中國注冊會計師違反職業(yè)道德與法律責(zé)任案例

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三 江 學(xué) 院 專科畢業(yè)設(shè)計（論文） 題 目 中國注冊會計師違反職業(yè)道德與法律責(zé)任案例 高職院 院（系） 會計 專業(yè) 學(xué) 號 A115021043 學(xué)生姓名 商舟 指導(dǎo)教師 呂小花 起訖日期 2013年12月17號—2014年3月22日 設(shè)計地點 三江學(xué)院(東校區(qū)) 摘要 注冊會計師是否能生存和發(fā)展是關(guān)系到這個行業(yè)的職業(yè)道德水平，為了能讓注冊會計師這個職業(yè)的工作成為所有職業(yè)中神圣的職責(zé)并同時為社會公眾提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，在社會公眾心中樹立良好的職業(yè)形象和信譽，我們就應(yīng)該對注冊會計師提高職業(yè)道德教育、加強道德信念和道德水平。隨著我國的發(fā)展，在社會中注冊會計師這個職業(yè)起到了相當(dāng)大的作用。因此，本文是通過注冊會計師違反職業(yè)道德與法律責(zé)任的案例作為一件事件的回顧及其原因的分析讓我們了解了如何對注冊會計師職業(yè)道德與法律責(zé)任的討論同時通過知道了注冊會計師的具體含義、基本原則和法律的表現(xiàn)形式，闡述了注冊會計師違反職業(yè)道德與法律責(zé)任之間的橋梁和相關(guān)的法律法規(guī)對違反職業(yè)道德與法律責(zé)任有關(guān)的懲罰，并從懲罰的角度看我國法律的完善度，由此提出注冊會計師違反道德與法律的若干意見。 【關(guān)鍵詞】 注冊會計師 職業(yè)道德 法律責(zé)任 Abstract CPAs are able to survive and develop is related to the level of professional ethics of the industry, in order to make work of CPA profession become a sacred duty in all occupations and at the same time provides high quality professional services to the public, setting a good career in the minds of public image and credibility, we should increase our CPA, strengthening professional ethics education of moral convictions and ethical standards. With Chinas development, CPA profession in society played a significant role. So, this is through registered accountants violation ethics and legal responsibility of case as a event of recalled and causes of analysis let we understanding has how on registered accountants ethics and legal responsibility of discussion while through knows has registered Accountants of specific meaning, and principles and legal of performance forms, described has registered accountants violation ethics and legal responsibility Zhijian of bridge and related of legal regulations on violation ethics and legal responsibility about of punishment, and from punishment of angle see my legal of perfect degrees , The resulting CPA opinions contrary to morality and law. CPAs are able to survive and develop is related to the level of professional ethics of the industry, in order to make work of CPA profession become a sacred duty in all occupations and at the same time provides high quality professional services to the public, setting a good career in the minds of public image and credibility, we should increase our CPA, strengthening professional ethics education of moral convictions and ethical standards. With Chinas development, CPA profession in society played a significant role. So, this is through registered accountants violation ethics and legal responsibility of case as a event of recalled and causes of analysis let we understanding has how on registered accountants ethics and legal responsibility of discussion while through knows has registered Accountants of specific meaning, and principles and legal of performance forms, described has registered accountants violation ethics and legal responsibility Zhijian of bridge and related of legal regulations on violation ethics and legal responsibility about of punishment, and from punishment of angle see my legal of perfect degrees , The resulting CPA opinions contrary to morality and law. CPAs are able to survive and develop is related to the level of professional ethics of the industry, in order to make work of CPA profession become a sacred duty in all occupations and at the same time provides high quality professional services to the public, setting a good career in the minds of public image and credibility, we should increase our CPA, strengthening professional ethics education of moral convictions and ethical standards. With Chinas development, CPA profession in society played a significant role. So, this is through registered accountants violation ethics and legal responsibility of case as a event of recalled and causes of analysis let we understanding has how on registered accountants ethics and legal responsibility of discussion while through knows has registered Accountants of specific meaning, and principles and legal of performance forms, described has registered accountants violation ethics and legal responsibility Zhijian of bridge and related of legal regulations on violation ethics and legal responsibility about of punishment, and from punishment of angle see my legal of perfect degrees , The resulting CPA opinions contrary to morality and law. CPAs are able to survive and develop is related to the level of professional ethics of the industry, in order to make work of CPA profession become a sacred duty in all occupations and at the same time provides high quality professional services to the public, setting a good career in the minds of public image and credibility, we should increase our CPA, strengthening professional ethics education of moral convictions and ethical standards. With Chinas development, CPA profession in society played a significant role. So, this is through registered accountants violation ethics and legal responsibility of case as a event of recalled and causes of analysis let we understanding has how on registered accountants ethics and legal responsibility of discussion while through knows has registered Accountants of specific meaning, and principles and legal of performance forms, described has registered accountants violation ethics and legal responsibility Zhijian of bridge and related of legal regulations on violation ethics and legal responsibility about of punishment, and from punishment of angle see my legal of perfect degrees , The resulting CPA opinions contrary to morality and law. CPAs are able to survive and develop is related to the level of professional ethics of the industry, in order to make work of CPA profession become a sacred duty in all occupations and at the same time provides high quality professional services to the public, setting a good career in the minds of public image and credibility, we should increase our CPA, strengthening professional ethics education of moral convictions and ethical standards. With Chinas development, CPA profession in society played a significant role. So, this is through registered accountants violation ethics and legal responsibility of case as a event of recalled and causes of analysis let we understanding has how on registered accountants ethics and legal responsibility of discussion while through knows has registered Accountants of specific meaning, and principles and legal of performance forms, described has registered accountants violation ethics and legal responsibility Zhijian of bridge and related of legal regulations on violation ethics and legal responsibility about of punishment, and from punishment of angle see my legal of perfect degrees , The resulting CPA opinions contrary to morality and law. CPAs are able to survive and develop is related to the level of professional ethics of the industry, in order to make work of CPA profession become a sacred duty in all occupations and at the same time provides high quality professional services to the public, setting a good career in the minds of public image and credibility, we should increase our CPA, strengthening professional ethics education of moral convictions and ethical standards. With Chinas development, CPA profession in society played a significant role. So, this is through registered accountants violation ethics and legal responsibility of case as a event of recalled and causes of analysis let we understanding has how on registered accountants ethics and legal responsibility of discussion while through knows has registered Accountants of specific meaning, and principles and legal of performance forms, described has registered accountants violation ethics and legal responsibility Zhijian of bridge and related of legal regulations on violation ethics and legal responsibility about of punishment, and from punishment of angle see my legal of perfect degrees , The resulting CPA opinions contrary to morality and law. CPAs are able to survive and develop is related to the level of professional ethics of the industry, in order to make work of CPA profession become a sacred duty in all occupations and at the same time provides high quality professional services to the public, setting a good career in the minds of public image and credibility, we should increase our CPA, strengthening professional ethics education of moral convictions and ethical standards. With Chinas development, CPA profession in society played a significant role. So, this is through registered accountants violation ethics and legal responsibility of case as a event of recalled and causes of analysis let we understanding has how on registered accountants ethics and legal responsibility of discussion while through knows has registered Accountants of specific meaning, and principles and legal of performance forms, described has registered accountants violation ethics and legal responsibility Zhijian of bridge and related of legal regulations on violation ethics and legal responsibility about of punishment, and from punishment of angle see my legal of perfect degrees , The resulting CPA opinions contrary to morality and law.本文圍繞了中國注冊會計師違反職業(yè)道德與法律責(zé)任的兩大主題進行探究。內(nèi)容包括中國注冊會計師的職業(yè)道德與法律責(zé)任的理論概述；根據(jù)“新大地”事件回顧了解主要的違法現(xiàn)象，也一并提出注冊會計師有關(guān)的問題；針對“新大地”事件而引發(fā)注冊會計師職業(yè)道德的不當(dāng)原因，從而造成的法律責(zé)任。這也是整篇文章的關(guān)鍵部分；通過分析了這個事件對注冊會計師的職業(yè)道德和法律責(zé)任提供了措施和建議。 CPAs are able to survive and develop is related to the level of professional ethics of the industry, in order to make work of CPA profession become a sacred duty in all occupations and at the same time provides high quality professional services to the public, setting a good career in the minds of public image and credibility, we should increase our CPA, strengthening professional ethics education of moral convictions and ethical standards. With Chinas development, CPA profession in society played a significant role. So, this is through registered accountants violation ethics and legal responsibility of case as a event of recalled and causes of analysis let we understanding has how on registered accountants ethics and legal responsibility of discussion while through knows has registered Accountants of specific meaning, and principles and legal of performance forms, described has registered accountants violation ethics and legal responsibility Zhijian of bridge and related of legal regulations on violation ethics and legal responsibility about of punishment, and from punishment of angle see my legal of perfect degrees , The resulting CPA opinions contrary to morality and law. 【Key words】 Certified Public Accountant Occupation moral Legal responsibility 目錄 第一章 注冊會計師職業(yè)道德與法律責(zé)任的概述 6 1.1注冊會計師職業(yè)道德、法律責(zé)任基本意義 6 1.2注冊會計師職業(yè)道德的基本原則 6 1.2.1獨立性原則 6 1.2.2客觀和公正原則 6 1.2.3專業(yè)勝任能力原則 6 1.2.4保密原則 6 1.3注冊會計師法律責(zé)任的表現(xiàn)形式 7 1.3.1注冊會計師的違約、過失、欺詐 7 1.3.2注冊會計師的法律責(zé)任 7 第二章 新大地案例分析 8 2.1廣東新大地生物科技股份有限公司簡介 8 2.2新大地案情回顧 8 2.2.1新大地的違法現(xiàn)象 8 2.2.2從新大地案件中看注冊會計師的問題 8 第三章 注冊會計師職業(yè)道德不當(dāng)?shù)脑?10 3.1環(huán)境因素 10 3.2注冊會計師制度的缺陷 10 3.3監(jiān)管欠缺發(fā)現(xiàn)的不正當(dāng)現(xiàn)象 10 3.4注冊會計師本身的因素 10 3.4.1自身素質(zhì)不高，缺乏職業(yè)謹慎 10 3.4.2專業(yè)勝任能力不強 10 3.4.3缺乏職業(yè)道德教育 10 3.4.4受多元化利益的驅(qū)動，嚴重違背注冊會計師職業(yè)道德 11 第四章 完善注冊會計師法律責(zé)任措施 12 4.1注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系的完善 12 4.2注冊會計師職業(yè)道德教育程度加大 12 4.3注冊會計師職業(yè)道德監(jiān)管的加強 12 4.4加強注冊會計師個人職業(yè)道德和提高專業(yè)勝任能力 12 4.4.1加強注冊會計師個人職業(yè)道德教育 12 4.4.2加強注冊會計師專業(yè)技能 12 4.5加大懲罰力度，加強行業(yè)自律 12 4.5.1維護市場的秩序就是強化市場監(jiān)管的保證 12 4.5.2加強監(jiān)管部門 13 結(jié)束語 14 參考文獻 15 第一章 注冊會計師職業(yè)道德與法律責(zé)任的概述 1.1注冊會計師職業(yè)道德、法律責(zé)任基本意義 職業(yè)道德是一種職業(yè)為組織用以公約、守則等形式公布的，其遵守人員是自愿接受的職業(yè)為行為準則標準的。所謂的注冊會計師的職業(yè)道德就是以注冊會計師的審計職業(yè)的道德準則和行為準則為一體，表明注冊會計師的職業(yè)德行、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。注冊會計師的職業(yè)性決定了對社會公眾應(yīng)該負擔(dān)的責(zé)任。為使注冊會計師的職責(zé)能承擔(dān)起這個神圣的職業(yè)，并為社會公眾提高有質(zhì)量、可信賴的高服務(wù)，從而在社會公眾中形成了良好的形象和信譽，也同時加強了注冊會計師的職業(yè)道德、強化了注冊會計師的道德意識、提高了注冊會計師的道德水平。 一般來說， 注冊會計師的法律責(zé)任是指注冊會計師它在執(zhí)業(yè)過程中沒有履行合同的條款，或者沒能保持該有的職業(yè)謹慎和出于過意出具不正確審計報告等原因，從而導(dǎo)致審計報告的使用者遭受到了損失，根據(jù)上述情況，注冊會計師或會計師事務(wù)所應(yīng)該承擔(dān)一些法律責(zé)任。又或者說，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，因為過失沒有能及時的發(fā)現(xiàn)和揭露出會計報表的重大錯誤，或者欺詐而沒有揭露會計報表的重大錯報或故意的指使錯報，從而給委托人或第三方造成的損失并且無法彌補，至此注冊會計師應(yīng)承擔(dān)一定的法律責(zé)任。 1.2注冊會計師職業(yè)道德的基本原則 1.2.1獨立性原則 獨立性是注冊會計師的精髓所在，也是注冊會計師審計職業(yè)的基石。這兩者就說明了注冊會計師不僅要向社會公眾表明自身的信譽，還要對被審計單位的財務(wù)報表時真實與公允的確定，更是對注冊會計師不是非執(zhí)業(yè)會員提出的要求。在社會經(jīng)濟條件下，投資者主要是依靠財務(wù)報表判斷投資的風(fēng)險，并且投資者在投資機會中做出了選擇。假設(shè)注冊會計師不能與客戶維持互相之間的獨立性，那么注冊會計師與客戶之間存在利益和關(guān)聯(lián)關(guān)系，從而導(dǎo)致它們會屈從外界壓力，就不能取信于社會公眾。那么，對于獨立性的理解到底是怎么樣的呢？獨立性就是不被外界的力量所控制和支配，并按照規(guī)章行事。在獨立性中也包括兩個方面：實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立，這兩種都是注冊會計師在執(zhí)行審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)事所體現(xiàn)出來的。注冊會計師在承辦審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)的時候，必須要從多種方面出發(fā)，來維持注冊會計師所在的會計師事務(wù)所面對項目的獨立性。 1.2.2客觀和公正原則 客觀是注冊會計師因追求公正，不因以個人的觀點和意見、利益的沖突和他人影響而破壞了客觀性。公正是注冊會計師在服務(wù)任何一位對象時都應(yīng)該公平、公正、不偏袒任何人?？陀^和公正這兩者是無法區(qū)分的，在這兩個原則中都要求注冊會計師應(yīng)該公正處事、實事求是，不應(yīng)該因為個人的觀點、利益沖突和應(yīng)他人的影響而破壞了自己的專業(yè)判斷。如果因為這些因素而使得專業(yè)判斷出現(xiàn)了偏差或?qū)I(yè)判斷產(chǎn)生不當(dāng)影響的情形，那么注冊會計師就不得再次提供相應(yīng)的服務(wù)。 1.2.3專業(yè)勝任能力原則 專業(yè)勝任能力是注冊會計師審計能力的基礎(chǔ)，它既要求了注冊會計師的專業(yè)知識、技能和實際經(jīng)驗，又要求了客戶所委托的業(yè)務(wù)要及時、有效的完成，不存在任何專業(yè)能力水平的限制。這也意味著，一位合格的注冊會計師不只是要認可自己的專業(yè)能力，還要對自己的專業(yè)能力有足夠的信心并能準確的完成客戶所委托的業(yè)務(wù)，更主要的是，合格的注冊會計師能對自己的專業(yè)能力充分認清自己的薄弱點從而努力的減少自己的薄弱點，在薄弱點未消失時，不承接任何關(guān)于這個薄弱點的業(yè)務(wù)。如果注冊會計師能夠認識到這一點的話，那么委托的客戶乃至社會公眾都不會有危害，并且注冊會計師的責(zé)任意識也會增強，也就提高了專業(yè)勝任能力。 1.2.4保密原則 保密的是前提注冊會計師獲得委托人和被審計單位的信任，也就是要求了注冊會計師對執(zhí)行過程中知道的秘密應(yīng)當(dāng)保密，不讓第三方人知道。注冊會計師與客戶維持正常的關(guān)系方面，可利于雙方是否自愿并充分的進行溝通與交流，把雙方知道所有的事實和情況下才能保證注冊會計師有效的完成工作。注冊會計師在承接了客戶的業(yè)務(wù)時會受到客戶嚴格的限制。如果不能準確的了解情況的話，就與客戶有了溝通上的艱難，這不利于審計意見的出具。只有與客戶有了的溝通，那么這就一定是建立在為客戶信息保密的基礎(chǔ)上的。因此，任何注冊會計師在承接了客戶業(yè)務(wù)時，都會簽訂書面承諾保證信息的保密，這就是所謂的保密協(xié)議（商業(yè)秘密）。 1.3注冊會計師法律責(zé)任的表現(xiàn)形式 1.3.1注冊會計師的違約、過失、欺詐 1、違約。是指注冊會計師及其事務(wù)所承接了客戶的業(yè)務(wù)時，雙方簽訂了商業(yè)合同，但注冊會計師未能達到合同上的約定，從而因注冊會計師未能達到約定使得客戶受到了損失，注冊會計師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)違約責(zé)任。 2、過失。是指注冊會計師應(yīng)有條件下，卻失去了該有的合理謹慎。注冊會計師在執(zhí)業(yè)的過程中沒有按照規(guī)定的專業(yè)準則要求或沒有完全的按照規(guī)定的專業(yè)準則或根本沒有按照規(guī)定的專業(yè)準則，注冊會計師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)過失責(zé)任。過失責(zé)任由包括了普通過失和重大過失，兩者的區(qū)別是免責(zé)和負責(zé)。如果注冊會計師和客戶都受到了損失和責(zé)任，就是共同損失。 3、欺詐。又稱注冊會計師舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意錯誤行為，這其中個人的不良動機是最主要的特征。簡單地說，欺詐就是以欺騙他人為目的，知道客戶財務(wù)報表有重大錯誤，卻把它偽裝起來并出具無保留意見的審計報告。 1.3.2注冊會計師的法律責(zé)任 1.3.2.1民事責(zé)任 民事責(zé)任是指注冊會計師及其事務(wù)所給他人造成了經(jīng)濟損失的賠償。根據(jù)《注冊會計師》中民事責(zé)任的條款第四十二條規(guī)定“會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任?！? 1.3.2.2行政責(zé)任和刑事責(zé)任 行政責(zé)任是指注冊會計師違反了相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，在會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)?shù)木?、沒收違法所得、罰款與暫停營業(yè)和撤銷都是政府主管部門給予的懲罰，另外，注冊會計師也一并給予的懲罰，其中包括警告、暫停營業(yè)和吊銷有關(guān)的證書。注冊會計師及其會計師事務(wù)所發(fā)生的重大過失就是違反了規(guī)定，這就是刑事責(zé)任，同時承擔(dān)法律的懲罰。根據(jù)《注冊會計師》中第三十九條規(guī)定：“會計師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款，情節(jié)嚴重的，可以由省級以上人民政府財務(wù)部暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷，注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定，由省級以上人民政府財政部門給予警告，情節(jié)嚴重，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或吊銷注冊會計師證書。會計師事務(wù)所及其注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，故意出具虛假審計報告、驗資報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！痹谶@兩者中是無法分開的，對于尚不夠刑事處罰的違法行為，依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，由行政機關(guān)給予行政處罰。違法行為已經(jīng)構(gòu)成犯罪的應(yīng)當(dāng)處于刑事責(zé)任，不能對行政處罰替代刑事處罰。 第二章 新大地案例分析 2.1廣東新大地生物科技股份有限公司簡介 廣東新大地生物科技股份有限公司（以下簡稱新大地）是來自于廣東省平原縣長田鎮(zhèn)油茶工業(yè)園，公司以前是廣東新大地科技有限公司，建立在2004年，在2008年變成廣東新大地生物科技股份有限公司，并且在同年廣東省科技廳認定新大地為國家級高新技術(shù)企業(yè)和國務(wù)院扶貧開發(fā)領(lǐng)導(dǎo)認定的國家扶貧龍頭企業(yè)等各種認定。新大地公司主要得利的是深加工產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售的油茶，它主要銷售的產(chǎn)品是山茶油和茶皂素天然洗滌用品。產(chǎn)品同時獲得了QS的認證、綠色食品的認證、質(zhì)量的認證、HACCP的認證和有機產(chǎn)品的認證。在這些的認證和認定為何新大地還是出現(xiàn)了過錯呢？ 2.2新大地案情回顧 2.2.1新大地的違法現(xiàn)象 在2012年6月，新大地被舉報涉嫌造假上市。大客戶不僅有自賣自夸的嫌疑，還有虛增利潤、隱瞞關(guān)聯(lián)交易、財務(wù)報表造假等現(xiàn)象。以下就為大家具體說明五個方面： 第一，主營業(yè)務(wù)收入達不到支付的生產(chǎn)成本，在新大地的招股書中準確的顯示了新大地的茶油業(yè)務(wù)最近三年毛利率分別是60.66%、43.50%和36.19%這三種利率的收入正好與生產(chǎn)成本形成了反比，據(jù)此表明生產(chǎn)成本的嚴重不足，甚至連買油茶籽和茶餅的主要原料都不夠。 第二，有機肥料使用的茶粕低于技術(shù)工藝最低標準，在2010年-2011年度新大地有機肥料使用的茶粕分別只有64.82噸和118.14噸，而同時有機肥料的產(chǎn)量分別高達2555.34噸和9254.16噸，對應(yīng)用與生產(chǎn)有機肥料的茶粕總的占比分別是2.54%和1.28%，這已經(jīng)徹底低于45%的技術(shù)工藝最低標準。 第三，隱藏關(guān)聯(lián)交易，新大地在近三年前十大客戶中包含到的22家客戶，在這其中竟有十家客戶被查出關(guān)聯(lián)交易可能存在虛假交易的問題，甚至還指向了新大地董秘趙罡和驗資簽字的注冊會計師趙合宇以及實際控制人黃運江的數(shù)位親屬。在這之中作為連續(xù)三年貢獻突出的北京市場主力軍—北京和風(fēng)大地商貿(mào)有限責(zé)任公司等三家重要客戶都指向了趙罡和趙合宇；作為連續(xù)三年貢獻最為突出的一批核心客戶—梅州志聯(lián)實業(yè)有限公司、梅州市維順農(nóng)工貿(mào)發(fā)展有限公司和梅州市康之基農(nóng)業(yè)科技發(fā)展有限公司這三家都逐一的指向了黃運江的親戚黃嫻嫻及其背后的“馬家軍” 第四，自買自賣， 作為連續(xù)三年貢獻最為突出的核心客戶和最大的茶油客戶，梅州市曼陀神露山茶油專賣店在2010年曾為黃運江侄女黃雙燕持有，招股說明書卻虛假記載，同時這家店的出資人是新大地公司的員工也不曾有過決策權(quán)鄒瓊，在這中間雖然看起來沒有關(guān)聯(lián)，實際的背后卻是自買自賣巨額銷售的嫌疑。 第五，非法參股兼職，趙合宇作為新大地驗資簽字的注冊會計師，同時還是新大地的第三大股東—大昂集團的總裁。趙合宇在大昂集團的持股是633.46萬股，也是因為新大地的上市使得他的財富增值達到上億元，這肯定是存在重大利益的沖突，與此同時，趙合宇在立信會計事務(wù)所執(zhí)業(yè)，也兼任著北京中興新世紀會計師事務(wù)所的負責(zé)人，這已經(jīng)違反了《會計法》禁止兼職執(zhí)業(yè)和持股等相關(guān)條例的規(guī)定。 2.2.2從新大地案件中看注冊會計師的問題 2.2.2.1審計造假 在新大地案件中驗資簽字的注冊會計師趙合宇其職業(yè)道德以逐一的違反了相關(guān)的法律法規(guī)，他為了讓自己的利益得到最大化，竟與上市公司串通，完全的達成上市公司提出的各種條件并從中提取收益，這已是棄職業(yè)道德而不顧。與此同時，向廣大社會群眾和政府出具不實的審計報告，隱瞞被審計單位真實資料，提供虛假的會計信息。但是也有懷疑注冊會計師趙合宇是否被威脅或危害人身安全而被迫答應(yīng)的，可是經(jīng)過一系列的追查趙合宇竟是主動參與造假并幫助上市公司來欺騙廣大的社會群眾。這就嚴重的違反了《中華人民共和國注冊會計師法》第二十一條規(guī)定：“注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序出具報告”等。 2.2.2.2缺乏獨立性 趙合宇是新大地驗資簽字的注冊會計師，可是他也是新大地的第三大股東—大昂集團的總裁，這已經(jīng)違反了注冊會計師的獨立性原則。如果一位注冊會計師同時擔(dān)任著兩個有關(guān)聯(lián)的職務(wù)時，注冊會計師肯定會偏向個人的利益，就很難真實、公平、公正進行驗資和審計。所以，新大地事件會發(fā)生大多數(shù)都是注冊會計師審計不獨立，把應(yīng)有的義務(wù)和道德都拋之腦后，致使成為了上市公司造假的工具。 2.2.2.3職業(yè)不規(guī)范 新大地公司的招股書表示：驗資機構(gòu)是立信會計師事務(wù)所，經(jīng)辦的注冊會計師是趙合宇、王海濱；審計機構(gòu)是大華會計師事務(wù)所，經(jīng)辦的注冊會計師是王海濱、劉春奎，在這兩個事務(wù)所中就發(fā)現(xiàn)了兩大違法現(xiàn)象，其一，趙合宇不只是立信會計師事務(wù)所的注冊會計師還是中興新世紀會計師事務(wù)所董事長及法人代表，明顯違反了《中華人民共和國注冊會計師》第二十二條（五）的明確規(guī)定：“注冊會計師不得同時在兩個或兩個以上的會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)?！蓖瑫r，他也是新大地第三大股東—大昂集團總裁，因此就能完全表示大昂集團持有的新大地股票的合法性；其二，驗資機構(gòu)和審計機構(gòu)雖然不是同一家事務(wù)所，但是經(jīng)辦的注冊會計師卻是同一人。由于注冊會計師職業(yè)的獨特性，所以注冊會計師在執(zhí)業(yè)的過程中就必須保持獨立、客觀、公正的立場，不能因為個人的利益去危害社會公眾以及國家。 第三章 注冊會計師職業(yè)道德不當(dāng)?shù)脑? 3.1環(huán)境因素 其一，我國的法律壞境不健全、不嚴格，使得不能有效的約束注冊會計師在執(zhí)業(yè)的過程中的道德行為。職業(yè)道德是一種道德的規(guī)范，它并沒有一定的法律法規(guī)去遵守，它所能靠的就是社會公眾的輿論、內(nèi)在信念 、良心和意志力的共同發(fā)揮。職業(yè)道德在客觀上說是對注冊會計師這個職業(yè)有著強大的約束力，但卻是一種毫無效率約束，沒有強制力、沒有較強的約束力是無法奏效的。注冊會計師這個職業(yè)必須要有一個強制力的法律法規(guī)和有效的約束力才能確保實施的作用。眾所周知，我國法律制度水平相較于發(fā)達國家一直處于低下游狀態(tài)，法制的不健全就是造成注冊會計師違規(guī)違法執(zhí)業(yè)難以解決的原因。其二，行業(yè)壟斷性以及執(zhí)業(yè)對象的特殊性對注冊會計師的獨立性原則是有一定的影響的。獨立性是注冊會計師得以發(fā)展的信念和靈魂。注冊會計師一旦缺失了獨立性，那么審計結(jié)果的客觀性和公正性就會受到具體的影響并讓社會公眾失去信任。其三，我國注冊會計師行業(yè)還在中小會計師事務(wù)所的階段。其四，目前，注冊會計師這個行業(yè)沒有給當(dāng)?shù)氐恼嗟木蜆I(yè)機會和經(jīng)濟利益。 3.2注冊會計師制度的缺陷 目前，我國注冊會計師的制度還不完善，法律觀念并未滲入人心，也沒有一套完整、有效的法律法規(guī)對待注冊會計師的道德水平。譬如：職業(yè)道德基本準則不靈活，職業(yè)道德規(guī)范不完善；注冊會計師相關(guān)的法律法規(guī)制度不完善；不嚴格對待違反案件，使得當(dāng)前的犯罪機率增大；無有效的制度，無有效的職業(yè)道德教育制度，沒有考核評價的制度等一系列的缺陷。 3.3監(jiān)管欠缺發(fā)現(xiàn)的不正當(dāng)現(xiàn)象 在注冊會計師這個職業(yè)中，存在著競爭也是理所當(dāng)然的。在我國當(dāng)下這個階段注冊會計師審計關(guān)系失去平衡，對待注冊會計師在執(zhí)業(yè)中的監(jiān)管力度不夠。因為審計關(guān)系失去平衡，會計師事務(wù)所剛好利用這個時期在同行業(yè)中通過降低收費、給他人回扣和減少審計步驟等手段招攬顧客，甚至?xí)榱肆糇∫酝念櫩投コ鼍咛摷俚膶徲媹蟾娌椭粚徲媶挝浑[瞞真實資料，提供虛假的信息等。這樣就會讓那些遵守法律法規(guī)、公平公正和高質(zhì)量的會計師事務(wù)所失去了存在的可能然后相繼沉淪。 3.4注冊會計師本身的因素 3.4.1自身素質(zhì)不高，缺乏職業(yè)謹慎 一位合格的注冊會計師他（她）本身思想水平就要高；敬業(yè)精神也要強；態(tài)度認真；在執(zhí)業(yè)完成后一再謹慎規(guī)范不增加一點的審計風(fēng)險。相反，不合格的注冊會計師就會和合格的注冊會計師成反比，引起法律責(zé)任。譬如：注冊會計師對交易事項缺乏專業(yè)懷疑；對收集的審計資料不足；對客戶舞弊的研究與重視不夠；審計程序運用不規(guī)范。 3.4.2專業(yè)勝任能力不強 目前，我國會計正處于跟國際接軌的時期，一系列的準則、法規(guī)都在更新并發(fā)布。所以只取得資格證書是不行的，應(yīng)該不斷的強化原本的知識，吸收新的知識。讓這些知識成為自己的同時也通過實踐更好的掌握其中的精華。隨之，專業(yè)能力也就在上一個檔次。 3.4.3缺乏職業(yè)道德教育 我國現(xiàn)今的會計雖是根據(jù)朱镕基總理提出的：“誠信為本、操守為重、遵守準則、不做假賬”的精神實質(zhì)，可正真能做到的卻是寥寥無幾。我們一定要正確的認識到審計鑒證造假對社會危害性的強弱，為了不讓這些腐敗因素越擴越大，就一定要加強后續(xù)教育，掌握最新知識，在技術(shù)上能讓彼此更好的勝任審計工作，杜絕審計鑒證的失誤和造假。 3.4.4受多元化利益的驅(qū)動，嚴重違背注冊會計師職業(yè)道德 在多元化利益的背景下，這樣一個神圣的職業(yè)要保持著潔白的羽翼是很難的。譬如：因為利益的驅(qū)動致使人與人之間的自私自利、金錢至上、唯利是圖程度越來越明顯，導(dǎo)致道德規(guī)范喪失；因為中西方相結(jié)合已成為趨勢，雖然可以相互補充與交融，但也會讓人對物質(zhì)的享受和追求產(chǎn)生史無前例的需求。如此，正說明一句古語：“常在河邊走怎能不濕鞋”，注冊會計師這個職業(yè)也是這樣的道理。 第四章 完善注冊會計師法律責(zé)任措施 4.1注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系的完善 注冊會計師的法律責(zé)任只有完善了才能成為保障，才能提高注冊會計師的職業(yè)道德，才能對國家的危害減少。我國就從民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任三個方面來說，在對于注冊會計師這個行業(yè)中是沒有民事賠償?shù)模@樣對社會公眾是不公平的。雖然在注冊會計師這個行業(yè)中因為發(fā)布了虛假的信息或出具的虛假的審計報告都會導(dǎo)致投資者產(chǎn)生巨額的賠償，但是這也是雙方的責(zé)任，不應(yīng)該只讓提供財務(wù)報表的上市公司承擔(dān)賠償?shù)呢?zé)任，個人認為如果注冊會計師不同意出具或發(fā)布的話也不會發(fā)生一系列的違法事項，所以只讓注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任是不行的。即使注冊會計師承擔(dān)違法責(zé)任，這個違法責(zé)任也不是特別嚴格。所以在行政責(zé)任中，我國應(yīng)該加大違法違規(guī)的制度，使其懲罰可以影響到注冊會計師或會計師事務(wù)所的個人資產(chǎn)和當(dāng)前的職業(yè)。 4.2注冊會計師職業(yè)道德教育程度加大 在關(guān)于會計這個職業(yè)中，不論任何的考試都應(yīng)該加大有關(guān)職業(yè)道德方面的試題，并且對職業(yè)道德方面的試題加大分值。在校期間就成為了注冊會計師的，學(xué)校應(yīng)該統(tǒng)一的規(guī)劃，讓其通過的學(xué)生參加有關(guān)注冊會計師職業(yè)道德的課程，增加學(xué)生對注冊會計師職業(yè)道德的了解。注冊會計師的后續(xù)教育尤為重要，我國應(yīng)該增加注冊會計師的后續(xù)教育并專門編寫職業(yè)道德的題材，以便學(xué)者們閱讀和理解。 4.3注冊會計師職業(yè)道德監(jiān)管的加強 注冊會計師職業(yè)道德監(jiān)管應(yīng)堅持以主管部門監(jiān)管為主；以事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)管為輔的政策。在我國，監(jiān)管措施較為簡單，大都是以年檢和整頓清理為主。為了能讓監(jiān)管達到好的效果，就必須邀請有關(guān)會計各個方面的專業(yè)人士設(shè)立注冊會計師職業(yè)道德的監(jiān)管機構(gòu)。同時，也完善法律制度，加大懲罰力度，從而讓注冊會計師和會計師事務(wù)所有所影響，違法違規(guī)制度索要承受的罰款遠遠大于收到的利益。 4.4加強注冊會計師個人職業(yè)道德和提高專業(yè)勝任能力 4.4.1加強注冊會計師個人職業(yè)道德教育 法律法規(guī)的教育是職業(yè)到教育的基本內(nèi)容，在注冊會計師職業(yè)中發(fā)布有關(guān)注冊會計師法、注冊會計師職業(yè)道德基本準則、會計法、證券法等其他的法律法規(guī)教育，都是為了讓注冊會計師養(yǎng)成良好的職業(yè)道德。所以，個人認為考取注冊會計師的職位，不僅是要考任職資格還要單獨對注冊會計師職業(yè)道德進行考試和教育的監(jiān)督。注冊會計師的后續(xù)教育也應(yīng)該加強，特別是那些已經(jīng)違反過法律的人員。 4.4.2加強注冊會計師專業(yè)技能 加強注冊會計師技能和專業(yè)知識培訓(xùn)，必須提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平!注冊會計師執(zhí)業(yè)范圍廣，這就要求注冊會計師必須具備扎實的理論知識和較寬的知識面!一方面，我們應(yīng)完善以注協(xié)"地方協(xié)會"事務(wù)所為主體的分層次培訓(xùn)體系; 另一方面，我們應(yīng)充分利用國家會計學(xué)院的培訓(xùn)資源!所以擔(dān)任注冊會計師的人員必須要有一定的專業(yè)理論知識水平和專業(yè)技能。我們應(yīng)該完善對注冊會計師協(xié)會、地方注冊會計師協(xié)會和會計師事務(wù)所為主體培訓(xùn)體系；應(yīng)該充分利用國家會計學(xué)院的培訓(xùn)地段；應(yīng)該對職業(yè)人員的后續(xù)培訓(xùn)。 4.5加大懲罰力度，加強行業(yè)自律 4.5.1維護市場的秩序就是強化市場監(jiān)管的保證 財政部的責(zé)任其中包括：“擬定和監(jiān)督執(zhí)行規(guī)章的制度、《企業(yè)會計準則》，制定和監(jiān)督執(zhí)行政府的總預(yù)算、行政和事業(yè)單位及其分行業(yè)的會計的制度；指導(dǎo)和監(jiān)督注冊會計師或會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)；指導(dǎo)和管理社會的審計；審批外國會計駐華代表機構(gòu)的設(shè)置。”所以在“新大地”事件中財政部就應(yīng)該做到指導(dǎo)和監(jiān)督注冊會計師或會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)。 4.5.2加強監(jiān)管部門 中國證監(jiān)會職責(zé)其中包括：“監(jiān)管上市公司及其有信息披露義務(wù)股東的證券市場行為。”作為證監(jiān)會就應(yīng)該對上市公司進行全程監(jiān)管，維護市場秩序，保護投資者利益的機構(gòu)，所以證監(jiān)會就必須對黃運江等高層進行處罰。在“新大地”事件的發(fā)生卻不是由監(jiān)管部門第一時間發(fā)現(xiàn)的苗頭，也沒有有效的采取措施保護投資者，所以證監(jiān)會的監(jiān)管部門應(yīng)該承認自己防范失職。這也說明了我國當(dāng)前的證券市場監(jiān)管效率有待提高。 結(jié)束語 讓“新大地”事件暴露的原因有很多，從本文中對“新大地”事件分析可以看出，“新大地”公司不僅內(nèi)部出現(xiàn)了嚴重的違法現(xiàn)象，其所應(yīng)遵循中國注冊會計師審計準則的注冊會計師趙合宇也參與其中， 這也正是社會大眾關(guān)心的問題。注冊會計師有關(guān)的法律法規(guī)在我國雖然并不完善但是對于關(guān)鍵的地方也是相當(dāng)嚴謹?shù)?。譬如：審計問題、職業(yè)的規(guī)范和獨立性等，這些都是注冊會計師基本要遵守的準則，可是趙合宇都逐一的違反了。這就加重社會大眾在對待注冊會計師這個職業(yè)不信任程度。注冊會計師