《無形資產(chǎn)》課后練習答案.doc

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第05章 無形資產(chǎn)的核算 一、單項選擇題 1．按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項中，股份有限公司應(yīng)作為無形資產(chǎn)入賬的是（ C ）。 A．開辦費 B．商譽 C．為獲得土地使用權(quán)支付的土地出讓金 D．開發(fā)新技術(shù)過程中發(fā)生的研究開發(fā)費 【解析】：開辦費——長期待攤費用；商譽——不屬于無形資產(chǎn)；研究開發(fā)費用——研究費用是當期損益，開發(fā)費用符合資本化條件可以作為無形資產(chǎn)入賬。 2．購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以（ B ）為基礎(chǔ)確定。 A．全部購買價款 B．全部購買價款的現(xiàn)值 C．對方提供的憑據(jù)上標明的金額 D．市價 【解析】：全部購買價款的現(xiàn)值作為無形資產(chǎn)的成本入賬，全部價款與其現(xiàn)值的差額作為未確認融資費用處理。 3．A公司為甲、乙兩個股東共同投資設(shè)立的股份有限公司。經(jīng)營一年后，甲、乙股東之外的另一個投資者丙要求加入A公司。經(jīng)協(xié)商，甲、乙同意丙以一項非專利技術(shù)投入，三方確認該非專利技術(shù)的價值是100萬元。該項非專利技術(shù)在丙公司的賬面余額為120萬元，市價為100萬元，那么該項非專利技術(shù)在A公司的入賬價值為（ A ）萬元。 A．100　　 B．120　　　 C．0　　　 D．150 4．由投資者投資轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，應(yīng)按合同或協(xié)議約定的價值（假定該價值是公允的），借記“無形資產(chǎn)”科目，按其在注冊資本中所占的份額，貸記“實收資本”科目，按其差額計入下列科目的是（　A?。? Ａ．資本公積——資本（或股本）溢價 Ｂ．營業(yè)外收入 Ｃ．資本公積——股權(quán)投資準備 Ｄ．最低租賃付款額 5．A公司2009年3月1日開始自行開發(fā)成本管理軟件，在研究階段發(fā)生材料費用10萬元，開發(fā)階段發(fā)生開發(fā)人員工資100萬元，福利費20萬元，支付租金30萬元。開發(fā)階段的支出滿足資本化條件。 2009年3月16日，A公司自行開發(fā)成功該成本管理軟件，并依法申請了專利，支付注冊費1萬元，律師費2.5萬元，A公司2009年3月20日為向社會展示其成本管理軟件，特舉辦了大型宣傳活動，支付費用50萬元，則A公司無形資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為（ C ）萬元。 A．213.5 B．3.5 C．153.5 D．163.5 【解析】：在研究階段發(fā)生材料費用10萬元——當期損益 開發(fā)成功之后的宣傳費用——銷售費用 可計入無形資產(chǎn)的成本=100+20+30+1+2.5=153.5萬元 6．企業(yè)在研發(fā)階段發(fā)生的無形資產(chǎn)支出應(yīng)先計入（ C ）科目。 A．無形資產(chǎn) B．管理費用 C．研發(fā)支出 D．累計攤銷 7．企業(yè)購入或支付土地出讓金取得的土地使用權(quán)，在已經(jīng)開發(fā)或建造自用項目的，通常作為（ C ）科目核算。 A．固定資產(chǎn) B．在建工程 C．無形資產(chǎn) D．長期待攤費用 8．無形資產(chǎn)的期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的（ A ）。 A．成本 B．攤余價值 C．賬面價值 D．可收回金額 9．A公司于2004年1月5日購入專利權(quán)支付價款225萬元。該無形資產(chǎn)預(yù)計使用年限為7年，法律規(guī)定年限為5年。2005年12月31日，由于與該無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟因素發(fā)生不利變化，致使其發(fā)生減值，A公司估計可收回金額為90萬元。假定無形資產(chǎn)按照直線法進行攤銷。則至2006年底，無形資產(chǎn)的累計攤銷額為（ D ）萬元。 A．30 B．45 C．135 D．120 【解析】：2004年和2005年兩年的攤銷金額每年為255/5=45，兩年的合計為90萬元；2005年無形資產(chǎn)的價值為90萬元，法定還可以使用3年，因此每年攤銷金額為30萬元，2006年底計提當年的攤銷金額為30萬元，合計的攤銷金額為120萬元。 10．甲公司以250萬元的價格對外轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)。該項專利權(quán)系甲公司以500萬元的價格購入，購入時該專利權(quán)預(yù)計使用年限為10年，法律規(guī)定的有效使用年限為12年。轉(zhuǎn)讓時該專利權(quán)已使用5年。轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)應(yīng)交的營業(yè)稅為12萬元，該無形資產(chǎn)按直線法攤銷。假定不考慮其他相關(guān)稅費。該專利權(quán)在第5年年末計提減值準備10萬元。甲公司轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)所獲得的凈收益為（　C　）萬元。 A．0 B．10 C．－2 D．22 【解析】：甲公司對該項專利權(quán)的攤銷期限為10年，出售時已提折舊250萬元。出售時的會計處理為： 借：銀行存款 2500000 累計攤銷 2500000 無形資產(chǎn)減值準備 100000 營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 20000 貸：無形資產(chǎn) 5000000 應(yīng)繳稅費—應(yīng)交營業(yè)稅 120000 11．2010年1月1日，乙公司將某專利權(quán)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，每年收取租金10萬元，適用的營業(yè)稅稅率為5％。轉(zhuǎn)讓期間乙公司不使用該項專利。該專利權(quán)系乙公司2009年1月1日購入的，初始入賬價值為10萬元，預(yù)計使用年限為5年。該無形資產(chǎn)按直線法攤銷。假定不考慮其他因素，乙公司2010年度因該專利權(quán)形成的其他業(yè)務(wù)利潤為（ B ）萬元。 A．-2 B．7．5 C．8 D.9．5 12．甲公司出售所擁有的無形資產(chǎn)一項，取得收入300萬元，營業(yè)稅稅率5%。該無形資產(chǎn)取得時實際成本為400萬元，已攤銷120萬元，已計提減值準備50萬元。甲公司出售該項無形資產(chǎn)應(yīng)計入當期損益的金額為（ D ）萬元。 A．－100 B．－20 C．300 D．55 二、多項選擇題 1．外購無形資產(chǎn)的成本，包括（ ABCD ）。 A．購買價款 B．進口關(guān)稅 C．其他相關(guān)稅費 D．直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出 2．企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列（ABCDE）條件的，才能確認為無形資產(chǎn)。 A．完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性 B．具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖 C．無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當證明其有用性 D．有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn) E．歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量 3．下列有關(guān)無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（ AD ）。 A．無形資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)該在發(fā)生時計入當期損益 B．企業(yè)自用的、使用壽命確定的無形資產(chǎn)的攤銷金額，應(yīng)該全部計入當期管理費用 C．不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)的攤余價值，應(yīng)該全部轉(zhuǎn)入當期的管理費用 D．使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當在取得當月起開始攤銷 4．一般情況下，有使用壽命的無形資產(chǎn)應(yīng)當在其預(yù)計使用年限內(nèi)攤銷。但是，如果預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，應(yīng)按以下原則確定攤銷年限的是（ ABCD ）。 A．合同規(guī)定受益年限，法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)該超過合同受益年限 B．合同沒有規(guī)定受益年限，法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)該超過法律年限 C．合同規(guī)定受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限選擇二者中較短者 D．如果無法預(yù)計無形資產(chǎn)帶來經(jīng)濟利益的年限，應(yīng)當確定為壽命不確定的無形資產(chǎn) 5．下列有關(guān)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量中，說法不正確的是（ ABC ）。 A．使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷的金額應(yīng)該按照10年進行攤銷 B．無形資產(chǎn)的攤銷方法必須采用直線法進行攤銷 C．使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)該按照系統(tǒng)合理的方法攤銷 D．企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷方法應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式 三、業(yè)務(wù)題 1.甲公司有關(guān)無形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)如下： （1）甲公司2008年初開始自行研究開發(fā)一項無形資產(chǎn)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生人工工資900萬元，以及其他費用700萬元，共計1 600萬元，其中，符合資本化條件的支出為1 200萬元；2008年10月無形資產(chǎn)獲得成功，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。 （2）甲公司根據(jù)可獲得的相關(guān)信息判斷，無法可靠預(yù)計這一非專利技術(shù)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限。 （3）2008年12月31日，經(jīng)減值測試，預(yù)計該項無形資產(chǎn)的可收回金額為1 000萬元。 （4）2009年末，經(jīng)減值測試，預(yù)計該項無形資產(chǎn)的可收回金額為800萬元。同時有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，預(yù)計尚可使用5年。 （5）2010年末，由于新技術(shù)發(fā)展迅速，該無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，預(yù)計其可收回金額為540萬元，預(yù)計使用壽命和攤銷方法不變。 （6）2012年末，該項無形資產(chǎn)的相關(guān)產(chǎn)品已沒有市場，該無形資產(chǎn)預(yù)期不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 要求： 　?。?）編制甲公司2008年度的有關(guān)會計分錄； 　?。?）編制甲公司2009年度的有關(guān)會計分錄； 　?。?）編制甲公司2010年度的有關(guān)會計分錄； 　?。?）編制甲公司2012年度的有關(guān)會計分錄。 　?。ǚ咒洈?shù)據(jù)以萬元為單位，假定不考慮相關(guān)稅費。） 【解析】： （1）2008年度： 　　 借：研發(fā)支出——費用化支出　　 400 　　 ——資本化支出　　 1 200 　 　貸：應(yīng)付職工薪酬 900 　　 銀行存款 700 2008年10月無形資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)　 借：管理費用 400 　　 貸：研發(fā)支出——費用化支出 400 　　 借：無形資產(chǎn) 1 200 　　 貸：研發(fā)支出——資本化支出 1 200 　　2008年12月31日，該項無形資產(chǎn)的賬面價值為1 200萬元，可收回金額為1 000萬元，賬面價值高于可收回金額，所以應(yīng)該計提減值準備，金額＝1 200－1 000＝200（萬元）。 　　 借：資產(chǎn)減值損失 200 　 　貸：無形資產(chǎn)減值準備 200 （2）2009年度： 　　 2009年12月31日應(yīng)計提的減值準備＝1 000－800＝200（萬元） 　　 借：資產(chǎn)減值損失 200 　 　貸：無形資產(chǎn)減值準備 200 （3）2010年度： 　　2010年度的攤銷額＝800/5＝160（萬元） 　　2010年12月31日應(yīng)計提無形資產(chǎn)減值準備＝（800－160）－540＝100（萬元） 　　 借：管理費用 160 　　 貸：累計攤銷 160 　　 借：資產(chǎn)減值損失 100 　　 貸：無形資產(chǎn)減值準備 100 （4）2012年度： 　　 借：管理費用 135 (540/4=135) 　　 貸：累計攤銷 135 　　 借：累計攤銷 430（160＋1352） 　　 無形資產(chǎn)減值準備 500（400＋100） 　　 營業(yè)外支出 270 　　 貸：無形資產(chǎn)　 1 200 3. 2007年1月1日，B公司董事會批準研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術(shù)，有關(guān)資料如下： （1）2007年，共發(fā)生材料費用60萬元，人工費用135萬元及其他費用5萬元，均屬于研究階段支出，均以銀行存款支付。 （2）2008年初，研究階段結(jié)束，進入開發(fā)階段，該項目研發(fā)成功在技術(shù)上已具有可行性，B公司管理層明確表示將繼續(xù)為該項目提供足夠的資源支持，該新產(chǎn)品專利技術(shù)研發(fā)成功后，將立即投入使用。 （3）2008年，共發(fā)生材料費用400萬元，人工費用290萬元及其他費用15萬元，以銀行存款支付，2008年12月14日，該項專利技術(shù)研發(fā)成功并已達到預(yù)定用途，Ｂ公司在申請專利時發(fā)生登記注冊費、律師費等相關(guān)費用15萬元。 （4）預(yù)計該新產(chǎn)品專利技術(shù)的使用壽命為10年，該專利的法律保護期限為20年，B公司對其采用直線法攤銷。 （5）2010年1月1日，B公司決定將該專利技術(shù)出租給C公司使用，租賃期為2年，每年租金120萬元，于每年年末支付。租賃期間內(nèi)，B公司不再使用該專利技術(shù)生產(chǎn)相關(guān)產(chǎn)品。 （6）2011年底，租賃期滿，經(jīng)雙方協(xié)商，B公司將該項專利技術(shù)出售給C公司，B公司取得出售收入600萬元。 （7）假定出租及出售無形資產(chǎn)適用的營業(yè)稅稅率為5％，不考慮其他稅費。 　要求： 　?。?）編制2007年的有關(guān)會計處理； 　　（2）編制2008年的有關(guān)會計處理； 　?。?）編制2010年的有關(guān)會計處理； 　?。?）編制2011年的有關(guān)會計處理。（以萬元為單位） 【解析】： （1）2007年： 　　借：研發(fā)支出——費用化支出 200 　　 貸：原材料 60 　　 應(yīng)付職工薪酬 135 　　 銀行存款 5 　　借：應(yīng)付職工薪酬 135 　　 貸：銀行存款 135 　　借：管理費用 200 　　 貸：研發(fā)支出——費用化支出 200 （2）2008年： 　　借：研發(fā)支出——資本化支出 705 　　 貸：原材料 400 　　 應(yīng)付職工薪酬 290 　　 銀行存款 15 　　借：應(yīng)付職工薪酬 290 　　 貸：銀行存款 290 　　借：無形資產(chǎn) 720 　　 貸：研發(fā)支出——資本化支出 705 　　 銀行存款 15 　　借：管理費用 6 　　 貸：累計攤銷 6 （3）2010年： 　　借：銀行存款 120 　　 貸：其他業(yè)務(wù)收入 120 　　借：其他業(yè)務(wù)成本 72 　　 貸：累計攤銷 72 　　借：營業(yè)稅金及附加 6 　　 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 6 （4）2011年： 　　借：銀行存款 120 　　 貸：其他業(yè)務(wù)收入 120 　　借：其他業(yè)務(wù)成本 72 　　 貸：累計攤銷 72 　　借：營業(yè)稅金及附加 6 　　 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 6 　　借：銀行存款 600 　　 累計攤銷 222 [723＋720/10（1/12）] 　　貸：無形資產(chǎn) 720 　　 應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 30 　　 營業(yè)外收入 72