企業(yè)會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則的主要特點(diǎn).doc
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文秘知識(shí)/規(guī)章制度 企業(yè)會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則的主要特點(diǎn) 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布,進(jìn)一步完善了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,有助于規(guī)范我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,其主要特點(diǎn)與突破分別如下: 一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值的主要特點(diǎn)與突破 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)范了資產(chǎn)減值跡象的判斷、資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量、資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值的處理、商譽(yù)的減值測(cè)試與處理和有關(guān)資產(chǎn)減值的披露等內(nèi)容。相對(duì)于我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,主要有以下特點(diǎn): (一)在會(huì)計(jì)期末是否必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,應(yīng)當(dāng)首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象,如果資產(chǎn)不存在減值跡象,則既不必估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額,也不必確認(rèn)減值損失。資產(chǎn)只有在存在減值跡象的情況下,才要求估計(jì)其可收回金額。 (二)資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計(jì)量提供了較為詳細(xì)的應(yīng)用指南,便于實(shí)務(wù)操作。 (三)某項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入如果難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的,該準(zhǔn)則規(guī)定不應(yīng)按照該單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)確定其可收回金額,而應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額,然后據(jù)以確定資產(chǎn)的減值損失。 (四)對(duì)于企業(yè)合并所形成的商譽(yù),該準(zhǔn)則規(guī)定每年至少必須進(jìn)行一次減值測(cè)試,而且商譽(yù)必須分?jǐn)偟较嚓P(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合后才能據(jù)以確定是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。 (五)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 值得注意的是,網(wǎng)絡(luò)上對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值這塊有一些不太正確全面地評(píng)論。他們誤認(rèn)為資產(chǎn)減值準(zhǔn)則關(guān)掉了減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的大門,企業(yè)就完全喪失了利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈利操控的手段。這種觀點(diǎn)是不正確的 事實(shí)上,新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則只規(guī)范長(zhǎng)期資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題,流動(dòng)資產(chǎn)如存貨、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)等的減值問(wèn)題由其他的準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范,金融資產(chǎn)、遞延稅項(xiàng)資產(chǎn)和雇員福利資產(chǎn)以及特殊行業(yè)的資產(chǎn)(比如勘探開(kāi)發(fā)行業(yè)、石油天然氣行業(yè))也排除在準(zhǔn)則適用范圍之外。減值準(zhǔn)備禁止轉(zhuǎn)回只是關(guān)掉了一個(gè)口子,企業(yè)在應(yīng)用新準(zhǔn)則后仍然可以繼續(xù)沿用減值準(zhǔn)備來(lái)操控利潤(rùn)。新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則關(guān)掉了固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的操控大門,但企業(yè)仍然有其他的選擇進(jìn)行盈利操控。 二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并的主要特點(diǎn)與突破 企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)范了企業(yè)合并的基本會(huì)計(jì)處理方法,其主要特點(diǎn)如下: (一)明確了企業(yè)合并的概念。根據(jù)我國(guó)企業(yè)合并的實(shí)際情況,將企業(yè)合并定義為,一個(gè)企業(yè)為獲得對(duì)另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)控制權(quán)、以及吸收一個(gè)或多個(gè)企業(yè)凈資產(chǎn)的行為。 (二) 對(duì)企業(yè)合并進(jìn)行了分類。從國(guó)際上目前適用的企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看,基本傾向的做法是購(gòu)買法,即將企業(yè)合并交易看作是一個(gè)企業(yè)購(gòu)買另一個(gè)企業(yè)的股權(quán)或凈資產(chǎn)的過(guò)程。但是按照購(gòu)買法進(jìn)行核算的情況,無(wú)論是國(guó)際準(zhǔn)則還是美國(guó)的準(zhǔn)則,均將同一控制下的企業(yè)合并排除在外。而我國(guó)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的不少企業(yè)合并均為同一控制下的企業(yè)合并,如發(fā)生在一個(gè)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的合并或是在同一所有者控制下的企業(yè)合并等,如果將同一控制下的企業(yè)合并排除在準(zhǔn)則的適用范圍之外,將無(wú)法真正解決我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的問(wèn)題,因此,在綜合考慮了相關(guān)情況的基礎(chǔ)上,新準(zhǔn)則按照參與合并的企業(yè)是否受同一方控制,分為同一控制下的企業(yè)合并和非控制下的企業(yè)合并,并對(duì)兩類企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理都進(jìn)行了規(guī)范。 (三)規(guī)范了企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的基本原則。分別同一控制下的企業(yè)合并與非控制下的企業(yè)合并規(guī)定了不同的處理原則。對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并,原則上應(yīng)按照權(quán)益結(jié)合法的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行。非控制下的企業(yè)合并,原則上應(yīng)按照購(gòu)買法的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行。同時(shí),對(duì)于母公司或集團(tuán)內(nèi)一個(gè)子公司自另一子公司的少數(shù)股東手中購(gòu)買其擁有的全部或部分少數(shù)股權(quán)的情況,要求按照購(gòu)買法的原則進(jìn)行處理。 (四) 對(duì)企業(yè)合并過(guò)程中發(fā)生的與合并相關(guān)的費(fèi)用的處理進(jìn)行了明確規(guī)定。要求同一控制下的企業(yè)合并中,合并方為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)生的相關(guān)直接費(fèi)用,如律師費(fèi)、咨詢費(fèi)、與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的費(fèi)用等,應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用,不構(gòu)成企業(yè)合并中取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本,也不能從發(fā)行股份的溢價(jià)中抵減。非控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接或間接相關(guān)的費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。 三、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表的主要特點(diǎn)與突破 合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則是在我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定(財(cái)會(huì)字[1995]11號(hào))的基礎(chǔ)上,參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定和我國(guó)上市公司、國(guó)有企業(yè)等企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表方面的實(shí)際情況制定的。其主要有以下特點(diǎn): (一)規(guī)定以控制為基礎(chǔ)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。即母公司所控制的所有子公司都必須納入合并范圍,包括母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)的子公司和母公司擁有半數(shù)或以下的表決權(quán)但能夠控制的子公司。但是,按照破產(chǎn)程序,已宣告被清理整頓的子公司;已宣告破產(chǎn)的子公司;非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司;母公司不再控制的子公司;聯(lián)合控制主體和其他非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的或母公司不能控制的被投資單位不應(yīng)納入合并范圍。 (二)取消了比例合并法,對(duì)于聯(lián)合控制主體(合營(yíng)企業(yè))在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 (三)在確定合并范圍時(shí)不再?gòu)?qiáng)調(diào)重要性原則,即無(wú)論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司均納入合并范圍,重要性原則的運(yùn)用主要體現(xiàn)在內(nèi)部交易的抵銷和相關(guān)信息的披露上。 (四)規(guī)定子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額,應(yīng)作為非控制權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表所有者項(xiàng)目下單獨(dú)列示。 (五)明確了合并現(xiàn)金流量表正表和補(bǔ)充資料的編制方法。 四、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)的主要特點(diǎn)和突破 投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息披露進(jìn)行了規(guī)范,其主要特點(diǎn)如下: (一)要求單獨(dú)核算和反映投資性房地產(chǎn)。目前,我國(guó)許多企業(yè)持有投資性房地產(chǎn)。但在現(xiàn)行制度下,投資性房地產(chǎn)和企業(yè)自用房地產(chǎn)都納入固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)核算,這不利于反映企業(yè)房地產(chǎn)的構(gòu)成情況及各類房地產(chǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的貢獻(xiàn)。因此,本準(zhǔn)則將投資性房地產(chǎn)作為區(qū)別于固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的一項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行反映。 (二)適當(dāng)引入了公允價(jià)值計(jì)量模式。其以成本模式作為投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的基準(zhǔn)模式,并適當(dāng)引入了公允價(jià)值模式。公允價(jià)值模式符合投資性房地產(chǎn)的特性,能夠較好地反映投資性房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值和盈利能力。就目前情況看,投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值在某些情況下是可以取得的。但考慮到我國(guó)的房地產(chǎn)市場(chǎng)還不夠成熟 ,交易信息的公開(kāi)程度還不夠高,本準(zhǔn)則未完全采用公允價(jià)值模式,企業(yè)應(yīng)于會(huì)計(jì)期末采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,如果有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠地取得,應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值模式。適當(dāng)引入公允價(jià)值模式是在綜合考慮投資性房地產(chǎn)特性和我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上所做出的決定,也是本準(zhǔn)則的一大突破。 (三)準(zhǔn)則還規(guī)定了企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)價(jià)模式一經(jīng)確定,不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的,應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)變更,按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則28號(hào)—會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正處理。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),不得轉(zhuǎn)為成本模式計(jì)量。以此堵塞了企業(yè)利用兩種計(jì)量模式人為調(diào)整利潤(rùn)的可能。 五、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助的主要特點(diǎn)和突破 政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)范了企業(yè)接受補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息披露,其主要特點(diǎn)如下: (一)根據(jù)我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況確定了準(zhǔn)則規(guī)范的主要內(nèi)容。規(guī)定政府補(bǔ)助是指政府等有關(guān)方面無(wú)償給與企業(yè)現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)。隨著我國(guó)捐贈(zèng)行為的減少,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了對(duì)捐贈(zèng)行為的定義和會(huì)計(jì)處理規(guī)范,新準(zhǔn)則的范圍更小。 (二) 借鑒國(guó)際慣例對(duì)補(bǔ)助進(jìn)行了分類。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)與政府援助的披露的修訂趨勢(shì)是將政府補(bǔ)助分為附條件政府補(bǔ)助和無(wú)條件政府補(bǔ)助??紤]到國(guó)際準(zhǔn)則的趨勢(shì)和其他國(guó)家通行的做法,本準(zhǔn)則也采用了這種分類方法,并分別規(guī)定附條件的政府補(bǔ)助和無(wú)條件的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理。 (三) 全面考慮我國(guó)現(xiàn)行實(shí)務(wù),提供操作性規(guī)范。為便于實(shí)務(wù)操作,該準(zhǔn)則列舉了常見(jiàn)的補(bǔ)助形式。準(zhǔn)則還規(guī)定,稅收返還、財(cái)政貼息和政策性補(bǔ)貼通常屬于無(wú)條件補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理。還規(guī)定了指定專門用途的補(bǔ)助(如研發(fā)補(bǔ)助)等附條件補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理。針對(duì)我國(guó)實(shí)務(wù)中現(xiàn)有的各類補(bǔ)助,該準(zhǔn)則規(guī)定了不同的會(huì)計(jì)處理方法,大大提高了準(zhǔn)則的針對(duì)性和可操作性。- 1.請(qǐng)仔細(xì)閱讀文檔,確保文檔完整性,對(duì)于不預(yù)覽、不比對(duì)內(nèi)容而直接下載帶來(lái)的問(wèn)題本站不予受理。
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