自考《會計制度設(shè)計》復(fù)習(xí)

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《會計制度設(shè)計》4-6章復(fù)習(xí)講義 第四章 會計科目、會計核算形式的設(shè)計 第一節(jié) 會計科目的設(shè)計 一、會計科目設(shè)計的作用與原則 （一）會計科目的概念（識記） 會計科目是按經(jīng)濟內(nèi)容對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，它是以會計要素的具體內(nèi)容為基礎(chǔ)，按照管理和核算的要求而設(shè)計的。 （二）會計科目設(shè)計的作用 1.有利于提供會計信息。2.為編制會計憑證提供依據(jù)。 3.為設(shè)計賬簿提供依據(jù)。4.編制會計報表的基礎(chǔ)。 （三）會計科目設(shè)計的原則及注意事項（識記） 1.統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合的原則。 2.內(nèi)外兼顧原則。首先要符合對外提供經(jīng)濟信息的要求其次，應(yīng)考慮加強管理的需求 3.簡明實用的原則。4.相對穩(wěn)定原則。5.符合會計電算化的需要?？颇烤幋a體系要滿足系統(tǒng)性、通用性、可擴展性、唯一性的基本要求標準化。 二、會計科目設(shè)計的步驟。（領(lǐng)會） 1.據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，確定《企業(yè)會計準則》規(guī)定的會計科目。 2.進行明細科目的設(shè)計。3.編寫會計科目使用說明及主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)分錄。 4.會計科目的修改與補充。 三、總分類科目的設(shè)計（綜合應(yīng)用） （一）總分類科目分類的標準 1.資產(chǎn)類。資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成的由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 2.負債類。負債是指企業(yè)過去的事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。 3.共同類 核算金融企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的科目。 4.所有者權(quán)益類。所有者權(quán)益是資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 5.成本類。成本是制造業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。 6.損益類。損益是指企業(yè)在一個會計期間內(nèi)各項收入、支出相抵后的結(jié)果。 （二）總分類會計科目設(shè)計的內(nèi)容（簡單應(yīng)用） 1.資產(chǎn)類總分類會計科目的設(shè)計。 （1）貨幣資產(chǎn)類會計科目的設(shè)計。 （2）存貨類會計科目的設(shè)計。 存貨資產(chǎn)是指企業(yè)在日?；顒又谐钟械囊詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 （3）應(yīng)收與預(yù)付款項類會計科目的設(shè)計。一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或收回。 “應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“壞賬準備”等。 （4）投資類科目的設(shè)計。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)投資目的或類型分別設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”等。為反映其可能發(fā)生的減值情況，還應(yīng)設(shè)置“持有至到期投資減值準備”、“長期股權(quán)投資減值準備”。 （5）固定資產(chǎn)類會計科目的設(shè)計。 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。 “固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)減值準備”等。 （6）無形資產(chǎn)類會計科目的設(shè)計。 企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備”等。 （7）其他資產(chǎn)類科目的設(shè)計。 “長期待攤費用”、“待處理財產(chǎn)損溢”等。 2.負債類總分類科目的設(shè)計。 （1）借款類會計科目的設(shè)計?！岸唐诮杩睢薄ⅰ伴L期借款”、“應(yīng)付債券”等。 （2）應(yīng)付及預(yù)收類科目的設(shè)計。 （3）預(yù)計負債類科目的設(shè)計。預(yù)計負債是指企業(yè)由于對外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等很有可能發(fā)生的債務(wù)，取決于未來的有關(guān)事項是否會發(fā)生。 （4）其他負債類科目的設(shè)計?！拔创_認融資費用”、“遞延收益”等。 3.所有者權(quán)益類總分類會計科目的設(shè)計。 4.成本類科目的設(shè)計。 5.損益類總分類會計科目的設(shè)計。 四、明細分類會計科目的設(shè)計（簡單應(yīng)用） （一）明細分類會計科目的分類標準。 根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營特點以及管理的要求和編制報表的需要進行設(shè)置。 （二）明細科目設(shè)計的內(nèi)容。 五、會計科目表的設(shè)計（簡單應(yīng)用） 會計科目表是根據(jù)會計科目的名稱、編號和類別所列示的會計科目體系總表 （一）會計科目分類排列的設(shè)計。 按經(jīng)濟內(nèi)容分類，而且每一類中各個科目的順序應(yīng)依據(jù)一定的標準進行排列。 （二）會計科目編號的設(shè)計。 科目編碼設(shè)計應(yīng)注意的問題： 1.簡單，清楚，不易出錯。2.標記確切，唯一。3.留有余地。 科目編碼方法有以下幾種： 1.科目數(shù)字順序排列編號法。 （1）數(shù)字順序法。（2）數(shù)字分組法。 2.科目十進位數(shù)字編號法。 （三）會計科目使用說明的設(shè)計。 1.說明會計科目的核算內(nèi)容和范圍。 2.說明會計科目基本業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法。 3.說明應(yīng)遵守的賬目登記、財產(chǎn)計價或成本計算與結(jié)轉(zhuǎn)的要求。 4.說明明細核算的要求，指明明細科目的設(shè)計要求及具體核算方法。 5.其他輔助說明。 第二節(jié) 會計憑證的設(shè)計 一、會計憑證概念與設(shè)計意義 （一）會計憑證概念 是用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟責(zé)任，并據(jù)以登記賬簿的書面文件。 主要內(nèi)容：明確所要設(shè)計會計憑證的種類和范圍；確定會計憑證的設(shè)計原則；制定會計憑證設(shè)計的方法；規(guī)定會計憑證的傳遞程序；建立會計憑證的保管制度。 （二）會計憑證設(shè)計意義 1.全面反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況，及時準確地提供會計信息。 2.提供登記賬簿的合法依據(jù)。 3.加強崗位責(zé)任制和內(nèi)部控制的有力保證。明確責(zé)任，相互監(jiān)督。 4.開展會計檢查和審計工作的重要證據(jù)。 （1）合法性和合規(guī)性審核。 （2）完整性和技術(shù)性審核。 （三）會計憑證內(nèi)部控制要點的設(shè)計 會計憑證控制是指經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，對所填制會計憑證的內(nèi)容和業(yè)務(wù)處理過程進行監(jiān)督和審核。 1.原始憑證。2.聯(lián)數(shù)。3.編號。4.簽名或蓋章。5.建立復(fù)查和核對制度。 6.建立科學(xué)合理的憑證傳遞程序7.建立嚴格的印刷、購買、保管、使用、注銷和存檔等管理制度。 二、會計憑證的設(shè)計范圍 1.原始憑證的設(shè)計2.記賬憑證的設(shè)計3.會計憑證的傳遞程序設(shè)計4.會計憑證的保管制度設(shè)計 對原始憑證審核要點：對不真實、不合法的原始作始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負責(zé)人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求更正、補充。 原始憑證 記載的各項內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有錯誤的，應(yīng)當由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)該加蓋出具單位印章。金額有錯誤的，重開 三、會計憑證的設(shè)計原則 1.要真實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的基本情況。 2.要與經(jīng)濟管理制度相結(jié)合。既要符合會計基礎(chǔ)工作的規(guī)定，還要滿足經(jīng)濟管理的需要。 3.體現(xiàn)內(nèi)部控制制度的要求。既要滿足會計核算與責(zé)任核算的要求，又要滿足內(nèi)部控制制度的需要。 4.憑證格式的設(shè)計要簡明實用，滿足會計管理需要。 四、原始憑證的設(shè)計 （一）原始憑證設(shè)計的要求。 1.原始憑證的基本要素。 2.原始憑證提供的信息。 不同業(yè)務(wù)要求提供的信息不同。 “費用分配標準” “用途”等項目 （二）原始憑證設(shè)計的內(nèi)容（識記） （三）原始憑證的設(shè)計方法 1.設(shè)計原始憑證的格式。（1）內(nèi)容位置的安排。將重要項目放在顯著位置 （2）憑證的外形、紙張和尺寸、顏色，用途等 2.確定原始憑證的流轉(zhuǎn)程序 憑證流轉(zhuǎn)程序是指憑證從填制或取得起到歸檔為止，在本單位內(nèi)各部門和人員之間的傳遞過程和停留時間。 （1）設(shè)計原始憑證流轉(zhuǎn)的路線。不能繞過必須經(jīng)過的部門 （2）應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)處理的流程控制繪制流程圖。 （3）設(shè)計原始憑證在各環(huán)節(jié)停留的時限。不能過長也不能過短。 （4）設(shè)計各環(huán)節(jié)間原始憑證交接的手續(xù)。責(zé)任人簽字，辦理好交接手續(xù)。 （四）主要原始憑證的設(shè)計（簡單應(yīng)用） 1.貨幣資金業(yè)務(wù)原始憑證的設(shè)計。 （1）自制原始憑證 貨幣資金業(yè)務(wù)主要指庫存現(xiàn)金、銀行存款業(yè)務(wù)。反映庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)的原始憑證有借款單、收據(jù)、差旅費報銷單、現(xiàn)金盤點報告表和醫(yī)藥費報銷單等。銀行存款業(yè)務(wù)的原始憑證主要有支票、付款委托書、商業(yè)匯票、銀行匯票、銀行本票等。 （2）外來原始憑證 2.材料采購及入庫原始憑證的設(shè)計 要有材料的品名、規(guī)格、數(shù)量、價格等內(nèi)容；注明與供貨單位的聯(lián)系方式；訂貨單上應(yīng)有經(jīng)辦人簽章欄。 （1）“材料請購單”和“詢/報價單”，當采購方案被批準后，應(yīng)與供貨方簽訂“訂貨合同 ”和“訂貨單”，傳送給生產(chǎn)、銷售、保管和財務(wù)部門。 （2）材料或商品入庫環(huán)節(jié)：涉及的原始憑證主要為“收貨單”或“商品入單”兩種。還需設(shè)計“商品驗收報告單”。收貨單主要應(yīng)標明材料或商品的運輸和檢驗、名稱、規(guī)格、單位、數(shù)量和成本等事項。一式三聯(lián)：一聯(lián)為收貨人，一聯(lián)為收貨倉庫，一聯(lián)為財務(wù)核算聯(lián)。 3.產(chǎn)品生產(chǎn)、成本計算及產(chǎn)品入庫憑證設(shè)計。 領(lǐng)料單、職工薪酬及有關(guān)費用分配表、固定資產(chǎn)折舊計算表。 4.庫存商品或商品銷售原始憑證設(shè)計。主要涉及銷售專用發(fā)票或增值稅專用發(fā)票、發(fā)貨單等。銷售發(fā)票一般應(yīng)設(shè)客戶聯(lián)、倉庫聯(lián)、財務(wù)聯(lián)、會計聯(lián)、統(tǒng)計聯(lián)等，要有要辦人、負責(zé)人簽章和單位公章。 5.固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的原始憑證設(shè)計 6.往來結(jié)算業(yè)務(wù)的原始憑證設(shè)計。 除使用正常銷售發(fā)票外，還應(yīng)有證明賒購、賒銷等憑證。 7.轉(zhuǎn)賬、結(jié)算業(yè)務(wù)的原始憑證設(shè)計。（不做憑證） 五、記賬憑證的設(shè)計 （一）記賬憑證設(shè)計的要求 定義：（識記）記賬憑證是指會計人員根據(jù)審核后的原始憑證確定會計分錄并作為記賬依據(jù)的會計憑證。它是 原始憑證和賬簿之間的橋梁和紐帶。 （二）記賬憑證設(shè)計的內(nèi)容（識記）——想像一張憑證是什么樣子的。 （三）記賬憑證設(shè)計的方法 3.單式記賬憑證的設(shè)計。 4.匯總記賬憑證的設(shè)計。 5.科目匯總表的設(shè)計。 （四）記賬憑證傳遞的設(shè)計。 會計憑證的傳遞原則是定點定時，定人傳遞，并同崗位責(zé)任制相結(jié)合。程序如下： 1.原始憑證，交有關(guān)會計編制記賬憑證。 2.交負責(zé)憑證審核的會計人員審核。 3.出納收付款，并編號和登記庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬。 4.審核無誤的轉(zhuǎn)賬憑證立即退還制證會計員進行編號，并登記其所經(jīng)管的賬簿。 5.出納過賬后的收付款憑證轉(zhuǎn)原制證會計員登記明細賬。 6.由制證會計員傳給其他有關(guān)會計員登記明細賬。 7.次月裝訂成冊，暫存財務(wù)檔案室保管。 六、會計憑證保管制度的設(shè)計 會計憑證保管制度考慮會計憑證的保管措施的方法，便于本單位檢查利用，也便于外界審計監(jiān)督。包括： （一）原始憑證保管制度的設(shè)計。 1.空白原始憑證保管制度。應(yīng)指定專人保管，未領(lǐng)用之前不得先加蓋印戳。 2.已入賬的憑證保管制度。應(yīng)加蓋“收訖”，“付訖”，“注銷”等印記，嚴格保管。 3.誤填作廢的憑證，各聯(lián)應(yīng)加蓋“作廢”戳，不得隨意銷毀。 （二）記賬憑證保管制度的設(shè)計 1.登記入賬后，裝訂成冊。 2.貼封面和封底，封面填上相應(yīng)內(nèi)容。 3.加貼封條，并由會計主管簽章。 4.如果原始憑證較多，可將原始憑證單獨裝訂成冊。 5.如所附原始憑證屬于十分重要的業(yè)務(wù)單據(jù)，單獨保管。 6.期滿才能銷毀。 7.確定會計憑證的保管人員，專人保管。 第三節(jié) 會計賬簿的設(shè)計 一、會計賬簿概念與意義 （一）會計賬簿的概念 賬簿是有一定格式、相互聯(lián)系的賬頁，來序時地、分類地記錄和反映有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，把會計報表和會計憑證有機地聯(lián)系在一起。包括總賬、明細賬、日記賬和備查賬。 賬簿的設(shè)計內(nèi)容：明確所要設(shè)計賬簿的種類和范圍；確定賬簿的設(shè)計原則；制定賬簿的設(shè)計方法；考慮賬簿在使用中的特殊要求。 （二）會計賬簿的意義 提供全面、系統(tǒng)的信息；便于會計分析和會計檢查；為編制會計報表提供數(shù)據(jù)資料。 （三）會計賬簿內(nèi)部控制要點的設(shè)計（會計核算形式的核心） 1.適應(yīng)企業(yè)規(guī)模和特點。 2.適應(yīng)會計報表編制的要求。盡可能地與會計報表項目口徑一致。 3.簡明實用，便于審核、查閱和保管。 4.賬簿與賬簿之間的關(guān)系，應(yīng)結(jié)合賬務(wù)處理程序作全面考慮。 二、會計賬簿設(shè)計范圍（識記） （一）賬簿的分類 1.按用途可分為序時賬簿、分類賬簿、備查賬簿。（此三類賬簿的定義要求識記） 2.按賬簿的外表形式分為訂本式、活頁式、卡片式。 3.賬簿按其賬頁格式的不同分為三欄式、多欄式、數(shù)量金額式。 （二）設(shè)計賬簿的程序 1.設(shè)置會計賬簿的準備工作。 （1）熟悉企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營業(yè)務(wù)繁簡情況。 （2）熟悉企業(yè)會計崗位的設(shè)置，人員配備情況。 （3）選擇會計核算形式。 2.設(shè)置賬簿與開設(shè)賬戶工作。總賬、明細賬 三、會計賬簿設(shè)計的原則（領(lǐng)會） （一）合法性。遵守法律、制度的統(tǒng)一要求。 （二）完整性。全面、系統(tǒng)，不能有遺漏。 （三）控制性。設(shè)置合理的會計賬簿體系，使不同的會計賬簿之間形成相互牽制的關(guān)系。登記明細賬和總分類賬的職務(wù)要分開。 （四）效益性。設(shè)計應(yīng)與單位的規(guī)模大小，業(yè)務(wù)的繁簡以及管理的需要等相適應(yīng)，以提高效率。 四、日記賬的設(shè)計（簡單應(yīng)用） （一）日記賬設(shè)計的要求序時賬。 （二）日記賬設(shè)計的內(nèi)容 1.普通日記賬的設(shè)計。優(yōu)點：序時、全面反映一個單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容。缺點：工作量大，不便于分工記賬。 2.專欄（多欄式）日記賬的設(shè)計 在普通日記賬中，設(shè)一些專欄，根據(jù)專欄中數(shù)字的合計一次計入有關(guān)的分類賬簿，優(yōu)點：減少了逐筆記賬的工作量。缺點：只能由一個人記，不便于會計分工。 3.特種日記賬的設(shè)計（1）庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的設(shè)計。 （2）購貨日記賬的設(shè)計。 兩種：第一種只登記賒購業(yè)務(wù)，只設(shè)“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”科目，付現(xiàn)采購在庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬設(shè)“材料采購或在途物資”專欄進行登記； 第二種，登記全部購進業(yè)務(wù)，庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬不設(shè)“材料采購或在途物資”專欄。 （3）銷貨日記賬格式的設(shè)計。 一種是只登記賒銷業(yè)務(wù)，設(shè)“主營業(yè)務(wù)收入”專欄進行登記；另一種是登記全部銷售業(yè)務(wù)，不必設(shè)“主營業(yè)務(wù)收入”專欄。 五、分類賬的設(shè)計（簡單應(yīng)用） （一）分類賬設(shè)計的要求 1.結(jié)合企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)特點。2.滿足管理的需要。3.考慮總賬和明細賬的關(guān)系。 （二）分類賬一般格式設(shè)計的內(nèi)容 1.總賬格式的設(shè)計（1）三欄式總賬。借、貸、余三欄。 （2）日記總賬式。 （3）多欄式總賬。期初余額、借方、貸方、和期末余額 （4）科目對應(yīng)賬戶式總賬。。 （5）以科目匯總表代替總賬格式。 2.明細賬格式的設(shè)計 六、備查賬的設(shè)計（簡單應(yīng)用） 有些會計事項，在日記賬和分類賬中不反映或無法記錄，有以下幾種： （一）代管財產(chǎn)物資登記簿（所以權(quán)不是本企業(yè)）——經(jīng)營租入固定資產(chǎn)，代管商品 （二）賬外財產(chǎn)登記簿 （三）其他登記簿，如重要的空白憑證、合同執(zhí)行情況、固定資產(chǎn)使用情況。 強調(diào)業(yè)務(wù)和管理的需要，不過于強調(diào)資金的平衡關(guān)系和記賬方法。 第四節(jié) 會計核算形式的設(shè)計 一、會計核算概念與設(shè)計意義 （一）會計核算形式概念（識記） 以賬簿體系為核心，將會計憑證、賬簿組織、記賬方法和記賬程序有機結(jié)合 （二）會計核算形式設(shè)計的意義 會計核算形式是企業(yè)會計制度設(shè)計的重要組成部分。 1.有利于會計工作程序的規(guī)范化，保證會計信息質(zhì)量。 2.有利于保證會計信息的可靠性，保證會計工作有序進行。 3.減少不必要的會計核算環(huán)節(jié)，提高會計工作效率。 二、會計核算形式設(shè)計原則（領(lǐng)會） （一）集中統(tǒng)一性與實際情況相結(jié)合。 （二）會計核算與經(jīng)營管理相結(jié)合。 （三）合理簡化手續(xù)與保證會計信息質(zhì)量相結(jié)合。 應(yīng)在保證會計信息質(zhì)量的前提下，敢于創(chuàng)新，刪繁就簡，提高會計工作效率。 三、會計核算形式的種類（識記，領(lǐng)會） （一）逐筆記賬型核算形式（領(lǐng)會） 1.逐筆記賬型核算形式的特點。 2.記賬憑證核算形式和日記總賬核算形式的異同點。 兩者的不同點表現(xiàn)在總賬的設(shè)置與登記方法不同。日記總賬核算形式需設(shè)置一本既序時又分類的聯(lián)合賬簿------日記總賬。 兩者的共同點表現(xiàn)在記賬憑證都不需要匯總，直接據(jù)以登記總賬：記賬憑證的設(shè)置相同，會計核算形式步驟相同，即填制記賬憑證、登記日記賬、登記明細賬、登記總賬或日記總賬、對賬和編表。 （二）匯總記賬型核算形式（領(lǐng)會） 1.匯總記賬型核算形式的特點 指記賬憑證需要經(jīng)過匯總編制匯總憑證，然后根據(jù)匯總憑證登記總賬的核算形式。 2.憑證匯總核算形式的異同點。 （1）相同點。記賬憑證都是匯總之后再登記總分類賬。 （2）不同點。 ①科目匯總表記賬憑證既可統(tǒng)一設(shè)計通用的，也可分別設(shè)計專業(yè)的收、付、轉(zhuǎn)記賬憑證，而后者必須分別設(shè)計收、付、轉(zhuǎn)記賬憑證。 ②科目匯總表只設(shè)計一種匯總憑證-----科目匯總表，后者必須分別 設(shè)計匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。 ③二者匯總憑證的匯總方法不同，前者是大匯總，匯總后不反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，后者是分類匯總，匯總后的賬戶對應(yīng)關(guān)系清晰。 ④相比較而言，前者匯總起來較為簡便容易，后者匯總時較為復(fù)雜、難度大。 科目匯總表核算形式的程序：（關(guān)鍵在于根據(jù)記賬憑證編制科目匯總表） 3.賬簿匯總型核算形式的設(shè)計。（領(lǐng)會） （1）多欄日記賬核算形式是根據(jù)多欄式日記賬和轉(zhuǎn)賬憑證登記總賬。即根據(jù)記賬憑證逐筆登記多欄式庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬，月終，根據(jù)庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬中的科目發(fā)生額合計數(shù)以及轉(zhuǎn)賬憑證直接登記總賬。 1）多欄式日記賬核算形式的程序： ①根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證。 ②根據(jù)原始憑證和匯總原始憑證編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。 ③和收款、付款憑證登記多欄式庫存現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬。 ④根據(jù)根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記明細分類賬。 ⑤根據(jù)多欄式庫存現(xiàn)金日記賬、多欄式銀行存款日記賬和明細分類賬登記總分類賬。 ⑥核對總分類賬與庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細賬的數(shù)額是否相符，并結(jié)賬。 ⑦根據(jù)總分類賬和明細分類賬編制會計報表。 2）優(yōu)點：避免了登記日記賬與登記總賬的重復(fù)勞動，減輕了登記總賬的工作量。缺點：一定程度上增加了庫存 現(xiàn)金和銀行存款日記賬登賬難度和工作量，它主要適用于收付款業(yè)務(wù)較多、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)較少的大中型企業(yè)和單位。 （2）憑單日記賬核算形式是設(shè)置具有多種日記賬作用的特殊賬簿――憑單日記賬，記錄發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并以憑證單日記賬作為過賬媒介匯總登記總分類賬。需要設(shè)計憑單日記賬。 1）憑單日記賬核算形式的程序： ①編制匯總原始憑證。 ②根據(jù)原始憑證和匯總原始憑證編制付款憑證。 ③登記憑單式日記賬。 ④根據(jù)根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證、付款憑證登記明細分類賬。 ⑤根據(jù)付款憑證和憑單日記賬、明細分類賬登記總分類賬。 ⑥核對總分類賬與憑單日記賬、明細賬的數(shù)額是否相符，并結(jié)賬。 ⑦根據(jù)總分類賬編制會計報表。 2）優(yōu)點：比較詳細和及時，簡化了編制記賬憑證的工作，在賬簿上對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)作比較完整的序時記錄，方便分析和檢查，在憑單日記賬上對各有關(guān)賬戶的貸方發(fā)生額或借方發(fā)生額進行了自然匯總，便于登記總賬，全面反映和分析資金運動的來龍去脈。 3）缺點：賬簿組織復(fù)雜，種類太多，某些業(yè)務(wù)較少的科目還需要借助記賬憑證，這樣憑證、 適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)多，會計人員分工細的大型企事業(yè)單位。 四、會計核算形式的比較與選擇 （一）會計核算形式設(shè)計應(yīng)考慮的外界因素 企業(yè)經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)濟業(yè)務(wù)特點，會計機構(gòu)人員和會計核算手段。 1.企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模。 中小型——日記總賬或記賬憑證核算形式。 大中型——匯總記賬憑證、科目匯總表或多欄式日記賬會計核算形式。 2.經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點。企業(yè)業(yè)務(wù)綜合性強或者單一，會計核算形式也不同。 3.會計機構(gòu)和人員分工。 4.會計核算手段。提高效率 （二）會計核算形式設(shè)計應(yīng)注意的問題 1.會計核算形式組合應(yīng)用的設(shè)計。 （1）多欄式日記賬兼匯總轉(zhuǎn)賬憑證會計核算形式的設(shè)計， 適用于收付轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)均較多的企業(yè) （2）科目匯總表兼轉(zhuǎn)賬日記賬會計核算形式的設(shè)計。吸收了科目匯總表手續(xù)簡便易于掌握的優(yōu)點，同時吸收了日記總賬利用賬戶匯總且賬戶對應(yīng)關(guān)系清晰的優(yōu)點。 2.會計憑證的修改或創(chuàng)新設(shè)計。（領(lǐng)會） （1）匯總原始憑證。它是減少重復(fù)工作的最有效途徑。根據(jù)匯總記賬憑證編制記賬憑證。 （2）以部分原始憑證代替記賬憑證。對固定、大量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如果原始憑證由企業(yè)印制，可以原始憑證代替記賬憑證。 （3）不逐筆編制記賬憑證而編制簡易記賬憑證或累計記賬憑證，以簡化登賬的工作量。 3.會計賬簿的修改或創(chuàng)新設(shè)計。 （1）從記賬憑證與日記賬的關(guān)系方面尋求修改或創(chuàng)新設(shè)計。 ①設(shè)計一式兩份的套寫記賬憑證，一份隨同原始憑證傳遞，過賬，一份由出納分別按現(xiàn)金和銀行存款序時歸類②套寫日記賬。出納直接根據(jù)原始憑證登記日記賬，利用其中一份日記賬代替記賬憑證，以每日的累計庫存現(xiàn)金（或銀行存款）記賬憑證代替庫存現(xiàn)金（或銀行存款）日記賬。 （2）從日記賬與總分類賬的關(guān)系方面尋求修改或創(chuàng)新設(shè)計。設(shè)置多欄式庫存現(xiàn)金（銀行存款）日記賬，據(jù)日記賬中的科目累計發(fā)生額登記總賬，而轉(zhuǎn)賬憑證采用逐筆過賬或匯總過賬，從而簡化登記總賬的工作量。 （3）總賬與明細賬的關(guān)系方面尋求修改或創(chuàng)新設(shè)計。總賬代替明細賬 ，加寬總賬頁面大小 第五章 貨幣資金業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計 關(guān)于后邊第五章到第十一章的內(nèi)容主要分三個大問題：一、概述 二、內(nèi)部控制制度的設(shè)計（崗位職責(zé)，審批制度，核算，監(jiān)督） 三、核算的設(shè)計。概述包括兩點，一是概念和特點。二是設(shè)計的目標要求。 第一節(jié) 貨幣資金的概念與特點 一、貨幣資金的概念與特點 （一）貨幣資金的概念（識記） 貨幣資金是以貨幣形態(tài)存在的資金。（注：不包括企業(yè)各部門借用的、尚未報銷的備用現(xiàn)金）。銀行存款是指企業(yè)存入金融機構(gòu)的各種存款。貨幣資金均包括人民幣和按國家有關(guān)法規(guī)允許企業(yè)保留的外幣。 （二）貨幣資金的2個特點（識記）1.業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁。2.涉及范圍廣（流動性強、風(fēng)險性大） 二、貨幣資金業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標和要求（領(lǐng)會） （一）貨幣資金精力會計制度設(shè)計的目標 在企業(yè)經(jīng)營管理目標的基礎(chǔ)上，正確進行貨幣資金收支的核算，加強貨幣資金的管理和控制，監(jiān)督貨幣資金使用的合法性與合理性，提高貨幣資金的使用效益 具體的目標有以下幾點： 1.保證貨幣資金的安全性和完整性。 2.保證貨幣資金的合規(guī)和合法性。 3.保證貨幣資金業(yè)務(wù)會計核算資料準確和可靠性。 4.保證貨幣資金業(yè)務(wù)結(jié)算的及時性和正確性。 （二）貨幣資金業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的4個要求 1.合法性。嚴格執(zhí)行國家有關(guān)貨幣資金管理的法規(guī)，如《人民幣管理條例》、《票據(jù)法》、《銀行賬戶管理辦法》2.規(guī)范性。根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，制定貨幣資金收支業(yè)務(wù)上的內(nèi)部牽制制度3.效率性。4.及時性。 第二節(jié) 貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計（綜合應(yīng)用） 設(shè)計目的：加強貨幣資金的管理，降低資金使用成本，降低財務(wù)風(fēng)險，監(jiān)督貨幣資金使用的合法性與合理性，提高貨幣資金的使用效益，保護貨幣資金的安全完整。 一、職責(zé)分工控制制度的設(shè)計（崗位責(zé)任制，明確職責(zé)權(quán)限，確保不相容崗位制約和監(jiān)督） （一）貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位 貨幣資金支付的審批與執(zhí)行是不相容崗位，貨幣資金保管與盤點清查是不相容崗位，貨幣資金的會計記錄與審計監(jiān)督是不相容崗位。 1.庫存現(xiàn)金實物的收付及保管只能由經(jīng)過被授權(quán)批準的出納人員負責(zé)處理，其他人員不得接觸庫存現(xiàn)金。 2.規(guī)模較大的企業(yè)，出納登記現(xiàn)金出納備查簿，庫存現(xiàn)金日記賬及庫存現(xiàn)金總賬要 由其他人員編制或登記；規(guī)模較小的企業(yè)可以使用庫存現(xiàn)金日記賬替代庫存現(xiàn)金出納備查簿，由出納人員登記，但庫存現(xiàn)金總賬的編制和登記必須由其他人員擔(dān)任。 3.收付賬人員不能登記賬 4. 保管支票簿的人員不能同時負責(zé)庫存現(xiàn)金支出賬和調(diào)整銀行存款賬的登記工作。 5. 調(diào)賬與記賬人員分離 收錢與付錢人員分離 6. 審批人員與直接操作人員分離等。 （二）對出納人員要求（出納不得兼任*******） 二、授權(quán)審批控制制度的設(shè)計 （一）支付申請。注明款項的用途、金額、預(yù)算、限額、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同，原始單據(jù)或相關(guān)證明。 （二）支付審批 對不符合規(guī)定，審批人應(yīng)當拒絕批準，性質(zhì)或金額重大的，還應(yīng)及時報告有關(guān)部門。（三）支付復(fù)核（四）辦理支付 三、貨幣資金核算控制制度的設(shè)計 （一）庫存現(xiàn)金的會計控制制度設(shè)計 1.應(yīng)當加強現(xiàn)金庫存限額的管理。 2.結(jié)合本企業(yè)的實際情況，確定范圍和支付限額，不屬于的或多的送銀行3.不得坐支 4.企業(yè)借出款項必須執(zhí)行嚴格的審核批準程序 5.企業(yè)取得收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬，嚴禁收款不入賬。 6．定期盤點 （二）銀行存款的會計控制制度設(shè)計 1.按照《支付結(jié)算辦法》等規(guī)定，加強對銀行賬戶的管理，不得隨意開立多個賬戶。 2.企業(yè)應(yīng)定期檢查、清理銀行存款的開立及使用。應(yīng)加強對銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。 3.企業(yè)應(yīng)嚴格遵守銀行結(jié)算紀律，不得套取銀行信用；不得簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)；不得無理拒絕付款；不得違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。 4.每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不符的，則查明原因 5.企業(yè)應(yīng)加強對銀行對賬單的稽核和管理。 6.實行網(wǎng)上交易應(yīng)與承辦銀行簽訂網(wǎng)上銀行操作協(xié)議。規(guī)范操作，不得自行變更。 （三）票據(jù)及有關(guān)印章的管理 票據(jù)登記簿、銷毀清冊的管理，財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章應(yīng)由本人或其授權(quán)人員保管，不得由一人保管支付款項所需要的全部印章。票印分開管，印不得隨意帶出。 四、貨幣資金監(jiān)督檢查制度的設(shè)計（不定期檢查） （一）貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員設(shè)置情況 （二）貨幣資金授權(quán)批準制度執(zhí)行情況（是否全面，是否越權(quán)） （三）支付款項印章保管情況 （四）票據(jù)保管情況手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。 第三節(jié) 貨幣資金業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計 一、貨幣資金收入業(yè)務(wù)原始憑證的設(shè)計（領(lǐng)會） （一）收據(jù)的設(shè)計 小額銷售貨款以“發(fā)票”作證明，職工交回的庫存現(xiàn)金，應(yīng)填制“收款單”或“收據(jù)” “收款單”包括金額數(shù)量、有關(guān)責(zé)任者、出納人員加蓋的“庫存現(xiàn)金收訖”等，收入完畢后，分送各部門。（同送款單差不多） （二）代墊費用結(jié)算清單的設(shè)計 1.本企業(yè)的名稱、銀行賬號及發(fā)票編號。 2.購貨單位名稱及應(yīng)付代墊費用的名稱和金額。 3.運輸單位名稱，托運日期和提貨單編號。 4.如果把代墊費用和原始憑證一并附上，應(yīng)注明憑證的張數(shù)，如果不附原始憑證應(yīng)在“備注”欄內(nèi)予以說明。一般由會計部門填制，至少兩份，一份與發(fā)票一并交開戶銀行向購貨單位收款，一份留存會計部門歸檔保管。 二、貨幣資金支出業(yè)務(wù)原始憑證的設(shè)計（領(lǐng)會） （一）庫存現(xiàn)金支出憑證的設(shè)計 1. 醫(yī)藥費報銷單 2. 定額備用金制和報銷單的設(shè)計 （二）支票結(jié)算登記簿的設(shè)計可分為支票的簽發(fā)日期、支票的編號、支出憑證的編號、支票的提現(xiàn)或轉(zhuǎn)賬、金額及受領(lǐng)人簽收等欄 （三）應(yīng)付憑單的設(shè)計 在大型企業(yè)里，凡是涉及支出的業(yè)務(wù)，一律填制應(yīng)付憑單，經(jīng)有關(guān)負責(zé)人批準簽字。這種憑單就是授權(quán)付款的憑證，出納員按應(yīng)付憑單主要列明應(yīng)付款項的內(nèi)容 （如發(fā)票號、發(fā)票日期、收款人及其地址、應(yīng)付金額等）和批準付款人的簽章付款 三、貨幣資金業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計 （一）出納部收現(xiàn)程序的設(shè)計（簡單應(yīng)用） 1.出納部門收取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)流程。 （1）由業(yè)務(wù)部門開出一式兩聯(lián)收款通知，經(jīng)本部門負責(zé)人審核后交出納部門。 （2）由出納員根據(jù)收款通知收取現(xiàn)金，編制收據(jù)一式三聯(lián)，其中一聯(lián)給客戶，--聯(lián)留存，另一聯(lián)隨同收款通知在登記庫存現(xiàn)金日記賬后送交會計部門登賬。 （3）定期進行賬賬核對。 2.出納部門收現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的控制要點。 （1）開票人和收款人相分離，出納員只有憑審核過的收款通知才可辦理收款 （2）庫存現(xiàn)金日記賬和明細賬分別由出納員和會計員登記和保管。 （3）定期進行收款通知單、庫存現(xiàn)金日記賬和明細賬核對，以便發(fā)現(xiàn)是否多收、少收以及登賬錯誤等。 （二）零星費用報銷付現(xiàn)程序的設(shè)計（簡單應(yīng)用） 零星費用報銷付現(xiàn)業(yè)務(wù)處理流程，該流程反映企業(yè)因出差、醫(yī)療等費用報銷而支付現(xiàn)金的業(yè)務(wù)處理程序。 1.零星費用報銷支付現(xiàn)金的業(yè)務(wù)流程 （1）先由支出費用的業(yè)務(wù)部門有關(guān)人員根據(jù)原始憑證編制報銷憑證， 經(jīng)本郡門主管審核后送交會計部門; （2）經(jīng)會計主管審核同意后交出納員付款; （3）將報銷單送交會計部門據(jù)此登賬。 2.零星費用報銷支付現(xiàn)金業(yè)務(wù)流程的控制要點 （1）必須要有原始憑證（2）費用報銷前，必須主管審核批準（3）定期進行賬賬核對。 （三）支票付款簽發(fā)程序的設(shè)計（簡單應(yīng)用） 1.支票付款簽發(fā)的業(yè)務(wù)流程。 （1）業(yè)務(wù)部門收到付款通知或憑證，審核后送會計部門。 （2）會計部門經(jīng)審核后交出納部門支付。 （3）出納員簽發(fā)支票并在支票登記簿上做好記錄。 （4）出納部門和會計部門根據(jù)支票回執(zhí)分別登記銀行存款日記賬和其他有關(guān)賬簿。 2.支票付款簽發(fā)業(yè)務(wù)流程的控制要點。 （1）付款前由業(yè)務(wù)部門和會計部門主管審核。 （2）簽發(fā)的支票作備查記錄。 （3）簽發(fā)支票的印鑒由會計主管保管。 （4）銀行存款日記賬與相關(guān)賬簿核對相符。 第六章 存貨業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計 第一節(jié) 存貨業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述 一、存貨業(yè)務(wù)的內(nèi)容和特點（識記） （一）存貨業(yè)務(wù)概念及基礎(chǔ)工作的設(shè)計 1.存貨的概念。 存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣膸齑嫔唐坊蛏唐?、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨主要包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫存商品、商品以及周轉(zhuǎn)材料——多次使用，逐漸轉(zhuǎn)移價值 （含包裝物、低值易耗品）等。注：包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，其主要作用是盛裝產(chǎn)品或商品。但是，下列包裝物，在會計上不作為包裝物存貨進行核算：各種包裝用的材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)作為原材料進行核算；企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中不隨同產(chǎn)品或商品出售、出租或出借的包裝物，應(yīng)按其價值大小和使用年限長短，分別歸入固定資產(chǎn)或低值易耗品進行核算。 為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，不能作為企業(yè)的存貨業(yè)務(wù)進行核算。企業(yè)的特種儲備以及按國家指令專項儲備的資產(chǎn)也不符合存貨的概念，因而也不屬于企業(yè)的存貨。 2.存貨的基礎(chǔ)工作設(shè)計 （1）存貨編號的設(shè)計。為了加強對各類存貨的實物管理，一般對各類存貨要進行編號。 按存貨的性能、技術(shù)特征和規(guī)格標準編號，按存貨存放地點位置標準編號。 （2）存貨的計量 存貨成本的初始計量。（采購成本、加工成本和其他成本）。 存貨成本的后續(xù)計量。存貨的后續(xù)計量是指發(fā)出存貨成本的確定。0 （3）盤存制度的確定 永續(xù)盤存制。這種方法是對各種存貨每一次收入和支出后，都要計算出結(jié)存數(shù)。 實地盤存制。以上一期末的盤存數(shù)加上本期的購入，減去本期耗用數(shù)或銷售數(shù)，其結(jié)存數(shù)是否等于本期的盤存數(shù)。 （二）存貨的特點 1.企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售而不是自用或消耗。2.存貨是有形資產(chǎn)。3.存貨是流動資產(chǎn)。4.存貨具有時效性和發(fā)生潛在損失的可能性。 （三）存貨業(yè)務(wù)設(shè)計的內(nèi)容 存貨業(yè)務(wù)包括材料、物資的采購與付款、驗收入庫、保管和發(fā)放等環(huán)節(jié)。 二、存貨業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計目標和要求（領(lǐng)會） （一）存貨業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計目標 1.提供存貨的各種真實、完整、有用信息；2.保證存貨的安全；3.控制存貨的流動；4.監(jiān)督、落實存貨的經(jīng)營責(zé)任；5.加速存貨資金周轉(zhuǎn)。 （二）存貨業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計要求 1.嚴格各種存貨收發(fā)手續(xù)的規(guī)定，保護實物財產(chǎn)的安全。 2.正確反映各種存貨增減變動和結(jié)存情況，保證企業(yè)生產(chǎn)活動的正常進行。 3.正確計算物化勞動，考核存貨資金以及防止存貨超儲積壓。 第二節(jié) 存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計（綜合應(yīng)用） 一、采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計（領(lǐng)會） （一）職責(zé)分工與授權(quán)批準設(shè)計 建立崗位責(zé)任制，不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。企業(yè)采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括： 1.請購人員與審批人員分離； 2.詢價人員與確定供應(yīng)商人員分離； 3.采購合同的訂立人員與審核人員分離； 4.采購、驗收人員與相關(guān)會計記錄人員分離； 5.付款的申請、審批人員與執(zhí)行付款人員分離。 （二）授權(quán)制度和審核批準制度設(shè)計 建立采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)制度和審核批準制度，有資源整合條件的企業(yè)或企業(yè)集團，業(yè)務(wù)采購權(quán)應(yīng)當盡量集中，定期進行崗位輪換。 1.建立完整的采購登記制度。 企業(yè)應(yīng)當按照請購、審批、采購、驗收、付款等規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務(wù)，建立完整的采購登記制度 2.請購與審批控制設(shè)計。 （1）建立采購申請制度。企業(yè)應(yīng)當建立采購申請制度，確定部門，授予相應(yīng)的請購權(quán)；采購需求應(yīng)當與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃相適應(yīng) （2）加強采購業(yè)務(wù)的預(yù)算管理。企業(yè)應(yīng)當加強采購業(yè)務(wù)的預(yù)算管理。 （三）采購與驗收控制設(shè)計 1.建立采購與驗收環(huán)節(jié)的管理制度。 （1）建立健全采購與驗收環(huán)節(jié)的管理制度 （2）建立供應(yīng)商評價制度 （3）對緊急、小額零星采購的范圍、供應(yīng)商的選擇作出明確規(guī)定。同一企業(yè) （或企業(yè)集團）下屬的分支機構(gòu)避免多頭對同一供應(yīng)商。 2.根據(jù)采購物資及其供應(yīng)情況確定采購方式。 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)商品或勞務(wù)等的性質(zhì)及其供應(yīng)情況確定采購方式。 （1）一般物品或勞務(wù)等的采購可以采用訂單采購或合同訂貨等方式，小額零星物品或勞務(wù)等的采購可以采用直接購買等方式。（2）企業(yè)應(yīng)當成立采購價格委員會，加強中介機構(gòu)監(jiān)督。 3.掌握有關(guān)供應(yīng)商信譽、供貨能力。 4.嚴格執(zhí)行驗收制度。 （四）付款控制設(shè)計 1.遵守相關(guān)制度。 2.加強預(yù)付賬款和定金的管理。 （1）建立健全預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準制度，加強預(yù)付賬款和定金的管理。 （2）加強應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理。 （3）建立嚴格的退貨管理制度 （4）定期與供應(yīng)商核對往來款項。 二、儲存業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計 （一）建立專庫專人保管制度 由專人專職負責(zé)各種存貨的保管，存貨保管制度設(shè)計，包括授權(quán)控制和職責(zé)分工兩部分內(nèi)容。授權(quán)控制指定有關(guān)的負責(zé)人審核批準，職責(zé)分工是指對于存貨的請購、采購、驗收、記賬、保管、請領(lǐng)、審批、發(fā)放，必須由不同的人員擔(dān)任，不能由一人包辦 （二）建立嚴格的存貨計量、記錄和管理制度 1.存貨的分類和編號。 2.存貨的計量與記錄。材料吊卡 （也稱料牌，懸掛在料架上的卡片）記錄各種物資的收發(fā)結(jié)存數(shù)量。倉庫保管員就要在吊卡上進行記錄，并要對吊卡上的結(jié)存數(shù)量與實物經(jīng)常進行核對，強化管理。材料吊卡并不是賬簿 3.存貨的計劃和管理。 （1）年初擬定生產(chǎn)銷售計劃時規(guī)定合理的儲存定額 （2）按規(guī)定辦理存貨的收、發(fā)手續(xù)。 （3）妥善保管。 （4）對于委托外單位加工的存貨管理。倉庫保管員應(yīng)根據(jù)計劃部門填寫的“委托外加工發(fā)料通知單”進行發(fā)料， （5）建立存貨的稽核制度。其具體內(nèi)容包括倉庫保管員負責(zé)稽核所保管的存貨數(shù)量和材料吊卡是否相符；采購部門負責(zé)稽核存貨賬、卡和實物數(shù)量是否相符；財會部門負責(zé)稽核存貨的總分類賬和明細分類賬的金額是否相符 （三）采用永續(xù)盤存制度 有利于加強會計人員與財產(chǎn)保管人員之間的相互制約，防止資產(chǎn)盤存業(yè)務(wù)處理中 的弊錯，保護財產(chǎn)物資的安全完整，而且能夠促使保管人員盡職盡責(zé)，提高財產(chǎn)管理水平。 （四）健全實地盤點制度 （五）實施存貨保險制度 由存貨管理部門根據(jù)企業(yè)的存貨性質(zhì)和重要程度以及歷史數(shù)據(jù)，統(tǒng)計各類存貨的損失率和庫存時間以及跌價損失，算出企業(yè)存貨的儲存機會成本決定是否投保 （六）建立庫存存貨質(zhì)量管理制度 包括兩個方面：一是存貨的殘損變質(zhì)；二是存貨的積壓呆滯。以保證存貨質(zhì)量良好 對于不能繼續(xù)使用和盤虧的存貨應(yīng)編制“存貨報廢審批單” （七）健全存貨明細賬制度 “可調(diào)庫存”、倉庫部門的“保管庫存”和財會部門的“會計庫存”三種口徑，企 業(yè)應(yīng)結(jié)合設(shè)定的材料、庫存商品明細分類賬分戶方法，分別按三種口徑組織存貨的明細核算，以充分利用所能提供的各項資料，促進企業(yè)改善業(yè)務(wù)經(jīng)營，提高存貨乃至整個企業(yè)的經(jīng)營管理水平。 第三節(jié) 存貨業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計 一、采購與付款業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計 （一）采購與付款業(yè)務(wù)主要原始憑證的設(shè)計（識記） 1.采購計劃。 企業(yè)的采購計劃是確定計劃期內(nèi)，為保證生產(chǎn)所需物資而做出的采購安排，是企業(yè)據(jù)以組織訂貨或向市場采購各種物資的依據(jù)。 編制的步驟是: （1）確定各種物資的需要量。 （2）確定各種物資的儲備量和核定儲備資金限額 （3）編制采購申請計劃表。 采購資金的使用，建立采購資金限額登記簿。超過限額時，會計部門有權(quán)停止付款 2.訂貨合同。 為了落實采購計劃，企業(yè)要與供貨單位簽訂訂貨合同。簽訂合同時，會計部門要參加會簽，供需雙方都必須恪守信用，嚴格履行。工業(yè)企業(yè)的訂貨合同一般可分為定期訂貨合同、一次性訂貨合同和協(xié)議性訂貨合同。對重點控制的物資一般可以實行以下兩種訂貨方式： （1）定期訂貨，訂貨時間固定而訂貨批量不固定的一種訂貨方式。定期訂貨因訂貨時間固定，適用于簽訂定期訂貨合同。定期組織訂貨有利于產(chǎn)需銜接和供需雙方均衡生產(chǎn)。 （2）定量訂貨，定購時間不固定而訂購批量 （即預(yù)定的經(jīng)濟訂貨批量）固定的一種訂貨方式。定量訂貨因訂貨時間不固定，適用于簽訂一次性、協(xié)議性合同或向市場訂貨。因這種方法需隨時組織訂貨，以補充庫存 3.請購單。主要由供應(yīng)部門會同財會部門在授權(quán)范圍內(nèi)批準，以增加 （或修訂） 4.收料單。收料單一般由保管部門于材料運達并驗收入庫時填制。收料單可設(shè)置一式三聯(lián)或一式四聯(lián) （保管部門、供應(yīng)部門、財會部門、統(tǒng)計部門各一聯(lián)）。 5.收料溢缺報告單。 它是用來反映企業(yè)驗收結(jié)果與購貨發(fā)票是否相符的一種原始憑證。 6.退貨單。在驗收過程中，如果發(fā)現(xiàn)所收材料與合同（或發(fā)貨單）明顯不符，又不符合本單位的需要，應(yīng)及時辦理退回手續(xù)，并填制“退貨單”。退貨單應(yīng)一式多聯(lián)套寫，其各聯(lián)的送交單位 （部門）有:銷貨單位、倉庫 （留存）、供應(yīng)部門、財會部門等。（或直接采用“收料單”，用紅字表示退貨）。 （二）各種憑證傳遞程序的設(shè)計（識記） 1.指定專人填制有關(guān)憑證。通過傳遞程序的設(shè)計和實施，既要分清責(zé)任，加強管理與控制，又要有利于提高工 作效率和有關(guān)業(yè)務(wù)的正常進行。如、“請購單”必須由使用 （或保管）材料物資部門的指定專人填制，不直接使用 （或保管）材料物資的部門和人員無權(quán)填制“請購單”。 2.不能由一個部門（或人員）完成憑證的所有必要手續(xù)。制證人員和審核人員應(yīng)該分離，互相牽制；同一項業(yè) 務(wù)如果涉及兩個（或兩個以上的）部門，應(yīng)在憑證的適當位置表明意見并簽章負責(zé)。其目的就是加強內(nèi)部牽制，防 止人為的錯弊行為，同時減少無意差錯的出現(xiàn)概率。 3.不相容職務(wù)分離。憑證的填制應(yīng)與業(yè)務(wù)操作和相應(yīng)責(zé)任結(jié)合起來，并與業(yè)務(wù)授權(quán)分離。如收料單一般由倉庫 保管員填制，但不應(yīng)由保管部門主管一人包辦全部程序。 4.憑證傳遞要及時。按憑證傳遞的及時性和有關(guān)部門歸檔保管要求，將憑證設(shè)計成多聯(lián)套寫的形式，分送有關(guān) 部門。如將收料單設(shè)計成一式五聯(lián)，供貨單位可以將其作為發(fā)貨運達的有效證明，采購供應(yīng)部門可以據(jù)以考核采購 供應(yīng)計劃的實施情況，財會部門可以據(jù)以辦理結(jié)算和會計處理，倉儲保管部門可以據(jù)以作為庫存材料增加的憑證， 統(tǒng)計部門可以據(jù)以統(tǒng)計有關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。收料單的填寫應(yīng)一次復(fù)寫完成，有關(guān)部門各執(zhí)一聯(lián)，既簡化手續(xù)、提高工作 效率，又便于有關(guān)部門（單位）分析檢查。同時，憑證的傳遞程序應(yīng)符合業(yè)務(wù)特點和內(nèi)控的需要，既不能遺漏重要 的手續(xù)，又要盡量簡化。 （三）采購與付款業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計（簡單應(yīng)用） 采購與付款業(yè)務(wù)核算程序設(shè)計主要包括日常采購計劃編制、合同簽訂程序設(shè)計、臨時采購申請程序設(shè)計和材料采購驗貨付款程序設(shè)計以及退貨及折讓程序設(shè)計。 1.日常采購計劃編制、合同簽訂程序設(shè)計。 （1）日常采購計劃編制、合同簽訂處理程序。 ①根據(jù)生產(chǎn)計劃編制采購計劃； ②采購計劃經(jīng)審核批準后與供貨單位簽訂采購合同； ③財務(wù)會計部門根據(jù)采購計劃、采購合同編制財務(wù)收支計劃。 （2）日常采購計劃編制、合同簽訂流程的控制點。 ①審核批準后才能簽訂；②會計部門參加采購合同的會簽。 2.臨時采購申請程序設(shè)計。 （1）臨時采購申請?zhí)幚沓绦颉? ①請購單位編制請購單交供應(yīng)部門； ②經(jīng)審核同意后通知采購員進行采購。 ③通知財會部門以備貨款結(jié)算。 （2）臨時采購申請流程的內(nèi)部控制點。 ①經(jīng)過授權(quán)批準才能辦理； ②會計部門監(jiān)督實施。 3.材料采購、驗貨、付款程序設(shè)計。 （1）材料采購、驗貨、付款處理程序。 ①供貨單位在材料發(fā)運后，將材料發(fā)票、運單和提貨單經(jīng)銀行寄往購貨單位； ②購貨單位財會部門收到寄來的單據(jù)，將其送交供應(yīng)部門，供應(yīng)部門審核合同后據(jù)此編制收貨單，通知倉庫準 備收貨，另將提貨單交企業(yè)運輸部門提貨； ③倉庫驗收后登記保管卡，并將簽收的收貨單交送供應(yīng)部門； ④供應(yīng)部門將收貨單與合同再次審核無誤后，將供貨單位的發(fā)票、代墊運單以及收貨單一并送財會部門； ⑤財會部門對照合同副本進行審核無誤后，授權(quán)出納辦理貨款結(jié)算，出納付款后在發(fā)票上加蓋 “付訖”及日期戳記，與訂購單副本一并歸檔。 （2）材料采購驗貨付款流程的控制點。 ①采購材料入庫驗收、記賬與付款分管; ②加強收料單與合同的核對，保證材料名稱、規(guī)格、數(shù)量和金額的正確;材料驗收入庫后才支付貨款; ③定期進行賬賬、賬卡和賬實核對。 4.退貨及折讓程序設(shè)計。 （1）退貨及折讓的業(yè)務(wù)處理程序。 ①由儲存部門或用料部門填制“請購單”； ②由采購部門填制 “訂購單“或其他契約； ③由檢驗部門驗收并編制驗收報告； ④儲存部門對照驗收報告收料入庫，如有差異應(yīng)報告給會計部門； ⑤會計部門比較購貨訂單、驗收報告及賣方發(fā)票，發(fā)票經(jīng)核準后付款； ⑥憑證移送出納處付款。 （2）退貨及折讓流程的控制點。 ①退貨及折讓發(fā)生時，應(yīng)由雙方協(xié)商解決； ②由采購部門編制退回及折讓通知單，分送有關(guān)部門，作為處理依據(jù)； ③送交會計部門的通知單項，可作為沖減應(yīng)付賬款的憑證。 二、儲存業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計 （一）儲存業(yè)務(wù)主要原始憑證、賬表的設(shè)計 1.領(lǐng)料登記表。 領(lǐng)料登記表是一種多次使用的領(lǐng)料憑證（通常在 1 個月內(nèi)連續(xù)使用），適用于經(jīng)常領(lǐng)用的損耗性材料。領(lǐng)料登記表的主要內(nèi)容包括領(lǐng)料部門、領(lǐng)用日期、材料編號、名稱、規(guī)格、單價、金額、領(lǐng)用數(shù)量、領(lǐng)用人簽字等。領(lǐng)料登記表一般是一式三聯(lián)，平時留在倉庫，領(lǐng)料部門領(lǐng)料時由收料人簽收，倉庫根據(jù)領(lǐng)用數(shù)額登賬；月終， 倉庫匯總領(lǐng)用金額后，一聯(lián)交領(lǐng)料部門，一聯(lián)倉庫留存，一聯(lián)交會計部門登賬。采用領(lǐng)料登記表可以節(jié)省領(lǐng)料單，便于匯總。如對使用部門所需消耗性材料定有領(lǐng)用限額（金額），可在表上增設(shè)領(lǐng)料的累計金額，從而對領(lǐng)料加以 控制。 2.限額領(lǐng)料單。 限額領(lǐng)料單是一種多次使用的領(lǐng)料憑證，適用于有消耗定額的材料，主要有原材料及主要材料。材料限額是根據(jù)產(chǎn)品計劃投產(chǎn)量和有關(guān)材料消耗定額確定的，只要累計實發(fā)數(shù)量尚未超過領(lǐng)用額，就可連續(xù)使用。限額領(lǐng)料單的內(nèi)容包括領(lǐng)料部門、產(chǎn)品計劃投產(chǎn)量、材料消耗定額、材料編號、規(guī)格、單位、領(lǐng)用定額、領(lǐng)用日期、領(lǐng)料人和發(fā) 料人簽字、實際領(lǐng)用數(shù)、限額結(jié)余等。限額領(lǐng)料單有適用于一單一料的，也有適用于一單多料的。 限額領(lǐng)料單由供銷部門和倉庫編制，一般一式三聯(lián)，一聯(lián)交領(lǐng)料部門，據(jù)以領(lǐng)料，另兩聯(lián)留倉庫，據(jù)以發(fā)料。月終，倉庫匯總實際發(fā)料數(shù)和余額后，一聯(lián)交會計部門記賬，一聯(lián)留倉庫登記賬簿歸檔備查。采用限額領(lǐng)料單不僅可以促使生產(chǎn)部門按計劃領(lǐng)料，節(jié)約用料，同時減少了平時領(lǐng)料的開單及審批手續(xù)。 3.收發(fā)料匯總表。 （1）收料匯總表。收料匯總表由會計部門根據(jù)已經(jīng)審核的收料單、自制材料和廢料的材料交庫單、委托加工收料單等，在月終加以整理，整理時按材料類別和有關(guān)賬戶歸類匯總編制。 （2）發(fā)料匯總表。發(fā)料匯總表由會計部門根據(jù)已經(jīng)審核的領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、委托加工發(fā)料單、銷售材料發(fā)料單等，在月終加以整理，按材料類別和有關(guān)賬戶歸類匯總編制。 在材料的總分類核算按實際成本進行、明細分類賬按計劃成本進行的情況下，收發(fā)料匯總表既要列示計劃成本，又要列示實際成本；收發(fā)料匯總表同樣是既有計劃成本，又要有應(yīng)攤銷材料成本差異和實際成本，這樣便于總分類核算按實際成本記賬。 （3）存貨收發(fā)結(jié)存表。為了集中反映倉庫各類存貨資金的占用情況，以及便于核算賬目，通常要按倉庫編制“存 貨收發(fā)結(jié)存表”（又稱 “庫存月報表”），按期交會計部門分析和對賬。 4.材料吊卡。 倉庫對于每種材料要設(shè)置材料吊卡，數(shù)量與實物經(jīng)常進行核對。 5.盤點報告。為了保護企業(yè)財產(chǎn)的安全與完整，保證賬實相符 6.報廢單。對于不能繼續(xù)使用和盤虧的存貨應(yīng)編制 "存貨報廢審批單"，該單由存貨管理部門填制，經(jīng)財務(wù)、存貨部門負責(zé)人及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批后方可作報廢會計處理。 （二）儲存業(yè)務(wù)主要處理程序的設(shè)計 材料存貨業(yè)務(wù)處理程序包括收料程序和發(fā)料程序。本節(jié)僅介紹材料發(fā)料程序、委托加工材料發(fā)料程序、低值易 耗品發(fā)放程序和委托加工材料完工驗收、付款程序。 1.材料發(fā)料業(yè)務(wù)處理程序。 （1）材料發(fā)料程序是指企業(yè)一般性領(lǐng)料的業(yè)務(wù)過程。 ①領(lǐng)用部門開出一式四聯(lián)領(lǐng)料單，經(jīng)審核后到倉庫領(lǐng)料； ②倉庫發(fā)料后登記材料保管卡，并將領(lǐng)料單相應(yīng)聯(lián)次交領(lǐng)用部門和供應(yīng)部門； ③供應(yīng)部門根據(jù)領(lǐng)料單登記材料明細賬，月底根據(jù)明細賬編制材料庫存月報； ④會計部門根據(jù)領(lǐng)用部門和供應(yīng)部門送來的領(lǐng)料單進行核對，無誤后編制材料發(fā)出匯總表，據(jù)此登記有關(guān)費用 賬和材料總賬。 （2）材料發(fā)料業(yè)務(wù)處理流程的控制點。 ①材料領(lǐng)用審核、發(fā)放和記賬分管； ②會計部門核對，從而保證領(lǐng)料的真實性和正確性； ③定期進行賬賬、賬卡、賬實和表表核對。 2.委托加工材料發(fā)料程序。 （1）委托加工材料發(fā)料程序反映了企業(yè)委托外單位加工材料的業(yè)務(wù)處理過程。 ①企業(yè)生產(chǎn)計劃部門編制委托加工領(lǐng)料單，通知本企業(yè)運輸部門辦理領(lǐng)料及運輸； ②材料倉庫發(fā)料、運輸部門領(lǐng)取材料后送往外加工單位并取得外單位簽收證明； ③供應(yīng)部可根據(jù)委托加工領(lǐng)料單登記材料明細賬； ④月末，生產(chǎn)計劃部門、運輸部門和供應(yīng)部門分別將委托加工領(lǐng)料單送至?xí)嫴块T，會計部門經(jīng)核對后登記材 料發(fā)出匯總表上的委托加工材料發(fā)出數(shù)，并登記有關(guān)總賬和明細賬。 （2）委托加工材料發(fā)料業(yè)務(wù)流程的控制點。 ①委托加工材料領(lǐng)用、運輸、發(fā)放和記賬分管； ②財會部分別從不同部門核實委托加工材料請領(lǐng)、實領(lǐng)和實發(fā)數(shù)量的一致性； ③定期進行賬賬、賬卡、賬實和表表核對。 3.委托加工材料完工驗收、付款程序。 （1）加工材料完工驗收和加工費結(jié)算業(yè)務(wù)的處理過程。 ①完畢，由加工單位寄（轉(zhuǎn)）來加工費發(fā)票，供應(yīng)部門將其與原留存的委托加工領(lǐng)料單合在一起，并編制委托加工收料單； ②材料倉庫收料后，登記材料卡，并將收料單交供應(yīng)部門； ③供應(yīng)部]核對無誤后，通知會計部門付款，登記材料明細賬； ④會計部門審核付款憑證無誤后，授權(quán)出納員辦理付款結(jié)算； ⑤供應(yīng)部門和會計部門定期分別編制庫存月報和收料匯總表，并進行賬卡、賬賬和賬實核對。 （2）委托加工材料完工驗收、付款業(yè)務(wù)流程的控制點。 ①核對委托加工發(fā)料單和收料單，保證加工材料品種、規(guī)格和數(shù)量的正確性； ②對委托加工材料進行入庫檢驗，并核對加工發(fā)票和發(fā)料單； ③對加工費用進行審核； ④定期進行賬賬、賬卡和賬實核對。 4.低值易耗品發(fā)放程序。 （1）低值易耗品發(fā)放業(yè)務(wù)處理程序反映了企業(yè)低值易耗品發(fā)放管理業(yè)務(wù)處理過程。 ①領(lǐng)用部門提出申請，經(jīng)主管審批后交供應(yīng)部。 ②供應(yīng)部門根據(jù)是否合理，如批準，則開具領(lǐng)料單授權(quán)倉庫發(fā)放低值易耗品。 ③倉庫發(fā)放低值易耗品后及時登記卡片。 ④通知供應(yīng)部門和會計部門入賬。 （2）低值易耗品發(fā)放業(yè)務(wù)處理程序的控制點。 ①低值易耗品領(lǐng)用必須經(jīng)過審批。 ②設(shè)置低值易耗品登記簿，加強對在用低值易耗品的管理。 ③定期進行低值易耗品的賬賬、賬卡、賬實核對。