年度： 　　 借：管理費(fèi)用 135 (540/4=135) 　　 貸：累計(jì)攤銷 135 　　 借：累計(jì)攤銷 430（160＋1352） 　　 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500（400＋100） 　　 營(yíng)業(yè)外支出 270 　　 貸：無(wú)形資產(chǎn)　 1 200 3. 2007年1月1日，B公司董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，有關(guān)資料如下： （1）2007年，共發(fā)生材料費(fèi)用60萬(wàn)元，人工費(fèi)用135萬(wàn)元及其他費(fèi)用5萬(wàn)元，均屬于研究階段支出，均以銀行存款支付。 （2）2008年初，研究階段結(jié)束，進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，該項(xiàng)目研發(fā)成功在技術(shù)上已具有可行性，B公司管理層明確表示將繼續(xù)為該項(xiàng)目提供足夠的資源支持，該新產(chǎn)品專利技術(shù)研發(fā)成功后，將立即投入使用。 （3）2008年，共發(fā)生材料費(fèi)用400萬(wàn)元，人工費(fèi)用290萬(wàn)元及其他費(fèi)用15萬(wàn)元，以銀行存款支付，2008年12月14日，該項(xiàng)專利技術(shù)研發(fā)成功并已達(dá)到預(yù)定用途，Ｂ公司在申請(qǐng)專利時(shí)發(fā)生登記注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用15萬(wàn)元。 （4）預(yù)計(jì)該新產(chǎn)品專利技術(shù)的使用壽命為10年，該專利的法律保護(hù)期限為20年，B公司對(duì)其采用直線法攤銷。 （5）2010年1月1日，B公司決定將該專利技術(shù)出租給C公司使用，租賃期為2年，每年租金120萬(wàn)元，于每年年末支付。租賃期間內(nèi)，B公司不再使用該專利技術(shù)生產(chǎn)相關(guān)產(chǎn)品。 （6）2011年底，租賃期滿，經(jīng)雙方協(xié)商，B公司將該項(xiàng)專利技術(shù)出售給C公司，B公司取得出售收入600萬(wàn)元。 （7）假定出租及出售無(wú)形資產(chǎn)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5％，不考慮其他稅費(fèi)。 　要求： 　?。?）編制2007年的有關(guān)會(huì)計(jì)處理； 　?。?）編制2008年的有關(guān)會(huì)計(jì)處理； 　?。?）編制2010年的有關(guān)會(huì)計(jì)處理； 　?。?）編制2011年的有關(guān)會(huì)計(jì)處理。（以萬(wàn)元為單位） 【解析】： （1）2007年： 　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 200 　　 貸：原材料 60 　　 應(yīng)付職工薪酬 135 　　 銀行存款 5 　　借：應(yīng)付職工薪酬 135 　　 貸：銀行存款 135 　　借：管理費(fèi)用 200 　　 貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 200 （2）2008年： 　　借：研發(fā)支出——資本化支出 705 　　 貸：原材料 400 　　 應(yīng)付職工薪酬 290 　　 銀行存款 15 　　借：應(yīng)付職工薪酬 290 　　 貸：銀行存款 290 　　借：無(wú)形資產(chǎn) 720 　　 貸：研發(fā)支出——資本化支出 705 　　 銀行存款 15 　　借：管理費(fèi)用 6 　　 貸：累計(jì)攤銷 6 （3）2010年： 　　借：銀行存款 120 　　 貸：其他業(yè)務(wù)收入 120 　　借：其他業(yè)務(wù)成本 72 　　 貸：累計(jì)攤銷 72 　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 6 　　 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 6 （4）2011年： 　　借：銀行存款 120 　　 貸：其他業(yè)務(wù)收入 120 　　借：其他業(yè)務(wù)成本 72 　　 貸：累計(jì)攤銷 72 　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 6 　　 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 6 　　借：銀行存款 600 　　 累計(jì)攤銷 222 [723＋720/10（1/12）] 　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 720 　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 30 　　 營(yíng)業(yè)外收入 72