《會計制度設計》PPT課件.ppt

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會計制度設計 第五講 主講教師 陳吉鳳 東南大學遠程教育 第二章會計科目設計 第一節(jié)會計科目設計的原則和基本內(nèi)容 會計科目設計與會計信息系統(tǒng)設計會計信息系統(tǒng)設計就是圍繞基本的財務指標 設立會計信息的收集 整理 加工 處理 輸出的方式和程序 會計科目設計是對會計對象具體內(nèi)容進行分類 是對會計信息數(shù)據(jù)分門別類進行處理的依據(jù) 是會計信息系統(tǒng)的主體工程 會計科目設計是會計制度設計的主干和中心 他和會計報表列為兩相基本制度 二會計科目設計的意義 為建立賬戶體系創(chuàng)立了條件企業(yè)的基本財務指標都是通過各個賬戶來提供解決了會計核算與考核的指標對原始記錄 會計憑證 會計賬簿 會計報表設計起著控制作用 三會計科目設計的原則 必須以國家財經(jīng)政策 法令 制度為依據(jù) 必須適應經(jīng)濟體制改革和經(jīng)濟管理的要求利改稅利潤分配 應交所得稅應交稅金誰投資誰受益所得稅應交稅金 所得稅 設計會計科目體系應遵循周延性 互排性的原則 必須根據(jù)經(jīng)營規(guī)律和資金運動規(guī)律設計 設計的名稱應堅持通俗易懂 簡明確切的原則 設計會計科目的核算內(nèi)容應堅持一致性原則 設計會計科目應具有 適度彈性 適度彈性指伸縮性和靈活性 科目設計注意事項 科目名稱要簡明扼要 含義確切科目設計力求做到標準化注意對稱科目的設計要編制科目使用說明 四會計科目設計的基本內(nèi)容 一 會計科目總則設計 闡明設計的該會計科目所適用的范圍闡明設計的該會計科目的基本依據(jù)關(guān)于該會計科目增刪修補的規(guī)定會計科目的編號及其它說明其他需要說明的問題樣本98年股份有限公司會計科目page39 二 會計科目名稱和編號設計 會計科目名稱 大類科目名稱 一級科目名稱 明細科目名稱大類科目各行業(yè)劃分略有不同85年工業(yè)企業(yè)分為 資金占用和資金來源70年商業(yè)企業(yè)分為 資金來源及收入資金占用及支出84年保險業(yè)分為 資產(chǎn)類 負債類 資產(chǎn)負債共同類 損益類 84年保險業(yè)分為 資產(chǎn)類 負債類 資產(chǎn)負債共同類 損益類 85年中外合資工業(yè)分為 資產(chǎn)類 負債類 資本類成本類 損益類 92年工業(yè)企業(yè)分為 資產(chǎn)類 負債類 所有者權(quán)益類 成本類 損益類前兩種簡略 中國特色后三種較詳 與國際接近或類似 會計科目編號設計的原則 簡單明了 層次分明 便于記憶 留有余地 編號設計的方法 順序編號法 兩位數(shù)編號法 三位數(shù)編號法 四位數(shù)編號法 順序編號與位數(shù)編號相結(jié)合 會計制度設計 第六講 主講教師 陳吉鳳 東南大學遠程教育 三 會計科目使用說明設計 闡明會計科目的核算內(nèi)容與范圍說明會計科目基本業(yè)務的帳務處理方法說明會計科目所屬明細科目的設置及核算內(nèi)容撰寫主要會計事項會計分錄舉例 第二節(jié)會計科目總體設計 會計總則設計某項會計制度的基本指導思想和基本規(guī)定 會計科目總則對會計科目局部性制度起控制作用 內(nèi)容詳細 一會計科目總體設計的依據(jù) 以企業(yè)資金運動規(guī)律作為依據(jù)資金運動 靜態(tài) 實賬戶的基本依據(jù)動態(tài) 虛賬戶的基本依據(jù) 以會計要素作為依據(jù)會計要素是會計對象的基本內(nèi)容 也是對資金運動的基本分類 以資金分口管理的要求作為設計依據(jù) 資金管理方式取決于國家的經(jīng)濟體制 前兩者基本相通 后者在計劃經(jīng)濟體制下 曾經(jīng)發(fā)揮了很大作用 會計科目總體設計的幾種框架 以企業(yè)資金運動為依據(jù)資產(chǎn)類科目靜態(tài)科目 負債類科目所有者權(quán)益類科目資金運動 收入類科目動態(tài)科目 費用類科目利潤類科目 以會計要素為依據(jù)會計科目總體設計的框架 資產(chǎn)要素靜態(tài)三要素負債要素所有者權(quán)益類要素會計要素 收入要素 損益 動態(tài)三要素費用要素 成本 損益 利潤要素 損益 以資金分口管理為依據(jù) 總體設計的框架 固定資金固定資產(chǎn) 資金類資金分口管理流動資金流動資產(chǎn) 資金類專項資金專項資產(chǎn) 專用資金類 三資金來源科目的設計 資金來源有三重意義 表示資金從什么渠道取得表示資金指定的用途表示企業(yè)在資金上的一種法律義務資金運動體現(xiàn)一定經(jīng)濟關(guān)系 設計資金來源科目方法 按資金分口管理原則按資金所有權(quán)為主兩者融合 資產(chǎn)科目的設計方法 設計資產(chǎn)科目的方法按資金分口管理方式設計根據(jù)資金周轉(zhuǎn)速度的快慢 會計科目總體設計的樣本92年股份制試點企業(yè)會計制度為起點的一系列會計制度體現(xiàn)了我國會計改革 第三節(jié)資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益類科目設計 資產(chǎn)類科目設計 一 貨幣資金科目設計 1 現(xiàn)金科目其他貨幣資金 外埠存款 銀行匯票 銀行本票 信用卡 信用證保證金等 期限短 流動性強 易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金 價值變動風險很小的投資 現(xiàn)金等價物 短期投資跌價準備 2 現(xiàn)金等價物 二 應收項目科目設計應收項目反映債權(quán) 應根據(jù)實際情況設計 應收票據(jù)銷售購銷業(yè)務 應收賬款預付賬款購貨應收項目 投資業(yè)務 應收股利應收利息其他業(yè)務 其他應收款特殊債權(quán) 應收補貼款 會計制度設計 第七講 主講教師 陳吉鳳 東南大學遠程教育 注意事項 應收票據(jù)申請貼現(xiàn)企業(yè)票據(jù)到期因承兌人銀行賬戶不足支付 借應收賬款貸銀行存款若申請貼現(xiàn)企業(yè)銀行賬戶余額不足 銀行作逾期貸款 借應收賬款貸短期借款 不單獨設置 預收賬款 科目企業(yè) 預收的賬款在應收賬款科目核算 應收賬款的調(diào)整賬戶 壞帳準備 應收票據(jù)不能提取壞帳準備經(jīng)批準作為壞帳的其他應收款借壞帳準備貸其他應收款 三 存貨科目的設計 原材料科目的設計低值易耗品科目的設計產(chǎn)成品科目的設計 1原材料科目設計 材料的分類和材料目錄的編制材料計價的規(guī)定明細科目的設計方法材料盤盈盤虧的處理材料收發(fā)手續(xù)及明細賬的登記方法材料增減的會計處理 2低值易耗品科目設計 其定義及是否設一級科目規(guī)定其攤銷方法規(guī)定其會計處理方法 3產(chǎn)成品科目的設計 產(chǎn)成品計價方法明細科目如何設計會計處理方法 含銷貨退回 存貨調(diào)整科目的設計 企業(yè)應當定期或至年末對存貨全面清查如由于存貨遭受毀損 全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因 存貨成本不可收回的部分 應當提取存貨跌價準備借管理費用 計提存貨跌價準備貸存貨跌價準備 四 固定資產(chǎn)類科目設計 規(guī)定固定資產(chǎn)概念和構(gòu)成條件規(guī)定歷史成本的確認方法規(guī)定固定資產(chǎn)的分類規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊方法規(guī)定固定資產(chǎn)的會計處理特殊情況的會計處理 會計制度設計 第八講 主講教師 陳吉鳳 東南大學遠程教育 二負債類科目的設計 負債是企業(yè)所承擔的能以貨幣計量 需以資產(chǎn)或勞務償付的債務流動負債 應付帳項 特定應付項目 短期借款長期負債 長期借款 特定長期負債 一 應付帳項科目的設計 應付賬款 銷售活動應付票據(jù) 銷售活動 開出商業(yè)匯票 預收賬款 銷售活動前代銷商品款 代銷活動中 二 特定負債科目的設計 特定業(yè)務形成的負債 例如 反映企業(yè)與職工工資結(jié)算關(guān)系 應付工資反映企業(yè)職工福利費提取情況 應付福利費反映企業(yè)與稅務機關(guān)的稅款結(jié)算情況 應交稅金 1應付工資的設計 設計費用性質(zhì)的工資科目工資費用作為一級科目設計84年保險公司設計 工資及附加費 一級科目支付時借工資及附加費貸現(xiàn)金期末結(jié)轉(zhuǎn)借本年利潤貸工資及附加費 工資作為費用二級科目設計即82年原商業(yè)部系統(tǒng)設計 商品流通費 工資 81年二輕集體所有制設計 經(jīng)營管理費用 工資 設計資金性質(zhì)的工資科目page74資產(chǎn)性質(zhì) 工資 負債性質(zhì) 應付工資 現(xiàn)行企業(yè)會計制度設計一級科目 應付工資 均為負債性質(zhì)核算期內(nèi)提現(xiàn) 發(fā)放 分配全部完成 提現(xiàn)準備發(fā)放工資借現(xiàn)金貸銀行存款發(fā)放工資借應付工資貸現(xiàn)金 從應付工資中扣還各種款項借應付工資貸其他應交款應交稅金 應交個人所得稅職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)的工資 由發(fā)放單位及時交回財務會計部門借現(xiàn)金貸其他應付款按規(guī)定將應發(fā)給職工的住房補貼專戶存儲時借應付工資貸銀行存款 月份終了 將本月應發(fā)的工資進行分配結(jié)轉(zhuǎn)借生產(chǎn)成本制造費用管理費用營業(yè)費用在建工程應付福利費貸應付工資 2其他流動負債科目的設計 企業(yè)會計制度規(guī)定企業(yè)按職工工資一定比例計提福利費 設計 應付福利費 股份制改造后 企業(yè)董事會通過對利潤分配方案后 公司對股東形成負債設計 應付股利 科目企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應交各種稅 納稅業(yè)務發(fā)生在前 形成負債 設計 應交稅金 其他應付款 預提費用等 三 長期負債科目的設計 長期借款 應付債券 長期應付款 遞延稅款 納稅影響會計法進行所得稅會計處理 時間性差異造成的稅前會計利潤與應納稅所得額的差異影響所得稅的金額 以及以后各期轉(zhuǎn)回的金額 專項應付款 三所有者權(quán)益科目的設計 所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán) 一 保留盈余科目的設計概念公司歷年損益分配或虧損彌補之后的累計純益或虧損 利潤分配 或 保留盈余 會計處理 現(xiàn)金股利 股票股利現(xiàn)金股利 借利潤分配貸應付股利實際發(fā)放 借應付股利貸現(xiàn)金 會計制度設計 第九講 主講教師 陳吉鳳 東南大學遠程教育 股票股歷史易公司股票作為股利分配給股東 一方面減少保留盈余或資本公積 另一方面增加股本的股利分配方式亦稱 無償配股 小額股票股利 發(fā)行新股總額轉(zhuǎn)為資本Page84大額股票股利 引起下跌 應按面值轉(zhuǎn)為股本Page85 保留盈余的提撥 兩種方法比較第一種設 保留盈余 第二種不設 保留盈余 通過 利潤分配 Page88 89 二 利潤科目的設計 利潤是企業(yè)最終經(jīng)營成果設計 本年利潤 利潤分配 科目 會計制度設計 第九講 主講教師 陳吉鳳 東南大學遠程教育 股票股利是以公司股票作為股利分配給股東 一方面減少保留盈余或資本公積 另一方面增加股本的股利分配方式亦稱 無償配股 小額股票股利 發(fā)行新股總額轉(zhuǎn)為資本Page84大額股票股利 引起下跌 應按面值轉(zhuǎn)為股本Page85 保留盈余的提撥 兩種方法比較第一種設 保留盈余 第二種不設 保留盈余 通過 利潤分配 Page88 89 二 利潤科目的設計 利潤是企業(yè)最終經(jīng)營成果根據(jù)我國有關(guān)規(guī)定 一般企業(yè)和股份有限公司每期實現(xiàn)的凈利潤 首先是彌補以前年度尚未彌補的虧損 然后應按下列順序進行分配 1提取法定盈余公積2提取法定公益金 3提取任意盈余公積4向投資者分配利潤或股利 股份有限公司 可供分配利潤還應按下列順序進行分配 1 應付優(yōu)先股股利 2 應付普通股股利 3 轉(zhuǎn)作資本 股本 的普通股股利 按利潤分配方案的形式轉(zhuǎn)作資本 企業(yè)利潤轉(zhuǎn)增資本 也在這兒進行 根據(jù)制度對利潤分配的有關(guān)規(guī)定 設計相應科目 本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤利潤分配分配利潤為體現(xiàn)利潤分配的各用途 設置二級明細科目 以清楚資金來龍去脈 第三節(jié)成本 損益類科目設計 成本類科目的設計成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品 提供勞務而發(fā)生的各種耗費成本歸類歷史上曾出現(xiàn)過多種形式 主要原因是資產(chǎn)要素之間可以相互轉(zhuǎn)化例 生產(chǎn)成本 制造成本法和完全成本法 完全成本法 以產(chǎn)品為成本對象以全廠工業(yè)生產(chǎn)費用為歸集范圍的成本核算模式制造成本法 以產(chǎn)品為成本對象以車間工業(yè)生產(chǎn)費用為歸集對象的成本核算模式 完全 成本包括的費用比較全制造 成本包括的費用可控性與相關(guān)性強 有利于在更廣的范圍內(nèi)進行成本比較與研究 完全成本法 企業(yè)管理費等制造成本法 生產(chǎn)生本 制造成本 二費用類科目的設計 費用是指企業(yè)為銷售商品 提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出費用 成本是兩個并行的概念 有聯(lián)系有區(qū)別聯(lián)系 成本是按一定對象所歸集的費用 是對象化了的費用 區(qū)別 費用是資產(chǎn)的耗費 它與一定的會計期間相聯(lián)系 而與生產(chǎn)那一種產(chǎn)品無關(guān) 成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系 而不論發(fā)生在那一個會計期間 費用的特征 費用最終將會減少企業(yè)資源本質(zhì)是企業(yè)的一種資產(chǎn)流出費用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益 費用的分類按費用經(jīng)濟內(nèi)容 或性質(zhì) 分類按費用經(jīng)濟用途分類 三收入類科目設計 收入是指企業(yè)在銷售商品 提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中形成的經(jīng)濟利益的總流入 但不包括為第三者或客戶代收款項經(jīng)濟利益是指現(xiàn)金或最終能轉(zhuǎn)化為非現(xiàn)金的非現(xiàn)金資產(chǎn) 收入 收益和利得的關(guān)系 收益是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的增加 表現(xiàn)為能導致所有者權(quán)益增加的資產(chǎn)流入 資產(chǎn)增值或負債減少 能導致所有者權(quán)益增加并不說明一定是收益 由企業(yè)日?；顒有纬傻氖找婕礊槭杖胗善髽I(yè)日?；顒右酝獾幕顒铀纬傻氖找婕蠢?實務中注意 利得是企業(yè)邊緣性或偶發(fā)性交易或事項的結(jié)果 例無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓利得屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營過程就取得或不曾期望獲得的收益 例違約金3利得在利潤表中通常以凈額反映 會計制度設計 第十講 主講教師 陳吉鳳 東南大學遠程教育 收入分類 按收入性質(zhì)銷售商品收入提供勞務收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次分類主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入 本章小結(jié) 會計科目設計的原則以會計要素為依據(jù)的科目框架貨幣資金及存貨科目設計工資及稅金科目的設計保留盈余科目的設計利潤分配科目的設計成本科目的設計 作業(yè) 教學日歷中布置 page114綜合題 2 3 10參考答案兩周后給出請為某小型企業(yè)設計需用的會計科目 并作必要說明 一個月后交作業(yè)