建筑企業(yè)營改增后,總公司、分公司、項目部之間咋核算

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建筑企業(yè)營改增后 有些地方政府為了爭搶稅源 對外來的施工企業(yè)在本 地中標(biāo)的工程 必須要求成立財務(wù)獨立核算的分公司 讓分公司進(jìn)行施工納稅 這是一種典型的地方保護(hù)主義現(xiàn)象 在這種地方保護(hù)主義的情況下 建筑企業(yè) 如果在工程所地政府的強烈要求下 為了能夠開拓市場 承攬建筑工程業(yè)務(wù) 提升業(yè)績 不得不成立財務(wù)獨立核算的分公司進(jìn)行施工經(jīng)營和管理 這就是出 現(xiàn)了 總公司 分公司 財務(wù)獨立核算 項目部 的管理體制 本文重點分析建 筑企業(yè) 總公司 分公司 財務(wù)獨立核算 項目部 的管理體制的財稅管理體系 一 總公司 分公司 財務(wù)獨立核算 項目部 的管理體制與增值稅抵扣 相關(guān)規(guī)定不匹配 1 沒有建筑資質(zhì)的分公司承接工程業(yè)務(wù)是違法行為 根據(jù) 中華人民共和國公司法 的規(guī)定 總公司是獨立法人 可以對外承 接業(yè)務(wù) 簽訂合同 具有獨立承擔(dān)民事責(zé)任的能力 而分公司不具有法人資格 不具有獨立承擔(dān)民事責(zé)任的能力 在建筑領(lǐng)域 分公司不是法人因而沒有建筑 資質(zhì) 總公司有是獨立法人而且具有建筑資質(zhì) 中華人民共和國建筑法 中 華人民共和國主席令第 46 號 第 29 第 3 款規(guī)定 總承包單位將建設(shè)工程分 包給不具有相應(yīng)資質(zhì)條件的單位的是違法分包行為 建筑工程施工轉(zhuǎn)包違 法分包等違法行為認(rèn)定查處管理辦法 試行 建市 2014 118 號 第四條規(guī)定 違法發(fā)包 是指建設(shè)單位將工程發(fā)包給不具有相應(yīng)資質(zhì)條件的單位或個人 同時 建市 2014 118 號第九條第 二 項規(guī)定 施工單位將工程分包給不具 備相應(yīng)資質(zhì)或安全生產(chǎn)許可的單位的 屬于違法分包行為 基于以上政策規(guī) 定 沒有建筑資質(zhì)的分公司顯然不能參與工程招投標(biāo) 與發(fā)包方簽訂工程承包 合同 否則視為違法行為 根據(jù) 最高人民法院關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾 紛案件適用法律問題的解釋 法釋 2004 14 號 第 4 條的 規(guī)定 承包人違法轉(zhuǎn)包建設(shè)工程的行為無效 人民法院可以根據(jù)民法通則第 134 條的規(guī)定 收繳當(dāng)事人已經(jīng)取得的非法所得 因此 在 總公司 分公司 財務(wù)獨立核算 項目部 的管理體制下 要規(guī)避違反行為的法律風(fēng)險 必須由 總公司中標(biāo) 分公司負(fù)責(zé)施工 2 財務(wù)獨立核算的分公司必須作為增值稅的納稅義務(wù)人 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 財 稅 2016 36 號 附件 1 營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 第四十六條第 一 項規(guī)定 固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納 稅 總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣 市 的 應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù) 機關(guān)申報納稅 基于此規(guī)定 建筑企業(yè)的增值稅納稅地點在建筑公司注冊所 在地 由于財務(wù)獨立核算的分公司在其注冊地必須辦理工商稅務(wù)登記手續(xù) 所 以 建筑企業(yè)總公司中標(biāo) 分公司施工的工程業(yè)務(wù) 所發(fā)生的增值稅 必須在 工程施工所在地國稅局預(yù)繳一定不比例的增值稅 一般計稅方法的項目為 2 簡易計稅方法的項目為 3 在分公司所在地國稅局申報繳納增值稅 3 總公司 分公司 財務(wù)獨立核算 項目部 的管理體制與增值稅抵扣 規(guī)定相沖突 在 總公司 分公司 財務(wù)獨立核算 項目部 的管理體制下 由于總公司 跟發(fā)包方簽訂工程總承包合同 雖然工程是分公司負(fù)責(zé)施工的 但是發(fā)包方一 般而言只認(rèn)可總公司 不認(rèn)可分公司 在工程結(jié)算和支付工程款問題上 發(fā)包 包方一般只會將工程款支付給總公司 必然向總公司索取增值稅發(fā)票 而不會 將工程款支付給分公司 向分公司索取增值稅發(fā)票 而分公司又是當(dāng)?shù)卣?求外來施工企業(yè)來本第地中標(biāo)施工項目的必備條件 為了將增值稅留在本地 分公司必須財務(wù)獨立核算 有鑒于此 分公司必須在總公司授權(quán)權(quán)下 對外與 有關(guān)材料供應(yīng)商 機械設(shè)備出租方和建筑勞務(wù)分包商分別簽訂合同 所有的成 本發(fā)票 增值稅進(jìn)項稅額抵扣的增值稅專用發(fā)票 必須開給分公司 結(jié)果出現(xiàn)增 值稅進(jìn)項發(fā)票上的抬頭是分公司的名字 而發(fā)包方又因總公司與其簽訂的總承 包合同而要求總公司開具增值稅發(fā)票 結(jié)果出現(xiàn)了增值稅銷項稅發(fā)票的抬頭是 總公司的名字 根據(jù)增值稅抵扣制度的規(guī)定 要實現(xiàn)抵扣增值稅進(jìn)項稅 必須 要求增值稅銷項稅專用發(fā)票 收入票 與增值稅進(jìn)項稅專用發(fā)票 成本票 上抬頭的 名字是同一家公司的名字 因此 增值稅銷項稅專用發(fā)票 收入票 抬頭是總公 司名字 增值稅進(jìn)項稅專用發(fā)票 成本票 上抬頭是分公司的名字 作為增值稅 獨立納稅人的分公司不能實現(xiàn)抵扣增值稅進(jìn)項稅額 二 總公司 分公司 財務(wù)獨立核算 項目部 管理體制的財稅管理體系 1 合同和公章管理 在 總公司 分公司 財務(wù)獨立核算 項目部 管理體制下 由于分公司財 務(wù)上是獨立核算的單位 也是增值稅納稅義務(wù)人 企業(yè)所得稅實行總公司預(yù)分 配給分公司在分公司所在地進(jìn)行預(yù)繳 每年年終在總公司所在地進(jìn)行企業(yè)所得 稅匯算清繳 因此 分公司必須有自己的業(yè)務(wù)合同章 但沒有法人公章 在業(yè)務(wù)開展期間 分公司和總公司的公章和合同管理如下 第一 與發(fā)包方簽訂建筑總承包合同的主體是總公司 分公司因沒有建筑 資質(zhì)而沒有資格對外與發(fā)包方簽訂建筑總承包合同 因此 總公司中標(biāo) 分公 司施工的建筑總承包合同 必須蓋總公司的法人公章 第二 在總公司授權(quán)下 總公司可以對外與材料供應(yīng)商 機械設(shè)備租賃出 租方 勞務(wù)分包方簽訂合同 但是合同的民事責(zé)任必須由總公司承擔(dān) 這些進(jìn) 項合同上必須蓋分公司的合同業(yè)務(wù)章 第三 總公司 分公司和發(fā)包方簽訂三方施工補充協(xié)議 協(xié)議中必須明確 分公司全權(quán)代表總公司與發(fā)包方處理工程施工中的各項事項 發(fā)包方將工程款直 接支付給分公司銀行賬戶 發(fā)包方接受分公司開具建筑服務(wù)業(yè)的增值稅發(fā)票 2 財務(wù)核算和資金管理 由于分公司是獨立財務(wù)核算主體和增值稅納稅義務(wù)人 所以 在 總公司 分公司 財務(wù)獨立核算 項目部 管理體制下 分公司以分公司的名義單獨設(shè) 立賬本進(jìn)行獨立的會計核算 所有的收入和支出都通過分公司的銀行賬戶進(jìn)行 結(jié)算收付 以分公司為獨立的資金管理主體 分公司自己實行收支兩條線管理 3 發(fā)票開具和管理 由于分公司是獨立的增值稅納稅義務(wù)人 所以在 總公司 分公司 財務(wù)獨 立核算 項目部 管理體制下 發(fā)票開具和管理總結(jié)如下 1 發(fā)票開具的原則 在真實交易的情況下 所有的增值稅專用發(fā)票必須與 合同相匹配 在真實交易的情況下 增值稅專用發(fā)票與合同相匹配 是合同流與票流相 統(tǒng)一的重要體現(xiàn) 如果增值稅專用發(fā)票與合同不相匹配 則要么是不符合發(fā)票 開具要求的合規(guī)發(fā)票 要么是虛開增值稅專用發(fā)票 要么是假的增值稅發(fā)票 由于 項目部的所有交易事項都是總公司隊外簽訂的合同 所以營改增后的所有成本 發(fā)票 必須開具發(fā)票抬頭是總公司的名字 絕對不能開具發(fā)票抬頭為 某某項 目部 名字的增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票 2 發(fā)票開具管理要點 必須在合同中有發(fā)票開具條款加以約束 營改增后 為了更好的管理發(fā)票開具 必須在所有的合同中都必須增加發(fā) 票開具條款 該條款主要約定以下內(nèi)容 發(fā)票開具的時間 發(fā)票開具的內(nèi)型 增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票 發(fā)票開具方開具假票或虛開發(fā)票承擔(dān)的責(zé)任 3 分公司自己購買建筑材料 由分公司與供應(yīng)商簽訂采購合同 但總公司 統(tǒng)一付款的發(fā)票開具 根據(jù) 國家稅務(wù)總局關(guān)于諾基亞公司實行統(tǒng)一結(jié)算方式增值稅進(jìn)項稅額抵 扣問題的批復(fù) 國稅函 2006 1211 號 規(guī)定 對分公司購買貨物從供應(yīng)商 取得的增值稅專用發(fā)票 由總公司統(tǒng)一支付貨款 造成購進(jìn)貨物的實際付款單 位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的 不屬于 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增 值稅征收管理若干問題的通知 國稅發(fā) 1995 192 號 第一條第 三 款有關(guān) 規(guī)定的情形 允許抵扣增值稅進(jìn)項稅額 因此 分公司提供建筑服務(wù) 總公司 為所屬分公司的建筑項目購買貨物 服務(wù)支付貨款或銀行承兌 供應(yīng)商的增值 稅專用發(fā)票必須開給分公司 4 匯總開具材料發(fā)票 運輸發(fā)票 辦公用品和勞保用品發(fā)票的要求 國稅發(fā) 2006 156 號第十二條規(guī)定 一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞 務(wù)可匯總開具專用發(fā)票 匯總開具專用發(fā)票的 同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具 銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單 并加蓋發(fā)票專用章 基于此規(guī)定 沒有 供應(yīng)商開具銷售清單的開具 材料一批 匯總運輸發(fā)票 辦公用品和勞動保 護(hù)用品的發(fā)票 不可以抵扣增值稅進(jìn)項稅金 因此 建筑企業(yè)分公司在采購建 筑材料 設(shè)備 辦公用品和勞保用品和運輸勞務(wù)時 如果供應(yīng)商在開具增值稅 專用發(fā)票 在增值稅專用發(fā)票的摘要里填寫 材料一批 設(shè)備一批 辦公用品 勞保用品 和 匯總運輸 時 必須在合同中發(fā)票條款一項 中約定 供應(yīng)商和運輸方必須提供其防偽稅控系統(tǒng)開具的 銷售貨物或者提供 應(yīng)稅勞務(wù)清單 并加蓋發(fā)票專用章 5 運輸費用 一票制 和 二票制 的開具 運輸費用發(fā)票的 一票制 是指運輸費用與材料采購費用開在一張增值稅 發(fā)票里 運輸費用含在材料價格里 按照稅率 17 開具的一種開票方法 而 二票制 是指運輸費用和材料采購費用各開一張增值稅發(fā)票 運輸費用按照 11 開具 材料費用按照 17 開具的一種開票方法 如果建筑企業(yè)分公司期望材料供應(yīng)商開具運輸費用 一票制 的運輸費用 發(fā)票 則必須在采購合同中的價格條款中約定 價格含運輸費用 6 房地產(chǎn)企業(yè)與建筑企業(yè)分公司之間的發(fā)票開具 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事 項的公告 國家稅務(wù)總局公告 2016 年第 23 號 第四條第 三 項規(guī)定 提供 建筑服務(wù) 納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時 應(yīng)在發(fā)票的備注 欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣 市 區(qū) 名稱及項目名稱 國家稅務(wù)總局 關(guān)于營 改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告 國家稅務(wù)總局公告 2016 年第 70 號 第 五條規(guī)定 營改增后 土地增值稅納稅人接受建筑安裝服務(wù)取得的增值稅發(fā) 票 應(yīng)按照 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收 管理事項的公告 國家稅務(wù)總局公告 2016 年第 23 號 規(guī)定 在發(fā)票備注欄注 明建筑服務(wù)發(fā)生地縣 市 區(qū) 名稱及項目名稱 否則不得計入土地增值稅扣除 項目金額 基于以上稅收政策規(guī)定 房地產(chǎn)企業(yè)在與建筑企業(yè)分公司進(jìn)行工 程結(jié)算支付工程款時 建筑總承包包必須向房地產(chǎn)公司開具增值稅發(fā)票時 必 須在增值稅發(fā)票上的 備注欄 中必須注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣 市 區(qū) 項目的名稱 7 杜絕分公司給總公司開票 總公司給發(fā)包方或業(yè)主開具發(fā)票的誤區(qū) 為了解決 總公司 分公司 財務(wù)獨立核算 項目部 管理體制下的分公司 開票抵扣鏈條問題 有人提出 總公司與業(yè)主或發(fā)包方簽訂的建筑總承包合同 總公司給業(yè)主或發(fā)包方開具增值稅發(fā)票 財務(wù)獨立核算的分公司分別與供應(yīng)商 機械設(shè)備出租方簽訂進(jìn)項類合同 這些成本進(jìn)項發(fā)票開給分公司 但是為了解 決增值稅銷項發(fā)票的抬頭是分公司的名字以致實現(xiàn)增值稅抵扣的鏈條不斷 分 公司給總公司全額開具增值稅專用發(fā)票 這種開票方法 表面上理順了財務(wù)獨 立核算的分公司實現(xiàn)了增值稅抵扣 但是不合法 具體分析如下 一是總公司構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪的行為 總公司根本沒有參與施工活動 具體的施工活動全是分公司開展的 總公 司給發(fā)包方開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票 顯然是在沒有真實交易活 動下的開票行為 依據(jù) 中華人民共和國發(fā)票管理辦法 和最高人民法院印發(fā) 關(guān)于適用 的若干問題的解釋 的通知 法發(fā) 1996 30 號 第 一條的規(guī)定 總公司構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪的行為 二是總公司構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪的行為 由于分公司沒有建筑資質(zhì) 不可以與總公司簽訂建筑專業(yè)分包合同 即使 有建筑資質(zhì) 分公司向總公司全額開具增值稅專用發(fā)票 也是一種轉(zhuǎn)包合同下 的開票行為 而轉(zhuǎn)包行為依據(jù) 中華人民共和國建筑法 的規(guī)定 是違法行為 更何況分公司根本沒有建筑資質(zhì) 不存在分公司與總公司簽訂合同的行為 根 據(jù) 合同法 和 公司法 的相關(guān)規(guī)定 總公司可以授權(quán)分公司對外簽訂民事 合同 但該民事合同的民事責(zé)任必須由總公司承擔(dān) 分公司沒有承擔(dān)民事責(zé)任 的能力 因此 實踐中 不可能存在總公司授權(quán)分公司與自己簽訂合同的情況 否則是自己與自己簽訂合同 這在 合同法 中是不允許的無效民事合同 基 于以上法律分析 分公司全部給總公司開具增值稅專用發(fā)票 是沒有合同交易 情況下的開票行為 是虛開發(fā)票的行為 因此 在 總公司 分公司 財務(wù)獨立核算 項目部 管理體制下 絕對不 能出現(xiàn) 總公司開票給業(yè)主或發(fā)包方 然后分公司全額開增值稅專用發(fā)票給總 公司的