自考《高級財務會計》重點劃分

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第一章 外幣會計 一、記賬本位幣 會計上以企業(yè)所處的主要經營環(huán)境的貨幣為記賬本位幣，非記賬本位幣的貨幣就是外幣（記賬本位幣，一經確定，不得隨意更改）。 2、 外幣業(yè)務 外幣業(yè)務包括外幣交易和外幣報表折算。外幣交易指企業(yè)以非計帳本位幣進行收付、結算等業(yè)務；外幣報表折算，指為滿足特定的目的，將一種貨幣單位表述的會計報表，折算成另一種所要求的貨幣單位的會計報表。 3、 匯率 匯率，即一國貨幣兌換成另一國貨幣的比率或比價。 匯率的標價方法有直接標價法和間接標價法。直接標價法，以一定單位的外國貨幣為標準，折合成本國貨幣，外國貨幣數量不變，本國貨幣數隨匯率變化而變化。大多數國家采用這種標價法。間接標價法，則剛好相反。（見P27） 匯率按付款期限分為即期匯率和遠期匯率。即期匯率，是買賣成交后第二個工作日應交割的外匯匯率。遠期匯率，按事先說好的，在將來據以交割的外匯匯率。遠期匯率有兩種表示方法。（P28） 補充：即期匯率的近似匯率，按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易日匯率近似的匯率，通常采用當期的平均匯率或加權平均匯率，也可能是當月一號的外匯匯率。 企業(yè)通常應該采用即期匯率作為折算匯率進行折算，但匯率變化不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率作為折合匯率進行折算。折合匯率一經確定，不得隨意更改。 4、 匯兌損益 概念，P28. 東北財大版高財的定義：匯兌損益指發(fā)生的外幣業(yè)務在折合成記賬本位幣時，由于業(yè)務發(fā)生的時間不同，所采用的匯率不同而產生的差額；或者是不同貨幣之間兌換，由于采用的匯率不同而產生的折合為記賬本位幣的差額。 匯兌損益的種類：交易匯兌損益，兌換匯兌損益，調整外幣匯兌損益，外幣折算匯兌損益。（記住，并知道每種匯兌損益指什么） 5、 外幣交易會計的基本方法 1.單一交易觀：將企業(yè)發(fā)生的外幣購貨、銷貨業(yè)務，以及以后的賬款的結算視為一筆業(yè)務的兩個階段，外幣業(yè)務的購貨成本或銷售收入，取決于結算日的匯率。單一交易觀，期末不確認匯兌損益。 2.兩項交易觀：略（書P31） 6、 我國外幣交易會計核算的原則（必須記住，并會運用）P33-34 1.復式記賬。 2.用即期匯率會即期匯率的近似匯率折算。 3.外幣賬戶的余額，月末用當日匯率調整，差額計入匯兌損益。 七、外幣業(yè)務的賬務處理（為必考考點）P34-45 （內容此處略去） P35 例1-3，例1-4；P36 例1-5，例1-6；P37 例1-7；P40 例1-12； 8、 外幣報表折算的主要方法（重要內容） 1.流動與非流動項目法：資產負債表上的資產和負債統(tǒng)統(tǒng)劃分為流動與非流動兩大類。流動性項目以現行匯率折算，非流動性項目以歷史匯率折算。利潤表各項目，折舊與待攤費用以相關資產的歷史匯率折算，其它收入費用以會計期內平均匯率折算。 2.貨幣與非貨幣項目法：資產負債表的資產和負債項目劃分為貨幣和非貨幣兩大類，貨幣性項目按現行匯率折算，非貨幣性項目和業(yè)主權益項目，以歷史匯率折算。折舊、攤銷費用、銷貨成本以歷史匯率折算，其他費用、收入以期內平均匯率折算。 3.現行匯率法：資產負債表所有資產負債項目，以現行匯率折算。權益類（實收資本），以歷史匯率折算。利潤表中，收入和費用，已發(fā)生時的匯率折算，也可按期內平均匯率折算。 4.時態(tài)法：要求現金應收應付項目，資產負債表日匯率折算，其它資產和負債項目依據其他型按歷史匯率和現行匯率折算。P48 9、 會計報表折算差額的概念及處理（很重要，必須記住） 折算差額是指，在報表折算過程中，由于采用的折合匯率不同而產生的差額。 處理方法有：1、做遞延損益處理；2、作當期損益處理。 10、 我國會計報表折算的一般原則 1.資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日匯率折算；所有者權益除“未分配利潤”外，其它采用發(fā)生時的即期匯率折算。 2.利潤表的收入的費用項目，采用交易日的即期匯率折算；也可采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率相似的匯率折算。 3.上訴折算所產生的外幣報表折算的差額，在資產負債表中所有者權益下單獨列示。 4.比較財務報表的折算，比照上訴規(guī)定處理。 本章分值估計：13分，其中第七項10分。 第2章 所得稅會計 1、 所得稅的性質 有兩種觀點：費用管和收益分配觀，所得稅會計的前提是所得稅屬于費用，而不是收益分配（有點印象就行了）。 2、 所得稅會計核算方法沿革 1、應付稅款法（收付實現制，已廢除）。P66 2、以利潤表為基礎的納稅影響會計法：將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的時間性差異造成的對所得稅的影響金額分攤到各期。缺點是不能充分完整的反應所得稅的會計信息。（考試時，在計算當期應交所得稅是常用到這種方法） 3、資產負債表債務法：認為企業(yè)的收益等于企業(yè)期末凈資產比期初凈資產的增加值。我國的所得稅準則采用這種核算方法。（考試時，在計算遞延所得稅資產和遞延所得稅負債是常用這種方法） 3、 資產負債表債務法下所得稅會計的核算程序 1、確定資產負債的賬面價值。 2、確定資產負債的計稅基礎。 3、確定暫時性差異。 4、計算遞延所得稅資產和所得稅負債的確認額和轉回額。 5、計算當期應交所得稅。 6、確定利潤表中所得稅費用。 四、資產的計稅基礎、負債的計稅基礎（必須掌握，會確定計稅基礎）P71-72 五、永久性差異（會識別暫時性差異與永久性差異即可） 六、暫時性差異（必須掌握，會計算暫時性差異） 暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。 1、 可抵扣暫時性差異：資產賬面價值小于其計稅基礎，或負債賬面價值大于其計稅基礎。 2、 應納稅暫時性差異：資產賬面價值大于其計稅基礎，或負債賬面價值小于其計稅基礎。 資產的暫時性差異（詳見P76-83）， 產生資產暫時性差異的三種情況： （1）資產發(fā)生公允價值變動，其賬面價值發(fā)生變化，而計稅基礎不變，差額為暫時性差異。 （2）資產計提減值準備，其賬面價值發(fā)生變化，而計稅基礎不變，差額為暫時性差異。 （3）計提折舊或攤銷時，由于企業(yè)采用的折舊方法與稅法采用的折舊方法不同而產生的暫時性差異。 <三種變化，賬面價值大于計稅基礎則產生應納稅暫時性差異，小于則為可抵扣暫時性差異> 負債的暫時性差異 產生負債暫時性差異一般有兩種情況 1、 預計負債：會計上確認預計負債，但稅法上其計稅基礎為0； 2、 預收賬款：會計上處理為預計負債，但其計稅基礎為0； 特殊情況下的暫時性差異： 掌握可抵扣虧損產生的暫時性差異，企業(yè)發(fā)生虧損，可在5年內稅前補虧。（會做2011年1月，第34題就行了） P94 例2-16 暫時性差異和永久性差異，在計算當期應納所得稅時，均要先扣除。 附加內容：幾種常用的折舊方法 1、直線折舊法（平均年限法） 年折舊額=（原始價值-預計殘值）/使用年限 2、工作量法（略）； 3、余額遞減法（略） 4、雙倍余額遞減法 年折舊率=2/預計使用年限； 某年年折舊額=該資產年初賬面價值*年折舊率； （倒數第二年的折舊額為當年年初該資產的賬面價值除以二，最后一年的折舊額與倒數第二年相等） 5、年數總和法 假設該資產的使用年限為n年，則使用年限總和為S=n+(n-1)++1=n*(n+1)/2； 每年的折舊率=當年年初該資產可使用年限/S； 每年折舊額=當年折舊率*（資產原始價值-預計殘值）； 7、 遞延所得稅資產資產與遞延所得稅負債的計算（必須掌握） 遞延所得稅資產=可抵扣暫時性差異*適用稅率 P99 例2-20 遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異*適用稅率 P105 例2-22 P107 例2-23 注意：適用稅率為暫時性差異預期實際抵扣或繳納的稅率，比如某企業(yè)今年繳納所得稅的稅率是30%，而稅法規(guī)定從明年起所得稅稅率調整為25%，則計算遞延所得稅資產（負債）是采用的稅率為25%。 在確認遞延所得稅資產時應以預計未來可實際抵扣額為限，比如某企業(yè)今年發(fā)生虧損1000萬，而預計未來未來五年的稅前利潤總和僅用700萬，則在計算遞延所得稅資產時，只能以700萬*適用稅率。 不確認遞延所得稅資產的情況：（記?。?P97-98 1、 企業(yè)合并以外的發(fā)生時不影響會計利潤，也不影響納稅所得額，同時其初始確認金額與計稅基礎不同而產生的暫時性差異。 2、 企業(yè)對其子公司、聯營公司及合營公司的暫時應差異，在不同時具備（1）在可預見的未來很可能轉回，以及（2）未來很可能獲得用來抵扣的應納稅所得額時不確認。 3、 預計未來無法獲得足夠的應納稅所得額來遞減時，不應確認或不應全額確認遞延所得稅資產。 不確認遞延所得稅負債的情況：（記住） P107-109 1、 企業(yè)合并以外的發(fā)生時不影響會計利潤，也不影響納稅所得的其它交易和事項。 2、 投資企業(yè)能控制轉回時間且預計未來不會轉回的與子公司、聯營公司、合營公司的應納稅暫時性差異。 3、 商譽的初始確認。 8、 遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的核算（必須掌握） 1、與直接計入所有者權益的交易或事項相關的遞延所得稅資產或所得稅負債，直接調整“資本公積—其他資本公積”； 2、企業(yè)合并過程中形成的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，直接調整“商譽”等賬戶。 3、其它原因產生的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，計入“所得稅費用—遞延所得稅費用”賬戶。 九、所得稅費用的核算（必須掌握） 詳見 P114 當期應納所得稅=當期應納稅所得額*適用稅率 P116 例2-25 應納稅所得額的確定： 1、會計利潤，消除暫時性差異的影響（略） 2、在消除暫時性差異的影響后，再消除永久性差異的影響。 一下幾點比較常見，記?。? （1） 、國債收入不交稅，在計算應納稅所得額時要扣除。 （2） 、收到的財政撥款不收稅。 （3） 、企業(yè)的罰沒支出不允許稅前扣除。 （4） 、接受債權性投資的，其利息支出超過規(guī)定數量，不可稅前扣除。 （5） 、應付職工薪酬，超過規(guī)定數量的不允許稅前扣除。 （6） 、公益性捐贈超過規(guī)定數量的不允許稅前扣除。 （7） 、從非金融企業(yè)借款的利息支出，超過金融企業(yè)按同期同類貸款利率計算的數額不可扣除。 本期所得稅費用=當期應交所得稅+遞延所得稅 本章預計13分，其中遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的計算及其賬務處理，應納稅所得額、所得稅費用的計算及其賬務處理10分。 第三章 上市公司會計信息的披露 此處略去，在后面整理基本是一定會考的點的時候，再做整理。 從歷年的情況來看本部分可能會出單選題和多選題，而且很可能會有一道簡答題，分值肯能會有7—8分。 第4章 租賃會計 1、 租賃業(yè)務的特點 1、租賃資產所有權與使用權分離。 2、“融資”與“融物”相結合。 3、租賃資產分期獲得補償。 2、 租賃的分類 按租賃目的：經營租賃與融資租賃 按資產投資來源：（1）、直接租賃：出租人承擔購買資產的全部資金的租賃業(yè)務。 （2）、杠桿租賃：出租人依靠第三方提供的資金購買或建造，然后再出租。 （3）、售后租回：略 （4）、轉租賃：出租人從別處租入，然后又從出租。 3、 基本概念 1、租賃開始日：指租賃協(xié)議日與租賃各方就租賃主要條款做出承諾日的較早者。 2、租賃期：租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。 3、租賃開始日：承租人有權使用資產租賃權力的日期，表明租賃行為的開始。 4、或有租金：指金額不固定，以時間長短以外的其它因素計算的租金。 5、履約成本：租賃期內，為租賃資產支付的各種使用費用，如維修費、保險費。 6、擔保余值：承租人而言，指由承租人和與其有關的第三方擔保的資產余值；出租人而言，指承租人的擔保余值，加上獨立于出租人和承租人的第三方擔保的資產余值。 7、未擔保余值：指資產預計余值，減去出租人而言的擔保余值以后的資產余值。 補充： 8、最低租賃付款額：指租賃期內承租人應支付的或可能被要求支付給出租人的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上承租人的擔保余值。 比如一項融資租賃租賃，租期3年，每年年末付息，年租金30 000，租約月到期后承租人可以用1000元購買該資產。則承租人的最低付款額=3*30 000+1000=91 000. 9、 最低租賃收款額：指出租人因租賃而可能想出租人收取的各種款項。包括承租人的最低付款額加上獨立第三方的擔保余值。 10、 租賃內含利率：出租人計算的使 最低租賃收款額現值+為擔保余值現值=租賃資產公允價值+初始直接費用 的折現率。 4、 經營租賃 （一）、承租人的賬務處理 P198 例4-1（必須掌握） 1、租金的處理。承租人應將租金在租賃期內各個期間按直線法確認費用。當出租人實施免租期激勵措施時，承租人仍應將租金在整個租期內分攤。 2、初始直接費用的處理：計入當期管理費用。 3、或有租金：在發(fā)生時計入當期損益。如為銷售所得額的3%，則計入銷售費用。 4、履約成本：計入當期損益。 5、相關信息披露：承租人對重大經營租賃，應當在附注中披露資產負債表日后連續(xù)三個會計年度不可撤銷的經營租賃最低付款額，以及以后各年度不可撤銷經營租賃最低付款額總額。（P201 表4-1） （二）出租人的賬務處理 P200 例4-2 （掌握） 1、租賃資產在資產負債表中列示。 2、租賃期間租金收入的處理。直線法確認每期收入。（與承租人類似） 3、初始直接費用：計入當期損益。 4、折舊的計提：與自有同類資產一致。 5、或有租金：實際發(fā)生時計入當期損益。 6、相關會計信息的披露：出租人應在報表附注中對經營租賃各類資產的賬面價值。具體包括計提的折舊、減值準備后的凈值。 <出租人和承租人的處理方法是一致的，只是所占的角度不同> 5、 融資租賃 融資租賃是是出租人將其出租資產所有權有關的全部風險和報酬全部移交給承租人。 具體判斷便準有：（記?。? 1、 租賃期滿，租賃資產所有權移交給承租人。 2、 承租人有購買租賃資產的選擇選。 3、 資產的所有權即使不轉讓，但是租賃期占資產使用壽命的大部分。 4、 承租人的最低付款額現值，幾乎等于該資產租賃開始日的公允價值。 融資租賃承租人的會計處理：（必須掌握） P207-213 例4-3。 注意：未確認融資費用分攤率的選擇。 以最低付款額的現值作為入賬價值的，（1）首選出租人的內含利率為折現率；（2）無法獲取內涵利率的，以合同規(guī)定利率為分攤率；（3）如上述條件均不滿足，以銀行同期貸款利率為折現率。（必須掌握） 以公允價值入賬的，用實際利率法，計算折現率。（實際利率的計算能掌握就掌握不行就算了，一般使用實際利率進行折現的時候，題中會直接告訴實際利率）。 融資租賃出租人的會計處理：（掌握） 看懂P216-221 例4-4 就行了 注意：融資租賃出租人的初始直接費用準許資本化。在實際收到租金時再將其費用化，即在計算租賃投資凈額余額是不應包括。P219 6、 售后租回 （一）、售后租回融資租賃業(yè)務 注意,此業(yè)務承租人在出售凈資產后的收入或損失不應立即確認當期損益，而是將其遞延，作為遞延融資費用按折舊進度進行分配，調整折舊費用。（這是書上的說法，實際有些問題，通?！斑f延收益—未確認售后租回收益”是按各年的租金收回比例分攤，而且也并沒有去調整折舊費用，只是和折舊費用一樣按受益原則進行分攤。） P225 例4-5 （必須掌握） （二）、售后租回經營租賃業(yè)務 有證據表明以公允價值成交：出售的損失和收入計入當期損益，后續(xù)計量按照經營租賃處理。（略） 無證據表明以公允價值成交：出售的損失和收入計入當期損益，處理方法與融資租賃一致。P226 例4-6 （必須掌握） 本章預計13分，其中業(yè)務處理題10分 第五章 衍生金融工具會計 本章性質和考試形式及分值與第三章基本一致，所以此處也暫不做分析。 第6、 七、八章 1、 企業(yè)合并：指兩個或兩個以上的單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。按合并的方式分為，吸收合并，新設合并和控股合并。 基本概念：合并方、被合并方、合并日（略） 2、 企業(yè)合并的核算方法：（1）購買法，該方法把企業(yè)合并當成一種交易，確認合并損益，對于非同一控制下的企業(yè)合并，采用這種方法；（2）權益結合法，該方法把企業(yè)合并當成一個事項，不確認合并損益，對于非同一控制下的企業(yè)合并，采用這種方法。 3、 企業(yè)合并的賬務處理 Ⅰ.同一控制下的企業(yè)合并：指參與合并的各方，在合并前后均受同一方或相同多方最終控制，且這種控制并非暫時性的企業(yè)合并。 確認和計量的基本要點：（1）、合并方取得的凈資產或股權——按賬面價值入賬。 （2）、合并方支付的對價——按賬面價值入賬。 （3）、股東權益的調整。對于取得的凈資產或股權的賬面價值與所支付的合并對價的賬面價值之間的差額，調整“資本公積——其它資本公積”，資本公積不足沖減的，調整留存收益，以為盈余公積，未分配利潤。 （4）、合并費用，直接計入當期損益，“管理費用”。 P280 例6-1;P288 例6-4; （必須掌握） P292 例6-6；（必須掌握） Ⅱ.非同一控制下的企業(yè)合并 確認和計量的基本要點：（1）、購買方取得的可辨認凈資產按其公允價值入賬，取得的長期股權投資按合并成本入賬。 （2）、購買方合并成本的確定：購買方的合并成本有兩部分組成。 A.購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發(fā)生的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值。（公允價值與賬面價值的差額計入當期損益） B.合并費用，購買方為進行企業(yè)合并而發(fā)生的額各項直接相關費用，計入合并成本。(但是，發(fā)行債券和承擔債務相關的手續(xù)費，計入相關債務的初始計量金額；與發(fā)行權益性證券相關的費用，遞減發(fā)行收入) C.或有負債，對于企業(yè)合并是確認的或有負債，計入合并成本。 （3） 、對于購買方合并成本與取得的被購買方可辨認凈資產或股權公允價值份額差異的處理。 A. 如果合并成本較大，則差額計入商譽。商譽不攤銷，但應每年年末進行減值測試，發(fā)生減值的，計提減值準備。當減值的條件消失后，商譽的減值準備可以轉回。 B. 如果合并成本較小，則差額計入當期損益，營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 P300 例6-10；P301 例6-11；（必須掌握） 多次交易實現企業(yè)合并的情況：合并成本為單項交易成本之和。 P302 例6-12 （看懂） 說明：對于三種合并形式，新設合并可以看成是新設立的公司，分兩次吸收合并了原來的兩個公司，不必單獨看待和學習。而吸收合并和控股合并的區(qū)別在于，吸收合并合并方實際取得了被合并方的凈資產，所以應該增加合并方的相應資產和負債科目；而控股合并只是取得了被合并方的股權，增加的是長期股權投資。 4、 合并財務報表的編制（必須掌握，記住只有在控股合并的情況下才編制） （1） 、基礎知識 1、合并財務報表的合并理論：A.母公司理論；B.實體理論；C.所有權理論 2、應納入合并財務報表的企業(yè)范圍： A、母公司擁有半數以上表決權的被投資企業(yè)。P309 B、被母公司控制的其他被投資企業(yè)。P311 C、母公司控制的特殊目的主體。（相對不如前兩項重要） 3、 不納入合并財務報表的企業(yè)范圍 A、已準備關、停、并、轉的子公司。 B、按照破產程序，已被宣告破產整頓的子公司。 C、非持續(xù)經營的所有權為負的子公司。但如果母公司考慮到其他原因，不準備宣告子公司破產的，仍應納入合并范圍。 D、聯合控制主體。 E、母公司不再控制的子公司及其他非持續(xù)經營的或母公司不能控制的被投資單位。 4、合并財務報表的種類：合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表、合并所有者權益變動表。 5、少數股東權益：即使子公司的所有者權益中，被母公司以外的其他少數股東占有的所有者權益，在母公司對子公司非100%持股的情況下會產生。在合并資產負債表中，所有者權益下單獨列示。P344 例7-11 *****編制抵消分錄是用來抵消集團內部經濟業(yè)務對單獨報表的影響。 (2) 、控制權取得日合并財務報表的編制。（必須掌握）。 1、同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資： 抵消長期股權投資，并確認少數股東權益 借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 貸：長期股權投資 少數股東權益 P334 例7-10，例7-11 2、 非同一控制下. A、 調整子公司的資產為公允價值 借：固定資產、存貨等 貸：資本公積 B、抵消長期股權投資，差額調整商譽 借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 商譽 貸：長期股權投資 少數股東權益 P334 例7-7，例7-8 （三）、控制權取得日后資產負債表的編制（似乎你們書上并沒有這個內容，但如果能掌握還是掌握一下） 1、將母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中享有的份額相抵消，并抵消相應的長期股權投資減值準備，同時確認少數股東權益。 同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資： A、將長期股權投資調整為權益法（如果是合并日進行編制，不需要這個步驟） 即將長期股權投資的賬面價值調整與母公司所占子公司的持股比例的份額相等。 借：長期股權投資 000 貸：資本公積 000（與合并日相比的差額） 未分配利潤（期初） 000（與合并日相比的差額） B、后面的處理和合并日的處理一樣。 非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資: A、將長期股權投資調整為權益法（和同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資一樣） B、調整子公司的資產為公允價值 借：固定資產、存貨等 貸：資本公積 在不考慮資產折舊的情況下，此處的調整應與取得控制權日的調整是完全一樣的，最后所確認的商譽，也應和合并日確認的是一樣的。 C、抵消長期股權投資，差額調整商譽 借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 商譽 貸：長期股權投資 少數股東權益 （即是合并日編制合并資產負債表的第二步）。 2、內部債權、債務的抵消(即第（四）點，2-D) 3、內部交易的抵消（即第（四）點，2-A,2-B,2-C） （四）、控制權取得日后財務報表的編制（必須掌握） 1、內部投資業(yè)務的抵消 P356 例8-1，P361 例8-4 2、內部交易事項的抵消 A、存貨交易的抵消：（1）、購入存貨已全部向集團外售出 P364 例8-5 （2）、購入存貨全部未對外售出 P365 例8-6 （3）、購入存貨部分對外售出，及其后續(xù)計量 P366 例8-7；例8-8 B、內部固定資產交易的抵消：（1）、購入當期并計提折舊 P370 例8-10 （2） 、再用期間 P371 例8-11 （3） 、清理的兩種情況 P372 例8-12；8-13 C、內部無形資產交易的抵消：可參照內部固定資產的交易處理。 D、內部債權債務項目的抵消：講母公司（或子公司）持有的子公司（或母公司）的債權，與子公司（或母公司）相應債務抵消，并沖銷相應鍵值準備即可。 **********上述內容，書上雖未說明，但實際上市資產負債表的抵消處理*********** （五）、合并現金流量表的編制（很重要，但很簡單，只是那些科目需要記一下） 1、 內部銷售商品、提供勞務產生的現金流量的抵消 借：購買商品、接受勞務支付的現金 貸：銷售商品、提供勞務收到的現金 2、 企業(yè)內部以現金投資或收購股權產生的現金流量 借：投資支付的現金 貸：吸收投資收到的現金 3、 集團內部分配股利、利潤和償付利息產生的現金流量 借：支付股利、利潤或償付利息支付的現金 貸：取得投資收益收到的現金 4、集團內部以現金結算債權債務產生的現金流量 ***********應該說，采用利潤表的科目是最合理的 P397 例8-16 很重要 本章預計30分，其中業(yè)務處理題20分 第9章 通貨膨脹會計 1、 通貨膨脹會計的種類 P418-418（知道每種模式大概是怎么回事就行了） 1、 一般物價水平會計 2、 現時成本會計 3、 現時成本/等值貨幣會計 4、 變現價值會計 2、 通貨膨脹會計特有的會計假設：幣值不斷大幅降低 3、 基本概念（知道是什么意思就行了，P421-426） 1、 名義貨幣與等值貨幣 2、 歷史成本與現時成本 3、 財務資本與實物資本 4、 會計收益與經濟收益 5、 營業(yè)收益與持有資產收益 6、 貨幣性項目與購買力損益 4、 財務資本維護與實物資本維護(掌握，P424) 1、 資本維護：為保證在生產的持續(xù)不斷進行，已消耗的生產資料應在實物上得到恰當的替換，在價值上得到補償。 2、 財務資本維護：維護企業(yè)資本的購買力規(guī)模 3、 實物資本維護：維護企業(yè)資本的生產經營能力規(guī)模 5、 一般物價水平會計——實物資本維護觀 （1） 、一般物價水平會計的特征：一般物價水平會計的含義（略，P435） 1、以等值貨幣為計量單位。 2、以歷史成本和一般物價水平為計價基準 3、不單獨建立賬戶進行核算 （2） 、核算程序 1、劃分貨幣性項目和非貨幣向項目 2、選擇一般物價指數 3、 計算購買力損益（重點，必須掌握） P459 實例，掌握 貨幣性項目的購買力損益 =期末實際持有的項目凈額+ 期初貨幣性項目凈額*資產負債表貨幣性項目年初調整系數 +本期貨幣性項目變動凈額*資產負債表貨幣性項目年內變動調整系數 本期貨幣性項目變動凈額=本期貨幣性項目增加額—本期貨幣性項目減少額 4、編制一般物價水平會計會計報表 資產負債表項目、利潤及利潤分配項目的調整（重點，必須掌握） A、資產負債表貨幣性項目的調整 年初數的調整系數=年末一般物價的指數/年初一般物價的指數 年內變動額調整系數=年末一般物價的指數/年內平均物價指數 B、非貨幣項目（除留存收益）的調整 年初數的調整系數=年末一般物價指數/資產取得、形成是的一般物價指數 年末數的調整系數=年末一般物價指數/資產取得、形成是的一般物價指數 C、留存收益的調整 留存收益=（調整后資產-調整后負債）-調整后股本、資本公積 D、利潤表各發(fā)生額的調整 調整系數=年末一般物價的指數/年內平均物價指數 E、利潤表折舊項目的調整 調整系數=年末一般物價的指數/有關資產取得、形成是的一般物價指數 F、利潤表有關余額 計算得出 G、利潤表分配項目 調整系數=年末一般物價的指數/分配時物價指數 P448 實例，掌握 6、 現時成本會計——財務資本維護觀 1、 現時成本會計的特征 （注意與一般物價水平會計相對比） A、以名義貨幣為計價基礎 B、以資產的現時成本和個別物價水平變動為計價基礎 C、建立現時成本會計賬戶體系或特有專門賬戶進行日常核算。 2、 核算程序 A、確定和反應資產的現時成本 現時成本的確定：現時成本是可回收金額（可變現凈值和未來現金流量中的較高者）與現行重置成本的較低者。但現行成本法一般以重置成本為現行重置成本。 重置成本的確定：（1）直接定價法（2）物價指數法 B、計算持有資產損益（必須掌握） P479-482 例11-1；例11-2；例11-3；例11-4； C、計算現時成本會計收益 在現時成本法下對資產負債表、利潤表的調整，書上似乎沒怎么講，就不管了吧。 D、編制會計報表 3、 現時成本會計的日常核算方法： A、建立現時成本會計賬戶體系 B、設置現時成本會計特有賬戶 *****增設的賬戶（1）持有損益（2）增補折舊費，了解每種賬戶的核算內容。 C、資產類經濟業(yè)務按現時成本進行核算。 ***P479-481 現時成本法下對存貨的核算（掌握）P479-482 例11-1；例11-2；例11-3； ***P482 現時成辦法下對固定資產的核算（掌握）P482 例11-4 本章幾乎不會有業(yè)務處理題，但很可能會出現簡答。分值可能達到十分。 第十二章 清算會計 一、企業(yè)清算的類型 1、普通清算（不用畫什么心思，參照破產清算處理就是了） 2、破產清算（重點掌握） 2、 清算會計的工作內容 1、進行財產清查，編制清算開始日的資產負債表。 2、變價清算財產 賬面價值法，以財產的賬面價值為標準對清算財產作價。適用條件P504 重估價值法，以資產的現行市場價格為依據入賬。 變現收入法，以清算財產出售或處理時的成交價格為依據對清算財產作價。 拍賣作價法，通過拍賣對清算產品作價的一種方法。破產企業(yè)財產的作價通常采用這種方法。 收益現值法，略。 3、核算和監(jiān)督清算費用的支付。 4、核算和監(jiān)督債權的收回和債務的償還。 5、核算和監(jiān)督企業(yè)的清算凈損益。 6、核算和監(jiān)督剩余財產的分配。 7、編制清算財務報表。 包括：清算資產負債表、清算損益表、債務清償表。 3、 企業(yè)破產的處理程序（簡單了解，P507-513） 4、 破產清算的會計核算（必須掌握） （1） 、增設新賬戶并結轉“清算損益”賬戶期初余額。 P514 例12-1 掌握 所有者權益，全部轉入清算損益，待處理財產損益、（長期）待攤費用轉入清算損益。 *****新賬戶：“清算損益”；“土地轉讓損益”；“清算費用”。 （2） 、在財產清查的基礎上編制清查后財產盤點表和資產負債表。 （3） 、變價破產企業(yè)的財產，并進行核算。 需要注意的是在對破產企業(yè)的財產進行變現是，直接沖銷相應資產項目，然后將資產賬面價值和處置所得之間的差額計入清算損益（處置土地使用權，計入土地轉讓損益）。值得注意的是在處置各種財產時，應交的稅還是要記到賬上，與正常交易一樣。很簡單是吧，如果覺得沒必要例題都不用看了。 （4） 、支付清算費用，并將其轉入清算損益。 （5） 、分派破產企業(yè)財產，并截平各賬戶。 清償順序是：所欠職工工資和保險費—>上繳所欠稅費—>清償其它債務—>截平清算費用—>注銷不再清償的債務（這點需要注意一下，P525 例12-15）。 5、 普通清算 其業(yè)務處理與破產清算基本一致。 其核算過程是： 1、全面清查財產并編制清查后的財產盤點表和資產負債表。 2、核算財產物資的處置、債權的收回、債務的清償以及清算費用的支付。 3、計算清算損益并編制清算損益表和清算結束日資產負債表。 4、歸還投資方資本分配剩余財產并截平賬戶。 本章近兩次沒考業(yè)務題，就期待它考吧。如果有業(yè)務題，分值可能會達到11或12分。希望你比較幸運。 第 10 頁 共 10 頁 2011.04 會計自考 高財