《會計(jì)制度設(shè)計(jì)》PPT課件.ppt

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會計(jì)制度設(shè)計(jì) 第五講 主講教師 陳吉鳳 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 第二章會計(jì)科目設(shè)計(jì) 第一節(jié)會計(jì)科目設(shè)計(jì)的原則和基本內(nèi)容 會計(jì)科目設(shè)計(jì)與會計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)會計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)就是圍繞基本的財(cái)務(wù)指標(biāo) 設(shè)立會計(jì)信息的收集 整理 加工 處理 輸出的方式和程序 會計(jì)科目設(shè)計(jì)是對會計(jì)對象具體內(nèi)容進(jìn)行分類 是對會計(jì)信息數(shù)據(jù)分門別類進(jìn)行處理的依據(jù) 是會計(jì)信息系統(tǒng)的主體工程 會計(jì)科目設(shè)計(jì)是會計(jì)制度設(shè)計(jì)的主干和中心 他和會計(jì)報(bào)表列為兩相基本制度 二會計(jì)科目設(shè)計(jì)的意義 為建立賬戶體系創(chuàng)立了條件企業(yè)的基本財(cái)務(wù)指標(biāo)都是通過各個(gè)賬戶來提供解決了會計(jì)核算與考核的指標(biāo)對原始記錄 會計(jì)憑證 會計(jì)賬簿 會計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)起著控制作用 三會計(jì)科目設(shè)計(jì)的原則 必須以國家財(cái)經(jīng)政策 法令 制度為依據(jù) 必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革和經(jīng)濟(jì)管理的要求利改稅利潤分配 應(yīng)交所得稅應(yīng)交稅金誰投資誰受益所得稅應(yīng)交稅金 所得稅 設(shè)計(jì)會計(jì)科目體系應(yīng)遵循周延性 互排性的原則 必須根據(jù)經(jīng)營規(guī)律和資金運(yùn)動規(guī)律設(shè)計(jì) 設(shè)計(jì)的名稱應(yīng)堅(jiān)持通俗易懂 簡明確切的原則 設(shè)計(jì)會計(jì)科目的核算內(nèi)容應(yīng)堅(jiān)持一致性原則 設(shè)計(jì)會計(jì)科目應(yīng)具有 適度彈性 適度彈性指伸縮性和靈活性 科目設(shè)計(jì)注意事項(xiàng) 科目名稱要簡明扼要 含義確切科目設(shè)計(jì)力求做到標(biāo)準(zhǔn)化注意對稱科目的設(shè)計(jì)要編制科目使用說明 四會計(jì)科目設(shè)計(jì)的基本內(nèi)容 一 會計(jì)科目總則設(shè)計(jì) 闡明設(shè)計(jì)的該會計(jì)科目所適用的范圍闡明設(shè)計(jì)的該會計(jì)科目的基本依據(jù)關(guān)于該會計(jì)科目增刪修補(bǔ)的規(guī)定會計(jì)科目的編號及其它說明其他需要說明的問題樣本98年股份有限公司會計(jì)科目page39 二 會計(jì)科目名稱和編號設(shè)計(jì) 會計(jì)科目名稱 大類科目名稱 一級科目名稱 明細(xì)科目名稱大類科目各行業(yè)劃分略有不同85年工業(yè)企業(yè)分為 資金占用和資金來源70年商業(yè)企業(yè)分為 資金來源及收入資金占用及支出84年保險(xiǎn)業(yè)分為 資產(chǎn)類 負(fù)債類 資產(chǎn)負(fù)債共同類 損益類 84年保險(xiǎn)業(yè)分為 資產(chǎn)類 負(fù)債類 資產(chǎn)負(fù)債共同類 損益類 85年中外合資工業(yè)分為 資產(chǎn)類 負(fù)債類 資本類成本類 損益類 92年工業(yè)企業(yè)分為 資產(chǎn)類 負(fù)債類 所有者權(quán)益類 成本類 損益類前兩種簡略 中國特色后三種較詳 與國際接近或類似 會計(jì)科目編號設(shè)計(jì)的原則 簡單明了 層次分明 便于記憶 留有余地 編號設(shè)計(jì)的方法 順序編號法 兩位數(shù)編號法 三位數(shù)編號法 四位數(shù)編號法 順序編號與位數(shù)編號相結(jié)合 會計(jì)制度設(shè)計(jì) 第六講 主講教師 陳吉鳳 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 三 會計(jì)科目使用說明設(shè)計(jì) 闡明會計(jì)科目的核算內(nèi)容與范圍說明會計(jì)科目基本業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理方法說明會計(jì)科目所屬明細(xì)科目的設(shè)置及核算內(nèi)容撰寫主要會計(jì)事項(xiàng)會計(jì)分錄舉例 第二節(jié)會計(jì)科目總體設(shè)計(jì) 會計(jì)總則設(shè)計(jì)某項(xiàng)會計(jì)制度的基本指導(dǎo)思想和基本規(guī)定 會計(jì)科目總則對會計(jì)科目局部性制度起控制作用 內(nèi)容詳細(xì) 一會計(jì)科目總體設(shè)計(jì)的依據(jù) 以企業(yè)資金運(yùn)動規(guī)律作為依據(jù)資金運(yùn)動 靜態(tài) 實(shí)賬戶的基本依據(jù)動態(tài) 虛賬戶的基本依據(jù) 以會計(jì)要素作為依據(jù)會計(jì)要素是會計(jì)對象的基本內(nèi)容 也是對資金運(yùn)動的基本分類 以資金分口管理的要求作為設(shè)計(jì)依據(jù) 資金管理方式取決于國家的經(jīng)濟(jì)體制 前兩者基本相通 后者在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下 曾經(jīng)發(fā)揮了很大作用 會計(jì)科目總體設(shè)計(jì)的幾種框架 以企業(yè)資金運(yùn)動為依據(jù)資產(chǎn)類科目靜態(tài)科目 負(fù)債類科目所有者權(quán)益類科目資金運(yùn)動 收入類科目動態(tài)科目 費(fèi)用類科目利潤類科目 以會計(jì)要素為依據(jù)會計(jì)科目總體設(shè)計(jì)的框架 資產(chǎn)要素靜態(tài)三要素負(fù)債要素所有者權(quán)益類要素會計(jì)要素 收入要素 損益 動態(tài)三要素費(fèi)用要素 成本 損益 利潤要素 損益 以資金分口管理為依據(jù) 總體設(shè)計(jì)的框架 固定資金固定資產(chǎn) 資金類資金分口管理流動資金流動資產(chǎn) 資金類專項(xiàng)資金專項(xiàng)資產(chǎn) 專用資金類 三資金來源科目的設(shè)計(jì) 資金來源有三重意義 表示資金從什么渠道取得表示資金指定的用途表示企業(yè)在資金上的一種法律義務(wù)資金運(yùn)動體現(xiàn)一定經(jīng)濟(jì)關(guān)系 設(shè)計(jì)資金來源科目方法 按資金分口管理原則按資金所有權(quán)為主兩者融合 資產(chǎn)科目的設(shè)計(jì)方法 設(shè)計(jì)資產(chǎn)科目的方法按資金分口管理方式設(shè)計(jì)根據(jù)資金周轉(zhuǎn)速度的快慢 會計(jì)科目總體設(shè)計(jì)的樣本92年股份制試點(diǎn)企業(yè)會計(jì)制度為起點(diǎn)的一系列會計(jì)制度體現(xiàn)了我國會計(jì)改革 第三節(jié)資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益類科目設(shè)計(jì) 資產(chǎn)類科目設(shè)計(jì) 一 貨幣資金科目設(shè)計(jì) 1 現(xiàn)金科目其他貨幣資金 外埠存款 銀行匯票 銀行本票 信用卡 信用證保證金等 期限短 流動性強(qiáng) 易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金 價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)很小的投資 現(xiàn)金等價(jià)物 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 2 現(xiàn)金等價(jià)物 二 應(yīng)收項(xiàng)目科目設(shè)計(jì)應(yīng)收項(xiàng)目反映債權(quán) 應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況設(shè)計(jì) 應(yīng)收票據(jù)銷售購銷業(yè)務(wù) 應(yīng)收賬款預(yù)付賬款購貨應(yīng)收項(xiàng)目 投資業(yè)務(wù) 應(yīng)收股利應(yīng)收利息其他業(yè)務(wù) 其他應(yīng)收款特殊債權(quán) 應(yīng)收補(bǔ)貼款 會計(jì)制度設(shè)計(jì) 第七講 主講教師 陳吉鳳 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 注意事項(xiàng) 應(yīng)收票據(jù)申請貼現(xiàn)企業(yè)票據(jù)到期因承兌人銀行賬戶不足支付 借應(yīng)收賬款貸銀行存款若申請貼現(xiàn)企業(yè)銀行賬戶余額不足 銀行作逾期貸款 借應(yīng)收賬款貸短期借款 不單獨(dú)設(shè)置 預(yù)收賬款 科目企業(yè) 預(yù)收的賬款在應(yīng)收賬款科目核算 應(yīng)收賬款的調(diào)整賬戶 壞帳準(zhǔn)備 應(yīng)收票據(jù)不能提取壞帳準(zhǔn)備經(jīng)批準(zhǔn)作為壞帳的其他應(yīng)收款借壞帳準(zhǔn)備貸其他應(yīng)收款 三 存貨科目的設(shè)計(jì) 原材料科目的設(shè)計(jì)低值易耗品科目的設(shè)計(jì)產(chǎn)成品科目的設(shè)計(jì) 1原材料科目設(shè)計(jì) 材料的分類和材料目錄的編制材料計(jì)價(jià)的規(guī)定明細(xì)科目的設(shè)計(jì)方法材料盤盈盤虧的處理材料收發(fā)手續(xù)及明細(xì)賬的登記方法材料增減的會計(jì)處理 2低值易耗品科目設(shè)計(jì) 其定義及是否設(shè)一級科目規(guī)定其攤銷方法規(guī)定其會計(jì)處理方法 3產(chǎn)成品科目的設(shè)計(jì) 產(chǎn)成品計(jì)價(jià)方法明細(xì)科目如何設(shè)計(jì)會計(jì)處理方法 含銷貨退回 存貨調(diào)整科目的設(shè)計(jì) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至年末對存貨全面清查如由于存貨遭受毀損 全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因 存貨成本不可收回的部分 應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借管理費(fèi)用 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 四 固定資產(chǎn)類科目設(shè)計(jì) 規(guī)定固定資產(chǎn)概念和構(gòu)成條件規(guī)定歷史成本的確認(rèn)方法規(guī)定固定資產(chǎn)的分類規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊方法規(guī)定固定資產(chǎn)的會計(jì)處理特殊情況的會計(jì)處理 會計(jì)制度設(shè)計(jì) 第八講 主講教師 陳吉鳳 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 二負(fù)債類科目的設(shè)計(jì) 負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量 需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)流動負(fù)債 應(yīng)付帳項(xiàng) 特定應(yīng)付項(xiàng)目 短期借款長期負(fù)債 長期借款 特定長期負(fù)債 一 應(yīng)付帳項(xiàng)科目的設(shè)計(jì) 應(yīng)付賬款 銷售活動應(yīng)付票據(jù) 銷售活動 開出商業(yè)匯票 預(yù)收賬款 銷售活動前代銷商品款 代銷活動中 二 特定負(fù)債科目的設(shè)計(jì) 特定業(yè)務(wù)形成的負(fù)債 例如 反映企業(yè)與職工工資結(jié)算關(guān)系 應(yīng)付工資反映企業(yè)職工福利費(fèi)提取情況 應(yīng)付福利費(fèi)反映企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅款結(jié)算情況 應(yīng)交稅金 1應(yīng)付工資的設(shè)計(jì) 設(shè)計(jì)費(fèi)用性質(zhì)的工資科目工資費(fèi)用作為一級科目設(shè)計(jì)84年保險(xiǎn)公司設(shè)計(jì) 工資及附加費(fèi) 一級科目支付時(shí)借工資及附加費(fèi)貸現(xiàn)金期末結(jié)轉(zhuǎn)借本年利潤貸工資及附加費(fèi) 工資作為費(fèi)用二級科目設(shè)計(jì)即82年原商業(yè)部系統(tǒng)設(shè)計(jì) 商品流通費(fèi) 工資 81年二輕集體所有制設(shè)計(jì) 經(jīng)營管理費(fèi)用 工資 設(shè)計(jì)資金性質(zhì)的工資科目page74資產(chǎn)性質(zhì) 工資 負(fù)債性質(zhì) 應(yīng)付工資 現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)一級科目 應(yīng)付工資 均為負(fù)債性質(zhì)核算期內(nèi)提現(xiàn) 發(fā)放 分配全部完成 提現(xiàn)準(zhǔn)備發(fā)放工資借現(xiàn)金貸銀行存款發(fā)放工資借應(yīng)付工資貸現(xiàn)金 從應(yīng)付工資中扣還各種款項(xiàng)借應(yīng)付工資貸其他應(yīng)交款應(yīng)交稅金 應(yīng)交個(gè)人所得稅職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)的工資 由發(fā)放單位及時(shí)交回財(cái)務(wù)會計(jì)部門借現(xiàn)金貸其他應(yīng)付款按規(guī)定將應(yīng)發(fā)給職工的住房補(bǔ)貼專戶存儲時(shí)借應(yīng)付工資貸銀行存款 月份終了 將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配結(jié)轉(zhuǎn)借生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用在建工程應(yīng)付福利費(fèi)貸應(yīng)付工資 2其他流動負(fù)債科目的設(shè)計(jì) 企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定企業(yè)按職工工資一定比例計(jì)提福利費(fèi) 設(shè)計(jì) 應(yīng)付福利費(fèi) 股份制改造后 企業(yè)董事會通過對利潤分配方案后 公司對股東形成負(fù)債設(shè)計(jì) 應(yīng)付股利 科目企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交各種稅 納稅業(yè)務(wù)發(fā)生在前 形成負(fù)債 設(shè)計(jì) 應(yīng)交稅金 其他應(yīng)付款 預(yù)提費(fèi)用等 三 長期負(fù)債科目的設(shè)計(jì) 長期借款 應(yīng)付債券 長期應(yīng)付款 遞延稅款 納稅影響會計(jì)法進(jìn)行所得稅會計(jì)處理 時(shí)間性差異造成的稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異影響所得稅的金額 以及以后各期轉(zhuǎn)回的金額 專項(xiàng)應(yīng)付款 三所有者權(quán)益科目的設(shè)計(jì) 所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán) 一 保留盈余科目的設(shè)計(jì)概念公司歷年損益分配或虧損彌補(bǔ)之后的累計(jì)純益或虧損 利潤分配 或 保留盈余 會計(jì)處理 現(xiàn)金股利 股票股利現(xiàn)金股利 借利潤分配貸應(yīng)付股利實(shí)際發(fā)放 借應(yīng)付股利貸現(xiàn)金 會計(jì)制度設(shè)計(jì) 第九講 主講教師 陳吉鳳 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 股票股歷史易公司股票作為股利分配給股東 一方面減少保留盈余或資本公積 另一方面增加股本的股利分配方式亦稱 無償配股 小額股票股利 發(fā)行新股總額轉(zhuǎn)為資本Page84大額股票股利 引起下跌 應(yīng)按面值轉(zhuǎn)為股本Page85 保留盈余的提撥 兩種方法比較第一種設(shè) 保留盈余 第二種不設(shè) 保留盈余 通過 利潤分配 Page88 89 二 利潤科目的設(shè)計(jì) 利潤是企業(yè)最終經(jīng)營成果設(shè)計(jì) 本年利潤 利潤分配 科目 會計(jì)制度設(shè)計(jì) 第九講 主講教師 陳吉鳳 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 股票股利是以公司股票作為股利分配給股東 一方面減少保留盈余或資本公積 另一方面增加股本的股利分配方式亦稱 無償配股 小額股票股利 發(fā)行新股總額轉(zhuǎn)為資本Page84大額股票股利 引起下跌 應(yīng)按面值轉(zhuǎn)為股本Page85 保留盈余的提撥 兩種方法比較第一種設(shè) 保留盈余 第二種不設(shè) 保留盈余 通過 利潤分配 Page88 89 二 利潤科目的設(shè)計(jì) 利潤是企業(yè)最終經(jīng)營成果根據(jù)我國有關(guān)規(guī)定 一般企業(yè)和股份有限公司每期實(shí)現(xiàn)的凈利潤 首先是彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損 然后應(yīng)按下列順序進(jìn)行分配 1提取法定盈余公積2提取法定公益金 3提取任意盈余公積4向投資者分配利潤或股利 股份有限公司 可供分配利潤還應(yīng)按下列順序進(jìn)行分配 1 應(yīng)付優(yōu)先股股利 2 應(yīng)付普通股股利 3 轉(zhuǎn)作資本 股本 的普通股股利 按利潤分配方案的形式轉(zhuǎn)作資本 企業(yè)利潤轉(zhuǎn)增資本 也在這兒進(jìn)行 根據(jù)制度對利潤分配的有關(guān)規(guī)定 設(shè)計(jì)相應(yīng)科目 本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤利潤分配分配利潤為體現(xiàn)利潤分配的各用途 設(shè)置二級明細(xì)科目 以清楚資金來龍去脈 第三節(jié)成本 損益類科目設(shè)計(jì) 成本類科目的設(shè)計(jì)成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品 提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)成本歸類歷史上曾出現(xiàn)過多種形式 主要原因是資產(chǎn)要素之間可以相互轉(zhuǎn)化例 生產(chǎn)成本 制造成本法和完全成本法 完全成本法 以產(chǎn)品為成本對象以全廠工業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用為歸集范圍的成本核算模式制造成本法 以產(chǎn)品為成本對象以車間工業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用為歸集對象的成本核算模式 完全 成本包括的費(fèi)用比較全制造 成本包括的費(fèi)用可控性與相關(guān)性強(qiáng) 有利于在更廣的范圍內(nèi)進(jìn)行成本比較與研究 完全成本法 企業(yè)管理費(fèi)等制造成本法 生產(chǎn)生本 制造成本 二費(fèi)用類科目的設(shè)計(jì) 費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品 提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出費(fèi)用 成本是兩個(gè)并行的概念 有聯(lián)系有區(qū)別聯(lián)系 成本是按一定對象所歸集的費(fèi)用 是對象化了的費(fèi)用 區(qū)別 費(fèi)用是資產(chǎn)的耗費(fèi) 它與一定的會計(jì)期間相聯(lián)系 而與生產(chǎn)那一種產(chǎn)品無關(guān) 成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系 而不論發(fā)生在那一個(gè)會計(jì)期間 費(fèi)用的特征 費(fèi)用最終將會減少企業(yè)資源本質(zhì)是企業(yè)的一種資產(chǎn)流出費(fèi)用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益 費(fèi)用的分類按費(fèi)用經(jīng)濟(jì)內(nèi)容 或性質(zhì) 分類按費(fèi)用經(jīng)濟(jì)用途分類 三收入類科目設(shè)計(jì) 收入是指企業(yè)在銷售商品 提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入 但不包括為第三者或客戶代收款項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益是指現(xiàn)金或最終能轉(zhuǎn)化為非現(xiàn)金的非現(xiàn)金資產(chǎn) 收入 收益和利得的關(guān)系 收益是指會計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加 表現(xiàn)為能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的資產(chǎn)流入 資產(chǎn)增值或負(fù)債減少 能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加并不說明一定是收益 由企業(yè)日常活動形成的收益即為收入由企業(yè)日?；顒右酝獾幕顒铀纬傻氖找婕蠢?實(shí)務(wù)中注意 利得是企業(yè)邊緣性或偶發(fā)性交易或事項(xiàng)的結(jié)果 例無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓利得屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營過程就取得或不曾期望獲得的收益 例違約金3利得在利潤表中通常以凈額反映 會計(jì)制度設(shè)計(jì) 第十講 主講教師 陳吉鳳 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 收入分類 按收入性質(zhì)銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 本章小結(jié) 會計(jì)科目設(shè)計(jì)的原則以會計(jì)要素為依據(jù)的科目框架貨幣資金及存貨科目設(shè)計(jì)工資及稅金科目的設(shè)計(jì)保留盈余科目的設(shè)計(jì)利潤分配科目的設(shè)計(jì)成本科目的設(shè)計(jì) 作業(yè) 教學(xué)日歷中布置 page114綜合題 2 3 10參考答案兩周后給出請為某小型企業(yè)設(shè)計(jì)需用的會計(jì)科目 并作必要說明 一個(gè)月后交作業(yè)